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NICSP
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NICSP
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5
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Normas
Nacional
es DGCP
INSTRUCTIVO N 2
Criterio De Valuacin De Los Bienes Del Activo Fijo, Mtodo Y Porcentajes De
Depreciacin Y Amortizacin De Los Bienes Del Activo Fijo E Infraestructura
Publica.
Directiva 002-2014-EF/51.01
Metodologa para la Modificacin de la Vida til de Edificios, Revaluacin de
Edificios y Terrenos, Identificacin e Incorporacin de Edificios y Terrenos en
Administracin Funcional y Reclasificacin de Propiedades de Inversin en las
Entidades Gubernamentales.
NIC 11
NIC 16
NIC 17
NIC 20
NIC 23
NIC 36
NIC 38
NIC 40
NIIF 5
Contratos de Construccin
Arrendamientos
Activos Intangibles
Propiedades de Inversin
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Activos Fijos
Definiciones
NIC SP 17 Definiciones
Vida til
: 50 aos
Porcentaje depreciacin : 2%
2% x S/.100 000 = S/. 2 000 X 15 =
Periodo depreciado
: 15
S/. 30 000
aos
Costo adquirido
: S/.100,000
Mtodo depreciacin
: Lnea
recta
S/. 100,000 (S/. 30,000 + 0) = Importe o Valor en
S/. 70,000
Libros
NIC SP 17 Definiciones
Depreciacin
Distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo, a lo largo de
su vida til
Compramos un camin de
reparto
Los activos fijos son similares a los gastos pagados
por adelantado de largo plazo. La posesin de un
camin de reparto por ejemplo puede proporcionar
100 000 millas de transporte. El costo del camin se
registra en una cuenta del activo que, en esencia,
representa la compra adelantada de estos servicios
A
que se reciben estos servicios, el costo del
demedida
transporte.
camin se descuenta gradualmente del balance
general (Estado de Situacin Financiera) y se asigna a
gastos, a travs del proceso de DEPRECIACIN
ADQUISICIN DE PROYECTOR
Costo
:
S/. 4 500
Horas de utilidad :
5 000
NIC SP 17 Definiciones
Clase de Propiedad,
Planta y Equipo
Grupo de Activos de
naturaleza
o
funcin
similar
en
las
operaciones
de
una
entidad.
Terrenos
Ejempl
os de
Clases
de
PP&E
Edificios
Carreter
as
Aeronav
es
NIC SP 17 Definiciones
Si lo
vendo
(valor
razonable
-C.Venta)
Si lo
trabajo
(valor de
uso)
$17 000
Valor en
Libros
$14 000
Prdida
por
deterioro
Importe
servicio
recuperable
NIC SP 17 Definiciones
Propiedad, Planta y
Equipo
a)
Produccin
Suministro de bienes y
servicios
Arrendarlo a terceros
Propsitos
Administrativos
b)
Se espera sean
utilizados por ms
de un periodo
contable
Vida til
1. Periodo durante el cual se espera que
un activo est disponible para su uso
por una entidad.
2. El nmero de unidades de produccin
o similares que se espera obtener del
activo por parte de la entidad.
Caso poza de relave
Se construye una
poza para relave, y
se determina una
tasa
de
depreciacin
de
3%
anual.
Las
pozas se llenan en
5 aos Est de
acuerdo con esta
tasa?
500
400
300
200
100
0
6
Ingresos
8
Costos
10
11
12
Caso:
45 000
10 aos
:
01.01.1990
:
01.01.1996
7 aos
Solucin:
A continuacin se muestra el clculo de la
depreciacin con la vida til estimada inicialmente (10
Reconocimie
nto de los
Activos
Principales
problemas
en la
contabiliza
cin de
PP&E
Determinaci
n del importe
Depreciacin
y Deterioro
Reconocimiento
Proceso de incorporacin en el estado de situacin
financiera o el estado del resultado integral de una
partida que:
Cumple
con la
definicin
de un
elemento
Reconocimie
nto
Cumple
con los
criterios
Definicin de activo
La Norma Internacional de Contabilidad NICSP
1 Presentacin de Estados Financieros,
define a los activos como:
Activos (Assets) son recursos controlados por
una entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio econmico o
potencial de servicio.
Definicin de un elemento
Propiedad, Planta y Equipo
de
ACTIVO
DE PP&E
ACTIVO
Solucin:
Consecuencia de hechos
pasados?
provienen
de
Es probable la entrada de
beneficios futuros?
La seguridad adicional que proporcionan a los
pacientes en caso de una falla elctrica
puede muy seguramente resultar en una
entrada de efectivo para la entidad, dado que
aumentara el nmero de pacientes que
escogeran este hospital, o el hospital
incrementara los cargos por sus servicios, o
ambas
opciones.
Adicionalmente,
los
generadores de respaldo evitan que el
hospital incurra en una prdida financiera
significativa
en
caso
de
sufrimiento,
enfermedad o muerte de sus pacientes en
una circunstancia de falla elctrica. En otras
palabras, aunque los generadores de
respaldo no aumentan necesariamente los
beneficios econmicos futuros, s que
permiten a la entidad derivar beneficios
econmicos
futuros
de
los
activos
relacionados ms altos de los que se
derivaran si no se hubiesen adquirido los
generadores de respaldo. (ej. equipamiento
Los equipos
generadores
cumplen con
la definicin
para ser
considerados
como activos
Activos Tangibles?
Los equipos generadores de respaldo son
activos tangibles, es decir, tienen presencia
corprea o fsica.
Los equipos
generadores cumplen
con la definicin para
ser considerados como
elementos de
Propiedad, Planta y
Equipo
Observacin planteada por la Auditora Externa Perez Diaz & Asociados Sociedad Civil a los Estados
Financieros y Presupuestarios de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV) del ejercicio econmico
2012 y 2013:
CASO
REAL
El inmueble, ubicado en la Avenida Nicols de Pirola - Lima Cercado, adquirido por la Universidad, a la Ca. de Seguros Lima, se muestra en el estado de
situacin financiera en cuentas de orden al cierre del ejercicio econmico 2013 y 2012 al valor acumulado histrico de S/. 1 350 950.- La Universidad cuenta
con un inmueble ubicado en la avenida Nicolas de Pirola N 244-25 Lima Cercado , en donde actualmente funciona la facultad de Ciencias Financieras
Contables, el mismo que evidencia que los registros contables de la Universidad al 31 de Diciembre del 2013 y 2012, presenta en cuentas de orden el importe
de S/. 1 350 950.- El citado inmueble al encontrase en cuentas de orden desde su adquisicin aproximadamente en el ao 1995, no se encuentra registrado
en la contabilidad en las cuentas de activo fijo del estado de situacin financiera, por lo tanto no se ha efectuado la actualizacin de ,los valores sealados,
mediante los factores de ajustes por inflacin de acuerdo a lo establecido por la normatividad legal vigente hasta el ejercicio econmico 2004 (fecha
determinada por norma legal ), aprecindose que el valor de este inmueble se encuentre disminuido por aproximadamente S/. 610,371.00
Respecto del inmueble en cuestin, se comenta que en el ao 1968 la Cia. de Seguros Lima celebro con la Universidad la Compra- Venta del inmueble
valorizado en S/. 10 500 000.00 soles oro, el mismo que fue cancelado hasta por un monto de 7 500 000.00 soles oro, quedando un saldo pendiente de pago
por la UNFV de 3 000 000.00 soles oro, luego del cual la Ca. de Seguros Lima, se obligaba a otorgar la Escritura Pblica de cancelacin correspondiente.
Entre los aos 1971 y 1998 la Cia.de Seguros Lima fue intervenida por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), razn por la cual en el ao 1998 se
interpone demanda contra sta Casa Superior de Estudios (Expediente N 26644-1998), por la Obligacin de dar suma de dinero por el saldo pendiente e
indemnizacin por daos y perjuicios, posteriormente en fecha 13/09/2007 el 18 Juzgado Civil de Lima, mediante Resolucin N 147 falla a favor de la Ca.
De Seguros Lima en liquidacin, en un extremo ordenando el pago de la deuda propiamente dicha que ascenda a S/. 2 941 150.00 nuevos soles,
quedando pendiente el pago de los intereses legales; en conclusin, a la fecha actual en las partidas registrales (SUNARP) solo figura la Ca. de Seguros
Lima como propietario y no la UNFV
Por los antecedente expuestos, al estar en litigio y no formar parte de la propiedad de la UNFV el inmueble ubicado en la Av. Nicols de Pirola N 244, ste
fue registrado en cuentas de orden y no en las cuentas de activo fijo, por lo cual consultan los siguiente:
1.- El inmueble ubicado en av. Nicols de Pirola N 244 (en litigio,), Debe pasar a la cuenta de activos fijos o debe permanecer en las cuentas de orden?
Determinacin del
importe
Componentes del costo (prrafo 30. de la NICSP 17)
30. El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
(c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento durante un determinado periodo, con
propsitos distintos al de produccin de inventarios
durante tal periodo.
Preguntas:
Una entidad pblica adquiere un terreno por S/.
330 000, pagando el impuesto de Alcabala por
S/. 8 760. El clasificador de gastos utilizado es
254211 Impuestos al Gobierno Local debera
formar parte del costo del terreno el
mencionado impuesto?
Una entidad pblica alquila un terreno sobre el
cual realizar una construccin que demorar 6
meses en ejecutarse debera formar parte del
costo de la construccin el pago por alquiler de
esos seis meses?
Una entidad pblica adquiere a precio ganga
un grupo de inmuebles a un precio total de $
500 000. Se ha adquirido un terreno sobre el
cual existen 3 edificaciones y un cerco
perimtrico. Se cuenta con informacin del
arancel por cada unidad de activo Cmo
debera registrarse estos activos?
Asignacin de
costos
Edificio 1
$27,000 14%
$70,130
Edificio 2
$30,000 16%
$77,922
Edificio 3
$45,000 23%
$116,883
Terreno
$90,500 47%
$235,065
TOTAL
$192,500
$500,000
Preguntas:
Una entidad pblica realiza un pago por S/.
10 000 a un ingeniero civil para la
preparacin de los trminos de referencia y
las bases para convocar la elaboracin de un
expediente tcnico debera formar parte del
costo de la futura construccin este pago?
Solucin:
Tratamiento Contable
de un Expediente
Tcnico de Obra
Enunciado:
La entidad pblica Z ha efectuado la contratacin de
un ingeniero para la elaboracin un expediente tcnico,
con el objeto de construir un colegio. El servicio a
realizar tiene un costo de S/. 35 000 nuevos soles
incluido I.G.V.; el ingeniero culmina sus servicios
emitiendo un Recibo por Honorarios Electrnico.
Datos adicionales: El proveedor no cuenta con
suspensin de retenciones de impuesto a la renta,
asimismo, est sujeto a una penalidad del 5% por
retraso en la entrega del expediente tcnico. El servicio
se culmin en septiembre de 2013, la obra se inici en
el mes de mayo 2014 bajo la modalidad de Contrata
y culmin en octubre del 2015. La obra tuvo 3
valorizaciones, la primera por S/.470 000, la segunda
por S/. 380 000 y la ltima por S/. 150 000. Se demoli
una construccin que estaba en el lugar donde se iba a
construir el colegio; el costo de la demolicin fue de S/.
15 000 asumido por la Municipalidad con una empresa
contratista distinta a la que construir el colegio.
Se pide: Efectuar el registro contable del servicio por
Clasificador de Gastos:
2 . 6 . 8 1 . 3 1
tcnicos
Elaboracin de expedientes
12
DEBE
HABER
1501.070201
Construccin Instalaciones Educativas
15
000
1505.02
Elaboracin De Expediente Tcnico
15 000
01/04/2014 Por el registro de reclasificacin de cuentas por el
servicio de elaboracin del expediente tcnico de obra
Clasificador de Gastos:
2 . 3 . 2 7 . 11 99 Servicios Diversos
El registro contable enlazado con el clasificador
anterior ser como sigue:
DEBE
HABER
5302.071199
2103.010102
Servicios Diversos
Servicios
15 000
15 000
DEBE
HABER
Clasificador de Gastos:
2 . 6 . 2 2 . 2 2 Costo de construccin por contrata
El registro contable enlazado con el clasificador
anterior ser como sigue:
DEBE
HABER
1501.070201 Construccin Instalaciones Educativas
470
000
2103.02
Activos no Financieros por Pagar
470 000
30/05/2014 Por el registro de la primera valorizacin
construccin,
deber formar
parte de su
costo.
DEMOLICIN DE LA CONSTRUCCIN
La propia NICSP 17 en su prrafo 31. literal b) indica que
es un ejemplo de costos directamente atribuibles a un
activo, los costos de preparacin del emplazamiento
fsico, por lo tanto este costo tambin formar parte de la
obra
LIQUIDACIN FINANCIERA
COSTO TOTAL DE LA OBRA
Costo de Expediente Tcnico
35
000
Costo de Demolicin
15 000
Valorizaciones
1 000 000
COSTO TOTAL DE LA OBRA
S/. 1 050 000
DEBE
HABER
Los estudios de Preinversin, as como los Expedientes Tcnicos relacionados con obras, se tratarn de acuerdo con los criterios siguientes:
Los Estudios de Preinversin y Expedientes Tcnicos elaborados para la realizacin de obras, utilizando el clasificador de gastos 268121 Estudio de Preinversin y 268131 Elaboracin de expedientes tcnicos
respectivamente, se registran inicialmente en cuentas de activo: 1505.01 Estudio de Preinversin y 1505.02 Elaboracin De Expediente Tcnico, y posteriormente se deber tener en cuenta los siguientes
escenarios para su posterior contabilizacin:
Se empieza la construccin de la obra, asociada al estudio de preinversin y expediente tcnico: En este escenario, el importe del estudio de Preinversin o Expediente Tcnico los cuales se encuentran
registrados en las cuentas 1505.01 y 1505.02 respectivamente, se reclasificarn a las cuenta de construcciones en curso que correspondan.
La obra por causas explcitas, no se ejecutar: En este escenario, el costo total del Estudio de Preinversin o Expediente Tcnico se registrarn como gasto del ejercicio.
No se tiene seguridad razonable del inicio de la obra: En este escenario, se deber proceder de la siguiente manera:
El estudio de preinversin o expediente tcnico cuya antigedad no sea mayor a 3 aos a partir de la fecha de la culminacin de su elaboracin, se considerar vigente, y contablemente se mantendr en la
cuenta 1505.01 Estudio de Preinversin o 1505.02 Elaboracin De Expediente Tcnico, sin efectuarse estimacin de deterioro alguno; ello sin perjuicio que cada expediente tenga que ser evaluado de manera
anual por el rea competente, cuyo producto ser un informe detallado que d cuenta sobre el estado de estos expedientes, que podra evidenciar una amortizacin total del activo tempranamente.
El Estudio de Preinversin o Expediente Tcnico cuya antigedad sea mayor a 3 aos, deber ser amortizado en lnea recta, en un periodo no mayor de 4 aos. Cumplido este periodo, se dar de baja y
controlar en cuentas de orden, cuyo detalle estar siempre disponible.
Los Estudios de Prefactibilidad y Expedientes Tcnicos mayores a 7 aos: En este escenario, si han pasado 7 aos desde la fecha de culminacin de un Estudio de Prefactibilidad o Expediente Tcnico, este
deber amortizarse al 100%.
Los estudios de Preinversin, as como los Expedientes Tcnicos relacionados con proyectos de inversin que no impliquen la construccin de una obra, se tratarn de acuerdo con los criterios siguientes:
Los Estudios de Preinversin y Expedientes Tcnicos elaborados para la realizacin de un proyecto de inversin que no implique la construccin de una obra, utilizando el clasificador de gastos 268121 Estudio de
Preinversin y 268131 Elaboracin de expedientes tcnicos respectivamente, se registran inicialmente en cuentas de activo: 1505.01 Estudio de Preinversin y 1505.02 Elaboracin De Expediente Tcnico, y
posteriormente se deber tener en cuenta los siguientes escenarios para su posterior contabilizacin:
Se empieza el proyecto de inversin, asociada al estudio de preinversin y expediente tcnico: En este escenario, el importe del estudio de Preinversin o Expediente Tcnico que se encuentran registrados en las
cuentas 1505.01 y 1505.02 respectivamente, se amortizarn durante la vida til del mencionado proyecto.
El proyecto de inversin, por causas explcitas, no se ejecutar: En este escenario, el costo total del Estudio de Preinversin y Expediente Tcnico se registrarn como gasto en el ejercicio que se conozca este
hecho.
No se tiene seguridad razonable del inicio de la obra: En este escenario, se deber proceder de la siguiente manera:
El estudio de preinversin o expediente tcnico cuya antigedad no sea mayor a 3 aos a partir de la fecha de la culminacin de su elaboracin, se considerar vigente, y contablemente se mantendr en la
cuenta 1505.01 Estudio de Preinversin o 1505.02 Elaboracin De Expediente Tcnico, sin efectuarse estimacin de deterioro alguno; ello sin perjuicio que cada expediente tenga que ser evaluado de manera
anual por el rea competente, cuyo producto ser un informe detallado que d cuenta sobre el estado de estos expedientes, que podra evidenciar una amortizacin total del activo tempranamente.
El Estudio de Preinversin o Expediente Tcnico cuya antigedad sea mayor a 3 aos, deber ser amortizado en lnea recta, en un periodo no mayor de 4 aos. Cumplido este periodo, se dar de baja y
controlar en cuentas de orden, cuyo detalle estar siempre disponible.
Los Estudios de Prefactibilidad y Expedientes Tcnicos son mayores a 7 aos: En este escenario, si han pasado 7 aos desde la fecha de culminacin de un Estudio de Prefactibilidad o Expediente Tcnico, este
deber amortizarse al 100%.
Los estudios de Preinversin sealados en los prrafos f. y g. precedentes, se amortizarn al 100% si no se les otorga viabilidad. Resolucin Directoral N 003-2011-EF/68.01
Depreciacin
Tratamiento de un activo
totalmente depreciado y an
contina en funcionamiento (ver
caso activos totalmente
depreciados)