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SEMINARIO DE

DERECHO
TRIBUTARIO
Lima, Junio 2016

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Conceptos a tener en consideracin


Evasin Fiscal.
Elusin Fiscal.
Economa de opcin.

ICD

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Evasin Fiscal

Se entiende por evasin tributaria al conjunto de actividades econmicas


que se caracterizan por ser ilcitas o porque se obtienen ingresos no
declarados, cuando estos proceden de bienes y servicios lcitos que se
encuentran sujetos a la tributacin.

El hecho imponible se realiza y surge la obligacin tributaria a cargo del


sujeto pasivo, pero ste intenta ocultar la existencia o cuanta de la
obligacin.

Tiene como objetivo generar un ahorro fiscal, sin embargo, ello se produce
vulnerando las normas tributarias. As, se produce una recaudacin inferior
a la que corresponde debido a un incumplimiento de dichas normas.

Es un acto ilcito y, por tanto, sancionable.

NO TODA EVASION
(PENALIZACIN).

ICD

ES

DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Evasin Fiscal
Lo que se sanciona es una menor recaudacin producto de una calificacin
y cuantificacin de la deuda tributaria por parte del contribuyente, con la
intencin de ocultar o disminuir su obligacin, por lo que no cualquier
incumplimiento en el pago de los tributos califica como evasin fiscal.
La elusin fiscal es el conjunto de actividades econmicas que se realizan
para alcanzar sea la realizacin de un hecho no gravado, exonerado o con
menor carga tributaria, pero a travs de negocios o actividades
econmicas simulados, anmalos, o a travs del Fraude de Ley.
La gran diferencia entre la Evasin y la Elusin es que la primera es ilcita
y la segunda lcita y dentro de la Elusin podremos encontrar al Fraude en
la Ley Tributaria.

ICD

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Consecuencias penales de la evasin


fiscal
Defraudacin tributaria segn Ley Penal Tributaria:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor
de 8 aos y con 365 a 760 das-multa
Defraudacin tributaria

Homicidio culposo

La defraudacin tributaria en el que se


obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, compensaciones, beneficios o
incentivos tributarios, entre otros,
simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos

El que, por culpa, ocasiona la muerte de


una persona,

Pena privativa de libertad no menos de 8 ni


mayor de 12 aos

Pena privativa de libertad no mayor de 2


aos o con prestacin de servicios
comunitarios

Existe razonabilidad en las sanciones impuestas? el valor de la vida es menor al afn


recaudatorio del Estado?
ICD

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Elusin Fiscal
Se evita realizar el hecho imponible (no generando una relacin jurdica
tributaria) o se realiza un hecho alternativo (evitando el que se grava). As, se
realiza un hecho que, sin ser el hecho imponible, produzca los mismos
resultados econmicos.
En consecuencia, a diferencia de la evasin, no surge la obligacin tributaria,
por lo que no existe incumplimiento de norma alguna.
Dado que no se incumple una obligacin tributaria que ya surgi ni una
infraccin al ordenamiento, no da lugar a una sancin.
Tambin tiene como finalidad el ahorro fiscal pero de manera lcita (a diferencia
de la evasin).
La elusin fiscal no solo est dirigida a impedir la realizacin del hecho
imponible sino tambin a obtener una reduccin de la carga fiscal u obtencin
de algn beneficio impositivo.
ICD

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Economa de Opcin
Consiste en la decisin del contribuyente de celebrar un acto, optando por
una alternativa de configuracin dentro de las posibilidades reconocidas por la
ley, que resulta menos gravosa tributariamente que las dems.
A diferencia de la elusin, implica que exista una opcin entre dos o ms
conductas lcitas, vlidas y reales, equivalentes en contenido econmico, lo
que implica que la decisin para escoger una de ellas es puramente tributaria.
Tipos:
- Expresa: la ley misma otorga la posibilidad de actuacin menos gravosa
para el contribuyente.
- Tcita

ICD

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Economa de Opcin
El contribuyente no est obligado a tributar a travs de la
frmula ms gravosa entre las distintas posibles.
Libertad para elegir la forma jurdica ms conveniente para
el cumplimiento de los fines econmicos que persiguen
(libertad de empresa y de contratacin).
El ahorro fiscal producido por la economa de opcin no es
contrario al ordenamiento jurdico ya que, explcita o
implcitamente, su fuente es la ley.

ICD

Entr en
vigencia el
19 de julio de
2012

SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Modificaciones a la Norma VIII


(Antecedente)

Norma VIII del Cdigo Tributario texto inicial


(1996):
determina la
naturalez
del
Par
r
verdadera Nacional
a
hecho
imponible,
Superintendencia
de
a
Tributaria
- SUNAT
atender a los actos, situaciones y
la
Administracin
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios. Cuando stos
sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las
que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal
intencin
econmica
y
efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en
la consideracin del hecho imponible real, de las
formas
o
estructuras
jurdicas adoptadas, y se
considerar la situacin econmica real.
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Modificaciones a la Norma VIII


(Antecedente)

Norma VIII del Cdigo Tributario texto vigente


desde setiembre
de 1996, hasta el mes de julio de 2012:
Para determinar verdad naturaleza
del
imponible
la Superintendencia
la
era
hechoNacional de
Administracin Tributaria-SUNAT, tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas
que
efectivamente
realicen,
persigan
o
establezcan
los
deudores
tributarios.
Con
esta modificacin se suprimi el
segundo prrafo de la norma VIII anterior.
ICD

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Modificaciones a la Norma VIII


(Antecedente)

Se elimin la posibilidad de que la AT verifique


la intencin o finalidad de los contribuyentes
al momento de adoptar una figura jurdica con
el objeto de reinterpretarla de acuerdo al
criterio de calificacin econmica de los
hechos.
Entonces, esta norma VIII solo atacaba los
actos simulados.
Ejemplo, venta de pavos beneficiados.
ICD

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Entr en
vigencia el
19 de julio de
2012

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Incorporacin de Norma XVI (1)


NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente ()
ICD

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Incorporacin de Norma XVI (2)


() Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda
tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto
de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a)Que
individualmente
o
de
forma
conjunta
sean
artificiosos o impropios para la consecucin del resultado
obtenido.
b)Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que
sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales
o propios.()
ICD
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Incorporacin de Norma XVI (3)


() La SUNAT, aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el primer prrafo, segn
sea el caso.
() En caso de actos simulados calificados por la
SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de
la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente,
atendiendo
a
los
actos
efectivamente realizados
Con esta norma se busca contar con una
herramienta eficaz para combatir conductas de
ICD
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elusin tributaria.

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Comentarios a la Norma XVI


EJEMPLO DE ECONOMA DE OPCIN
Empresa A

Objetivo Futuro :

Empresa B

- Venta de Inmuebles
o terrenos
- Desarrollo de
un proyecto.

Empresa C

Empresa D

Libertad de estructurar
inversiones

Activos inmobiliarios en
diferentes vehculos

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Mediante:
Venta de Acciones de
vehculo 5%
Venta directa de los
Inmuebles 30%

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Comentarios a la Norma XVI


EJEMPLO DE ELUSIN TRANSFERENCIA SIN VENTA
1.

2.

99.99%

0.01%
Accionistas
de OP

OP

50%

50%

OP

INVERSIN DE A: 10 Millones (monto de capital social)


INVERSIN DE B: No relevante para el ejemplo
Valor de la empresa 20 Millones

ICD

INVERSIN DE A: 10 Millones
INVERSIN DE Y: 10 Millones Capital
20 Millones Prima

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Aumento de Capital
Nuevos Aportes (30
Millones)

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Comentarios a la Norma XVI


EJEMPLO DE ELUSIN
3.

4.

A
A

0%

50%

Capitalizaci
n de Prima
Proporciona
l

50%

OP

INVERSIN DE A: 10 Millones Capital + 10 millones capitalizacin P.


INVERSIN DE Y: 10 Millones Capital + 10 millones capitalizacin P.

ICD

100%

OP

Reduccin de
Capital
A sale de la
empresa

INVERSIN DE A: Se reduce de 20 millones a 0


INVERSIN DE Y: Se mantiene en 20 millones

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Comentarios a la Norma XVI


Las conductas elusivas se distinguen de la
economa de opcin por:
La artificialidad de las configuraciones o
formalizaciones jurdicas.
La inexistencia de un motivo distinto del
tributario que sirva para explicar o justificar la
eleccin de las formas jurdicas.

ICD

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Problemas de la Norma XVI

La Norma ha sido deficientemente


redactada.

Genera inseguridad jurdica.


Genera riesgo de abusos por parte de
la SUNAT en su aplicacin.
Existe el riesgo de observaciones ante
legtimas formas
de economa
de
ICD
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Norma XVI - Suspendida


Segn Norma XVI, vigente hasta el 14 de Julio de 2014, para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT poda tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
La SUNAT se encontraba facultada para exigir la deuda tributaria cuando se
evitaba la realizacin del hecho imponible mediante actos :

- Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la


consecucin del resultado obtenido.
- Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del
ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT se encontraba autorizada a aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
segundo prrafo, segn sea el caso.
ICD

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Norma XVI - Suspendida


Sobre el particular debemos sealar que, mediante el artculo 8 de la
Ley No. 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se suspendi la
facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafo, en los siguientes trminos:
(i) A los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los realizados
antes del 19 de julio de 2012; y,
(ii) A los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo; es decir, a los producidos desde el 19
de julio de 2012, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin de la Norma XVI.
ICD

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TEXTO DE LA NORMA XVI QUE CONSERVA SU PLENA


VIGENCIA

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,


la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma,
se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a
los actos efectivamente realizados.

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GRACIAS

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