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Cuarta Sesin
Temario
Rentas gravadas y no gravadas
Valor razonable
Gastos inherentes a rentas gravadas
y no gravadas
Beneficios de los trabajadores NIC
19
Crditos contra el Impuesto a la
Renta
Rentas gravadas y no
gravadas
Rentas gravadas y no
gravadas
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros (P. 74)
Ingresos
Ingresos
Ordinarios
Ganancias
Rentas gravadas y no
gravadas
Venta de bienes
Ingresos
Ordinarios
Prestacin de servicios
Intereses, Regalas
Dividendos
Rentas gravadas y no
gravadas
Rentas gravadas y no
gravadas
Decisin 578
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que stas obtuvieren,
slo sern gravables en el Pas Miembro en
el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin
previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros que,
de conformidad con su legislacin interna,
se atribuyan potestad de gravar las
referidas rentas, debern considerarlas
como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente
determinacin
del
Rentas gravadas y no
gravadas
Deduccin
Adicin
Rentas gravadas y no
gravadas
Valor razonable
Valor razonable
El Valor Razonable
En recientes aos se ha visto el desarrollo de un
sistema de contabilidad basado en el costo histrico;
sin embargo, se esta percibiendo un incremento en el
nmero de activos (y algunos pasivos) que se vienen
reportando al Valor Razonable.
El IASB (International Accounting Standards Board) ha
sido el pionero en el uso de Valor Razonable (VR);
IASB argumenta que el VR provee mayor informacin
relevante a los usuarios de los estados financieros.
Valor razonable
es el importe por el cual un activo
puede ser intercambiado, o un pasivo
cancelado, entre un comprador y
vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una
transaccin en condiciones de
independencia mutua.
Valor razonable
Controversia
entre la informacin
RELEVANTE VS. CONFIABLE
Valor Razonable
Costo
Valor razonable
Las Normas que incorporan el uso de Valor Razonable son:
Valor razonable
NIC
39
NIC
40
Par.30
NIC 2
Par. 6-7
NIC
19
NIC
41
Par.10
NIC 16
Par. 3134
NIC 20
NIC 36
Par. 2529
NIIF 2
NIC 18
Par. 912
NIC 17
Par. 20
NIC 38
Par.3541
Valor razonable
Mercado ActivoCotizaciones pblicas
Valor razonable
i. TRANSACCIONES de mercado
significativas ms RECIENTES
ii. REFERENCIAS a los PRECIOS de MERCADO
de instrumentos substancialmente
similares
iii. FLUJOS EFECTIVO esperados
DESCONTADOS
iv. Modelos determinacin PRECIO OPCIONES
Valor razonable
NIC 1, Prrafo 16:
Una entidad cuyos estados financieros
cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de
dicho cumplimiento. Una entidad no sealar
que sus estados financieros cumplen con las
NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de stas.
Valor razonable
El 12 de mayo de 2011, el ente normativo contable de
los Estados Unidos, Financial Accounting Standards
Board (FASB) emiti
Accounting Standard Update No. 2011-04 , Fair Value
Measurement (Topic 820): Amendments to Achieve
Common Fair Value Measurement and Disclosure
Requirements in U.S. GAAP and IFRSs (the ASU), y el
ente normativo contable internacional, el International
Accounting Standards Board (IASB) emiti
International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 , Fair
Value Measurement (junto con la nueva gua). La nueva
gua modifica la gua de U.S. GAAP y es un nueva norma
bajo IFRS.
Valor razonable
Aplica a todas las transacciones y saldos (sean
financieros o no financieros) para los cuales los
IFRS requieran o permitan las mediciones a valor
razonable
Aclara que las mediciones que tienen algunas
similitudes con el valor razonable pero que no
son valor razonable, tales como el valor realizable
o valor de uso segn la NIC 36
Definicin de valor razonable
Formas de determinacin del valor razonable
Revelaciones
Valor razonable
Prrafo 3b, NIC 2
Prrafo 5, NIC 2
Los intermediarios que comercian son
aqullos que compran o venden
materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del prrafo
3 se adquieren, principalmente, con el
propsito de venderlos en un futuro
prximo,
y
generar
ganancias
procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercializacin.
Cuando esos inventarios se contabilicen
por su valor razonable menos los costos
de
venta,
quedarn
excluidos
nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.
Valor razonable
La empresa ABC comercializadora de
trigo tiene en sus almacenes un total
de 250 TM de este material, cuyo
valor en libros es de S/.250,000;
equivalente a S/.1,000 por Tm. Al
cierre del perodo, la cotizacin
internacional por Tm de trigo es de
S/.1,300 por Tm.
Valor razonable
Clculo del incremento al valor
razonable:
S/.
Saldo a valor razonable:
325,000
Valor en libros:
( 250,000)
Incremento
75,000
Valor razonable
Existencias
S/.
S/.
75,000
Valor razonable
Se clasificarn as cuando
El
El Importe
Importe en
en Libros
Libros se
se recuperar
recuperar mediante
mediante
una
una Venta
Venta en
en vez
vez de
de su
su uso
uso continuo
continuo
Para ello, el activo deber estar disponible para una venta
inmediata y probable
Se considera una Venta altamente probable cuando
- La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta),
- Ha iniciado la gestin para encontrar un comprador y
- Tienen un precio razonable con su valor actual
Valor razonable
MEDICIN
Al
Al menor
menor importe
importe entre
entre el
el Importe
Importe en
en Libros
Libros yy el
el
Valor
Valor Razonable
Razonable menos
menos los
los gastos
gastos de
de venta
venta
Cuando se espera vender despus del ao, los costos de venta
se toman al Valor actual.
Los incrementos de este valor son Costos financieros
Valor razonable
Artculo 43 LIR
Valor razonable
Una empresa tiene una maquinaria para el uso de sus oficinas,
el cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Maquinaria
250,000
Depreciacin Acumulada
( 82,400)
Saldo neto
167,600
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una
persona encargada para la venta, el valor razonable a la
fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por
S/.10,000.
Valor razonable
________________x______________
Existencias 167,600
Depreciacin acumulada
82,400
250,000
________________x______________
Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable
2,600
Activos no corrientes mantenidos para
la venta 2,600
Efecto
en IR?
TOTAL
GASTOS DIRECTOS
IMPUTABLES A RENTAS
GRAVs
VTAs.
ADMs.
FINs.
DIVs.
EXTs.
Total
G. IMP.
%
G. N.I.
TOTAL
24,000
18,000
8,000
7,000
3,000
60,000
24,000
15,000
6,000
4,000
0
49,000
EXONs
1,800
500
200
0
2,500
INAFs
GASTOS
NO IMPs
700
1,200
2,800
3,000
500
300
7,700
800
GASTOS DIRECTOS
IMPUTABLES A RENTAS
TOTAL
GRAVs
EXONs
INAFs
59,200
49,000
2,500
7,700
100.00%
82.77%
4.22%
13.01%
662
34
104
800
49,662
2,534
7,804
60,000
NO DEDUCIBLE
DED.
Total
10,338
17.23%
Ventas
Costo V.
I. FINs.
I. DIVs.
I. EXTs.
TOTAL
GASTOS
COMUNES
74,300
(15,000)
10,800
1,200
3,700
75,000
100.00%
60,000
74,300
(15,000)
8,400
0
0
67,700
90.27%
54,162
DED.
EXONs
0
0
2,400
0
0
2,400
3.20%
1,920
INAFs
0
0
0
1,200
3,700
4,900
6.53%
3,918
NO DEDUCIBLE
TOTAL
5,838
Beneficios a
los empleados
a corto plazo
La contabilizacin de los
beneficios a corto plazo a los
empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es
necesario plantear ninguna
hiptesis actuarial.
Participacin en
ganancias e
incentivos (pagaderos
dentro de los 12
meses posterior al
cierre.
Beneficios no
monetarios
(atenciones medicas,
alojamiento, etc.)
Los costos de
transformacin de los
inventarios
comprendern aquellos
costos directamente
relacionados con las
unidades
producidas, tales como la
mano de obra directa.
Tambin comprendern
una parte, calculada de
forma sistemtica, de los
costos
indirectos, variables o
fijos,
Participaci
n
trabajadores
Participacin
trabajadores
NIC 16, P 17
Costo de fabricacin
800
Beneficios a los trabajadores (Part. Utilidades)
Costo total
1000
AOS: 1
Dep. Cont.
100
100
Dep. Tribut.
80
80
100 100
80
80
200
10
100
100
100
100
100
100
80
80
80
80
80
80
Prdidas tributarias
Aspectos reglamentados
Sistema a): Plazo de 4 aos
Sistema b): Plazo indeterminado
Rentas Exoneradas (R.E.) / Rentas Inafectas
Ejercicio de la opcin
PNC - Sistema a)
Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17
PNC - Sistema b)
Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17
INGRESOS
DECLARACION
400
JURADA
GASTOS
R.E.
(700)
100
Prdida s/B
(-) R.E.
(200)
(100)
PERDIDA
(200)
P.N.C.
(300)
P.N.C.
DECLARACION
GANANCIAS Y PERDIDAS
JURADA
INGRESOS
GASTOS
D.J.
(*)
800
(500)
Utilidad s/B
(-) R.E.
400
(100)
400
(100)
R.E.
100
300
300
UTILIDAD
400
PNC Ejs.Ants.
(500)
(120)
P.N.C.
(200)
R.N.I.
180
Ingresos ordinarios
Alcance de la NIC 18
Venta de productos
Prestacin de servicios
Intereses, regalas y
dividendos
Definicin
Ingresos es la entrada bruta de beneficios
econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una empresa, siempre
que tal entrada origine un aumento en el patrimonio
neto, que no est relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de ventas de
productos
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
La empresa no conserva para s ninguna implicacin
en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos puede ser medido con
fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con
la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Venta ha
ocurrido
Reconocimien
to del ingreso
Reconocimiento de ventas de
servicios
El avance es
estimado
confiablemen
te
El avance no
es estimado
confiablement
e.
Reconocimient
o de ingresos
de acuerdo
con el grado
de
terminacin.
Reconocimient
o de ingresos
en funcin a los
costos
recuperables.
La prdida
esperada es
reconocida
inmediatamen
te.
Reconocimiento
Intereses, Regalas y Dividendos
Intereses
Regalas
Dividendos
Base de acumulacin
Identificacin de la transaccin
Venta de bienes
Venta de bienes
La principal preocupacin es:
Evitar la precipitacin en el reconocimiento de ingresos
Tener la seguridad razonable que el beneficio futuro fluir a la empresa
Prestacin de Servicios
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
Reconocimiento de Ingresos
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta:
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 3994-4-2006
21.07.2006
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 2812-2-2006
25.05.2006
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 9496-2-2004
03.12.2004
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 9308-3-2004
26.11.2004
De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en
consignacin, el ingreso es reconocido por el
vendedor cuando los productos son vendidos por
el comprador a terceros. Para ello, no basta
acreditar la salida de los bienes del almacn y la
entrega de los mismos en calidad de venta en
consignacin, sino que debe esperarse a la
emisin de la factura correspondiente.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 3557-2-2004
26.05.2004
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
RTF 1932-5-2004
31.03.2004
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reconocimiento de Ingresos
La Segunda Disposicin Complementaria Final del Dec. Leg.
979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de
enero de 2008, ha indicado que los intereses en suspenso por
crditos en situacin de vencidos que, en estricto cumplimiento
de las disposiciones dictadas por la SBS se contabilizan como
ingresos o rendimientos en suspenso por las empresas del
sistema financiero, no se consideran devengados para efectos
del inciso a) del artculo 57 de la LIR, pero una vez percibidos
se considerarn ingreso gravable en el ejercicio
correspondiente.
Cual es el tratamiento aplicable en aos anteriores?
Existen diferencias entre tratamiento contable y
tributario?
Caso Prctico
Reconocimiento de Ingresos- Venta de bienes
a plazo
Valor de venta del bien: 10,000,000
Nmero cuotas:
20 (mensuales)
Valor de la cuota:
500,000
Fecha de venta:
10/06/11
Fecha de entrega del bien: 31/10/11 (se transfiere los derechos y
deberes sobre el bien)
Costo de ventas:
8,000,000
Tratamiento contable:
Dado que la entrega del bien se produjo el 31 de octubre, se debe
reconocer el ntegro del ingreso y el costo de ventas en dicha fecha
Utilidad contable de 2011: 2,000,000 (S/10,000,000 - 8,000,000)
pwc
Caso Prctico
Reconocimiento de Ingresos- Venta de bienes
a plazo
Tratamiento tributario:
Dado que en el 2011 se produjo la transferencia del bien, y que el numero de cuotas
excede el plazo de 1 ao, procedemos a aplicar el mtodo de diferir el ingreso durante el
plazo de vencimiento de las cuotas (a partir de 2012, tributariamente el ingreso se va
reconociendo conforme se van cobrando las cuotas)
Nmero de cuotas vencidas en el 2011
:
2
Valor de las cuotas
: 500,000
Ingreso tributario de 2011
: 1,000,000
Costo de ventas
: 800,000 (8,000,000/20) x 2meses
Utilidad tributaria
: 200,000
Deduccin para determinar la renta neta : 1,800,000 (S/.2,000,000-200,000)
GRACIAS