ST Regimenes Generales

Regmenes Generales de Tributacin
(Renta Atribuida e Imputacin Parcial)

2016
Proceso Induccin Nuevos Fun
OBJETIVO DEL CURSO
Conocer los principales elementos que componen los regmenes de

tributacin que entrarn en vigencia a contar del 01.01.2017, tales
como: hechos gravados, registros especiales, crditos, interaccin
entre regmenes, y otros.
CONTENIDO DEL CURSO
1. Rgimen de renta atribuida. (Artculo 14 letra A), de la LIR).
Concepto de renta atribuida y sus alcances.
Reglas de atribucin de rentas y sus efectos en las bases imponibles.
Ajustes a la RLI.
Reconocimiento de rentas de otros regmenes.
Prdidas tributarias, (PPUA).
Registros especiales.
Impuesto de primera categora voluntario.
Reglas de imputacin de rentas y asignacin de crditos.

2. Rgimen en base a retiros y distribuciones. (Artculo 14 letra B), de la LIR).
Concepto de hecho gravado y sus alcances.
Reglas de atribucin por participacin en otras empresas.
Ajustes a la RLI.
Reconocimiento de rentas de otros regmenes.
Prdidas tributarias, (PPUA).
Registros especiales.
Impuesto de primera categora voluntario.
Reglas de imputacin de rentas y asignacin de crditos.

3. Incidencia del FUT, FUNT, FUR y retiros en exceso pendientes
3
OPCIN DE RGIMEN GENERAL
Para los efectos de aplicar el IGC o IA, sobre rentas determinadas

conforme al Ttulo II de la LIR, se establecen dos nuevos regmenes:
Quienes pueden ejercer la opcin:
Empresarios individuales.
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
Comunidades.
Sociedades de personas (No CPA).
Sociedades por acciones.
Contribuyentes del N 1 del artculo 58 de la LIR.
Cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean

exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el
pas y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
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Todos los dems contribuyentes no tengan la calidad jurdica,

quedarn sujetas al rgimen general de tributacin de la letra B), del
artculo 14 de la LIR.
Contribuyentes sujetos al Rgimen 14 letra A), por defecto,
cuando no ejerzan la opcin:
Empresarios individuales.
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
Comunidades.
Sociedades de personas (No CPA)
Cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean

exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el
pas.
5
Oportunidad de ejercer la opcin

Que hayan iniciado actividades antes del 31 de diciembre de 2016.
Los que hayan iniciado actividades antes del 1 de junio
de 2016.
Debern ejercer la opcin entre el 1 de junio y 31 de
diciembre de 2016, ambos inclusive.
Los que hayan iniciado actividades a contar del 1 de
junio de 2016 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
Debern ejercer la opcin entre el plazo mayor de:
o El que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario y
o 31 de diciembre de 2016.
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Formalidades:
Los EI, EIRL y Contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la LIR,

ejercern la opcin mediante la presentacin de una declaracin al SII,
suscrita por el contribuyente.
Las Comunidades ejercern la opcin mediante la presentacin de una

declaracin al SII, suscrita por la totalidad de los comuneros.
Las Sociedades de personas y Sociedades por acciones ejercern la

opcin mediante la presentacin de una declaracin al SII suscrita por el
representante de la sociedad, debiendo acompaar adems:
Escritura pblica (acuerdo unnime).
En el caso de las SpA, al momento de ejercer la opcin en su
pacto no exista clausula en contrario, no obstante de cumplir el
requisito de estar constituidas por PN, adems debern cumplir
con que al momento de la cesibilidad de las acciones, haya
acuerdo unnime, de existir clausula en contrario, vale decir que
la venta debe contener un quorum total.
7
De no cumplir, salen de rgimen A).
Opcin para aquellos que inicien actividades a contar del 1 de

enero de 2017:
a) Contribuyentes que inicien actividades:

Los plazos estarn sujetos al artculo 68 del Cdigo Tributario.
b) Los que opten por cambiar de rgimen:

Los contribuyentes que habiendo completado el plazo indicado en el
inciso V, del artculo 14, podrn cambiar de rgimen entre el 1 de
enero y el 30 de abril del ao en que deseen incorporarse al nuevo
rgimen.
Permanencia en el rgimen GENERAL al que se encuentren

sujetos por opcin o por defecto.
Una vez que los contribuyentes hayan ejercido la opcin por uno de
los regmenes establecidos en las letras A) o B) del artculo 14 de la
LIR, o bien, cuando por defecto se encuentren sujetos a uno de esos
regmenes de tributacin.
Deber permanecer en el rgimen general respectivo durante un
perodo de a lo menos 5 aos comerciales consecutivos.
Transcurrido dicho perodo, el contribuyente se podr cambiar al
rgimen general alternativo cumpliendo con todas las formalidades.
Rgimen de renta efectiva segn contabilidad

completa, con imputacin total del crdito por IDPC en
los impuestos finales, Rgimen 14 A).
Renta Atribuida
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RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Se analizar considerando los dos niveles de tributacin que

contemplan nuestro sistema tributario, el primero a nivel de empresa
y el segundo de sus dueos, propietarios, comuneros, socios o
accionistas.
Primer Nivel:
Tasa a aplicar: 25%
Determinacin de la RLI
Se determinar de acuerdo al Ttulo II de la LIR, considerando lo

dispuesto en los artculo 29 al 33 de la LIR.
11
Modificaciones al artculo 33 de la LIR
Deduccin por gastos rechazados afectos a la tributacin del artculo 21

de la LIR. (Letra c), en el N 2, del artculo 33, de la LIR)
Dicho ajuste pretende incorporar a la determinacin de la RLI, el ajuste

que se debe efectuar a las partidas del artculo 21 de la LIR.
Retiros afectos a IGC o IA percibidos (N 5, del artculo 33, de la LIR).
El objetivo de esta norma es que los contribuyentes que determine la

renta a travs de contabilidad completa y se encuentran sujetos a las
normas de la letra A), del artculo 14 de la LIR, debern atribuir las
rentas percibidas de otras empresas afectas a IGC o IA.
(incrementadas de acuerdo al N 1, del artculo 54, 58 N 2, y 62 de la
LIR)
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Crdito:
En contra del IDPC determinado sobre los retiros o dividendos se

podr deducir el crdito por IDPC a que tengan derecho de
acuerdo al N 3, del artculo 53 y 63 de la LIR.
Si el crdito corresponde de aquellos sealados en el numeral ii)

de la letra d), del N 2, de la letra B), del artculo 14 de la LIR,
deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin.
13

Ejemplo:
Resultado financiero (incluye div. $200 c/c del 25%, del rg. A),
del 14 )
$ 1.000
Agregados: (No hay)

Deducciones (Artculo 39 N1 de la LIR)
($ 200)
Desagregados (No hay)

Reposicin (artculo 33 N5 de la LIR)
$ 200
Incremento (artculo 54 N1, de la LIR) ($200 x 0,333333)
$ 67
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
$1.067
IDPC (25% sobre $1.067)
$ 267
Crdito por IDPC
($ 67)
IDPC determinado
$200
De esta forma, la RLI que incluye el dividendo ser atribuido a sus

propietarios, socios o accionistas.
14
Modificaciones a la letra C), del artculo 14 ter, de la LIR:
Se establece un incentivo al ahorro e inversin para las micro, pequeas

y medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la LIR.
Deduccin a la RLI de un 50% con tope de 4.000 UF: valor positivo que
resulte de restar a la RLI, retiros, remesas o distribucin de dividendos
durante el mismo ejercicio comercial actualizados.
Requisitos:
Promedio anual de ingresos del giro (3 ltimos aos) no superior a
100.000 UF.
Ejercicios consecutivos.
Ingresos solo del giro.
Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se considera
para el clculo del promedio.
UF ltimo das del mes respectivo.
Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.
15
Resultado financiero
$50.000.000
(+)
$1.500.000
(+)
$51.500.000
(=)
$3.000.000
(-)
RLI Invertida en la empresa
$ 48.500.000
(=)
50% Sobre $48.500.000 (tope 4.000 UF)
$24.250.000
(-)
Renta lquida Imponible
$27.250.000
(=)
IDPC 25%
$ 6.812.500
Agregados
RLI DETERMINADA
RETIROS actualizados
16
Imputacin de prdidas tributarias conforme al N 3, del artculo

31, de la LIR:
La PT en ningn caso podr imputarse a utilidades no retiradas,
remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la
empresa.
Primera imputacin:
A los retiros y dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el mismo
ejercicio. (PPUA).
Segunda imputacin:
Como gasto necesario en la determinacin de la RLI del ejercicio
siguiente.
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Concepto de renta atribuida
En el prrafo 2, del N 2, del artculo 2 de la LIR, se establece un concepto de renta
atribuida, sealando que se entender: Por renta atribuida, aquella que, para
efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao comercial respectivo,
atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y
C) del artculo 14, y de la letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que
le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente,
hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario
o adicional en el mismo ao comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda..
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i.
ii.
iii.
Concepto restringido solamente al mbito tributario.

A quien se le atribuye, est determinado por la relacin de propiedad.
Rentas que se deben atribuir est definido en al N 2, del artculo 14 de
la LIR.
Reglas de atribucin:
. Empresas con un nico dueo: Se debe atribuir el 100% de la renta.
. Empresas con ms de un dueo: N 3, de la letra A), del artculo 14,
de la LIR.
i. Acuerdo de las partes: en la forma en los comuneros, socios o
accionistas hayan acordado repartir las utilidades de la empresa.
Que exista acuerdo: expresamente en el contrato social.
Que haya sido informado al SII.
ii.
Norma residual; capital pagado o en su defecto suscrito.

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Tributacin que afecta a los propietarios, comuneros, socios o

accionistas.
a) Rentas que les sean atribuidas.
b) Sobre todas las rentas o cantidades que a cualquier ttulo retiren,
remesen o les sean distribuidas, siempre que no se trate de
rentas exentas de IGC o IA, ingresos no renta, o de cantidades
que han completado totalmente su tributacin con los impuestos
de la LIR.
20
Registros que deben llevar las empresas sujetas al rgimen de renta

atribuida:
a) Rentas atribuidas propias (RAP), al trmino del ejercicio:
i. RLI saldo positivo.
ii. Rentas o cantidades afectas a IGC o IA percibidas.
iii. Rentas percibidas o devengadas por la empresa que se encuentren
exentas del IDPC.
iv. Otras cantidades, afectas a IGC o IA.
. Este registro debe considerar tambin los remanentes del ejercicio
anterior debidamente actualizados al termino del ejercicio.
. Se deben imputar los GR afectos al artculo 21 inciso segundo en orden
cronolgico.
21
Registros que deben llevar las empresas sujetas al rgimen de renta

atribuida.
b) Diferencia entre depreciacin normal y acelerada: (FUF), al trmino
del ejercicio.
c) Rentas exentas e ingreso no renta (REX), al trmino del ejercicio:
Rentas exentas del IGA o IA, percibidas o devengadas, o aquellas
percibidas a ttulo de retiros o dividendos proveniente de otras
empresas.
Los Ingresos No Renta (que ya cumplieron, dividendos del 14 ter

letra A), C1, C2).
Considera el ajuste artculo 33 N 1, letra e).
22
En este registro deber considerar el remanente del registro FUNT,

clasificando las rentas de acuerdo a su naturaleza en los siguientes
trminos:
Las rentas exentas del registro FUNT se incorporarn como exentas del
registro REX.
Los ingresos no rentas y aquellas que se afectaron con el impuesto

primera categora en carcter de nico del registro FUNT se incorporarn
como ingresos no renta del registro REX.
Adems, debern incorporarse en una columna separada las rentas

acumuladas en el registro FUNT que se afectaron con el impuesto sustitutivo
conforme al N 11, del numeral I.-, del artculo tercero transitorio de la Ley N
20.780 de 2014 y artculo primero transitorio de la Ley N 20.899 de 2016.
23
d) Saldo de crditos acumulados, (SAC), al termino del ejercicio.
Este registro tiene por objeto llevar un control de los crditos por IDPC que
tendrn derecho los propietarios, socios o accionistas, sobre los retiros,
remesa o distribucin de dividendos afectos a los IGC o IA, segn
corresponda.
Orden de imputacin:
1 Los generados a contar del 2017
2 Los generados hasta el 31 de diciembre de 2016.
24
Registros FUT, FUNT, FUR y retiros en exceso, FUF.
Se debe mantener un control del registro FUT (crditos)
Se debe incorporar el remanente de FUNT en el REX.
Se debe mantener el control del FUR, hasta la enajenacin, TG, DC o

Cambio de Rgimen).
Se debe incorporar el remanente de FUF al registro b), del N4 (FUF).
Retiros en exceso:
Seguirn el orden de imputacin luego de imputar los del ejercicio.
25
Tributacin que afecta a los retiros, remesa o distribucin de dividendos

En la medida que queden afectos a los IGC o IA, sern de acuerdo a las
normas del N5 de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
Orden de imputacin:
Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos definen su situacin
tributaria al 31 de diciembre de manera proporcional:
1 RAP
2 FUF
3 REX
No tributa.
Afecta a IGC o IA.
No tributa (Rentas exentas se declaran).
Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no hayan sido

imputados a ningn registro por no ser suficientes o no existir, quedarn
afectos a IGC o IA.
26
Registro de las rentas empresariales
27
Registro SAC
28
Tasa de crditos generados a contar del 2017
29
La no existencia de crditos
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o
IA.
Y la empresa mantenga a la fecha de imputacin de stos, un remanente en
el registro SAC, dichos retiros, remesas o distribuciones tendrn derecho al
crdito por IDPC contra los impuestos finales que establecen los artculos 56,
nmero 3) y 63, de la LIR, el que corresponder al monto menor entre:
i.
La cantidad que resulte de aplicar sobre el monto del retiro, remesa o

distribucin, una tasa de crdito equivalente a 0,333333 (25/75)
ii.
El monto total de crdito por IDPC disponible en el registro SAC.
30
Situaciones especiales:
Crdito por IDPC, proveniente de utilidades acumuladas al 31 de

diciembre de 2016 mantenidas en el FUT (TEF).
Crdito por pago voluntario:
Si al trmino del ejercicio, se determina que el todo o una parte de los

retiros, remesas o dividendos quedan afectos a los IGC o IA, y no existe
SAC, la empresa podr optar por pagar un impuesto voluntario.
31
Efectos para la empresa.

Se encuentra limitado solo:
Para la imputacin contra los IGC o IA.
Artculo 33 N 5.
PPUA. (artculo 31 N 3)
Artculo 21 inciso 2.
Artculo 33 N 1.
Artculo 65, 69, 72, 96 y 97 de la LIR.

NOTA: no podr deducirse ningn tipo de crdito.
La deduccin en la RLI, una vez que se haya pagado
Certificacin de las rentas y sus crditos. (N 2 de la letra F, del artculo

14 de la LIR).
32
Efectos para los propietarios:
Se incorpora a la base de IGC o IA
Crdito contra los impuestos finales.
33
Rgimen de renta efectiva segn contabilidad

2
completa, con imputacin parcial del crdito por IDPC
en los impuestos finales, Rgimen 14 B).
Rgimen Semi integrado
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RGIMEN SEMI INTEGRADO
Se analizar considerando los dos niveles de tributacin que

contemplan nuestro sistema tributario, el primero a nivel de empresa
y el segundo de sus dueos, propietarios, comuneros, socios o
accionistas.
Primer Nivel:
Tasa a aplicar: 27%
Determinacin de la RLI
Se determinar de acuerdo al Ttulo II de la LIR, considerando lo

dispuesto en los artculo 29 al 33 de la LIR.
35

Modificaciones al artculo 33 de la LIR
Deduccin por gastos rechazados afectos a la tributacin del

artculo 21 de la LIR. (Letra c), N 2, del artculo 33, de la LIR).
Dicho ajuste pretende incorporar a la determinacin de la RLI, el
ajuste que se debe efectuar a las partidas del artculo 21 de la
LIR.
Retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos

Se aplica exencin y/o deduccin del 39 N 1, y/o 33, N2, a) LIR
36
Deduccin a la RLI 14 ter letra C) LIR
Se establece un incentivo al ahorro e inversin para las micro, pequeas

y medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la LIR.
Deduccin a la RLI de un 50% con tope de 4.000 UF: valor positivo

que resulte de restar a la RLI, retiros, remesas o distribucin de
dividendos durante el mismo ejercicio comercial actualizados.
Requisitos:
Promedio anual de ingresos del giro (3 ltimos aos) no superior a
100.000 UF.
Ejercicios consecutivos.
Ingresos solo del giro.
Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se
considera para el clculo del promedio.
UF ltimo das del mes respectivo.
Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.
37
Agregado a la RLI por retiros, remesas o distribuciones posteriores
Agregado en el ejercicio siguiente o subsiguientes de haber invocado el

beneficio, una cantidad equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas
o distribuciones, afectos a IGC o IA que se hayan efectuado en el ejercicio,
reajustados.
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Ejemplo:
39
Imputacin de prdidas tributarias conforme al N 3, del artculo

31, de la LIR:
PT en ningn caso podr imputarse a utilidades no retiradas,
remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la
empresa.
Primera imputacin:
A los retiros y dividendos afectos a IGC o IA percibidos en el mismo
ejercicio. Que no deben formar parte de la RLI (PPUA).
100% del crdito por IDPC.
Segunda imputacin:
Como gasto necesario en la determinacin de la RLI del ejercicio
siguiente.
40
Tributacin que afecta a los propietarios, comuneros, socios o

accionistas de la empresa
Se afectan con IGC o IA, segn corresponda, sobre todas las rentas
o cantidades que a cualquier ttulo, retiren, les remesen, o les sean
distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva.
(siempre que no se trate de Rentas Exentas, INR, o cantidades que
ya han completado totalmente su tributacin con los impuestos de la
LIR)
41
Registros que deben llevar las Empresas del 14 B
42
Registro a) Rentas o cantidades afectas al IGC o IA: RAI

Incluye todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que
representan un incremento del capital propio tributario en sta, y que en
caso de ser efectivamente retiradas, remesadas o distribuidas, se afectarn
con IDPC, IGC o IA, segn corresponda.
Determinacin anual, al trmino del ejercicio
Los retiros, remesas o distribuciones imputados a este registro RAI,
quedarn gravados.
43
Situacin especial de saldos en FUT, FUNT, FUR y FUF al 31.12.2016

FUT
Se incorpora al RAI como saldo inicial al 1.1.2017

(mantiene igualmente un registro separado para el slo efecto
de calcular tasa de crditos)
FUNT
Se incorpora al REX como saldo inicial al 1.1.2017
FUR
Se debe deducir del Capital propio tributario porque tiene un

tratamiento especial en el Art. 3 transitorio de la Ley 20.780
FUF
Se incorpora como saldo inicial del FUF al 1.1.2017
44
Registro b): FUF

Diferencia entre Depreciacin Normal y Acelerada del Art. 31 N 5 y 5
bis LIR
Se anotar el total de la diferencia por cada bien en el perodo
respectivo, incrementando o disminuyendo el remanente de tal
diferencia que no haya sido retirada, remesada o distribuida,
reajustada por variacin del IPC anual.
Cuando se efecten retiros, remesas o distribuciones con cargo a este
registro, quedarn gravados a IGC o IA, segn corresponda, con
derecho a crdito por IDPC acumulado en el SAC
45
Registro c) Rentas exentas e INR: REX

Incluye este registro:
1.- Rentas exentas de IGC o IA
2.- INR
3.- Retiros o dividendos percibidos que correspondan a cantidades
que ya cumplieron totalmente su tributacin. Ejs.: retiros percibidos
desde empresas del 14 ter letra A) o 14 C)
4.- Retiros o dividendos con cargo al RAP de empresas acogidas a
la Renta atribuida (14 A). (columna separada)
5.- Rentas que se afectaron con el ISFUT (columna separada)
46
Registro d) Saldo Acumulado de Crditos: SAC

Registro que controla los saldos de crdito por IDPC al que
tendrn derecho los propietarios, comuneros, socios o
accionistas de la empresa.
(Art.s 56 N3 y 63 LIR)
47
SAC
Caso de Remanente FUT al 31.12.2016
Se incorporan los crditos contenidos en el FUT al SAC, en

forma separada de los crditos originados a contar del 2017
48
SAC
Orden de Imputacin
Se imputan en primer trmino los crditos originados a
partir de 2017, comenzando por los que no tienen
obligacin de restituir y luego los que tienen dicha
obligacin
Se imputan en segundo trmino los crditos generados
hasta el 31.12.2016.
49
SAC
Crdito No sujeto a Restitucin
Crditos
desde 2017
Crditos Sujetos a Restitucin
(control separado)
50
SAC no sujeto a restitucin

1.- Crdito por IDPC que corresponde a retiros, dividendos o
participaciones afectos a IGC o IA que perciba de otras
empresas 14 A o 14 B cuando stas no resulten absorbidas
por PT
2.- Crdito por impuesto del Art. 38 bis LIR, atendida su
calidad de propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa que efecta trmino de giro.
3.- Crdito por IDPC proveniente de una empresa 14 A que
se cambia al 14 B.
51
SAC sujeto a restitucin

1.- Suma del IDPC que haya afectado a la empresa sobre la
RLI del ejercicio.
2.- Crdito por IDPC sobre retiros, dividendos
participaciones percibidas desde otra empresa 14 B
Mecnica de Restitucin: Se otorga el crdito a los

contribuyentes de IGC o IA por el 100% del crdito pero con
obligacin de restituir el 35%. La restitucin se efecta
cuando se impute el IDPC contra impuestos finales o cuando
en vez de imputarse, se solicite su devolucin.
52
Registros histricos al 31.12.2016

DJ al 15 de marzo de 2017
Saldo de FUT, crdito e incremento al 31.12.2016
Saldo de FUR, crdito e incremento al 31.12.2016
Saldo de FUNT al 31.12.2016
Saldo de Retiros en exceso
Saldo de FUF
Diferencia positiva que resulte de deducir el valor positivo del

capital propio tributario determinado al 31.12.2016, el FUT, FUR
y FUNT y el valor del capital aportado. (ms aumentos y
disminuciones de capital posteriores reajustados)
53
Orden de Imputacin de los retiros, remesas o distribuciones

Orden cronolgico para imputacin de los retiros:
1) RAI: Afecto a IGC o IA
2) FUF: Afecto a IGC o IA
3) REX: - Comenzando por Rentas Exentas del IGC o IA
- INR y cantidades que ya cumplieron su tributacin con la LIR
- Caso especial de utilidades que pagaron el ISFUT
4) Retiros que no se imputen a registro alguno por inexistencia de saldo en
los registros: Afectos a IGC o IA con derecho al crdito existente en el SAC
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Tratamiento de registros histricos
FUT
RAI del 1.1.2017. cmo?
Valor positivo del capital propio tributario determinado conforme al N 1, del artculo
41 de la LIR
Menos
El saldo positivo que se mantenga en el Fondo de Utilidades Tributables indicado en
el literal i), de la letra a), N 1, del numeral I.-, del artculo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N20.780 (FUT).
El saldo de inversiones que se mantenga en el Fondo de Utilidades Reinvertidas,
indicado en el literal ii), de la letra a), N 1, del numeral I.-, del artculo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N20.780 (FUR).
El saldo que se mantenga en el Fondo de Utilidades No Tributables, indicado en el
literal iii) de la letra a), N 1, del numeral I.-, del artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley N20.780 (FUNT).
El valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos
sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de
precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efecta el aporte,
aumento o disminucin y el mes de noviembre de 2016.
(+)
(-)
(-)
(-)
(-)
Los aportes sealados no deben incluir a aquellos que hayan sido financiados con
retiros reinvertidos de conformidad al artculo 14 de la Ley de la Renta.
Diferencia determinada al 1 de enero de 2017.
(=)
Determinada la diferencia anterior, el contribuyente deber sumar a ella el saldo positivo del FUT
existente al 31.12.2016, totalizando lo que constituir un remanente del ejercicio anterior a anotar en el
registro RAI. (Sin perjuicio de su control separado para efecto de determinar la tasa efectiva de crdito
por IDPC cada ao).
55

Reinversiones efectuadas hasta 31.12.2016
Tributarn:
En la enajenacin por acto entre vivos de los derechos sociales o

acciones respectivas
Al momento de una devolucin de capital
Al trmino de giro de la empresa
Al momento de la incorporacin al registro 14 ter letra A)
56

Retiros en Exceso al 31.12.2016
Saldo de retiros en exceso deber imputarse al trmino de cada ejercicio
comercial a continuacin de los retiros, remesas o distribuciones efectuados
durante el ejercicio, a las cantidades anotadas en el RAI, luego FUF, luego
REX
Si se mantiene un saldo de Retiros en exceso: Pasa al ejercicio siguiente,
reajustado.
57
Crdito por IDPC imputable contra impuestos finales

Monto menor entre:
i)
La cantidad que resulte de aplicar al monto del retiro,

remesa o distribucin, una tasa de crdito
ii)
El monto total del crdito por IDPC disponible en el

registro SAC
58
Crdito por IDPC imputable contra impuestos finales

Tasa de crdito
La que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente al inicio
del ejercicio, por cien menos la tasa del IDPC, todo
expresado en porcentaje.
Ej: Tasa IDPC ao 2017 = 25,5%
Tasa de crdito = 25,5% / (100% - 25,5%) = 34,2281%
59
Situaciones Especiales en relacin al crdito por IDPC

1 Si no hay crdito disponible en el SAC originado desde
2017, se puede usar el crdito proveniente del FUT al
31.12.2016
La tasa se determinar anualmente al inicio del ejercicio,
multiplicando por cien, el resultado de dividir el saldo total
de crdito por IDPC acumulado al trmino del ejercicio
inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades
tributables que se mantengan en el FUT a la misma fecha.
60

Frmula
STC X
STUT
100 = Tasa de crdito del FUT (TEF)
Para determinar la tasa de crdito slo deben considerarse las

utilidades netas acumuladas, dejando fuera el IDPC
La tasa as determinada, no podr exceder de la tasa determinada en

Art. 14 B) N3
Tampoco el crdito podr exceder del monto acumulado en el SAC
61

2
Crdito por IDPC por pago voluntario de la Empresa
Si al trmino del ejercicio no hay SAC suficiente para asignar

crdito a los retiros, remesas o distribuciones efectuados, la
empresa puede pagar voluntariamente a ttulo de IDPC una suma
para dar derecho a crdito.
62

2
Suma a pagar por la empresa para dar derecho a crdito por

IDPC:
Suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del IDPC
sobre una cantidad tal que, al restarle dicho impuesto, d como
resultado el monto neto del retiro, remesa o distribucin
63

2
Frmula
BI =
R_________
(1 Tasa IDPC)
BI: Base imponible sobre la cual se pagar voluntariamente el IDPC.

R: Monto del retiro, remesa o distribucin sin derecho a crdito.
Tasa IDPC: Expresada en decimales
64

2
2.1 Efectos para la empresa

-
El nico objetivo de este pago voluntario es otorgar crdito a

los retiros, remesas o distribuciones. No puede usarse este
IDPC para ningn otro efecto.
Se declara y paga en Abril de cada ao, en relacin con retiros,
remesas o distribuciones efectuadas en el ao anterior
En los ejercicios siguiente la empresa podr deducir de la RLI
el monto de la base imponible sobre la cual se efectu el pago
voluntario del IDPC.
65

2
2.2. Efectos para propietarios, comuneros, socios o accionistas

- Podrn imputar el total del impuesto pagado por la empresa a los
impuestos finales o al IDPC segn corresponda, sin que sea
aplicable la obligacin de restituir parte de dicho crdito
66
Crditos por IDPC otorgados y certificados en exceso a

los propietarios, comuneros, socios o accionistas
Mismas reglas que en empresas del 14 A)
Art. 14 letra F N2
67
Deber de la Empresa de informar al Servicio

DJ hasta 15 de marzo de cada ao
Monto de retiros, remesas o distribuciones efectivas
Tasa de crdito por IDPC determinada para el ejercicio
Remanente del ejercicio anterior, aumentos y disminuciones del

ejercicio y saldo final de los registros RAI, FUF, REX y SAC
Detalle de la determinacin del RAI
Diferencia de depreciacin normal y acelerada determinada bien

por bien
Saldo final del ejercicio comercial del FUT, FUR y Registro de

Retiros en exceso
68

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Regmenes Generales de Tributacin

(Renta Atribuida e Imputacin Parcial)

Proceso Induccin Nuevos Fun

OBJETIVO DEL CURSO

Conocer los principales elementos que componen los regmenes de

CONTENIDO DEL CURSO

1. Rgimen de renta atribuida. (Artculo 14 letra A), de la LIR).

Concepto de renta atribuida y sus alcances.

Reglas de atribucin de rentas y sus efectos en las bases imponibles.

Reconocimiento de rentas de otros regmenes.

Prdidas tributarias, (PPUA).

Impuesto de primera categora voluntario.

Reglas de imputacin de rentas y asignacin de crditos.

Concepto de hecho gravado y sus alcances.

Reglas de atribucin por participacin en otras empresas.

Reconocimiento de rentas de otros regmenes.

Prdidas tributarias, (PPUA).

Impuesto de primera categora voluntario.

Reglas de imputacin de rentas y asignacin de crditos.

OPCIN DE RGIMEN GENERAL

Para los efectos de aplicar el IGC o IA, sobre rentas determinadas

Cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean

OPCIN DE RGIMEN GENERAL

Todos los dems contribuyentes no tengan la calidad jurdica,

Cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean

OPCIN DE RGIMEN GENERAL

Oportunidad de ejercer la opcin

OPCIN DE RGIMEN GENERAL

Los EI, EIRL y Contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la LIR,

Las Comunidades ejercern la opcin mediante la presentacin de una

Las Sociedades de personas y Sociedades por acciones ejercern la

OPCIN DE RGIMEN GENERAL

Opcin para aquellos que inicien actividades a contar del 1 de

a) Contribuyentes que inicien actividades:

b) Los que opten por cambiar de rgimen:

Permanencia en el rgimen GENERAL al que se encuentren

Rgimen de renta efectiva segn contabilidad

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Se analizar considerando los dos niveles de tributacin que

Tasa a aplicar: 25%

Se determinar de acuerdo al Ttulo II de la LIR, considerando lo

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Modificaciones al artculo 33 de la LIR

Deduccin por gastos rechazados afectos a la tributacin del artculo 21

Dicho ajuste pretende incorporar a la determinacin de la RLI, el ajuste

Retiros afectos a IGC o IA percibidos (N 5, del artculo 33, de la LIR).

El objetivo de esta norma es que los contribuyentes que determine la

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

En contra del IDPC determinado sobre los retiros o dividendos se

Si el crdito corresponde de aquellos sealados en el numeral ii)

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Agregados: (No hay)

Desagregados (No hay)

Incremento (artculo 54 N1, de la LIR) ($200 x 0,333333)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

IDPC (25% sobre $1.067)

Crdito por IDPC

De esta forma, la RLI que incluye el dividendo ser atribuido a sus

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Modificaciones a la letra C), del artculo 14 ter, de la LIR:

Se establece un incentivo al ahorro e inversin para las micro, pequeas

RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

RLI Invertida en la empresa

50% Sobre $48.500.000 (tope 4.000 UF)