NORMAS DE AUDITORIA A CONSIDERAR

3- INFORMES

265
Comunicacin de Deficiencias en el Control Interno
Existe una deficiencia en el control interno cuando:
un control est diseado, se implementa u opera de forma
que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones
en los estados financieros oportunamente; o
no existe un control necesario para prevenir, o detectar y
corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados
financieros.

 DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS
La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de
deficiencias en el control interno depende no slo de si se ha
producido realmente alguna incorreccin, sino tambin de la
probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud
de la incorreccin.
En consecuencia, pueden existir deficiencias significativas
aunque el auditor no haya identificado incorrecciones
durante la realizacin de la auditora.

DETERMINACIN DE DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA

En la determinacin de si una deficiencia en el control interno
constituye una deficiencia significativa, el auditor puede tener
en cuenta lo siguiente:
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a
incorrecciones materiales en los estados financieros.
La exposicin del activo o pasivo correspondiente a prdida o
fraude.
La objetividad y complejidad a la hora de determinar
cantidades estimadas. (ejemplo: estimaciones contables)

 Las cantidades en los estados financieros que podran

estar afectadas por las deficiencias.
El movimiento que se ha producido o podra producirse en
el saldo de las cuentas o los tipos de transacciones que
podran estar afectados por la deficiencia o deficiencias.
La importancia de los controles en relacin con el proceso
de informacin financiera.
La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como
consecuencia de las deficiencias de los controles.
La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el
control interno.

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS
La comunicacin por escrito de las deficiencias significativas a
los responsables del gobierno de la entidad refleja la
importancia de estas cuestiones y facilita a tales
responsables el cumplimiento de sus responsabilidades de
supervisin.
El grado de detalle de la comunicacin de las deficiencias
significativas lo decidir el auditor, ejerciendo su juicio
profesional, a la luz de las circunstancias que concurran.

450
Evaluacin de incorrecciones identificadas en la auditoria
COMUNICACIN DE INCORRECCIONES
El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la
direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la
realizacin de la auditora, salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohban.
El auditor solicitar a la direccin que corrija dichas incorrecciones.
Si la direccin rehsa corregir algunas o todas las incorrecciones
comunicadas por el auditor, ste obtendr conocimiento de las
razones de la direccin para no hacer las correcciones y tendr en
cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros en
su conjunto estn libres de incorreccin material.

EVALUACIN DEL EFECTO DE NO CORREGIR

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el
auditor volver a valorar la importancia relativa, para confirmar si
sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados definitivos.

580
Manifestaciones Escritas
Es un documento suscrito por la direccin y proporcionado al
auditor con el propsito de confirmar el haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados
financieros y a la integridad de la informacin proporcionada.

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN
El auditor solicitar a la direccin que proporcione
manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad
de:
La preparacin de los estados financieros de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable.
Ha proporcionado toda la informacin y el acceso pertinente de
conformidad con lo acordado en los trminos del encargo.
Todas las transacciones se han registrado y reflejado en los
estados financieros.

 FECHA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS Y

PERIODO CUBIERTO
La fecha de las manifestaciones escritas ser tan prxima como
sea posible, pero no posterior a la fecha del informe de
auditora sobre los estados financieros.
Las manifestaciones escritas se referirn a todos los estados
financieros y periodo a que se refiere el informe de auditora.

560
Hechos Posteriores al Cierre
Los estados financieros se pueden ver afectados por
determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de
los estados financieros.
HECHOS OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y LA DEL INFORME DE AUDITORIA
El auditor aplicar procedimientos de auditora diseados para
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que se
han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los
estados financieros y la del informe de auditora que requieran un
ajuste de los estados financieros, o su revelacin en stos.
El auditor aplicar los procedimientos que se requieran de modo
que cubran el periodo comprendido entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditoria.

 HECHOS QUELLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR

CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DEL INFORME DE
AUDITORIA PERO CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE
PUBLICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de
auditoria con respecto a los estados financieros despus de la
fecha del informe de auditoria. Sin embargo despus de la
fecha del informe de auditoria pero antes de la fecha de
publicacin de los estados financieros, llega a conocimiento un
hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del
informe de auditoria, pudiera haberle llevado a rectificar el
informe, el auditor:
Discutir la cuestin con la direccin de la entidad;
Determinar si los estados financieros necesitan ser
modificados, y de ser as, indagar sobre el modo en que
direccin piensa tratar la cuestin en los estados financieros;
Si la direccin modifica los estados financieros, aplicar los
procedimientos de auditora hasta la fecha del nuevo informe; y
Proporcionar un nuevo informe de auditoria.

 HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR

CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACIN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene
obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto
a ellos. Sin embargo, si una vez publicados los estados
financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber
sido conocido por l en la fecha del informe de auditora,
pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditora:
Discutir la cuestin con la direccin de la entidad;
Determinar si es necesaria una modificacin de los estados
financieros;
Si la direccin modifica los estados financieros, aplicar los
procedimientos de auditoria necesarios en las circunstancias;
Revisar las medidas adoptadas para garantizar que se
informe de la situacin a las personas que hayan recibido los
estados financieros junto con el informe de auditoria;
Incluir en el nuevo informe de auditoria un prrafo de nfasis
o sobre otras cuestiones que describa detalladamente la razn
de la modificacin.

700
Formacin de Opinin y Emisin de Informe de auditoria
El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
Con el fin de formarse una opinin, el auditor concluir si ha
obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto estn libres de incorreccin material.
El auditor puede emitir una opinin no modificada (o
favorable), o una opinin modificada, sobre los estados
financieros auditados.

OPININ NO MODIFICADA (O FAVORABLE)

El auditor expresar una opinin no modificada (o favorable)
cuando concluya que los estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

 OPININ MODIFICADA
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de
auditora, cuando:
concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, que los estados financieros en su conjunto no estn
libres de incorreccin material; o
no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material.

 INFORME DE AUDITORIA
Es el resultado del trabajo del auditor.
Es un documento elaborado por el auditor donde se expresa
de forma estndar, general y sencilla, una opinin
profesional sobre los estados financieros de una entidad.
El informe comprende varias partes, entre las cuales se
encuentran los siguientes prrafos:
Introduccin, (identifica la entidad, los estados financieros
auditados, resumen de las polticas contables significativas
y la fecha o periodo que cubre los estados financieros).
Responsabilidad de la direccin (respecto a la
preparacin de los estados financieros),
Responsabilidad del auditor, (expresin de una opinin,
la utilizacin de NIA, los procedimientos utilizados a juicio
del auditor, la evaluacin de polticas contables, etc.)
Opinin del auditor

705
Opinin Modificada en el Informe de Auditoria
TIPOS DE OPININ MODIFICADA
Opinin con Salvedades
El auditor expresar una opinin con salvedades
cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o
de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas,
para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
materiales, aunque no generalizados.

Opinin desfavorable (o adversa)

El auditor expresar una opinin

desfavorable (o
adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de
auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los
estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin

El auditor denegar la opinin cuando no pueda

obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que basar su opinin y concluya
que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si
las hubiera, podran ser materiales y generalizados;
o

El auditor denegar la opinin cuando, en

circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el
auditor concluya que, a pesar de haber obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada en
relacin con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinin sobre los estados
financieros debido a la posible interaccin de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros.

 PRRAFO DE
MODIFICADA.

FUNDAMENTO

DE

OPININ

Cuando el auditor exprese una opinin modificada sobre los

estados financieros, incluir un prrafo en el informe de
auditora que proporcione una descripcin del hecho que
da lugar a la modificacin. El auditor situar este prrafo
inmediatamente antes del prrafo de opinin en el
informe de auditora.

 PRRAFO DE OPININ
Cuando el auditor exprese una opinin modificada, el prrafo de
opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades, Opinin
desfavorable o Denegacin de Opinin, segn
corresponda:
Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades, el
auditor manifestar en el prrafo de opinin que, en su
opinin, excepto por los efectos de los hechos descritos en
el prrafo de fundamento de la opinin con salvedades, los
estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.
Cuando el auditor exprese una opinin desfavorable,
manifestar en el prrafo de opinin que, en su opinin,
debido a la significatividad del hecho o hechos descritos
en el prrafo de fundamento de la opinin desfavorable, los
estados financieros no expresan la imagen fiel de
conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.

Cuando el auditor deniegue la opinin porque no haya

podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada,
en el prrafo de opinin el auditor manifestar que debido a
la significatividad del hecho o hechos descritos en el
prrafo de fundamento de la denegacin de opinin, el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la
opinin de auditora; y, en consecuencia, no expresa una
opinin sobre los estados financieros.

706
Prrafos de nfasis y Prrafos de Otras Cuestiones
en el Informe de Auditora
PRRAFO DE NFASIS: un prrafo incluido en el informe de
auditora que se refiere a una cuestin presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros.
PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES: un prrafo incluido en
el informe de auditora que se refiere a una cuestin distinta de las
presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio
del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

 PRRAFOS DE NFASIS
Circunstancias en las que puede ser necesario un prrafo de
nfasis:
a) La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o
acciones administrativas excepcionales.
b) Aplicacin anticipada antes de su fecha de entrada en vigor, de
una nueva norma contable que tenga un efecto generalizado
sobre los estados financieros.
c) Una catstrofe grave que haya tenido, o contine teniendo, un
efecto significativo sobre la situacin financiera de la entidad.
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis :
lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;
utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;
incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se
resalta y a la ubicacin en los estados financieros de la
informacin en la que se describe dicha cuestin; e
indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en
relacin con la cuestin que se resalta.

 PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

Situaciones en la cuales puede ser necesario un prrafo sobre
otras cuestiones:
a. Circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido
renunciar a un encargo.
b. Disposiciones legales o reglamentarias o las prcticas
generalmente aceptadas de una determinada jurisdiccin
pueden requerir o permitir al auditor dar ms detalle sobre
cuestiones que proporcionan una explicacin adicional sobre
las responsabilidades del auditor.
c. Si el informe de auditoria va dirigido a un usuarios
especficos, ser necesario sealar que el informe va dirigido
nicamente a los usuarios a los que se destina y no debe
distribuirse a terceros o ser utilizados por stos.
Cuando considere necesario incluir un prrafo de otras
cuestiones:
utilizar el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones u otro ttulo
apropiado.
incluir este prrafo inmediatamente despus del prrafo de
opinin y, en su caso, del prrafo de nfasis.

800
Auditorias de Estados Financieros preparados con
Fines Especficos
Estados financieros preparados de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos.
Marco de informacin financiera diseado para satisfacer las
necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.

CONSIDERACIONES PARA ACEPTACIN ENCARGO

1. Aceptabilidad del marco de informacin financiera.
2. Obtencin de conocimientos sobre:
La finalidad para la cual se han preparado los estados
financieros;
Los usuarios a quienes se destina el informe; y
Las medidas tomadas por la direccin para determinar
que el marco de informacin financiera aplicable es
aceptable en las circunstancias.

 PLANIFICACIN Y REALIZACIN DE LA AUDITORIA

En la planificacin y en la realizacin de una auditora de estados
financieros con fines especficos, el auditor determinar si la
aplicacin de las NIA requiere consideraciones especiales
teniendo en cuenta las circunstancias del encargo.
En el caso de unos estados financieros preparados en cumplimiento
de las disposiciones de un contrato, el auditor obtendr
conocimiento de cualquier interpretacin significativa del contrato
que haya realizado la direccin para la preparacin de dichos
estados financieros.

FORMACIN DE LA OPININ Y EL INFORME

Para formarse una opinin y emitir el informe de auditora sobre
unos estados financieros con fines especficos, el auditor aplicar
los requerimientos de la NIA 700.

Adems, el informe de auditora sobre unos estados financieros

con fines especficos deber incluir:
La finalidad para la cual se han preparado los estados
financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se
destina el informe, o se referir a la nota explicativa de los
estados financieros con fines especficos que contenga dicha
informacin;
La explicacin de la responsabilidad de la direccin en
relacin con los estados financieros, tambin har referencia a
que es responsable de determinar que el marco de informacin
financiera aplicable es aceptable en las circunstancias, si la
direccin puede elegir entre distintos marcos de informacin
financiera para la preparacin de dichos estados financieros; y
Un prrafo de nfasis para advertir a los usuarios del informe
de auditora de que los estados financieros se han preparado
de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos y de que, en consecuencia, pueden no ser
adecuados para otros fines.

80
5
Auditorias de un Estado Financiero o de un
Elemento, Cuenta o Partida especficos.
CONSIDERACIONES PARA ACEPTACIN
ENCARGO
En la auditora de un solo estado financiero o de un elemento
especfico de un estado financiero, se incluir determinar si la
aplicacin del marco de informacin financiera tendr como
resultado una presentacin que revele informacin adecuada que
permita, a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la
informacin que proporciona el estado financiero o el elemento, as
como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos
materiales sobre la informacin que proporciona el estado
financiero o el elemento.

 PLANIFICACIN Y REALIZACIN DE LA
AUDITORIA
En la planificacin y en la realizacin de la auditora de un solo
estado financiero o de un elemento especfico de un estado
financiero, el auditor adaptar todas las NIA aplicables a la
auditora en la medida en que lo requieran las circunstancias
del encargo.

FORMACIN DE LA OPININ Y EL INFORME

Para formarse una opinin y emitir un informe sobre un solo
estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado
financiero, el auditor aplicar los requerimientos de la NIA 700,
adaptados, segn corresponda, a las circunstancias del
encargo.
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un
solo estado financiero, o sobre un elemento especfico de un
estado financiero, al mismo tiempo que para auditar el conjunto
completo de estados financieros de la entidad, el auditor