UCI UNIVERSIDAD PARA LA

COOPERACION INTERNACIONAL

NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES DEL

ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

Profesora: Marianela Monge G.

DERECHO FINANCIERO

Dos perspectivas:
Ingresos Gastos

Dos Ramas:

Derecho Tributario Ingresos

Derecho Presupuestario Gastos
DERECHO TRIBUTARIO

Definicin segn SAINZ DE BUJANDA:

Derecho Tributario es la rama del derecho

que estudia las normas materiales que
establecen el tributo, as como el conjunto
de potestades que tiene la Administracin,
para la aplicacin de stos.

La combinacin entre aspectos materiales y

formales, constituye una caracterstica
propia del Derecho Tributario.
DERECHO TRIBUTARIO

Regula

Las relaciones entre el Estado y los

contribuyentes

Las relaciones entre los contribuyentes

La organizacin del Estado para la

gestin, administracin y recaudacin
de los ingresos pblicos
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Organo administrativo encargado de

percibir y fiscalizar los tributos

Puede ser el Fisco u otros entes

pblicos que sean sujetos activos

Dicta normas generales, para la

aplicacin correcta de las leyes
tributarias, con lmite de potestad:
leyes y reglamentos
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Las AATT del Ministerio de Hacienda, en

sus mbitos de competencia,
comprende:

Direccin General de Tributacin

Direccin General de Aduanas

Direccin General de Hacienda

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

10 AATT territoriales

1 AATT de Grandes Contribuyentes

Otras AATT:

Municipalidades / CCSS / ICT / Registro

Nacional / Colegios Profesionales
TRIBUTO

Instituto central del Derecho

Tributario

Prestacin en dinero que exige el

Estado con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de
sus fines

Principio de solidaridad social

TRIBUTOS

Constituyen pagos obligados al estado,

consecuencia del principio
constitucional que obliga a todos los
ciudadanos a contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos de
acuerdo con su capacidad econmica,
mediante un sistema tributario justo.
 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Impuestos

Tasas

Contribuciones especiales
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Precios pblicos

Exacciones parafiscales
IMPUESTO

Tributocuya obligacin tiene

como hecho generador una
situacin independiente de toda
actividad estatal relativa al
contribuyente.
 CRITERIOS PARA ESTABLECER UN IMPUESTO

EFICIENCIA ADMINISTRATIVA: para que se

produzca es necesario que exista una relacin entre
ingresos y gastos.

EVIDENCIA: Es el grado en que el contribuyente es

consciente de sus pagos por impuestos.

NEUTRALIDAD: El objeto es minimizar el exceso de

carga de la imposicin.

EQUIDAD: El impuesto debe ser justo.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos directos: Impuesto

que gravan directamente la riqueza
de las personas, fsicas y jurdicas.

Impuestos indirectos: Impuestos

que se pagan por la compra de
bienes o servicios. Se recaudan a
travs de los comerciantes o
industriales.
TASAS

Tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado y cuyo
producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye la
razn de ser de la obligacin.
 CONTRIBUCIN ESPECIAL

Tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios de la
realizacin de obras pblicas o
actividades estatales, y cuyo producto
no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o actividades
que constituyen la razn de ser de la
razn de la obligacin.
PRECIOS PUBLICOS

La presencia estatal es evidente, al igual

que en las tasas.

Corresponde a contraprestaciones por

servicios o actividades estatales, que
tambin presta el sector privado.

La solicitud del servicio o recepcin del

mismo, es voluntaria.
PRECIOS PUBLICOS

Se prescinde de las siguientes

caractersticas:

Obligatoriedad legal

Imposibilidad de prestacin privada

Ambas presentes en el concepto de Tasa.

EXACCIONES PARAFISCALES

Son contribuciones practicadas por

entes pblicos o semipblicos, para
asegurar su funcionamiento
autnomo y cumplir determinadas
finalidades sociales o econmicas.
 EXACCIONES PARAFISCALES

Caractersticas

Su producto no se incluye en el presupuesto

nacional

No son recaudados por las Adm. Tributarias

Ingresan directamente en los entes

recaudadores y administradores de los
fondos
EXACCIONES PARAFISCALES

Ejemplos

Cargas sociales
Colegios profesionales
Asociaciones sindicales
PODER DE IMPERIO

El Estado en el ejercicio de su poder

de imperio, exige el pago de los
tributos, con el objeto de obtener
recursos para el logro de sus fines.
 PODER TRIBUTARIO

CARACTERISTICAS
INDELEGABLE
IMPRESCRIPTIBLE
IRRENUNCIABLE
LIMITADO
MATERIA PRIVATIVA DE LEY

Slo la ley puede:

Crear, modificar o suprimir tributos

Definir el hecho generador
Indicar el sujeto pasivo
Otorgar exenciones
Tipificar las infracciones y sanciones
Regular los medios de extincin de
la obligacin
 CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

Vigencia de las leyes tributarias

Rige desde la fecha que en ellas se indique
Si no lo indican, rigen diez das despus de publicada

Cmputo de los plazos

Los plazos por aos o meses, terminan el ltimo da
del ao o mes
Los plazos por das se entienden hbiles
Los plazos que terminan en da inhbil, se habilita el
primer da hbil siguiente
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

Es el presupuesto establecido por la

ley, para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la
obligacin.
MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO
GENERADOR

En situaciones de hecho: desde el momento

en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias.

En situaciones jurdicas: desde el momento

en que estn definitivamente constituidas,
de conformidad con el derecho aplicable.
HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA.
Criterio de sujecin tributaria

Elementos que determinan qu

renta o sujeto est sometido al
poder tributario del Estado.

Los criterios de sujecin pueden

ser:
personales o
reales
HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA.
Criterio de sujecin tributaria

Sujecin Personal:

Hacen referencia a situaciones en las que

existe un vnculo relacionado con la propia
naturaleza del individuo o contribuyente.

La sujecin a las leyes tributarias de un

determinado Estado, estn definidas por
la condicin de nacional o residente fiscal
del sujeto pasivo.
HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA.
Criterio de sujecin tributaria

Sujecin Real:

Se centra en el criterio de la fuente de la

renta , es decir, la vinculacin con las leyes
tributarias nace a consecuencia de la
generacin de renta en un determinado
territorio.

Lo relevante es la renta en s y no quin la

genera, con lo cual se desarrolla el principio
de territorialidad.
HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA.
Criterio de NO sujecin

El impuesto de la renta establece un

concepto de territorialidad en sentido
estricto, mediante el cual se delimita la
territorialidad desde una perspectiva
geogrfica.

Aquellas situaciones en que la renta se

genera extraterritorialmente, se est ante
supuestos de no sujecin de este tributo,
por no existir la condicin espacial descrita
en el elemento objetivo del hecho generador.
HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA.
Criterio de NO sujecin

Conforme al principio de reserva legal, la

aplicacin del principio de territorialidad,
debe de hacerse de manera restrictiva.

Resulta imposible pretender extender el

hecho generador del impuesto, para atar a
gravamen, situaciones no descritas de
forma expresa en la ley.
 EXENCION TRIBUTARIA

Es materia que est reservada a la ley

formal y material, conforme al artculo
121 inciso 13) de la Constitucin Poltica.

Las disposiciones que establecen

exenciones o beneficios fiscales, son
excepcionales o singulares.
Teora jurdica de la exencin tributaria

Es la norma legal la que define si una

actividad o utilidad est o no sujeta a un
gravamen, sin que se pueda -por aplicacin
extensiva de la disposicin- diferenciar donde
la norma no lo hace, ni abarcar supuestos no
determinados especficamente.

El CNPT establece que al legislador le

compete la definicin de los supuestos de no
sujecin y de exoneracin.
HECHO GENERADOR. Teora jurdica de la exencin
tributaria.

La exencin: Dispensa legal de la

obligacin tributaria o modalidad del hecho
generador?
Concepciones

1. Interpretacin literal y contextual del art.

61 del CNPT.

2. La "moderna teora de la exencin

tributaria".
Teora jurdica de la exencin tributaria

Interpretacin del Art. 61.

La exencin consiste en la dispensa legal de

pago o en la no exigibilidad del tributo.

Es decir, que en toda situacin exentiva, se

produce la relacin tributaria y como
consecuencia, nace la deuda tributaria, la
carga obligacional, la cual no puede ser
exigida por el ente pblico acreedor, en
mrito al precepto legal.
Teora jurdica de la exencin tributaria

Interpretacin del Art. 61.

La consecuencia bsica, es que la exencin es

independiente del hecho generador, por lo que puede
nacer antes o despus de su realizacin.

Ejemplo: La nota de exencin en el caso de las exenciones

en los tributos de importacin.

Esta nota se obtiene normalmente antes de proceder a la

importacin definitiva de los bienes, y, por tanto, antes de
que se complete el hecho generador de los distintos
tributos que recaen sobre la importacin, antes de que
nazca la obligacin tributaria, sta nacer luego, con la
aceptacin de la pliza.
Teora jurdica de la exencin tributaria.
La moderna teora de la exencin tributaria

Interpretacin restrictiva de las exenciones

(posicin arcaica)

Interpretacin extensiva (teora moderna):

Cuando la letra de la Ley es insuficiente

para abarcar adecuadamente su espritu o
finalidad, es necesario la interpretacin
para adecuar la letra al espritu de la ley.
HECHO GENERADOR. Teora jurdica de la exencin
tributaria.

La "moderna teora de la exencin

tributaria"

La analoga: Presupone la existencia de una

laguna jurdica.

Cuando se interpreta la ley segn su

espritu no existe laguna, sino que es la
norma interpretada, la que incluye la
hiptesis concreta de que se trate, si bien
no claramente en su letra, s en su espritu.
OBLIGACION TRIBUTARIA

Surge entre el Estado u otros entes

pblicos y los sujetos pasivos en
cuanto ocurre el hecho generador
previsto en la ley.

Constituye un vnculo de carcter

personal.

Los convenios celebrados entre

particulares no son aducibles en contra
del fisco.
OBLIGACION TRIBUTARIA

Los contribuyentes y responsables

estn obligados:

- Al pago de los tributos

- Al cumplimiento de los deberes

formales

- A facilitar las tareas de determinacin,

fiscalizacin e investigacin, que realice
la AATT.
OBLIGACION TRIBUTARIA
Intereses

A cargo del sujeto pasivo

A cargo de la Administracin
Tributaria
OBLIGACION TRIBUTARIA
Intereses a cargo del sujeto pasivo

El pago sobre principal, efectuado fuera

de trmino, produce la obligacin.

Puede variar cada 6 meses.

Tasa equivalente al promedio simple de

las tasas activas de los bancos estatales;
no puede exceder ms de 10 ptos. de la
tasa bsica pasiva.
OBLIGACION TRIBUTARIA
Intereses a cargo del sujeto pasivo

Su clculo aplica desde el

momento en que debi cancelarse
el tributo hasta su pago efectivo.

No procede su condonacin,
excepto por error a la A.T.
Obligaciones Tributarias
Rgimen sancionador

El rgimen sancionatorio tiene como

objetivo motivar el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias.

Se aplica slo a aquellos contribuyentes:

Incumplidores de sus obligaciones tributarias,

Que lo hacen mal o
Que cumplen fuera de plazo establecido.
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS

Infracciones Administrativas
Determinacin corresponde a la AATT.

Delitos Tributarios
Su determinacin corresponde al Poder
Judicial. Cuanta de lo defraudado:

- Mayor a 200 SB hasta el 27-9-12

- Mayor a 500 SB a partir del 28-9-12

Siempre deber respetarse el debido proceso