UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

CATEDRA DE CONTABILITATE

Denumirea disciplinei: Responsabilitate sociala si raportari de mediu

Disciplina obligatorie, masterat DE anul I

Lector universitar doctor Ionel-Alin Ienciu

Examinare:
examen final 50%.
Prezentare: 20 minute (power point/word/excel/pdf/link etc) 50
% (saptamana II).
***bonus 10% activitate curs/seminar (saptamana I).

Bibliografie:
*supor de curs (atasat pe grup)
*Slidurile (atasat pe grup)
*Ienciu Ionel-Alin, Implicaiile problemelor de mediu n contabilitatea i auditul
situaiilor financiare, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2009 (biblioteca)
*OMPF 1802/2014
*Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal valabil pentru 2015
Programarea
Perioada intalnirilor
03-04 decembrie 07-11 decembrie

Marti Elemente introductive, discutii, descriere
prezentari: Responsabilitate sociala,
raportari de mediu, managementul de mediu,
auditul de mediu, contabilitatea manageriala de
mediu, performanta de mediu.
Examen privind aspectele abordate in prima
saptamana (problema, teorie).
Prezentari

Miercuri Contabilitatea cheltuielilor de mediu, Prezentari

provizioane de mediu conform
OMFP 1802/2014
Standardele internationale

Joi Contabilitatea permiselor de emisie conform Prezentari

OMFP 1802/2014
Standardele internationale

Vineri Discutii, intrebari, recapitulare, alte aspect

obiectivul fundamental al cursului de azi
ce reprezinta responsabilitatea social;
ce reprezinta raportarile de mediu la nivel naional i internaional, n plan
teoretic i practic;
ce reprezinta contabilitatea de mediu;
ce reprezinta auditul de mediu.
Ce ntelegeti prin mediu?
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

Ce ntelegei prin protecia mediului?

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

Dai un exemplu privind protecia mediului?

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
 CONCEPTE I REALITI ECONOMICE PRIVIND PROTECIA MEDIULUI

economia protecia
Mediu
mediului mediului
inconjurator

interaciunea dintre resursele

naturale i activitile umane;
reunete ansamblul resurselor
disponibile naturale i artificiale .
delimitarea noiunilor de mediul
natural i mediul nconjurtor
economia mediului: protecia mediului include:
ramur important a tiinei economice; economia de energie i resurse;
gestionarea naturii, relatia dintre om problemele de poluare;
si mediul natural
Ce ntelegeti prin responsabilitate social?
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

Dai un exemplu de responsabilitate social (din viaa de zi cu zi).

____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________

Dai un exemplu de responsabilitate social corporatista (pentru o

companie)
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
Alexander Dahlsrud (Dahlsrud, 2007) identific, printr-o analiz de coninut a 39 de definiii des utilizate,
cinci dimensiuni ale responsabilitii sociale:
dimensiunea de mediu mediul natural;
dimensiunea social relaia dintre entitate i societate;
dimensiunea economic aspecte socio-economice i financiare;
dimensiunea prilor interesate grupul de utilizatori;
dimensiunea voluntar aciuni neprescrise de lege.

Caroll identific 4 nivele ale responsabilitii sociale:

dimensiunea economica: actionarii interesai de ctiguri (dividende), angaja ii interesa i de condi iile de
munc corecte, clienii interesai de produse de calitate;
dimensiunea legal: respectarea legii este o cerin a socitii, cu toate c aceasta impune multe bariere i
neplceri, n unele societi mai mari dect n cazul altora;
dimensiunea etic: a aciona ntr-o manier corect i dreapt;
dimensiunea filantropic: contribuie voluntar pentru societate.
Aceast viziune este privit n corelaie cu dezvoltarea unei afaceri: la nceput accentul este pus pe
dimensiunea economic, legal, urmnd ca, pe msur ce se dezvolt dimensiunea etic i filantropic
devin importante.

n ultimii ani compaiile au recunoscut importana CSR i au dezvoltat strategii pentru a demonstra
implementarea acesteia n urmtoarele laturi: MEDIU (surse regenerabile, reciclarea, tehnologiile verzi,
minimizarea deeurilor, poluarea), SOCIAL (comunitatea local, aciuni caritabile, ac iuni sociale,
angajarea localnicilor, investiii n economia local), ETIC (practici: respectarea snt ii, a angaja ilor, a
siguranei n munc, eliminarea fraudei i corupiei).

Responsabilitatea social reprezint un concept prin care entit ile integreaz, n mod voluntar,
preocuprile sociale i de mediu n cadrul operaiunilor economice i n interaciunea lor cu prile
Critici aduse responsabilitii sociale:
-companiile mari se angajeaz n aciuni de responsabilitate social din motive nesincere,
cinice, pentru a-i crete imaginea i valoarea brandului,
-pentru unele afaceri/domenii CSR este considerat ca fiind de neatins: industria tutunului,
armelor;
-Singurele valori care conteaz pentru o companie sunt maximizarea profitului pentru ac ionari i
nicidecum responsabilitatea fa de societate.
-Exist cauze sociale care ar putea strica imaginea sa n faa unor cilenii;

Trei abordari ale responsabilitatii sociale:

***Abordarea responsabilitii corporative ca obligaie doar fa de acionari (Shareholder

approach)
***Abordarea responsabilitii corporative ca obligaie fa de toi stakeholderii
(Stakeholder approach)
***Abordarea responsabilitii corporative ca obligaie fa de societate n ansamblu
(Societal approach)
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Promovarea corporativ a unor cauze sociale.

O companie contribuie cu resurse financiare, materiale sau de alt natur i
sprijin strngerea de fonduri i implicarea voluntar pentru a atrage atenia
asupra unor probleme sociale. Elementul principal al efortului din spatele unei
astfel de iniiative este unul promotional.

Exemplu:
British Airways: n jur de 16 milioane de americani cltoresc anual n
Europa, iar ansele sunt mari ca la ntoarcere s le rmn prin buzunare
monede strine, pe care nu le vor mai folosi. De aceea, compania de transport
aerian British Airways s-a gndit s foloseasc aceast oportunitate, devenind,
n 1994, partener cu UNICEF, n cadrul programului Change for Good. n
cadrul acestei campanii, British Airways ncearc s i conving pe pasagerii
curselor sale s doneze monedele i bancnotele strine pentru un fond al
UNICEF destinat ajutorrii copiilor defavorizai. Pentru a putea proceda ca
atare, cltorii gsesc la urcare plicuri speciale, pe scaunele lor. Programul a
fost nc de la nceput un succes: n doar 5 sptmni de la lansare, s-au
strns 100.000 de lire sterline, iar pn n 2005, British Airways a colectat 21
milioane lire sterline pentru UNICEF, adic jumtate din totalul fondurilor
strnse n cadrul programului Change for Good.
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Marketingul asociat unei cauze sociale. O companie se angajeaz s

doneze o parte din ncasrile sale pentru a sprijini o anumit cauz social; de
obicei, aceast ofert din partea companiei se deruleaz pe o perioad
determinat de timp, vizeaz ncasrile rezultate din vnzarea unui anumit
produs i este destinat soluionrii unei anumite probleme sociale. Aceast
iniiativ corporativ se bazeaz pe existena unor aranjamente formale i a
unor sisteme pentru msurarea i monitorizarea respectivei cauze de ordin
social, iar, n majoritatea cazurilor, programul caritabil este nfiinat i
administrat de ctre departamentul de marketing al companiei.

Exemplu: Dell: Pentru compania Dell, reciclarea este o tem important,

datorit presiunii pe care o fac att autoritile, ct i organizaiile de mediu.
De aceea, compania a dezvoltat un program care asigur (contra cost)
transportul echipamentelor pe care clienii doresc s le recicleze, de la adresa
acestora pn la centrul de reciclare. n 2003, pentru a-i stimula clienii s
participe n programul de reciclare, compania le-a propus urmtoarea ofert:
dac reciclau maxim trei echipamente primeau n schimb o reducere cu 50% a
preului de reciclare i un cupon care le permitea s achiziioneze online
softuri sau periferice Dell, cu o reducere de 10%. Rezultatele iniiale au artat
o cretere cu 200% a comenzilor pentru programul de reciclare.
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Marketingul social corporativ. O companie sprijin dezvoltarea timpurie i

implementarea unei campanii de modificare a comportamentului social
destinat s mbunteasc sntatea i/sau sigurana public, calitatea
mediului nconjurtor sau bunstarea comunitii.

Exemplu: Pampers: Pampers este lider de pia pe segmentul scutecelor

folosite n maternitile din SUA. Compania a considerat c este de datoria sa
s rspund la preocuparea exprimat de un forum al experilor n pediatrie i
ngrijirea copilului care a avut loc n 1999. Astfel, s-a alturat campaniei Back
to Sleep, iniiat de National Institute of Child Health and Human
Development. Scopul acesteia era s i nvee pe prini s i culce copiii pe
spate, deoarece studiile artaser c dormitul cu faa n jos crete riscul
mortalitii la nou-nscui. Pampers a devenit partener al acestei campanii,
anunnd c va pune logo-ul Back to Sleep pe scutecele sale. De asemenea,
le-a distribuit prinilor pachete educaionale cu ajutorul clinicilor de pediatrie
sau prin intermediul scrisorilor directe. Anual, informaia care putea salva viei
a ajuns la aproximativ 2,5 milioane de mame
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Filantropia corporativ. O companie susine, n mod direct, o aciune

caritabil sau o cauz social, cel mai adesea sub forma donaiilor financiare,
materiale sau de servicii.

Exemplu:
Microsoft: Pentru Microsoft, pieele din rile n curs de dezvoltare au o
importan deosebit. Mai devreme sau mai trziu, aceste piee vor face o
alegere definitiv n privina platformelor software pe care le vor adopta, iar
Microsoft a vrut s le demonstreze c este un partener de ncredere. Astfel,
compania a lansat, n 2003, programul Unlimited Potential, prin care acorda
anual granturi n bani, programe software i asisten tehnic unor ONG-uri
din 45 de ri n curs de dezvoltare. Finanrile erau destinate centrelor de
pregtire IT, care i propuneau s creasc nivelul de pregtire al forei de
munc de pe pieele respective. Pn n 2004, Microsoft acordase deja peste
50 de milioane de dolari n bani i programe software. Suma total pe care
compania i propusese s o investeasc pn n 2010 era de 1 miliard de
dolari
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Voluntariatul comunitar . O companie i sprijin sau i ncurajeaz

angajaii i partenerii de afaceri s se implice, n mod voluntar, n susinerea
unor cauze sociale i a unor organizaii comunitare locale.

Exemplu:

Shell Australia: Pentru Shell Australia, problema acuzaiilor n privina

mediului este una foarte serioas. De aceea, compania i-a propus s i
demonstreze preocuparea pentru acest subiect n faa comunitilor i a
grupurilor de activiti. Pe lng alte iniiative, a lansat, n 2001, n parteneriat
cu organizaia Conservation Volunteers Australia, programul Shell Coastal
Volunteers. n cadrul programului, angajaii Shell au lucrat ca voluntari alturi
de membrii organizaiilor locale pentru a proteja regiunile de coast ale
Australiei mpotriva polurii. Eforturile echipelor de voluntari s-au concretizat n
peste 13.000 de ore de munc. S-au curat 80 de km de plaj, s-au colectat 2
tone de gunoaie i s-au plantat 47.000 de copaci.
Formele responsabilitii sociale corporative:

***Practicile corporative responsabile social. O companie adopt i chiar

preia iniiativa unor practici discreionare i a unor investiii sociale pentru a
contribui la bunstarea comunitii i la protejarea mediului.

Exemplu:

Nike: Pentru a-i demonstra angajamentul fa de protecia mediului, Nike a

lansat, n 1993, programul Reuse A Shoe, care presupunea colectarea
pantofilor vechi i reciclarea lor. Materialele obinute au fost folosite de Nike
pentru a fabrica suprafee pentru terenuri de sport de nalt performan.
Aceste suprafee au fost realizate gratuit, n beneficiul unor comuniti care
altfel nu i le-ar fi putut permite. n acest fel, compania a adus i mai mult
valoare programului su NikeGO, care urmrete s-i conving pe copii s
fac sport. Pn n 2005, peste 170 de terenuri de sport din coli au beneficiat
de ajutorul materialelor refolosite oferite de Nike
Instrumentele specifice responsabilitii sociale corporative

Managementul responsabil social include instrumente ce stabilesc

standarde de performan i aspecte de management utilizate de ctre
companii pentru a ncorpora valorile caracteristice RSC n cadrul strategiilor i
operaiilor proprii de afaceri i a obine o mbuntire a performanelor lor
corporative (codurile de conduit, standardele de management, raportarea
implicrii sociale).

Consumul responsabil social descrie instrumente de pia (de obicei,

etichetele), n special adresate consumatorilor, care certific faptul c
producia i comercializarea acelor produse atestate de ele au respectat un
set de criterii de ordin socio-ecologic.

Investiiile responsabile social ilustreaz diferitele abordri, produse i

instrumente oferite investitorilor responsabili (fondurile sociale, ecologice i
etice, fondurile de pensii, indicii de sustenabilitate, evaluarea portofoliilor i
angajamentul acionarilor).
DEZVOLTAREA DURABIL CONCEPTE I REALITI ECONOMICE PRIVIND PROTECIA MEDIULUI

satisfacerea nevoilor prezente, fr a compromite capacitatea generaiilor viitoare de a- i satisface

propriile nevoi (WCED, 1987).
www.responsabilitatesociala.ro
http://www.csr-romania.ro/
Efectele sociale si de mediu ale activitatii economice a unei companii.

Exista o preocupare tot mai accentuata cu privire la relatia mediu companii.

Companiile pot suferi costuri semnificative si pot sa isi piearda reputatia din
cauza aspectelor de mediu.
Cat de grava este aceasta problema? Activitatile companiilor au contribuit prin
poluare si consumul de resurse la:
-Disparitia unui numar insemnat de specii de animale;
-Depasirea capacitatii de absortie privind poluarea, a resurselor naturale.

Impactul asupra mediului al activitatii unei companii

Environmental Footprint (amprenta de mediu) reprezinta impactul pe care il

are activitatea unei companii asupra mediului, incluzand aici poluarea si
consumul de resurse naturale. Urmareste consecintele pe care le au intrarile
si iesirile din cadrul activitatii economice. La nivel de companie impactul de
mediu poate fi comensurat prin costurile de mediu, cauzate de: consumul de
resurse naturale, impact asupra aerului/atmosferei, emisii in aer, apa, reziduri
cauza de productie, efecte asupra sanatatii oamenilor, calitatea vietii.

KPI intrari: energie, apa, sol/pamant

KPI iesiri: deseuri, emisii aer/apa/sol,
- Costuri directe sau indirecte de mediu cauzate de managementul
deseurilor, costuri de remediere, costuri de autorizare, amenzi, trainning,
dezvoltare/cercetare, mentenanta, prime de asigurare, certificate de mediu,
achizitii resurse naturale, inregistrare contabila si raportare
- Costuri intangibile/contingente: costuri incerte privind remedierea,
riscuri aferente modificarilor legislative, calitatea produselor,
sanatatea angajatilor, cunostiintele angajatilor, sustenabilitatea
materiilor prime, perceptia/imaginea publicului.

Impactul social al activitatii unei companii

Social footprint (amprenta sociala) impactul unei organizatii asupra

capitalului uman, social/relational, infrastructura.
Capital uman: sanatatea personala, cunostiintele, abilitatile, experienta,
drepturile etc
Capital social/social: retelele sociale existente sau create
Capital construit/infrastructura: echipamente, tehnologii, utilitati, infrastructura

probleme de mediu si sociale pot avea implica ii n contabilitate, pot afecta situa iile
financiare ale unei entit i
Ce intelegeti prin:

Managementul social si de mediu?

___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________

Sisteme de management de mediu?

___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________

Guvernanta corporativa?
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Sisteme de management de mediu

- un control eficient al polurii nu se poate baza exclusiv pe soluii tehnologice,

ci trebuie s aib la baz un sistem de management de mediu care s fie
integrat managementului general al entitii. Aceste sisteme reprezint o
modalitate structural i sistematic de integrare a aspectelor de mediu
n toate activitile unei entiti ;

- sistemul de management de mediu reprezint un sistem de gestionare al

impactului pe care entitatea l are asupra mediului, care monitorizeaz
performana de mediu a entitii;

- dei sistemele de management de mediu sunt actualmente voluntare, ca

urmare a beneficiilor furnizate - eficien organizaional i managerial,
monitorizare i conformitate continu ele au fost implementate de un numr
tot mai mare de entiti, ducnd la mbuntirea imaginii acestora i la
creterea credibilitii n faa investitorilor, creditorilor i a altor pri
interesate. Aceste sisteme se gsesc de regul n cadrul marilor entiti care
prezint resurse suficiente pentru implementare i ntreinere. Este posibil
existena unui sistem de management de mediu i n ntreprinderile mici i
mijlocii, dei majoritatea acestor entiti s-ar confrunta cu o lips de resurse.
Caracteristci ale unui sistem de management de mediu:

identificarea obiectivelor de mediu i dezvoltarea unei politici de

mediu;
identificarea impactului entitii asupra mediului i a legislaiei de
mediu n vigoare;
stabilirea controlului managerial i operaional, a procedurilor i
programelor de monitorizare i evaluare a impactului de mediu;
introducerea programelor pentru instruirea personalului;
introducerea unui sistem structurat de documentare pentru a
facilita auditarea i pentru a sprijini managementul.
Certificarea sistemelor de management de mediu EMAS / ISO
14001
EMAS ISO 14001
Reglementare legislativ n cadrul U.E. din Standarde internaionale din 1996
1993
Aplicabil numai n U.E. Aplicabil la nivel internaional
La nceput restrictiv la amplasamente specifice Aplicabil activitilor produselor, serviciilor
activitii industriale (i activitilor neindustriale)
Solicit evaluarea iniial a impactului asupra Analiza preliminar de mediu nu este
mediului obligatorie fiind doar sugerat
mbuntirea continu a performanei de mbuntirea continu a sistemului de
mediu la nivelul celei mai bune tehnologii management de mediu, reflectat prin creterea
disponibile performanei de mediu
Impune o declaraie public de mediu ce Impune accesul public doar la politica de
permite accesul la politica i programul de mediu. Sugereaz comunicare extern,
mediu rmnnd la aprecierea entitii informa iile
care vor fi cuprinse
Frecvena de realizare a auditului de mediu la Nu specific frecvena de realizare a auditului
maximum trei ani de mediu
Sistemul de management de mediu cere Nu se impune
existena unui registru al efectelor asupra
mediului
Sistemele de management de mediu sunt concepute pentru a crete performan a de mediu
i nivelul raportrilor de mediu. Cu toate acestea, precum specifica Wagner n studiul su din
2003, certificarea acestor sisteme (EMAS sau ISO 14001) nu determin cre terea
performanei de mediu, principalul avantaj pe care l aduce certificarea acestor sisteme l
reprezint mbuntirea imaginii entitii, creterea credibilitii n faa investitorilor,
autoritilor i a altor pri interesate.
Guvernana corporativ i politica de mediu

- guvernana corporativ reprezinta un mecanism care asigur supervizarea i

controlul aciunilor ntreprinse de ctre management n vederea asigurrii
legitimitii entitii. Teoria utilizatorului creeaz o legtur ntre conceptul de
guvernan corporativ i conceptul de responsabilitate social,
responsabilitatea social fiind cea care determin managementul s ia n
considerare aspectele etice ntr-o manier mai larg;

- guvernana corporativ i responsabilitatea social au devenit concepte greu de

difereniat n peisajul economic mondial;

- guvernana corporativ, bazat de coduri de conduit i etic, pe

responsabilitate social i angajament fa de societate, reprezint un factor
esenial al performanei de mediu, al gestionrii impactului pe care entitatea l
are asupra mediului, precum i al raportrilor de mediu n cadrul unei entiti.
CONCEPTUL DE CONTABILIATE CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND CONTABILITATEA DE MEDIU
DE MEDIU

CONTABILITATE
SUSTENABIL

DELIMITRI contabilitatea verde

CONCEPTUALE

contabilitatea resurselor naturale

contabilitatea economico-ecologic

contabilitatea costurilor de mediu

 Contabilitatea managerial de mediu

delimitri implementarea instrumente

conceptuale

Deficiene ale contabilitii

manageriale tradiionale
Definirea i clasificarea privind Contabilitatea costurilor de
costurilor de mediu gestionarea impactului de mediu
mediu
Rolul contabilitii Evaluarea performanei de
Definirea contabilitii
manageriale de mediu n mediu
manageriale de mediu
gestionarea impactului de
mediu
 Costurile de mediu
Council of the European Economic Community n recomandarea CE 2001/453, face o delimitare
strict a costurilor de mediu, fa de alte costuri, definindu-le drept costuri ale aciunilor
ntreprinse de ctre o entitate economic sau de ctre tere pri n numele unei entiti
economice cu scopul prevenirii, reducerii sau remedierii daunelor aduse mediului, ca rezultat al
activitilor sale operaionale. Aceste costuri includ, printre altele, depozitarea i eliminarea
deeurilor, protejarea solului, a pnzei freatice i a apelor de suprafa, protejarea aerului curat i
a climatului, reducerea zgomotului i protejarea biodiversitii i a peisajului (CE 2001/453).
Costuri privind tratarea deeurilor i a emisiilor, incluznd aici consumul de materiale i ntreinerea, cheltuieli salariale, onorarii, impozite,
penaliti, amenzi, asigurri de mediu, provizioane pentru refacerea amplasamentului etc.
Costuri privind prevenirea polurii i managementul mediului: serviciile externe i cheltuielile salariale privind gestionarea mediului, cheltuielile
de cercetare i dezvoltare, cheltuielile privind tehnologii mai curate etc.
Materiale neutilizate n procesul de producie: pierderi de materii prime i materiale, energie, ap etc.
Costuri materiale aferente randamentului sczut al produciei: manoper, energie etc.

Sursa: UN DSD, 2001: 14

Costuri materiale pentru produsele obinute
Includ costul de achiziie al resurselor naturale utilizate pentru realizarea produselor, subproduselor i ambalajelor.
Costuri materiale neutilizate n procesul de producie
Includ costul de achiziie i de prelucrare a energiei i a resurselor naturale care se pierd n procesul de prelucrare.
Costuri pentru controlul deeurilor i emisiilor
Includ costuri privind manipularea, tratarea i depozitarea deeurilor, costurile de remediere, costul distrugerilor provocate i alte costuri de
conformare.
Costuri de prevenire i managementul mediului
Includ costurile activitii de prevenire a polurii mediului, gestionare i planificare a unor sisteme de mediu, comunicarea informa iei de mediu i
alte activiti relevante.
Costuri de cercetare i dezvoltare
Costurile legate de activitatea de cercetare i dezvoltare.
Costuri mai puin tangibile
Costuri interne i externe legate de elemente mai greu identificabile, cum ar fi obliga iile viitoare determinate de reglementri, productivitate, rela iile
cu utilizatorii.

Sursa: IFAC, 2005: 38

 Deficiene ale contabilitii manageriale tradiionale privind gestionarea
impactului de mediu

costurile de mediu sunt considerate a fi neimportante,

astfel c anumite tipuri de costuri de mediu nu sunt
identificate i urmrite
costurile de mediu indirecte sunt incluse n categoria
costurilor administrative generale.
n cazul evalurii unor investiii, sunt excluse
consideraiile de mediu
externalitile i aspectele de dezvoltare durabil sunt
prea puin contabilizate
 Contabilitatea manageriala de mediu

Contabilitatea managerial de mediu reprezint astfel un cadru general care mbin contabilitatea managerial cu
managementul de mediu, care acord aten ie utilizatorilor interni ai informaiei contabile (Schaltegger i Burritt,
2000) i are n vedere colectarea i monitorizarea informaiilor monetare i nemonetare cu privire la impactul
entitii asupra mediului (Bennett i James, 1998, IFAC, 1998, UN DSD, 2002).
Contabilitatea managerial de mediu a c tigat importan i relevan , dup ce IFAC a emis, n august 2005,
ghidul internaional de practici i principii privind contabilitatea managerial de mediu. IFAC (2005), International
Guidance Document. Environmental management accounting, New York, USA - IFAC (2005), International
Guidance Document. Environmental management accounting, New York, USA
Contabilitatea managerial de mediu furnizeaz att informa ii financiare ct i informa ii nefinanciare, fiind astfel
divizat n contabilitatea managerial de mediu n unit i monetare, respectiv contabilitatea managerial de mediu
n uniti fizice. Informaiile financiare i fizice coexist n cadrul contabilit ii manageriale tradi ionale, n timp ce
n cadrul contabilitii manageriale de mediu acestea sunt separate. Contabilitatea managerial de mediu n
uniti monetare (MEMA) are la baz contabilitatea managerial tradi ional i trateaz aspectele de mediu
exprimate n uniti monetare, genernd informa ii pentru utilizarea intern. Este un instrument central, pe care se
bazeaz majoritatea deciziilor interne ale conducerii i care urmre te identificarea i tratarea costurilor i
beneficiilor care apar ca urmare a impactului pe care entitatea l are asupra mediului. Contabilitatea managerial
de mediu n uniti fizice (PEMA) se concentreaz asupra informa iilor nemonetare, exprimate n unit i fizice i
servete ca i instrument informaional pentru deciziile interne ale conducerii. PEMA reprezint un instrument de
control direct al impactului asupra mediului, de comunicare intern i extern, promovnd dezvoltarea durabil
(Ienciu, 2007: 105).
 Contabilitatea manageriala de mediu

Contabilitatea n uniti monetare Contabilitatea n uniti fizice

Contabilitatea tradiional
Contabilitatea
tradiional
Contabilitatea costurilor
Utilizare intern pentru
statistici, indicatori, calcularea
economiilor, activitatea de
bugetare, evaluarea
investiiilor
Raportare financiar extern Raportarea cheltuielilor, investiiilor i
Contabilitatea venitului
naional
Contabilitatea managerial de mediu Alte intrumente de
MEMA PEMA evaluare
Uniti monetare Uniti fizice
Date la nivel de conducere
Separarea costurilor de mediu de Fluxurile materiale, de energie i ap Sisteme de planificare a
contabilitatea convenional produciei
Date la nivel de procese/centre de cost i produse/ purttori de cost
Contabilitatea costurilor fluxurilor Fluxurile materiale la nivel de produs Alte evaluri de mediu,
materiale i proces msuri i instrumente de
evaluare
Date la nivel de entitate
Utilizare intern pentru statistici, Utilizare intern pentru sistemele de Alte proiecte privind o
indicatori, calcularea economiilor, management de mediu i evaluarea producie mai curat
activitatea de bugetare, evaluarea performanelor, benchmarking
investiiilor privind costurile de mediu
Raportri externe prin rapoarte Alte raportri externe
datoriilor de mediu precum declaraie EMA, raportul de ctre agenii de statistic,
mediu, raportul sustenabil autoriti
Date la nivel naional
Costurile de mediu pentru industrii, Contabilitatea resurselor naturale
externalitile de mediu (balana fluxului material pe ri,
regiuni, sectoare)
Rolul contabilitii manageriale de mediu n gestionarea impactului de
mediu

sprijin protecia mediului n ceea ce privete

conformarea cu reglementrile de mediu n vigoare i
respectarea politicilor de mediu autoimpuse de ctre
entitate
sprijin reducerea costurilor i a impactului de mediu
printr-o utilizare eficient a energiei i a resurselor
sprijin evaluarea i implementarea unor programe de
mediu eficiente care s sprijine poziia strategic pe
termen lung a entitii
ajut managementul s identifice i s nregistreze
costurile ascunse de mediu
 Instrumente Calculatia costurilor de mediu

a) Calculaia separat a costurilor de

mediu
b) Contabilitatea costurilor complete
c) Calculaia costurilor de mediu prin
metoda direct costing
d) Contabilitatea costurilor de mediu prin
metoda costurilor de proces
Evaluarea performanei de mediu
 Evaluarea performanei de mediu

Prima parte - planificarea are la baz selecia indicatorilor corelai cu aspectele de mediu
semnificative, criteriile de performan de mediu i punctele de vedere ale prilor interesate sau
utilizatorilor. Un sistem consecvent al indicatorilor de mediu vine n sprijinul contabilitii financiare i
manageriale de mediu pentru ca acestea s proceseze cu succes i n mod eficient datele strategice
necesare. Un element important al planificrii este stabilirea tipului i numrului de indicatori care s
ofere informaii suficiente pentru management, astfel nct obiectivele programului de evaluare a
performanei de mediu s se ncadreze n planul stategic general al entit ii.

ISO 14031 definete i detaliaz trei tipuri de indicatori care pot fi folosi i pentru a sprijini
managementul de mediu, indicatori exemplifica i n figura 4.7.:
indicatori ai condiiei de mediu (ECI). Acest tip de indicatori ofer informaii cu privire la starea sau
condiia local, regional, naional sau global a mediului. Aceast informaie ajut o entitate pentru
a nelege impactul de mediu real sau potenial, precum i pentru planificarea i implementarea
evalurii performanei de mediu;
indicatori ai performanei de mediu (EPI). Indicatorii performanei de mediu (EPI) sunt defini i ca fiind
o expresie specific care ofer informaii despre performana de mediu a unei entit i (ISO, 1999).
Indicatorii performanei de mediu permit agregarea i procesarea datelor n informaii relevante
pentru procesele manageriale i cele decizionale. Acest tip de indicatori sunt diviza i n dou
subcategorii:
indicatori ai performanei de management (MPI): ofer informaii care sprijin evaluarea
eforturilor managementului de a influena performana de mediu n cadrul opera iilor unei
entiti. Aceti indicatori se refer la politici, oameni, activiti de planificare, practici, proceduri,
decizii i aciuni ntreprinse la toate nivelurile de organizare;
indicatori ai performanei operaionale (OPI): furnizeaz managementului informaii cu privire la
performana de mediu a diferitelor opera ii din cadrul entit ii.
 Evaluarea performanei de mediu
Indicatori ai performanei operaionale Indicatori ai performanei de management Indicatori ai condiiei de mediu (ECI)
(OPI) (MPI)
Materie prim utilizat pe unitate de produs Costuri de mediu sau buget de mediu ($/an) Concentraii contaminante n aer (g/m3)
(kg/unit)
Energie utilizat anual pe unitate de produs Procent al obiectivelor de mediu ndeplinite Frecvena evenimentelor fotochimice (nr/an)
(energie utilizat/1000 L produs) (%)

Energia consumat (energie consumat) Numrul angajailor instruii (% angajai Concentraii contaminante n ap (mg/L)
instruii/urmeaz a fi instruii)

Numrul de evenimente de urgen sau Numrul constatrilor n urma procesului de Modificri privind nivelul apei subterane (m)
neplanificate (nr/an) audit (nr)

Ore de mentenan preventiv (ore/an) Numrul de constatri de audit adresate (nr) Numrul de bacterii pe litru de ap potabil

Consumul mediu de combustibil al flotei de Timpul petrecut pentru a corecta constatrile Concentraii contaminante n sol (mg/kg)
vehicule auditului
(L/100 km) (ore/persoan)
Procentul coninutului de produse care pot Numrul incidentelor de mediu (nr/an) Suprafaa contaminat de teren i reabilitat
fi reciclate (hectare/an)
(%)
Deeurile periculoase generate pe unitatea Timpul petrecut ca rspuns la incidente de Concentraia de contaminant n esutul local al
de produs (kg/unit) mediu unei anumite specii (g/kg)
(persoan-ore pe an)
Emisiile specifice de poluani n aer (tone Numrul de plngeri din partea publicului Populaia unei anumite specii de animale ntr-o
CO2/an) sau a angajailor (nr/an) zon definit (nr/m2)

Nivelul de zgomot msurat de receptori Numrul de amenzi sau avertismente pentru Numrul de peti mori ntr-un anumit curs de
specifici nclcarea legislaiei (nr/an) ap (nr/an)
(decibeli)
Apele uzate evacuate pe unitate de produs Numrul de furnizori contactai cu privire la Numrul internrilor pentru astm ntr-o anumit
(1000 L/unit) managementul de mediu (nr/an) zon
 Evaluarea performanei de mediu

Cea de-a doua parte aciunea - se refer la evaluarea performanei i implic

colectarea datelor, conversia datelor n informaii, evaluarea informaiilor, precum i
comunicarea rezultatelor.

Ultimul nivel al sistemului de evaluare al performanei de mediu verificarea este creat

pentru a identifica posibilitile de mbuntire a performanei de mediu.

ISO 14031 este aplicabil pentru orice sistem de management de mediu, inclusiv pentru
cele care nu se bazeaz pe standardul ISO 14001 sau EMAS. O entitate cu un sistem de
management de mediu poate realiza comparaii ntre performana i politica de mediu i
ntre obiectivele i criteriile stabilite de ctre sistemul de management. Entit ile fr un
sistem de management de mediu pot utiliza evaluarea performanei de mediu pentru a
analiza aspectele de mediu semnificative, pentru a stabili criteriile de performan de
mediu i pentru a analiza performanele de mediu.
Inregistrarea in contabilitate a costurilor de mediu:
-Cheltuieli ale perioadei;
-Active imobilizare corporale/necorporale;
-Stocuri;
-Investitii (active financiare).

Inregistrarea in contabilitate a obligatiilor de mediu:

-Datorii;
-Provizioane;
-Datorii contingente.

Subiect de analiza miercuri - joi

Ce ntelegeti prin raportri de mediu?
________________________________________________________________
________________________________________________________

Scopul/rolul raportrilor de mediu?

________________________________________________________________
________________________________________________________

Care sunt motivele/factorii pentru care o entitate ar raporta acesta aspecte?

________________________________________________________________
________________________________________________________

Care sunt utilizatorii raportarilor de mediu?

________________________________________________________________
________________________________________________________

Care sunt modalitatile de raportare (unde ar trebui prezentate aceste aspecte)?

________________________________________________________________
________________________________________________________

Daca in Romania sunt obligatorii sau voluntare?

________________________________________________________________
________________________________________________________
Raportrile oferite de ctre sistemul financiar tradiional sunt insuficiente pentru a reflecta imaginea
clar i complet a impactului entitii asupra mediului, drept urmare sunt necesare mecanisme sau
modaliti care s completeze lipsa de informare din cadrul contabilit ii financiare cu privire la
aspectele de mediu. Aceste mecanisme sunt reprezentate de raportrile de mediu, raportri care sprijin
i completeaz raportrile financiare i ale cror avantaje sunt (ACCA, 2003):
creeaz oportuniti pentru comunitatea local, permind entit ilor cu performan de mediu ridicat
s se diferenieze, s creasc n credibilitate i relevan n fa a investitorilor, comunit ilor locale,
furnizorilor, clienilor i a altor utilizatori;
minimizeaz riscul de intervenie a organismelor de reglementare, privind nerespectarea unor
reglementri de mediu;
permite entitilor s informeze investitorii i creditorii cu privire la riscul de poluare a mediului i la
angajamentul entitii fa de mediu;
impune stabilirea si publicarea standardelor de performan de mediu, motivnd entit ile s- i
mbunteasc performana de mediu, s recunoasc dimensiunea de mediu ca fiind parte important
a strategiei economice.

Raportrile de mediu sau raportrile sustenabile presupun costuri directe sau indirecte precum:
costuri directe de implementare, de instruire a personalului, costuri cu personalul specializat i
auditorii interni de mediu, plata redevenelor unor verificatori externi, costuri privind distribuirea i
raportarea informaiilor etc.;
n cazul entitilor cu performan de mediu sczut, exist o serie de costuri indirecte cauzate de
scderea profitului entitii fa de competitori, posibile pierderi ale investitorilor sau clien ilor.
RAPORTAREA INFORMATIEI DE MEDIU

GRI GUIDELINES

Raportari integrate

Situaiile financiare de mediu sau Bilanul de mediu

Alte ghiduri:

UN Global Compact

ISO 26000

Codul German de Sustenabilitate.

GRI GUIDELINES
 GRI GUIDELINES
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASB propune urmtoarele caracteristici calitative ale
informaiei contabile:
relevana: informaiile relevante influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe ace tia s evalueze
evenimentele trecute, prezente i viitoare. Relevana este afectat de natura sa i de pragul de semnificaie;
credibilitatea: informaia credibil nu conine erori semnificative, iar utilizatorii au ncredere c aceasta prezint cu
fidelitate ceea ce se presupune c ar trebui s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil s reprezinte. Reprezentarea fidel,
prevalena economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudena i integralitatea contribuie la credibilitate;
comparabilitatea: informaia trebuie prezentat ntr-o manier consecvent de-a lungul timpului i ntre entit i pentru
a permite utilizatorilor efectuarea unor comparaii semnificative;
inteligibilitatea: informaia trebuie s fie uor neleas de utilizatorii care dispun de cunotiine suficiente pentru
desfurarea afacerilor i activitilor economice, de noiuni de contabilitate i care au dorina de a studia informaiile prezentate cu
diligenele cuvenite.

De asemenea, IASB propune i anumite limite referitoare la furnizarea de informaii: oportunitatea (echilibru ntre relevan i
credibilitate), raportul cost-beneficiu, echilibrarea caracteristicilor calitative, prezentarea fidel a realitii.

GRI Guidelines prezint principiile sau caracteristicile calitative care stau la baza informaiei raportate ntr-un mod sustenabil:
echilibrul: raportul trebuie s prezinte aspectele pozitive i negative ale performanei entitii, pentru a permite o
evaluare rezonabil a performanei globale. Raportul trebuie s evite selectarea, omisiunea sau prezentarea acelor elemente care
influeneaz ntr-un mod inadecvat decizia sau raionamentul cititorului, s prezinte att elemente favorabile ct i nefavorabile pentru
entitate i s fac distincie ntre prezentarea faptic i interpretarea informaiilor;
comparabilitatea: aspectele i informaiile trebuie selectate, compilate i raportate n mod consecvent. Informaiile
raportate trebuie prezentate ntr-o manier care permite utilizatorilor s analizeze modificrile care apar n timp i spa iu privind
performana entitii;
acurateea: informaiile raportate trebuie s fie suficient de exacte i detaliate pentru ca utilizatorii s poat evalua
performana entitii. Acurateea informaiilor variaz n funcie de natura i utilizatorii informaiei. Acurateea informaiilor calitative
este determinat de claritatea, detalierea i echilibrul n prezentare, iar acurateea informaiilor cantitative depinde de metodele
utilizate pentru culegerea, compilarea i analiza datelor;
actualitatea: raportarea informaiei trebuie s aib la baz un program regulat, iar informaiile trebuie s fie disponibile
la timp utilizatorilor;
claritatea: informaiile trebuie s fie accesibile, inteligibile i uor de neles de ctre utilizatorii raportului;
credibilitatea: informaiile utilizate n pregtirea raportului trebuie culese, nregistrate, compilate, analizate i raportate
ntr-un mod care permite examinarea i care stabilete calitatea i relevana informaiei.
 GRI GUIDELINES
GRI specific diferite tipuri de informaii care trebuie s apar n cadrul raportului
sustenabil, grupate n cinci seciuni astfel:
informaii privind strategia entitii: aceste informaii sunt menite s ofere o imagine de
ansamblu a relaiei pe care entitatea o are cu sustenabilitatea i ar putea cuprinde: declara ii ale
managerilor entitii cu privire la relevana sustenabilitii pentru entitate, strategia entit ii pe
termen scurt, mediu i lung cu privire la aspectele economice i de mediu, precum i o descriere a
principalelor impacturi, riscuri i oportuniti economice, de mediu i sociale la care este supus
entitatea;
profilul entitii: se refer la informaii precum denumirea entitii, produsele i serviciile
furnizate, aezarea geografic, structura operaional, natura acionariatului, numrul de angaja i,
vnzri nete, total capitaluri, total active, costuri defalcate pe ri, regiuni, modificri semnificative
privind structura, dimensiunea sau acionariatul entitii etc.
parametrii raportai: cuprind informaii privind profilul raportului (perioada de
raportare, data ultimului raport, ciclul raportrii), scopul i limitele raportului (definirea relevan ei,
identificarea utilizatorilor, limitri i diviziuni ale raportului, informa ii privind tehnicile de
msurare, modificri semnificative fa de raportrile din perioadele anterioare), identificarea
locaiei raportrilor standard n cadrul raportului, politici i practici curente;
guvernan i angajament: cuprind informaii precum structura de guvernare n cadrul
entitii, angajamentele entitii fa de iniiativele externe, angajamentul entit ii fa de utilizatorii
informaiei;
abordarea managerial i indicatorii de performan: aceast seciune este organizat pe
trei dimensiuni ale sustenabilitii: economic, de mediu i social. Dintre cele trei dimensiuni vom
prezenta dimensiunea economic i cea de mediu, relevate pentru demersul tiin ific ntreprins.
Situaiile financiare de mediu sau Bilanul de mediu
Parlamentul European a adoptat marti, 15 aprilie 2014, Directiva privind obligatia
marilor companii de a raporta anual o serie de aspecte non-financiare si legate
de diversitatea la locul de munca (vezi comunicatul Comisiei).

Mai exact, este vorba despre informatii din urmatoarele domenii:

*protectia mediului: impactul operatiunilor asupra mediului, aspecte de sanatate si

siguranta, folosirea resurselor de energie regenerabila si traditionala, emisiile de
gaze cu efect de sera, poluarea aerului si a apei;
*aspecte sociale si referitoare la angajati: relatiile cu furnizorii si distribuitorii,
masurile luate pentru asigurarea egalitatii de gen si pentru respectarea drepturilor
angajatilor, asigurarea unor conditii optime de munca, plata contributiilor sociale,
dialogul social, respectarea drepturilor muncitorilor de a fi informati si consultati,
respectarea drepturilor uniunilor sindicale, asigurarea sanatatii si sigurantei la locul
de munca, dialogul cu comunitatile locale si actiuni pentru dezvoltarea acestor
comunitati;
*respectarea drepturilor omului;
*masuri anti-coruptie si de prevenire a oferirii de mita;
*diversitatea la nivelul stucturilor de management.
De ce a considerat Comisia Europeana ca este nevoie de Directiva

Inainte ca raportarea non-financiara sa fie obligatorie, mai putin de 10%

dintre companiile europene publicau informatii legate de performantele lor
de CSR. Aceste companii aveau o serie de costuri de raportare, care
deveneau un dezavantaj in fata competitorilor care nu raportau.

In plus, modul in care companiile responsabile alegeau sa analizeze si sa

prezinte informariile era atat de diferit, incat rezultatele nu puteau fi
comparate. Atat pentru public, cat mai ales pentru investitori, raportarile se
dovedeau intr-o anumita masura ineficiente in incercarea de a intelege
dezvoltarea, performantele si impactul pe care il are o companie in raport cu
competitorii sai.

Comisia considera ca, prin intermediul noii Directive, aceste probleme vor fi
solutionate si ca acele companii care sunt obligate sa raporteze vor avea
si beneficii pe termen lung, cum ar fi: performante imbunatatite, costuri mai
mici de finantare, intreruperi mai rare si mai putin ample ale activitatii, dar si
relatii mai bune cu stakeholderii si consumatorii.

In plus, conform Comisiei, investitorii ar trebui sa beneficieze de pe urma

unei mai bune informari, care le-ar permite sa ia decizii mai bine
fundamentate, iar societatea ar avea de castigat ca urmare a unei gestionari
mai bune a impactului negativ pe care il au companiile.
Cine va trebui sa raporteze si cum

Directiva se aplica numai pentru companiile cu peste 500 de angajati, IMM-urile

nefiind obligate sa raporteze, din cauza costurilor prea mari in comparatie cu
beneficiile. Totusi, Comisia le incurajeaza si pe acestea sa fie transparente, in
masura in care resursele financiare si umane le-o permit.

Asadar, la nivelul Uniunii Europene, aproximativ 6.000 de companii vor fi obligate

sa publice informatii non-financiare. In Romania, numarul companiilor cu peste 500
de angajati este de 720 (conform unui reprezentant al Asociatiei pentru Relatii
Comunitare, citat de EurActiv). In ceea ce priveste costurile companiilor cu
raportarea non-financiara, s-a estimat ca ele vor ajunge undeva la 5.000 de euro
anual.

Companiile vizate au insa posibilitatea de a alege aspectele despre care

raporteaza si modalitatea de raportare. Acestea pot include informatiile considerate
de ele relevante, fie in raportul financiar anual, fie in raportul de CSR al grupului,
fie intr-un raport de CSR separat. De asemenea, deocamdata, isi pot alege
singure standardul de raportare, avand la dispozitie instrumente precum: UN
Global Compact, GRI, ISO 26000 sau Codul German de Sustenabilitate.

In viitor, pentru a facilita procesul de raportare, Comisia isi propune sa creeze si un

ghid de raportare, plecand de la cele mai folosite standarde internationale.
Intreprinderile care intra sub incidenta directivei trebuie sa publice anual, incepand
cu anul financiar 2017, o declaratie care sa contina:

*o descriere succinta a modelului de afaceri;

*o descriere a politicilor adoptate in legatura cu aspectele nefinanciare mentionate;
rezultatele politicilor respective;
*principalele riscuri legate de aspectele mentionate, care decurg din operatiunile
intreprinderii, si modul in care intreprinderea gestioneaza riscurile respective;
*indicatori de performanta relevanti pentru domeniul de activitate al companiei.
In plus, declaratia nefinanciara trebuie sa includa si o descriere a politicii de
diversitate aplicate pentru organele administrative, de conducere si de
supraveghere ale intreprinderii. Cu alte cuvinte, trebuie prezentate aspecte precum:
*varsta, genul sau educatia si experienta profesionala;
*obiectivele politicii de diversitate;
*modul in care a fost pusa in aplicare politica de diversitate si rezultatele ei.

Companiile nu sunt insa obligate sa raporteze despre toate aspectele mentionate

anterior, daca divulgarea acestor informatii aduce prejudicii grave pozitiei comerciale
a intreprinderii. Totusi, refuzul de a divulga informatiile trebuie sa fie justificat si sa
nu impiedice o intelegere corecta si echilibrata a dezvoltarii, performantei si pozitiei
intreprinderii si a impactului activitatii sale.
Statele membre UE sunt obligate sa asigure transpunerea directivei in legislatia
nationala pana pe 6 decembrie 2016, impunand companiilor care fac obiectul
directivei sa se conformeze dispozitiilor acesteia pentru exercitiul financiar care
incepe in cursul anului calendaristic 2017
Cum folosesc investitorii informatiile despre performantele de sustenabilitate
publicate de companii

Ernst&Young, una dintre cele mai importante companii de audit din lume, a
publicat recent un studiu despre valoarea informatiilor non-financiare pentru
investitori. Este vorba despre Tomorrows investment rules: global survey
of institutional investors on non-financial performance.

Studiul identifica cele mai importante tendinte si practici in evaluarea

informatiilor despre performantelecompaniilor in domeniile mediului, social si
al guvernantei corporative.

Acesta are la baza un sondaj realizat la nivel global, pe 163 de investitori,

analisti si manageri de proiecte, dar si o serie de interviuri. Sondarea a fost
realizata in septembrie 2013.
Studiu ACCA: ce isi doresc investitorii de la raportarea companiilor si cum le
raspund acestea

Association of Chartered Certified Accountant (ACCA), una dintre cele mai

importante asociatii internationale in domeniul financiar-contabil, a publicat recent
un studiu despre tendintele in materie de raportare a companiilor.

Studiul arata ca investitorii isi doresc mai multa transparenta si acces mai rapid la
informatiile financiare. Totodata, studiul arata ca reprezentantii companiilor sunt
dispusi sa le satisfaca cerintele. Acestia au declarat ca sunt deschisi fata
de raportarea integrata si raportarea in timp real.

Totodata, unii ezita sa devina pionierii acestor forme de raportare, din cauza
riscurilor aferente: costuri ridicate, pericolul de a dezvalui competitorilor informatii
cheie prea repede si riscul de a influenta calitatea raportarii din dorinta de a raporta
mai repede.

Studiul are la baza un sondaj aplicat in octombrie 2013 pe 200 de directori

financiari ale unor companii din Marea Britanie si Irlanda, dar si o serie
de interviuri in profunzime cu lideri din comunitarea corporativa financiara.
Specialistii care l-au realizat precizeaza ca, desi se bazeaza pe date furnizate la
nivel local, tendintele identificate sunt valabile la nivel international.
Deloitte: studiu despre rolul social al companiilor

Valoarea unei companii ar trebui evaluata atat dupa profitabilitate, cat si dupa
impactul pe care il are asupra societatii, arata studiul

Cercetarea a fost realizata in octombrie 2011, pe un esantion de 390 de

directori executivi, din Europa (33%), America de Nord (31%), regiunea Asia
Pacific (24%) si alte regiuni (12%- America Latina, Orientul Mijlociu si Africa).

Astfel, peste trei sferturi dintre respondenti (76%) considera ca valoarea unei
companii trebuie masurata atat in functie de profit, cat si de impactul sau
asupra societatii.

Totodata, 73% dintre liderii chestionati considera ca activitatea de baza a

companiei pe care o conduc are o contributie pozitiva asupra societatii.
Auditul financiar i aspectele de mediu

- situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia

financiar, performana financiar i fluxul de numerar n cadrul unei entiti,
utile n luarea i evaluarea deciziilor privind alocarea resurselor;
- rolul specific procesului de audit financiar este acela de a evalua i raporta
conformitatea informaiilor cuprinse n Situaiile financiare cu o serie de
criterii prestabilite;

Modul de conducere al auditului financiar, precum i planificarea,

controlul, nregistrarea i raportarea activitilor de audit sunt reglementate
astfel:
la nivel internaional, prin intermediul Standardelor Internaionale de Audit
(ISA), emise de Federaia Internaional a Contabililor Autorizai (IFAC);
la nivel european, prin Directiva a VIII a Comunitii Economice Europene;
la nivel naional, Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a
asimilat Standardele Internaionale de Audit Financiar, respectiv Directiva a
VIII a Comunitii Economice Europene ca baz de efectuare a auditului
financiar n Romnia.
Incidenele aspectelor de mediu asupra situaiilor financiare

Aspectele de mediu, pot avea incidene semnificative asupra situaiilor

financiare, devenind informaii de o importan major pentru un numr tot mai
mare de guverne, entiti i utilizatori ai situaiilor financiare:
legile i normele de mediu pot determina deprecierea activelor i reducerea valorii
lor contabile. n situaii extreme, nerespectarea anumitor legi i norme de mediu
poate afecta continuitatea activitii unei entiti i, n consecin, poate afecta
prezentrile de informaii i baza de ntocmire a situaiilor financiare;
nerespectarea cerinelor legale privind aspectele de mediu, cum ar fi emisiile de
noxe, deversrile de deeuri sau schimbrile n legislaie cu efect retroactiv, pot
genera costuri suplimentare de remediere, compensare sau legale;
entitile care activeaz n industrii considerate a fi mari poluatoare precum,
industria extractiv, chimic sau care desfoar activiti de reciclare, pot s-i
creeze obligaii privind mediul nconjurtor ca o consecin direct a activitilor
desfurate. De asemenea, aceste obligaii pot fi determinate de iniiative
voluntare prin care entitile ncearc s-i creeze o reputaie sau s-i ntresc
relaia cu comunitatea. n cazul n care o entitate nu poate s estimeze n mod
rezonabil cheltuielile privind aspectele de mediu este nevoie s prezinte astfel
existena unor datorii contingente.
Comitetul Internaional privind Practicile de Audit a definit aspectele de mediu n
cadrul auditului financiar ca fiind (IFAC, 2004: 5):

iniiative de a preveni, a reduce, sau a remedia pagubele provocate mediului

nconjurtor, sau de a conserva resursele reciclabile sau nereciclabile
(asemenea iniiative pot fi cerute de ctre legile sau normele de mediu n
vigoare, sau prin contract, sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);

consecine ale nclcrii legilor i normelor de mediu;

consecine ale pagubelor provocate mediului nconjurtor asupra altora sau

asupra resurselor naturale;

consecine ale obligaiilor indirecte impuse prin lege (de exemplu, obligaii
pentru pagube provocate de proprietarii anteriori).
Auditul social si de mediu

Conceptul de audit de mediu este utilizat, att n teorie ct i n practic,

pentru a desemna o gam larg de evaluri i revizuiri cu privire la impactul
entitii asupra mediului (CICA, 1992; Gray, 1993; IFAC, 1998).

ntr-un context mai larg, auditul de mediu este definit de ctre Philippe Peuch-
Lestrade ca fiind un mijloc de gestionare care permite o evaluare exhaustiv,
documentat, periodic i obiectiv a modului n care managementul unei
entiti integreaz mediul, facilitnd organizarea i controlul practicilor legate
de mediu (Benianu i Georgescu, 2008: 1).

Asociat Ernst & Young, desemnat n 2008 s conduc Global Government and
Public Sector Center, din cadrul Ernst & Young, Brussels, Belgia
Pentru a reflecta rolul auditului de mediu specificm faptul c, acesta este ndeplinit att de
auditorii interni ct i de cei externi. Ambii sunt interesai de aceleai zone de activitate ale
unei entiti, respectiv de evaluarea modului de gestionare a impactului entit ii auspra
mediului (Dittenhofer, 1995):

auditul intern de mediu, ca parte a structurii de gestiune i control intern, este interesat de
revizuirea conformitii cu reglementrile i statutul organizaiei. Auditorul intern este
interesat de sistemele de control implementate, care asigur eficien a operaiunile de mediu,
asigur faptul c gestiunea deeurilor este adecvat i c deciziile referitoare la aspectele de
mediu sunt bazate pe informaii concrete. Auditul intern (Robbins, 1991) are doi clieni
principali: organizaia n cauz, care i va mbunti funciile ca urmare a rezultatelor
procesului de audit i managementul care are nevoie de informaii asupra activit ilor de care
este responsabil;

auditul extern de mediu este n principal interesat de asigurarea faptului c rapoartele de

mediu evideniaz o imagine fidel. Auditorii externi trebuie s fie familiarizai cu aspectele
mediului, n ceea ce privete analiza activelor i datoriilor pentru a determina: c evaluarea
este corect, c valoarea contabil a activelor nu a fost redus din pricina contaminrii i c
extinderea i capitalizarea costurilor de remediere au fost nregistrate n mod adecvat.
Auditorii externi vor determina de asemenea dac rapoartele financiare i de mediu
evideniaz responsabilitile entitii. Aici auditorii trebuie, fie ei nii, fie mpreun cu
experii de mediu, s determine dac organizaia respect legile guvernamentale n ceea ce
privete emisia de poluani, natura contaminrii i a deeului i a detoxificrii activelor
contaminate anterior.
O detaliere oarecum asemntoare cu cea prezentat anterior este cea analizat de ctre
Watson i MacKay (Watson i MacKay, 2003: 627) potrivit creia:
auditul de mediu poate fi efectuat ca i parte integrant a sistemului de management
de mediu, avnd ca obiectiv verificarea sistematic i periodic a modului n care
funcioneaz sistemul de management de mediu, conformitatea cu legisla ia n vigoare,
precum i impactul entitii asupra mediului. Putem afirma c este vorba despre un audit
de mediu intern;
auditul de mediu este efectuat de ctre o parte sau persoan extern pentru a
evalua riscul de mediu, energia consumat, emisiile de deeuri i gaze, a sistemului
de management de mediu prin utilizarea unor standarde precum ISO 14001, EMAS
etc;
auditul de mediu efectuat pentru certificarea raportrilor sau informaiilor de mediu
furnizate prilor interesate.

Auditul de mediu poate varia n funcie de natura acestuia i poate fi astfel grupat n trei
categorii (Pearson et. all, 1993; Taylor et. all., 1994, Welford, 1996; Zutshi i Sahal,
2003):
auditul de mediu privind datoriile reprezint o categorie de audit de mediu care are n
vedere conformitatea cu reglementrile n vigoare, riscul operaional de mediu, achizi ia
proprietilor i riscul de mediu aferent, sntate i siguran;
auditul de mediu privind managementul cuprinde evaluarea sistemului de
management de mediu, a politicilor de mediu i a altor aspecte de mediu;
auditul de mediu privind activitile desfurate de ctre entitate precum gestiunea
proprietilor, a deeurilor, producia i produsele aferente etc.
 Auditul de mediu versus auditul financiar
n cazul auditrii situaiilor financiare, auditorul furnizeaz o asigurare cu privire la faptul c Situa iile
financiare ofer o imagine clar i complet, prin punerea n aplicare a cadrului contabil (Standardele
Internaionale de Contabilitate sau Standardele Na ionale de Contabilitate) pentru a evalua pregtirea i
prezentarea obiectului. Datorit standardelor contabile, datele financiare trebuie furnizate ntr-o form
consecvent cu aceste criterii. n ceea ce prive te auditul de mediu, nu exist standarde contabile de mediu
general acceptate care s prezinte anumite criterii dup care informa iile de mediu trebuie pregtite i
prezentate. Astfel auditorul raportului de mediu trebuie s stabileasc criteriile adecvate, pentru a putea
evalua modul de prezentare i pregtire al informa iilor. Aceste criterii reprezint de fapt standarde sau
benchmarks utilizate pentru a evalua i msura obiectul auditat. Criteriile trebuie s fie adecvate pentru a
permite o evaluare consistent a obiectului avnd la baz ra ionamentul profesional. n cazul raportrilor de
mediu exist o serie de standarde na ionale sau ini iative globale privind raportrile de mediu precum: cadrul
GRI privind raportrile de mediu, cadrul EMAS sau ISO 14001 etc. Cadrul oferit de GRI (GRI, 2006) este cel
mai cuprinztor cadru privind raportrile de mediu la nivel interna ional. Scopul GRI este de a dezvolta
standarde general acceptate privind raportrile sustenabile;

n comparaie cu raportrile financiare, adresate n special investitorilor, raportrile de mediu trebuie s

reflecte aspiraiile i nevoile unui grup destul de larg de utilizatori, ncepnd de la utilizatorii financiari, pn la
utilizatori precum ageniile de mediu, comunitatea local etc. Procesul de comunicare cu pr ile interesate
este esenial n raportarea i auditarea raportrilor de mediu, deoarece obiectivele i normele importante ale
raportrilor de mediu sunt stabilite de ctre entit i prin consultare cu pr ile interesate;

n cadrul raportrilor de mediu, ca urmare a complexit ii pr ilor interesate, este foarte probabil ca unii
indicatori privind performana de mediu s fie lsa i pe dinafar. Auditorul de mediu ar trebui s identifice
utilizatorii care au fost inclui i s identifice aspectele i indicatorii furniza i pentru fiecare dintre ace tia;

pe lng tehnicile de colectare a informa iilor utilizate n cadrul auditului situa iilor financiare (observa ia,
inspecia, calculul, confirmarea, procedurile analitice), n cadrul unui audit de mediu trebuie utilizate tehnici
suplimentare precum chestionarea grupurilor int, comentarii ale exper ilor (agen ii independente privind
cercetrile de pia), prezentarea listei utilizatorilor pentru a se consulta cu auditorul (ISEA, 1999: 45).
Titlul / firma prezentata / Ziua prezentarii