Cours de : Xavier BURUCOAIRH

(Succdant Andr
ESCOULIN).
Gestion de la Masse Salariale
lments Cles

Gestion de la Masse Salariale,

Elments Cls
Master IRH Universit Paris
Descartes

Gestion de la Masse Salariale

: Plan

I Notions Clefs

II Principes de Pilotage

III- Exemple de mise en oeuvre

Gestion de la Masse Salariale,

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Masse salariale : une triple

identit

La MS fiscale
objectif : dterminer les charges sociales

La MS comptable

(compte 64 du plan comptable)

objectif : tablir les comptes de l'entreprise

La MS budgtaire
objectif : piloter les performances de l'entreprise

... encore distinguer du budget DRH ou

des Dpenses de personnel
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Dfinition : Masse Salariale

comptable

LES REMUNERATIONS
CHARGES SOCIALES
Salaires
Primes

Congs pays
Scurit sociale

Commissions

Retraite complmentaire

Indemnits et avantages
en espce verss au
personnel

Autres charges sociales :

Versement au CE
uvres sociales
Mdecine du travail

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Dfinition : Masse Salariale

budgtaire

Agrgats
(de donnes comptable ou de paye)
permettant piloter (analyser, prvoir,suivre)
la masse salariale
Premires pistes de simplification :
-

Travailler effectif, activit et structure constants (Masse TOUTEE)

tudier les entres et sorties de personnel part (effets deffectif, de

structure, effet Noria)

liminer les facteurs de distorsion (primes variables, indemnits non

fixes)

Traiter part les charges patronales

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Frais de personnels : une

dfinition + large
SALAIRES BRUTS (y compris congs pays + jours fris)
+ INDEMNITES ET PRIMES
+ CHARGES SOCIALES PATRONALES LEGALES ET
CONVENTIONNELLES
+ CHARGES FISCALES ASSISES SUR LES SALAIRES
+ FRAIS DE FORMATION, DAPPRENTISSAGE, DE
RECRUTEMENTS
+ CHARGES LIEES A LACTION SOCIALE (aides au logement,
)
+ .....
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Masse Salariale : Notions

/Jargon Cls

Impact des volutions de rmunration

volution en niveau
Effet masse et Effet report
Effet GVT : Glissement / Vieillissement / Technicit

Impact des volutions d'effectifs

Effet deffectif
Effet de structure
Effet de noria
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Comparaison en niveau

Comparer le montant des salaires mensuels

entre deux dates
ex :

un salari gagne 1000 /mois au 31/12/N-1

Il est augment de 40 en avril de l'anne N

volution en niveau entre le 31/12/N-1 et le 31/12/N

= (10401000)/1000 = 4%

Attention : l'effet niveau de 2 augmentations successives (ex : 2%

en janvier, 3% en juillet) se calcule par la multiplication des 2 effets
volution en niveau entre le 31/12/N-1 et le 31/12/N : 5,06%
(1+2%) X (1+3%) = 1,0506
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Variation en niveau : Que

compare t'on ?

Comparaison de Salaires vs Masse Salariale

31/12/N-1
effectif pay=1000 pers salaire moyen= 1000 Masse
salariale = 1.000.000
31/12/Neffectif pay=1050 pers salaire moyen= 1040 Masse
salariale = 1.092.000

Progression en niveau : de la MS du salaire moyen

1.092.000/1.000.000-1= 9,2%

1.040/1.000 -1= 4%

Si le salaire moyen rsulte

de 200 dparts (salaire 1000) et
de 250 embauches (salaire 1168)
Progression en niveau du salaire du personnel prsent pay
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= 0%
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Effet masse : Dfinition

Effet masse = Impact des augmentations de

l'anne sur la masse salariale de l'anne N
ex : un salari gagne 1000 /mois au 31/12/N-1
Il est augment de 4% (40 ) en avril de l'anne N
Effet masse (%) sur l'anne N vs N-1

4%x9/12 = 3%

Attention : si il existe un 13 mois ...

Effet masse sur l'anne N vs N-1 :

4%x10/13= 3,08%

volution en masse et en niveau sont quivalentes si les

augmentations font effet au 1er janvier
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Effet masse : Exercice

Calculer l'impact en niveau (entre le 31/12/N-1 et le

31/12/N) et l'effet masse (sur l'anne N)
d'augmentations successives de :

2% dcide en mars avec effet au 1er janvier de l'anne N

3% en mars avec effet au 1er juillet sur la base des salaires de
juillet de l'anne N

Sachant que

les salaris bnficient d'un 13me mois

les effectifs restent constants dans la priode
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Effet masse : Solution de

l'exercice

Impact en niveau (entre le 31/12/N-1 et le 31/12/N)

(1+2%) X (1+3%) -1= 5,06%

Impact en masse sur l'anne N

(1+2%)x6/13 + (1+2%)x(1+3%)x7/13 = 1,0365

La hausse de 5,06% en niveau, ngocie pour des

rvisions salariales, ne produit qu'une hausse de 3,65 %
de la masse salariale sur l'anne
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Effet report : Dfinition

Effet report = Impact des augmentations de

l'anne N sur la MS de l'anne N+1
ex : un salari gagne 1000 /mois au 31/12/N-1 sur 12 mois
Il est augment de 4% (40 ) en avril de l'anne N
Masse salariale N :
1000X3 +1040x9 = 12360
Masse salariale N+1 :
1040x12 = 12480
Effet report (%) sur l'anne N+1 vs N : (12480/12360)-1= 0,97%
Attention : si il existe un 13 mois ...

1+effet niveau=(1+effet masse)*(1+effet report)

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Effet report : Exercice

Calculer l'effet report (sur l'anne N+1) de 2

augmentations successives de :

2% dcide en mars avec effet au 1er janvier de l'anne N

3% en mars avec effet au 1er juillet sur la base des salaires de
juillet de l'anne N

Sachant que

les salaris bnficient d'un 13me mois

les effectifs restent constants dans la priode
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Effet report : Solution

Impact en report sur l'anne N+1

masse salariale N :
Salaire janvier x 6/13 + salaire janvier x 1,03% x 7/13
masse salariale N +1 :
Salaire janvier x 1,03% x 13/13
Effet report = (MSN+1 - MSN)/MSN = 0,03%*6/13 = 1,363%
Autre mthode
1+effet report= (1+effet niveau)/(1+effet masse)
avec effet niveau = 5,06% et effet masse = 3,65% (voir ex. masse)

TCEEPA, la masse salariale de l'anne N progressera de presque

1,4% en N+1, mme si aucune nouvelle augmentation n'est dcide
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Effet d'effectif - Dfinition

Effet d'Effectif = Mesure de l'impact sur la MS

de la variation du nombre de salaris pays,
corrige de l'volution de la rmunration
moyenne

Calcul : variation de l'effectif x (1+variation du

salaire moyen)

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Exercice : Calcul de l'effet

effectif

Effet d'effectif = variation de l'effectif x (1+variation du salaire moyen)

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Exercice effet d'effectif :

Solution

L'effet d'effectif est de 13,43% pour une volution de la masse salariale

de 19,66%
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L'effet de structure :
Dfinition

Effet de structure = Impact sur la MS du

changement de la rpartition des effectifs
entre les diffrentes catgories de salaris

Calcul : ter de la variation du salaire

moyen l'impact de l'volution de la masse
salariale si la structure tait reste constante
L'volution structure constante est calcule en comparant
la masse salariale fictive (salaire N/cat x effectif N-1/cat) la
masse relle de l'anne N-1
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Exercice : Calcul de l'effet de

structure

Effet de structure = (SN /SN-1) - (salaire N x effectif N-1 salaire N-1 x effectif N-1)
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Exercice Effet de structure :

Solution

L'volution de la structure a contribu pour 1/3 la progression de

salaire constat
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L'effet GVT : Dfinition

Effet GVT = impact sur la MS de l'volution

des situations /rmunrations individuelles
le GVT positif ou G1VT

Glissement G1 : somme des augmentations individuelle

qualification inchange

Vieillissement : somme des augmentations lies

l'anciennet

(ex : augmentation au mrite)

(ex : primes d'anciennet)

Technicit : somme des augmentations lies un

changement de qualification

(ex : changement d'chelon)

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L'effet de Noria ou G2 :
Dfinition

Effet de Noria (ou Glissement G2) = Impact sur la

MS de la diffrence de salaire moyen entre
les entrants et les sortants

Calcul : Nombre de remplacements dans une

catgorie multiplie par le diffrentiel de
salaire entre entrants et sortants

Appel G2 ou GVT ngatif, l'effet de Noria

contribue "financer" le GVT positif
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Effet Noria : Exemple

Une entreprise est constitue de :

1 Responsable : 2250 1 Assistante : 1267
1 Commercial : 1667
Masse de l'anne budgtise :
(2250x12)+(1667x12)+(1267x12) = 62200
Le 30 juin, dpart du commercial confirm remplac le 1er juillet par
un dbutant 1450

Masse relle de l'anne :

(2250x12)+(1667x6)+(1450x6)+(1267x12) = 60900
conomie : 62200-60900 = -1300 (-2,09%)
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volution de la MS : L'escalier
des effetsEffet

(Source Martory-

d'effectif

Crozet)

Effet de
Structure

volution
MS

Augment.
Gnrales

h
o
r
s
c
h
a
r
g
e
s

MS
effectifs
constants

MS
structure et
effectifs
constants

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Augment.
Individuelles
+
Noria (GVT)
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DESS
Contrle de Gestion Sociale

Prvision d'un budget de MS

Trois variables majeures

Lemploi Les rmunrations Les charges sociales

Des Principes suivre

- L'ensemble

des activits doit tre couvert

- La dcomposition budgtaire doit correspondre un
dcoupage des responsabilit pour tre pilote
- La prparation du budget doit tre cohrente avec les
objectifs fixs aux responsables et leur levier d'action
- Le budget doit tre priodiquement revu en cas de
modification des principaux paramtres
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DESS
Contrle de Gestion Sociale

Prvision d'un budget de MS :

Mthodologie sur base
individuelle

Agrgation des volutions individuelles

prvues en termes de salaire et mouvement

Avantages

Prcision
Capacit accrue de simulation
Cohrence troite avec la politique salariale
vs
Lourdeur dans la mise en oeuvre et le suivi
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DESS
Contrle de Gestion Sociale

Prvision d'un budget de MS :

Mthodologie sur base globale

Agrgation par catgorie dun salaire moyen

x effectif x charges sociales sur la priode

Avantages

Mise en uvre rapide et relativement simple

Adapt aux grandes entreprises employant des
salaris aux situations salariales homognes
VS

Imprcisions pour le suivi

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DESS
Contrle de Gestion Sociale

Prvision d'un budget de MS :

Analyse des Effets
(cf 1ere partie)

Analyse de l'impact des variations de / dans

leffectif, de la politique de rmunration,
dans le temps,
par catgorie demploi,
par type de frais de personnel

Dans tous les cas, une approche complexe

ventail large des qualifications; Pyramide des ges de leffectif;
Cadre rglementaire contraignant et confus. Rmunrations semi
variables; Pluralit des conventions collectives
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DESS
Contrle de Gestion Sociale

Prvision du budget de MS :
Construction

Approche budgtaire classique : Dfinir

l'effectif et les lments de rmunration au
31/12/N-1 et projeter les volutions

Approche budgtaire base zro : Agrgation

de budgets calculs sans rfrence directe
aux donnes historiques
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Prvision du budget de MS :
Dfinir les effectifs...

Prsents pays; (personnes dont la rmunration est maintenue en

totalit)- (absents rmunrs)

Inscrits; (personnes inscrites et non sorties du registre des

mouvements dont on assure ou conserve effectivement la gestion)(absents non rmunrs de courte ou moyenne dure)

Instantan ; mesur une date donne (ex : fin d'anne)

Moyen ; pondr par mois

quivalent Temps Plein (ETP) ; pondr en fonction du taux d'emploi

de chaque salari

Physique, thorique ou inscrit ; 1 salari gal une unit

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Suivre le budget de MS : Grer

les carts

Choisir et btir des indicateurs / agrgats pertinents

Ni trop, Ni trop peu ; souci d'homognit

Identifier les agrgats de suivi de ceux de pilotage

Retraiter les donnes paie, compta et budgtaires

Option : adapter le budget pour le comparer aux rsultats de paie

Vigilance sur :

la traduction mensuelle des projections annuelles

Comparer au rel de lanne prcdente (prise en compte des saisonnalits)

l'volution des remboursements des IJSS

l'volution des congs pays
les indemnits de dpart (licenciements, retraites)
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