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PROCEDIMIEN

TOS
TRIBUTARIOS
ART. 103-113 COD.TRIBUTARIO

ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Manifestacin de voluntad por parte de los rganos
orientada a producir efectos jurdicos.
A. de Instruccin: recabar informacin
A. de Intimidacin: emitido por el ejecutor coactivo
A. de Resolucin: Res. Del Tribunal Fiscal.

ACTOS DE
ADMINISTRACIN
REQUISITOS DE VALIDEZ
Emitido por rgano facultado
Motivacin
Su forma debe constar por escrito

ACTOS DE
ADMINISTRACIN
Caractersticas:
Son vinculantes tienen efectos jurdicos
No todos son impugnables
Las resoluciones deben tener motivo as como la
determinacin de la obligacin
La nulidad se retrotrae hasta el nacimiento del acto

Notificacin
Acto por el que tenemos conocimiento del contenido de la
resolucin.
Permite al deudor tributario dar cumplimiento a sus actos.
Por correo en domicilio fiscal
Comunicacin electrnica
Por constancia administrativa
Pagina web + publicacin en el Diario

EFECTOS DE LA
NOTIFICACIN
Al da siguientes de notificado
No tiene efectos si en el da se subsana.
Por medidas cautelares en forma de retencin la
notificacin surte efectos ese mismo da

ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA


ART.103 COD.TRIB.
Todos los actos de la Administracion Tributaria , quedaran
sustentados en los respectivos instrumentos o documentos que
ella emplee para conocimiento del contribuyente o deudor
tributario .
Jurisprudencia : RTF N 2232-2-03 (25-04-03 )

NOTIFICACIN
Guzmn Napuri La notificacin es el acto a travs
del cual se pone en conocimiento del interesado el
contenido del acto.
De qu?

Un Acto de constatacin
Requerimiento
Mandato de fiscalizacin, etc.
Se da a conocer al D.T. el contenido del Acto Administracin Tributaria
Validez y eficacia.

NOTIFICACIN COMO GARANTIA DEL


DEUDOR TRIBUTARIO
Permite al deudor tributario dar cumplimiento a
actos.
Pagando deudas
Exhibiendo informacin

Interponer recursos: Administracin / Judicial


Apelacin
Queja
Reclamacin

Ejerce su derecho de
defensa

Cabe recordar que notificacin es acto ulterior a la


constitucin del acto administrativo.
No goza de autonoma

Notificacin en Da y Hora Inhbil


Para nuestra legislacin, la cual no
menciona
nada
al
respecto,
es
irrelevante que la notificacin se realice
en da inhbil, pues de acuerdo al Art.
104, la misma slo surte efecto el primer
da hbil siguiente al de su recepcin.

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NOTIFICACIN, DOMICILIO FISCAL Y


PROCESAL
Dominio fiscal: Para efectos de seguridad jurdica y
eficacia de la Labor Administracin Tributaria
Conexin entre D.T. y Adm.
Un solo domicilio Fiscal
Domicilio Procesal: Facultad
inscribirse ante Adm. Tributaria.

RUC: Inscribirse
del

obligado

al

Puede fijar tanto domicilio procesal como procedimiento


tengan en trmite.
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FORMAS DE
a) Por correo certificado o por Mensajero en domicilio fiscal
NOTIFICACIN
Con acuse de recibo: Constancia de Notificacin.
No requiere entrega personal al deudor tributario.
Contenido del acuse de recibo:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.


N de RUC del deudor tributario
N de documentacin que se notifica
Fecha.

Certificacin de la Negativa a la recepcin


Idem Domicilio fiscal existe y se ha ubicado abierto /
cerrado hay una persona capaz.
Constancia de su negativa (sealar nombre/firma)
Identificacin del notificador.
La notificacin ser vlida puesto que el deudor tributario no
comunic su cambio de domicilio.
RTF N 861-2-2001
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b)

Por medio de sistemas de comunicacin electrnica


siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma
va.
Fax
Conforme la entrega
Correo electrnico
Notificacin ejecutada con el depsito
SUNAT Rs. Int. Establece requisitos,
condiciones, sujetos obligados.

c)

turnos,

Por constancia Administrativa


- Entrega en oficinas de SUNAT D.T. Rpte. O apoderado
concurren. RTF N 438-4-2002

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- No hallados, no habidos
Presentacin en oficinas de SUNAT
Inscritos
Recursos
Reclamaciones, apelaciones.
Acreditar la representacin:
Se considerar notificado
- Acuse de recibo
No observancia de los requisitos acarrea a calificacin
defectuosa e invalida.-

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d) Publicacin pgina Web

Extincin de Deuda Tributaria


Cobranza dudosa

No se logr ubicar al D.T.

Recuperacin onerosa

Demanda ms gasto a la administracin


tributaria.

Diario oficial, diario de la localidad ms


difundida.

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e)

Cuando tenga condicin de no hallado o no habido o cuando


el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido.
Entrega personal con acuse de recibo al deudor tributario,
representante legal o con certificacin negativa.
Mediante publicacin.
Requisitos
Nombre, denominacin
N de RUC
N de Doc.
Tipo de Tributo o multa: Monto, perodo o hecho
gravado.
Procedimiento cuando no se puede realizar notificacin
por motivo imputable al deudor tributario.
Cambio de domicilio
Acuse de recibo
Pgina Web
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f)

Notificacin por ceduln


Domicilio Deudor Tributario
No persona capaz
Cerrado
Indicacin expresa de motivos y documentos que
se han dejado en sobre cerrado bajo la puerta.
Notificacin Defectuosa
Notificacin incurre en vicios porque no toma en
cuenta lo establecido por ley Acto Nulo.
Notificacin Tcita
Cuando deudor tributario realiza un acto o gestin
que nos demuestre o se ponga en conocimiento
del acto administrativo. puede convalidar la
notificacin defectuosa.

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Por correo certificado o mensajero- domicilio


fiscal-acuse de recibo o certif.negativa. (a)

FORMAS DE
NOTIFICACIN
DE LOS ACTOS
ADMINIST.

Por sistemas de comunicacin electronicos si se


confirma la entrega. (b)
Por Constancia Administrativa-Oficinas Sunat (c)
Publicacion pag.web.Sunat extincion Deuda
Trib.(cob.dudosa,recup.onerosa ) (d)
No hallado-no habido domic.fiscal desconocido
ante Sunat : Acuse de recibo deudor
trib.,pag.web Sunat , Diario oficial. (e)

Art.104 COD.TRIB.

CEDULON: domicilio fiscal pers.no capaz o


este cerrado (f)
Notificacion TACITA : acto que suponga
conocimiento .(f)
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PLAZOS NOTIFICACION
ACTOS ADMINISTRATIVOS
POR
SUNAT
Inciso
a),b),d),f),
Inciso e)num.2,1er,2do parrafo art.104
Cod.Tributario.

Dentro de 15 dias habiles contados a partir


de la fecha en que emitio el documento que
va a notificar.
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Notificacion mediante la
pag.web.y Publicacion .
Art.105 Cod.Trib.
Cuando la notificacion de algun acto administrativo
afecten a una generalidad de deudores tributarios
de una localidad o zona , su notificacion podra
hacerse a traves de la pag.web de Sunat o
mediante publicacion el Diario Oficial o el de
mayor circulacion.
JURISPRUDENCIAS : RTF N 07284-1-2005 (29.11.05)
RTF N 45-6-97(28.05.97)
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EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


-Art.106 Cod.Trib
Las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere
el numeral 2) del primer prrafo del inciso e)
del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir
del da hbil siguiente al de la publicacin en el
Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de
mayor circulacin de dicha localidad, an
cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se
produzca con posterioridad.
22

Las notificaciones a que se refiere el


Artculo 105 del presente Cdigo as
como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo
104 surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de la ltima publicacin, an
cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado
se produzca con posterioridad
Las notificaciones por publicacin en la
pgina web surtirn efectos a partir del
da hbil siguiente a su incorporacin en
dicha pgina.
23

Por excepcin, la notificacin surtir


efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacinsustentatoria
de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.

24

REVOCACIN, MODIFICACIN O
SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
NOTIFICACIN
- Art.107 Cod.Trib

Los actos de la Administracin Tributaria


podrn ser revocados, modificados o
sustituidos
por
otros,
antes
de
su
notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas
emisoras podrn revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificacin.
25

NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS


- Art.109 Cod.Trib
Los actos de la Administracin Tributaria
son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en
razn de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del
presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente
del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;
26

3. Cuando por disposicin administrativa


se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4.
Los
actos
que
resulten
como
consecuencia
de
la
aprobacin
automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere
facultades o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico o
cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales
para su adquisicin.
27

Los actos de la Administracin Tributaria


son anulables cuando:
Son dictados sin observar lo previsto en el
Artculo 77; y,
Tratndose de dependencias o funcionarios
de la Administracin Tributaria sometidos
a jerarqua, cuando el acto hubiere sido
emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre
que sean convalidados por la dependencia
o el funcionario al que le corresponda
emitir el acto.
28

REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS
DE LA NOTIFICACIN
- Art.108 Cod.Trib
Despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
Cuando se detecten los hechos contemplados
en el numeral 1 del Artculo 178, as como en
los casos de connivencia entre el personal de
la Administracin Tributaria y el deudor
tributario; y,
29

Cuando la Administracin detecte que se


han presentado circunstancias posteriores
a
su
emisin
que
demuestran
su
improcedencia o cuando se trate de errores
materiales, tales como los de redaccin o
clculo.
La Administracin Tributaria sealar los
casos
en
que
existan
circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as
como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
30

Tratndose de la SUNAT, la revocacin,


modificacin,
sustitucin
o
complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se
modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral
1 del presente Artculo, supuesto en el
cual la declaracin ser expedida por el
superior jerrquico del rea emisora del
acto.

31

ART. 112 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS


Los procedimientos tributarios son
procedimientos de carcter
administrativo, el artculo muestra como
procedimientos solo tres, adems de los
que se establezca por ley. Los
mencionados expresamente son:
Procedimiento de cobranza coactiva es
concebido como un conjunto de actos
de coercin dirigidos al cobro de una
deuda, est facultad de cobranza esta a
cargo de la administracin tributaria, a
travs de ejecutor coactivo.
32

Procedimientos contencioso tributario


aquel
procedimiento
administrativo
desde el inicio existe una disputa o litigio
entre el deudor tributario y el rgano
administrador del tributo relacionado a
la determinacin de la deuda tributaria
en este procedimiento existe la doble
instancia y el rgano que resuelve en
ltima instancia es el tribunal fiscal.
El procedimiento No Contencioso es aquel
en el que en su origen no existe conflicto
de intereses entre el contribuyente y la
administracin
tributaria. Como en el
caso de los procedimientos de devolucin
de pagos indebidos o en exceso.
33

Procedimiento de
Cobranza Coactiva

34

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIV


DEUDAS EXIGIBLES (Art. 115 CT)
1. La establecidas por RD o RM, o la contenida Resolucin de
prdida de
fraccionamiento notificadas por la A.T. y
no
reclamadas en el plazo de ley. Caso prdida de fraccionamiento.
Se mantiene la condicin de deuda exigible si efectuada la
Reclamacin dentro de plazo, no se contina, con el pago de las
cuotas del fraccionamiento.
2. La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza de
acuerdo al art. 137.
3.La establecidas por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera de plazo, siempre que no cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva, de acuerdo al art.146, o la establecida
por RTF.
4. La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a
ley.
INICIO: (Art.117 CT)
DEUDOR
5. Las costas y
en la
que
la AT hubiera
enTRIBUTARI
el PCC,
El gastos
PCC con
notificacin
de incurrido
la REC
y en la aplicacin
sanciones
no pecuniarias.
que de
contiene
un mandato
de pago,
O
dentro del plazo de siete ( 7 ) das
hbiles,
bajo
apercibimiento
de
EJECUTO
dictarse medidas cautelares o de
Suspensin
R
iniciarse la ejecucin forzada de las
o
COACTIV
mismas, en el caso stas ya se
O
Conclusin
hubieran dictado.
REQUISITOS REC: (Art. 117 CT)
del PCC
La REC debe tener bajo sancin de
(Art.119)
Intervenci
nulidad:
n
1.Nombre del deudor tributario
excluyente
2. El nmero de la OP o Resolucin
de
objeto de cobranza.
propiedad
3.El monto del tributo o multa, de los
intereses, y el monto total de la
(Art. 120)
deuda
4.El tributo o multa y el periodo a

La Notificacin de medidas
cautelares surte efecto en
el
momento
de
su
recepcin. (Art. 106 CT)

PAGA

MEDIDAS
CAUTELARES
1.
Intervencin
2. Depsito
3. Inscripcin
4. Retencin

NO PAGA
TASACIN Y REMATE
La tasacin la efecta un
perito de la A.T. o designado
por ella.
Si existe acuerdo deudor y la
A.T., no se necesita tasacin.
Convoca al remata sobre base
2/3 valor tasacin
Si no hay postores la base se
reduce en un 15%
Si
segunda
tampoco
hay
postores
se
convoca
nuevamente
Remate
sin
sealar precio base 35
El Remanente se entrega al

Nocin
El trmino coactivo encierra las
imposicin, exigibilidad, coercitivo.

ideas

de

fuerza,

El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coercin


que las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para
realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las obligaciones de
derecho pblico.
Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y
remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo
desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su intervencin no
es jurisdiccional, no administra justicia.
Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede
iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus
rentas impagas.

36

Normas Aplicables
TUO Ley 26979

No tributarias

Obligacin administrativa /

(TUO D.S. 018-2008-JUS)

Tributarias de
gob. locales

tributaria exigible
Rgto. D.S. 036-2001-EF
modificado por

Cd. Tributario

D.S. 069-2003/EF

(mod. D.L. 953, 969 y 981)

Tributarias del Gob. Central

Rgto. R.S. 216-2004/SUNAT


37

Fundamento
Por qu el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carcter especial?.
Se coincide en afirmar que el fundamento del
PCC radica en el principio de autotutela, en
virtud del cual los diferentes organismos del
Estado tienen la facultad de ejecutar por s
mismos sus actos administrativos vlidos sin
que tengan que ventilarlos en la va judicial.
38

a)

Requisitos para el inicio


del
PCC
Que se haya emitido por la A.P. el ttulo que contiene la deuda

b)

Que se haya notificado correctamente el valor y la REC

Pueden notificarse conjuntamente?

RTF N 693-4-99 de observancia obligatoria.

Qu deca el TC? : Ver STC Exp. N 0417-2005-AA/TC (Inconstitucional)

exigible (O.P., R.D. R.M. y dems sealados en el art. 115 del


C.T. y art. 25 de la LPEC)

STC Exp. N 5106-2005-PA/TC (Constitucional)

Ahora que dice el TC? :


aclaracin.

STC Exp. N 03797-2006-TC (f. 2.2) y su

La notificacin simultnea vulnera el derecho a la defensa


de los contribuyentes (irrazonable y desproporcionada).

39

Requisitos para el inicio


del PCC
Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores (ver RTF
N 3459-2-2003 de observancia obligatoria).

c)

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin


ha sido declarada inadmisible por la Administracin, aun cuando el
deudor tributario haya interpuesto recurso de Apelacin en el plazo de
ley (prrafo introducido por el Dec. Leg. N 981 del 15-03-07).
RTF N 5464-4-07 del 12-07-07 Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria

Nota.- Esta RTF tambin fija el nuevo criterio del TF


respecto a la notificacin conjunta OP - REC

40

Requisitos para el inicio


del PCC
d)

Que se haya producido el incumplimiento en el pago


de la obligacin exigible.

e)

Que no se presente ninguna de las situaciones


previstas en el art. 119 del C.T. (suspensin o
conclusin del PCC).

f)

Que la deuda no haya sido declarada prescrita

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ETAPAS DEL PCC


Son cuatro :
A)
B)
C)
D)

Notificacin
Embargo
Tasacin
Remate

Ejecucin

42

Declaracin de la
Prescripcin
Basta el mero transcurso del tiempo para poder afirmar
que una deuda tributaria est prescrita?
La Administracin puede declarar de oficio la
prescripcin o ms bien debe seguirse un trmite a
solicitud del interesado?.
Dentro de un PCC el Ejecutor Coactivo debe de oficio
declarar concluido el procedimiento?

43

Pago voluntario de la
obligacin prescrita
Art. 49 del CT
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar devolucin de lo pagado.
No es un pago indebido? Acaso no es un pago respecto
de una deuda que no se debe?

No, recordar que la prescripcin no extingue la


obligacin, sino la accin.
La deuda se torna inexigible por parte de la AT
Lo que existe es un pago voluntario que
significa una renuncia a la prescripcin ya
ganada.
44

Etapas del PCC


Son cuatro :
I.

Notificacin

II.

Embargo

III.

Tasacin

IV.

Remate

Ejecucin

45

Efectos de las notificaciones


Las notificaciones surtirn efecto desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito segn sea el caso.
En el caso de publicaciones en el diario oficial
o en la pgina web, desde el da hbil
siguiente a su publicacin.
Excepcionalmente la notificacin surtir
efecto el mismo da cuando se trate de
medidas cautelares.
46

Tipos de Embargo

En forma de intervencin

En forma de depsito secuestro

En forma de retencin

En forma de inscripcin

47

Bienes Inembargables

1.

Los bienes constituidos en patrimonio familiar,

2.

Las prendas de estricto uso personal.

3.

Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas


indispensables para el ejercicio directo de la profesin,
oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;

4.

Las insignias condecorativas, los uniformes y las armas de


los funcionarios y de los miembros de las FF.AA y PNP;

5.

Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5


URP. El exceso es embargable hasta una tercera parte.

6.

Las pensiones alimentarias;

7.

Los bienes muebles de los templos religiosos; y,

8.

Los sepulcros.

48

Suspensin del PPC


En estricto la suspensin significa dejar las cosas como
estn para volver a iniciarlas despus de un lapso.
Significa interrumpir un acto, aplazarlo.
a) Medida cautelar dentro de proceso de amparo (Art. 15
C.P.Const.).
b) Cuando la ley as lo disponga (Ejem.: SEAP, REFT, RESIT)
c)

Tratndose de OPs cuando medien circunstancias que


evidencien que la cobranza ser improcedente y la
reclamacin haya sido dentro de los 20 das.

49

Conclusin del PCC

a)

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin


contra RD RM :

REC emitida dentro de los 20 das nulidad art. 109 del CT

Si se apela oportunamente la resolucin que declara inadmisible


por extemporneo el reclamo (ver STC Exp. 4242-2006-PA/TC)

b)

La deuda haya quedado extinguida (art. 27)

c)

Se hubiese declarado la prescripcin (mediante R.I.)

d)

La accin se siga contra persona distinta al obligado.

e)

Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de


la deuda

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