Concepto

EXAMEN DE
AUDITORIA
DE
INVENTARI
OS

Los inventarios representan

bienes destinados a la venta
en el curso normal de los
negocios.

Objetivo General

OBJETIVOS DE
AUDITORIA DE
INVENTARIOS

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y

apropiada respecto de la existencia y condicin del inventario.

Objetivo Especficos

Integridad: Que todas las transacciones de la cuenta de inventarios hallan

sido registradas.

Existencia: Que los valores registrados en las cuentas de inventarios existan

al cierre del periodo

Exactitud: Que los montos registrado estn libres de diferencias significativas.

Propiedad: Que los inventarios son realmente de la compaa auditada.

Valuacin: Que las cuentas de inventario estn adecuadamente valuadas (que

su valor se ajuste con la realidad econmica).

PROGRAMA DE
AUDITORIA DE
Examen y evaluacin
de control
INVENTARIOS
interno

La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables
establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del rea de existencias, con el
fin de determinar los puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los
procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditora,
en funcin del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno.

Control que se ejerce sobre la custodia fsico de los inventarios.

Control de la existencia fsicas y de sus movimientos por medio de registros adecuados

La comparacin peridica de dichos registros con los saldos en las cuentas del balance.

Planeacin y ejecucin de los inventarios fisicos, su recopilacin, valuacin y comparacin con

los libros, u la investigacin de las diferencias como resultado de los inventarios fsicos.

Examen de
Pasivos:
Cuentas por
Pagar

Bsicamente se incluyen
todas las cuentas que
corresponden a deudas
contradas por las compras
de mercancas necesarias
para el desarrollo de la
actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas
que corresponden a las
deudas de suministradores
de bienes y servicios que
no tienen la consideracin
de proveedores.

Examen de
Pasivos: Cuentas
por Pagar

42
cuentas por pagar comerciales
terceros
421. facturas por pagar
422. anticipos otorgados
423. letras por pagar
46

cuentas por pagar diversas

461. reclamacin de terceros
467. depsitos otorgados en garanta
469. otros cuentas por pagar

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
a. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras
es acorde con las necesidades de la empresa.
b. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe
facturado.
c. Comprobar que los saldos de pasivo no estn valorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
d. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
e. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de
la empresa.
f. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
g. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
eficaces.
h. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
i. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
j. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORI
Los procedimientos utilizados dependern
fundamentalmente de los siguientes factores:

Conocimiento del negocio y del

sector

donde

se

encuentra

incluida la empresa.
Conclusiones obtenidas sobre el
control interno.
Importancia
saldos.

relativa

de

los

TIPOS DE PROCEDIMIENTO
DE AUDITORIA
Anlisis Comparativos.
Evaluacin De La Razonabilidad De Las Adquisiciones.
Comprobar Los Totales De La Compras.
Revisar Los Desembolsos.

PROCEDIMIENTO
GENERAL

PROCEDIMIENTO
ANALTICOS

Planeacin.
Revisin Analtica.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas.
Declaraciones.
Presentacin y revelacin.
Informe de recepciones.

PROGRAMA DE AUDITORIA CTAS

POR PAGAR
N

Procedimiento de auditoria

hecho

REF.

P/T

Fecha

Audit
.

Revise el sistema de control interno sobre gastos y sus deficiencias existentes

Verifique las autorizaciones para el incurrimiento de gastos

3
4

practique la auditoria por comparacin con periodos, ventas y gastos anteriores

Determine el acierto en las clasificaciones de las cuentas de gastos y su adecuada imputacin.

Analice cuentas seleccionadas para averiguar si son normales en monto y cantidad.

Examine las partidas que deban capitalizarse, se carguen a gastos.

Revise los comprobantes y el sustento de gastos de partidas importantes.

Examine cuentas seleccionadas de gastos para comprobar

10 verifique las distribuciones de gastos

11 Examine la contrapartida de crdito por los cargos a gastos.

12 Verifique el clculo de tasa de gastos indirectos de fabrica

8
9

la exactitud de las cuentas

relacionadas con pasivos.

Averige si todos los gastos estn contabilizados, mediante el examen de pagos posteriores.

ESTONARIO DE AUDITORIA: FACT. PROVEED

Las facturas de proveedores deben ser debidamente revisadas y aprobadas en cuanto a su validez antes de
ser registrados como cuentas por pagar.
N
1

CUESTIONARIO
Se confrontan las facturas con los informes de recepcin, en cuanto en cantidades y condiciones de los bienes

SI

NO

N/A

recibidos?
2

La verificacin es adecuada por personas diferentes de quienes preparan las rdenes de compra y los informes de

recepcin?
3

Se confrontan las facturas contra las rdenes de compra, en cuanto a naturaleza y cantidad de los bienes pedidos.

las verificacin anterior es efectuada por personas diferentes a quienes elaboran las rdenes de compra.

se confrontan las facturas de servicios recibidos con la documentacin de soporte (informes de recepcin, informes

10 Se efecta verificacin aritmtica de las notas de crdito o dbito?

11 Estn las facturas y las notas de crdito(o dbito) sujetas a aprobacin final escrita por parte de un funcionario

de terminacin de trabajo, contratos de arrendamiento, lecturas de contador.

6

En caso que la documentacin de soporte no es disponible, se aprueba las facturas por un funcionario
responsable?.

7
8

Se verifican las notas de crdito (o dbito)con la factura original?

La verificacin es efectuada por personas diferentes de quienes preparan las notas de dbito (cuando estas se
utilicen) o los informes de devolucin?

Se confrontan los precios de las notas de crdito (o dbito) contra la factura original?

responsable antes de registrarlo como cuentas por pagar?

12

son los ajustes a las cuentas de proveedores debidamente documentados, revisados y aprobados por un
funcionario responsable antes de hacer el asiento en los registros de cuentas por pagar?

UESTONARIO DE AUDITORIA: CTAS POR PAG

Todas las transacciones validas que implica cuentas por pagar, y nicamente estas
transacciones, deben registrarse como cuentas por pagar.
N
1

CUESTIONARIO
se resumen y totalizan las facturas y las notas de crdito ( o dbito ) con el fin

NO

SI

N/A

de registrarlas en la cuenta control de cuentas por pagar.

el sistema utilizado permite determinar si se han incluido todos los

documentos?

se controla la inclusin de todos los documentos en el resumen?

Se concilian peridicamente los registros auxiliares de cuentas por pagar contra la

cuenta control en el mayor general?

Caso
Prctico
de
Cuentas
por

EXAMEN DE COMPRAS Y CUENTAS POR

PAGAR
ENUNCIADO:
La empresa TEXTIL S.A hace una
auditora interna de sus cuentas por
pagar comerciales para ello contrata
al auditor Camila Arenas Moran con
fecha 15-04-2012
revisa todos los
rubros de las cuentas por pagar
comerciales y los papeles de trabajo a
desarrollar.

PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mnimos)

CLIENTE

: EMPRESA TEXTIL S.A.

PERODO

: EJERCICIO 2011

CUENTA O RUBRO: COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

OBJETIVOS BSICOS
a. Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas en
perodo.

el

b. Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance

encuentran registrados correctamente.

se

c. Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones para su adecuada presentacin

en el balance.
d. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse
que estos se revelen adecuadamente en los estados financieros
Fecha
PROCEDIMIENTOS
REF/ PT
Hecho Por
Termino
1.Evaluacin del control interno y riesgos.
2.Valuacin saldo inicial con asientos de cierre
y balance de comprobacin del ao anterior.
3.Obtencin de listado de proveedores.
4.Revisin selectiva de pagos posteriores a la

DC/DR
BB

CAM
CAM

20.04.12
20.04.12

BB-1,
BB-2
BB-3

CAM

20.04.12

CAM

20.04.12

CUESTIONARIO EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

CLIENTE:EMPRESA TEXTIL S.A PERIODO
EXAMINADO:31/12/2011 FECHA DE APLICACIN:2012
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
PREGUNTAS

N/A

SI

COMPRAS:

1. Existe separacin de las funciones de compras con las de:

a. recepcin
b. produccin y control de existencia
c. Caja-desembolso

X
X

2. se efectan las compras nicamente en base a rdenes de pedido autorizadas

3. se emiten rdenes de compra para todas las adquisiciones que exceden un lmite
predeterminado
4. se ha establecido niveles de autorizacin para aprobar compras en funcin a montos
pre-establecidos
5. se solicitan cotizaciones a varios proveedores y se selecciona el ms conveniente

NO

COMENTARIOS
Para que la empresa obtenga un control
adecuado
Para que la entidad tenga registrada las
salidas y entradas de las compras realizadas

X
X
X

Teniendo en cuenta el producto que ofrezca

que sea el mas adecuado para la empresa

X
6. se conservan dichas cotizaciones y listas de precios en archivos especiales
7. se controlan numricamente las ordenes de compras en las secciones de:
a. compras
b. recepcin
c. contabilidad
d. Almacenes

Para
que
as obtengan un orden en
los registros
al realizar
las
compras, recepcin. contabilidad,
almacenes
X

EMPRESA TEXTIL S.A.

SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
SALDO AL 31.12.10
CDIGO CUENTA

NDICE
REEXPRESADO
P/T
AL 31.12.11

42.1

Facturas Por Pagar

42.3

Letras Por Pagar

BB-1
BB-2

122,470.00W
3,192.00W
125,662.00

CIFRAS HISTORICAS

AJUSTE Y

SALDO FINAL

AL 31.12.11 RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER

181,920.50
10,201.80 (1)
157,200.00
339,120.50

AL 31.12.11

192,122.30
157,200.00

349,322.30
TRABAJOS REALIZADOS
Informacin tomada del Balance de Comprobacin y el saldo al 31. 12. 2011
=Suma conforme
w=Verificado con balance de comprobacin al 31.12.10, conforme
=Chequeando con cuentas del balance de comprobacin al 31.12.11y registros auxiliares, conforme
=chequeado con el balance general, conforme.
(1) =se omiti registrar la factura, pero se regularizo por contabilidad.
CONCLUSIN
Como resultado del examen se ha determinado la razonabilidad de los saldos de las cuentas por pagar al 31.12.11,no habiendo excepciones de
importancia.Las cuentas por pagar se encuentran presentadas de acuerdo a tcnicas y principios contables.
Hecho por:CAM
Fecha:20.04.11
Revisado
por:MTB

BB

EMPRESA TEXTIL S.A.

FACTURAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
N

FACTURAS
COD.
CLIENTES
N
1
054
001-2456
2
102
002-2455
3
111
002-3354
4
081
003*-2522
5
010
001-5898
6
103
001-8897
7
015
002-5655
8
141
003-1541
9
209
001-1221
10
498
022-8877
TOTAL FACTURAS POR PAGAR

(*) Informacin proporcionada por el cliente

FECHA DE
EMISION
03/10/11
11/10/11
07/11/11
15/11/11
23/11/11
24/11/11
12/12/11
28/12/11
28/12/11
29/12/11

PROVEEDOR
Importadora la marina
Colisa
Heltex S.A
Liendo S.R.L
Concorsa
Erika S.A
Universal Textil S.A
Textil san Cristbal S.A
Textil euromod S.A.C
Dirsa

FECHA DE
VENCIMIENTO
01/01/12
09/01/12
06/01/12
13/02/12
22/01/12
22/02/12
11/01/12
27/01/12
25/02/12
30/01/12

IMPORTE S/.
22,386.00
9,835.00
15,615.60C
13,357.89
19,540.00
21,294.00
23,125.83
17,196,27 C
23,240.49
16,329.42
181,920.50

TRABAJO REALIZADO

= Suma Conforme
= Proveedor Circularizado
C =Proveedor confirmado

Hecho por:CAM
Fecha:20.04.11
Revisado por:MTB

BB-1

EMPRESA TEXTIL S.A.

LETRAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
FACTURAS
COD.
CLIENTES
N
102
D-2222
111
D-4422
209
D-7752
288
D-5584
135
D-5587
244
D-4401
100
D-5547
302
D-8874
132
D-5587
193
D-5547
TOTAL LETRAS POR PAGAR

FECHA DE
EMISION
03/12/11
16/11/11
29/12/11
07/12/11
27/12/11
10/12/11
24/11/11
30/12/11
06/12/11
16/12/11

(*) Informacin proporcionada por el cliente

PROVEEDOR
Colisa
Heltex S.A
Textiles romo S.A.
Milneco S.A
Creaciones AnahiS.A
Geraldine S.A
Textil san Cristbal S.A
Textil euromod S.A.C
Dirsa
Dicsa Per S.A

FECHA DE
VENCIMIENTO
02/01/12
15/01/12
28/02/12
05/01/12
25/02/12
10/01/12
27/01/12
25/02/12
30/01/12
15/04/12

IMPORTE S/.
21,294.00
14,422.59C
10,909.08
12,962.047
6,825.00
7,617.85
12,552,54 C
14,651.90
9,964.50
46,000.00
157,200.00BB

TRABAJO REALIZADO

= Suma Conforme
= Proveedor Circularizado
C =Proveedor confirmado

Hecho por:CAM
Fecha:20.04.11
Revisado por:MTB

BB-2

ASIENTO
CONTABLE
x
63
63.1
40
40.11
46
46.9

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS
DE VIAJE
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS

X/x por la factura del proveedor que no ha

registrado en el 2011

DEBE

HABER

10,201.80

1,836.32

12,038.12

Las cuentas por pagar comprenden

las
deudas
por
impuestos,
contribuciones o aportaciones y otros
tributos a cargo y/o retenidos por la
entidad pblica.
El auditor debe comprender la
naturaleza de los cambios en los
sistemas de los negocios del cliente y
controles
administrativos
relacionados,
que
afecten
la
probabilidad de errores materiales en
las cuentas por pagar.