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NIC 17 ARRENDAM
IENTO
S

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1. Objetivos y alcances
Objetivo:
Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa
a los arrendamientos.
Alcance:
NO Aplica a los siguientes contratos:

(a) Arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y

recursos no renovables similares; y
(b) Licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor.

No aplica para la medicin de:

(a) Propiedades tenidas para arrendamiento, contabilizadas como propiedades de
inversin (ver NIC 40);
(b) Propiedades de inversin suministradas por arrendadores en arrendamiento operativo
(ver NIC 40);
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en arrendamiento financiero (ver NIC 41
Agricultura);
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (ver NIC 41).

Si aplica a
Los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta
importancia
en relacin con la operacin o el mantenimiento
de los citados
bienes.
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2. Definiciones
Arrendamiento
Es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado.
Arrendador

Arrendatario

Arrendamiento Financiero

Arrendamiento Operativo

Es un tipo de arrendamiento en el
que se transfieren
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso,
puede o no ser transferida.

Es cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.

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2. Definiciones
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ES UN FINANCIAMIENTO
Pf 21: Sustancia sobre forma
Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no
adquiera la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero su
fondo econmico y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios
econmicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida econmica,
contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una obligacin de pago
aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo ms las cargas
financieras correspondientes.

Pf 22: Riesgo de subvaluacin

Si el contrato no es reflejado en el ESF del arrendatario, los recursos econmicos y el nivel de
obligaciones de una estaran infravalorados, distorsionando las ratios financieros. Ser
apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se reconozca, en el ESF del arrendatario, como
un activo y como una obligacin de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro.

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3. Clasificacin de arrendamientos
Pf.8:
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. De lo contrario ser clasificado como Operativo.
Pf.10:
El que un arrendamiento sea financiero u operativo depender de la esencia
econmica y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del contrato.
Ejemplos de situaciones que, por s solas o de forma conjunta, normalmente con
llevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero son:

1
.

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el

plazo del arrendamiento;

2
.

el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea

suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable
certeza que tal opcin ser ejercida

3
.

el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo
incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operacin;

4
.

al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el

arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable
del activo objeto de la operacin; y

5
.

los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.

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3. Clasificacin de arrendamientos
Pf 15A
Cuando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y de edificios conjuntamente, una entidad evaluar la
clasificacin de cada componente por separado como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los
prrafos 7 a 13.
Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento financiero u operativo, una consideracin importante es
que los terrenos normalmente tienen una vida econmica indefinida.
Pf 16
Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos mnimos
por el arrendamiento (incluyendo todo pago por adelantado) se distribuirn entre los componentes de terrenos y
construcciones en
proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento en los citados
componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento.

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3. Clasificacin de arrendamientos
Contrato de arrendamiento
Arrendador: Tres Maras SA Arrendatario: Misti S.A.
Objeto del Contrato
Por el presente contrato Tres Maras SA (en adelante el arrendador) entrega en calidad
de arrendamiento a Misti SA (en adelante la arrendataria) una flota de 10 Camiones
Volvo FH/FH16.
Condiciones de uso
La Arrendataria har uso de los vehculos para cumplir con su objeto social que es
brindar servicios de transporte de carga pesada a sus clientes. Ser de cargo de la
Datos adicionales:
Tasa de Inters
Arrendataria el costo del mantenimiento preventivo y correctivo.
Incremental 15%
Riesgos y beneficios
El Arrendador no asume las prdidas ocasionadas por capacidad ociosa u obsolescencia
La Arrendataria ha
tecnolgica o las variaciones en el desempeo debido al uso que le brinde la
exigido una auditoria
Arrendataria .
financiera a los estados
financieros de la
Pagos
arrendadora cuyo costo
El pago mensual de S/20,000, que incluye S/500 por mantenimiento y S/300 por seguro
fue de S/50,000.
contratado por el Arrendador. Si al termino del plazo del contrato los vehculos han
tenido un recorrido superior a 100,000 km cada uno se realizar un pago adicional de
Vida til
S/10,000 por c/u si no se ejecute la opcin de compra. A la fecha de entrega de los
Se prev que la vida til
de los camiones materia
vehculos se cobrar un 2% del valor adquisicin del bien como comisin por
del contrato es de 5
desembolso.
aos o 150,000 km, lo
Opcin de compra
que ocurra primero.
Al termino del contrato los bienes objetos del contrato seguirn siendo de propiedad del
Arrendador. La Arrendataria tiene la opcin de obtener el ttulo de propiedad mediante
el pago de S/2,000 por c/u.
Plazo del contrato
2 aos. Luego de dicho plazo la arrendataria podr continuar con el arrendamiento de
los bienes objeto de este contrato al valor de mercado que se determinar en dicho
momento.
Cancelacin anticipada
Vehculos
Si el contrato es cancelado de manera anticipada, el arrendatario pagar las prdidas
sufridas por el arrendador.
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Valor razonable

3. Clasificacin de arrendamientos
Contrato de arrendamiento
Arrendador: Tres Maras SA Arrendatario: Misti S.A.
Objeto del Contrato
Por el presente contrato Tres Maras SA (en adelante el
arrendador) entrega en calidad de arrendamiento a Misti SA (en
adelante la arrendataria) un Edificio.
Condiciones de entrega
El Edificio consta de 10 pisos y est construido sobre un terreno
de 2000 metros cuadrados.
Condiciones de uso
La Arrendataria har uso del edificio para uso administrativo.
Ser de cargo de la Arrendataria el costo del mantenimiento,
seguridad y tributos municipales que recaigan sobre la propiedad
inmueble.
Riesgos y beneficios
El Arrendador no asume las prdidas ocasionadas por el uso que
brinde la Arrendataria al Edificio.
Pagos
El pago por el arrendamiento mensual asciende a S/1,600,000
anuales.
Opcin de compra
No existe opcin de compra.
Plazo del contrato
El plazo del contrato es por 40 aos. Luego de dicho plazo la
arrendataria podr continuar con el arrendamiento de los bienes
objeto de este contrato al valor de mercado que se determinar
en dicho momento.
Cancelacin anticipada
Si el contrato es cancelado de manera anticipada, el arrendatario
pagar las prdidas sufridas por el arrendador.
Firma del contrato
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Datos adicionales:
Tasa de Inters Incremental 5%
(TEA)
La Vida Util del edificio se estima en
40 aos.
El valor razonable del Edificio
asciende a S/15,000,000 y el
Terreno tiene un valor de tasacin de
S/11,000,000

Terrenos/E
dif.
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4. Contabilizacin por parte de arrendatarios

reconocimiento
inicial
Pf 20: Reconocimiento Inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer como un activo y un pasivo
por el mismo importe.
Importe de reconocimiento:
Igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Valor Presente: calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar
como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario.
Costos Iniciales:
Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.

Vehculos
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4. Contabilizacin por parte de arrendatarios

reconocimiento posterior
Pf 25 27 - 29: Medicin Posterior
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente,
las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre
los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de
inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

Gastos
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, y a un gasto financiero en cada periodo.
Poltica de depreciacin y amortizacin
La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para
el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
Plazo de depreciacin
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del
arrendamiento, segn cul sea menor.

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5. Informacin a revelar
2
.

Adems, una entidad revelar el total de pagos del arrendamiento

mnimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y de su valor
presente, para cada uno de los siguientes periodos: (i) hasta un ao; (ii)
entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos.

3
.

Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.

El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se

espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.

Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento

donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de
compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.

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6. Arrendamientos operativos
Pf 33: Contabilizacin de las cuotas
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por
reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Pf. 34: Reconocimiento de gastos
Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos
por otros servicios tales como seguros o mantenimiento) se reconocern como gastos de forma lineal, a menos que
resulte ms apropiado el uso de otra base de carcter sistemtico que recoja, de forma ms representativa, el
patrn de generacin de beneficios para el usuario, independientemente de la forma concreta en que se realicen los
pagos de las cuotas.

Operativos
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7. Informacin a revelar arrendamiento operativo

1
.

El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de

contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a
satisfacer en los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco
aos; (iii) ms de cinco aos.

2
.

El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se

espera recibir, al final del periodo sobre el que se informa, por los
subarriendos operativos no cancelables.
Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como
gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos
mnimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de
subarriendo.
Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento
donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter
contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de
compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.

3
.

4
.

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8. LEASEBACK - Transacciones de venta con

arrendamiento posterior

Operacin de Leaseback
Pf. 58
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior
arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente
interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de
venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
Reconocimiento de ingresos en arrendamiento financiero
Pf. 59
Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero, cualquier exceso del
importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado no se reconocer inmediatamente como
resultado en los estados financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se diferir y amortizar a lo largo
del plazo del arrendamiento.

Leaseback
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9. LEASEBACK OPERATIVO
Pf. 61
Una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento operativo.
a) La operacin se ha establecido a un valor razonable, los resultados se reconocen inmediatamente.
b) El precio de venta es inferior al valor razonable y la prdida no se recupera por futuras cuotas
menores, los resultados se reconocen inmediatamente.
c) El precio de venta es inferior al valor razonable y la prdida se recupera por futuras cuotas menores,
los resultados se difieren.
d) Si el precio de venta es superior al valor razonable, el exceso se diferir y amortizar en el periodo
durante el cual se espera utilizar el activo.

Leaseback
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10. CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un

Arrendamiento
Los problemas abordados en esta Interpretacin son:

(a) cmo determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento;

(b) cundo debera hacerse la evaluacin o reconsiderar la hecha en otro
momento sobre si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento; y
(c) en el caso de que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cmo
deberan separarse los pagos por el arrendamiento de los pagos derivados
de cualesquiera otros elementos contenidos en el acuerdo.

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10. CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un

Arrendamiento
Determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento

La determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento deber

basarse en la esencia econmica del acuerdo, lo que requiere que se evale
si:
(a) el cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos
especfico (el activo); y
7 Aunque un activo especfico pueda estar explcitamente identificado en un acuerdo, no ser el objeto
del arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo es independiente del uso de ese activo.
8 Un activo habr sido especificado implcitamente si, por ejemplo, el proveedor tiene o arrienda un
nico activo, con el cual cumple la obligacin y el cumplimiento de sta, utilizando activos
alternativos, no resulta factible o posible, desde el punto de vista econmico, cumplir su obligacin
utilizando activos alternativos.

(b) el acuerdo traspasa el derecho de uso del activo.

(a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de operar el activo, o dirigir a otros para que lo operen
en la forma que
determine, al mismo tiempo que obtiene o controla un importe, que no sea insignificante, de la
produccin u otros beneficios provenientes del activo.
(b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso fsico al activo subyacente, al
mismo tiempo que obtiene o controla un importe, que no sea insignificante, de la produccin u otros
beneficios provenientes del activo.
(c) Los hechos y circunstancias indican que es remota la probabilidad de que una o ms partes,
distintas del comprador, obtengan ms que un importe insignificante de la produccin u otros
beneficios que el activo genere durante el periodo del acuerdo, y que el precio que el comprador
pagar por la produccin no esta fijado contractualmente por unidad de producto ni es igual al
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precio de mercado corriente, por unidad de producto, en la fecha de entrega de dicho producto.

2. Definiciones
Vida Econmica
(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
activo por parte de uno o ms usuarios.
Vida til
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del
plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la
entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo
arrendado.

TASAS DE INTERES
Tasa de inters implcita
Es la tasa de descuento que, al inicio
del arrendamiento, produce la igualdad
entre el valor presente total de (a) los
pagos mnimos por el arrendamiento y
(b) el valor residual no garantizado, y la
suma de (i) el valor razonable del
activo arrendado y (ii) cualquier costo
directo inicial del arrendador.
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Tasa de inters incremental del

endeudamiento del arrendatario
Es la tasa de inters que el
arrendatario habra de pagar en un
arrendamiento similar o, si ste no
fuera determinable, la tasa en el que
incurrira aqul si pidiera prestados, en
un plazo y con garantas similares, los
fondos necesarios para comprar el
activo.
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