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INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
Lima, 12 de agosto de 2014

INFRACCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la


familia de las infracciones y sanciones administrativas; regulndose
las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de
mayor gravedad con impacto tributario se regulan mediante el
derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley Penal
Tributaria.

INFRACCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS
No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos
penales comparten la misma naturaleza y que gran parte de la
doctrina y la jurisprudencia internacional coinciden en sealar que
por tal circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los
mismos principios, el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha
tomado distancia de algunos de dichos principios, como veremos
ms adelante.

LA INFRACCIN Y EL DELITO
Se determina de forma objetiva, no se
requiere intencionalidad

Se determina de forma subjetiva,


requiere intencionalidad (dolo)

Generalmente vinculada al
incumplimiento de obligaciones
formales

Bsicamente relacionada al
incumplimiento de obligaciones
sustanciales

Infractor

Autor y/o partcipes

Es un ilcito sancionado por la


Autoridad Tributaria

Es un ilcito sancionado por la


Justicia Penal

El proceso culmina con la emisin de


un acto administrativo, impugnable en
la va administrativa y judicial.

El proceso culmina con una sentencia


judicial la cual es impugnable en la
va jurisdiccional.

DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
Principio de Objetividad
mbito

Determinacin

Sanciones

Infraccin

Administrativo

Objetivo

Multa, comiso,
cierre, suspensin
de licencias,
internamiento
temporal de
vehculos.

Delito

Judicial

Subjetivo
culpa)

(Dolo, Principalmente,
pena privativa de
la libertad

FACULTADES DISCRECIONALES DEL


ESTADO
Administraci
n
Tributaria

Facultades

Fiscalizacin
Determinacin
Aplicacin de Sanciones
Interposicin de medidas
cautelares
Denunciar Delitos
Tributarios

FACULTADES DISCRECIONALES DEL


ESTADO
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?
- Esta no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino que, por
el contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden
constitucional y legal
- Actuar dentro del marco establecido por la ley.
- Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters
pblico
- AT deber indicar las razones que justifiquen su accionar, las cuales
debern ser objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fin que
se desea alcanzar.

FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facultades
discrecional
es
atribuidas

Facultad de
Sancionador
Administrativam
ente

Las
infracciones
tributarias incurridas por
aquellos
administrados
como consecuencia del
incumplimiento
de
obligaciones
tributarias
formales
o
sustanciales.

FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Facultad Sancionadora:
Objetivo Principal

- Corregir aquellas conductas que, merezcan


sancin, o, por el contrario, en abstener de
corregir dichas conductas en los supuesto en los
que por el contexto o circunstancia en que se
presentan, no sea oportuno sancionarlas.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sustancial: Deber del contribuyente o responsable


de pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios,
plazos,
formas
y
condiciones
de
control
implementados por el Estado a fin de garantizar la
obligacin sustancial.

LA PRESTACIN TRIBUTARIA
De dar

De hacer

De no hacer

De tolerar o
consentir

-Pago de tributo
-Retencin o percepcin

Obligacin Sustancial

-Entregar comprobantes de pago Obligacin Formal


-Presentar declaraciones juradas
-Llevar libros y registros
-No registrar operaciones en
moneda e idioma extranjeros
-Permitir las inspecciones
-Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin Formal
Obligacin Formal

ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
INFRACCIONES

SE EXIME DE
SANCIN
Discrecionali
dad /
Incentivos

SANCIONES

REBAJA DE SANCIN
SIN REBAJA DE
SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Art. 166 del CT:
()En
virtud
de
la
citada
facultad
discrecional,
la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

PRINCIPIOS SANCIONADORES
Limites y Garantas frente a la Facultad Sancionadora de la
Administracin Tributaria
Cualquiera sea la actuacin que ejerza la AT frente los administrados
en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la
sancionadora) se encuentra limitada por los siguiente:

El respecto a la Ley ( entendido en sentido lato).


El respecto a los principios generales del Derecho, y
El respecto a los derechos fundamentales de la
persona.

PRINCIPIOS SANCIONADORES
Sancionadora (Art. 171 del C.T.)
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de:

1. Legalidad
2. Tipicidad
3. Non bis in idem
4. Proporcionalidad
5. No concurrencia de infracciones
6. Otros principios aplicables.

PRINCIPIOS GENERALES
SANCIONADORES
a) Principio de Legalidad.- Las autoridades administrativas
deben actuar con respecto a la Constitucin, la ley y al derecho,
dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con
los fines para los que le fueron conferidas.
b) Principio de Reserva de Ley.- Exige la materializacin de un
hecho en una norma con rango de ley, tales como los decretos
legislativos y las ordenanzas regionales y municipales.

PRINCIPIOS GENERALES
SANCIONADORES
c) Principio de Seguridad Jurdica.- Se materializa cuando en nuestro
ordenamiento jurdico se establece expresamente:
i)
ii)
iii)

las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir,


las infracciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes y
las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes.

d) Principio de Razonabilidad.- Las decisiones de la AT deben mantener


las debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que
deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin de su cometido.

PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO


ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
a) Principio del Debido Procedimiento.- La AT debe aplicar sanciones sujetndose al
procedimiento establecido y respetando las garantas del debido proceso, generalmente bajo
sancin de nulidad.
b) Tipicidad.- Exige la materializacin de las conductas sancionables en una norma con rango de
ley, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
c) Continuacin de infracciones.- Para interponer sanciones en las que el administrado incurra
en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos 30 das desde la fecha de la
imposicin de la ultima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber
cesado la infraccin en el referido plazo.
d) Causalidad.- La responsabilidad debe de recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa
constitutiva de la infraccin sancionable.
e) Presuncin de licitud.- Se presume que los administrados han actuado apegados a sus
deberes mientras no se evidencie lo contrario.

PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO


ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
f) Non bis in idem.- No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas
y/o sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento.
g) Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en
el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las
posteriores les sean ms favorables. No obstante el Art. 168 del CT establece Las
normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin.
h) Concurso de infracciones.- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de
una infraccin, se aplicar la sancin ms grave. (Derogado por el Art. 171 del
CT - sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 -01/04/07) .

CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
Concepto: Es toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias.
Elementos:

Elemento Sustancial o de antijuricidad.- Incumplimiento


de una obligacin, legalmente establecida, a travs de una
accin u omisin.
Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora
debe estar definida en la Ley como infraccin, fijndose una
determinada sancin.
Elemento Objetivo: Responsabilidad por el slo hecho del
incumplimiento, no se considera la intencionalidad.

CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
RTF 07013 1-2005
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165 del CT, la infraccin se
determina en forma objetiva, es decir, sin tener encuentra la
intencionalidad o las circunstancias que pudieran justificar su
comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue que se debe
analizar las circunstancias que originaron la omisin, no desvirta la
configuracin de la infraccin.

CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
Directiva N 007-2000/SUNAT del
19.07.2000
No es sancionable la infraccin si su
comisin se ha debido a un hecho imputable
a la Administracin Tributaria.

RESTRICCIN INTERPRETATIVA
En va de interpretacin no pueden crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley. Lo dispuesto en la
Norma XVI no afecta lo sealado en el presente
prrafo.
Base legal: D. Leg. 1121

TIPOS DE INFRACCIONES (ART.


172)
Infracciones

Norma Legal

Inscribirse o acreditar la inscripcin en el


RUC

173 del CT

Emitir o exigir comprobante de pago.

174 del CT

Llevar libros o registros contables

175 del CT

Presentar
comunicaciones

declaraciones

176 del CT

Permitir el control de la Administracin


Tributaria, informar y comparecer ante la
misma

177 del CT

Otras obligaciones tributarias

178 del CT

CLASES DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Obligaciones

Formales

Sustanciales

Infracciones

Relacionadas
Relacionadas
Relacionadas
Relacionadas
Relacionadas

a la inscripcin y actualizacin del RUC (173)


a la documentacin de operaciones (174)
a libros y registros (175)
a las declaraciones y comunicaciones (176)
al control tributario (177).

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o


datos falsos o aumento indebido de saldos, prdidas o crditos (1781)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones establecidas por la AT, cuando
se exime la obligacin de DJ (178-5).

SANCIN TRIBUTARIA
Es la consecuencia jurdica
obligaciones tributarias.

por

el

incumplimiento

de

las

> Tipos de las Sanciones Tributarias


Multas.
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.

Base legal: Artculo 165 del CT.

FORMAS DE EXTINCIN DE LAS


SANCIONES
EXTINCIN

- Pago
- Compensacin
- Condonacin
- Consolidacin
- Resolucin de cobranza
dudosa
o
recuperacin
onerosa
Base Legal: Artculo 27 del CT.

PRESCRIPCIN DEL EJERCICIO DE


SANCIONAR
Extingue la accin de la Administracin
Tributaria para aplicar sanciones.
Provee un derecho de defensa para impedir
una
determinada
pretensin
de
la
Administracin Tributaria.
Se orienta a la proteccin de intereses
individuales.

TABLAS DE INFRACCIONES Y
SANCIONES
TABLA I
Sujetos generadores de 3ra. Categora.
TABLA II
Perceptores de rentas de 4ta categora.
Sujetos del RER.
No comprendidos en Tablas I o III.
TABLA III
Sujetos del Nuevo RUS.

Muchas Gracias!