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INSTITUTO TECNOLGICO

SUPERIOR DE LA MONTAA
INGENIERA CIVIL
ADMINISTRACIN DE LA CONSTRUCCIN
UNIDAD 2: INTRODUCCIN AL

MARCO LEGAL
2.5 Ley del IVA
2.5.1
Aplicacin en la construccin
DOCENTE: ING. ROSALINO SNCHEZ FRANCO

IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Aadido o


Agregado, carga fiscal sobre el consumo que
afecta a toda transaccin durante el proceso de
produccin, distribucin y venta final del bien al
consumidor.
Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de los
materiales

que

compra

para

producir;

el

mayorista paga el IVA sobre el precio de compra


de los bienes que paga al productor; el minorista
paga el IVA sobre el precio que le impone el
mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista.

En ltima instancia, el impuesto recae por


completo sobre el consumidor, porque
todos los dems intermediarios pueden
deducir el IVA de su contabilidad cuando
declaran sus ingresos a las autoridades
econmicas, deduciendo el IVA soportado
(el que pagan a sus proveedores) o el
repercutido (el que cobran a sus clientes).

La idea que subyace a este impuesto es que


en cada etapa del proceso productivo se aade
un valor al bien, por lo que se impone un
impuesto sobre este valor aadido. Esta es la
diferencia esencial entre el IVA y un impuesto
sobre el consumo que slo afecta al precio
final del bien, y no a los precios intermedios
cobrados a lo largo del proceso de produccin.

El IVA es uno de los principales


impuestos indirectos en muchos
pases, sobre todo en los que
integran la Unin Europea (UE) y en
algunos
pases
latinoamericanos
como Argentina o Mxico.
Puede consistir en una cuanta fija o
en una tasa porcentual variable. En
Mxico el porcentaje vara entre el 4
y 16 por ciento, dependiendo de los
bienes y servicios.

Los productos considerados de lujo,


como la gasolina, el tabaco o las bebidas
alcohlicas, suelen estar gravados al tipo
mximo, mientras que se aplican ndices
menores
para
bienes
de
primera
necesidad, como son los alimentos, la
electricidad para consumo privado, el
transporte de pasajeros, los libros o los
peridicos.
Los tipos son muy parecidos en todos los
pases de la Unin, pero todava no se ha
conseguido una completa homogeneidad.

Ejemplo:
El siguiente ejemplo muestra la mecnica simplificada, con un IVA
generalizado de 10%.
Paso 1: La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien X1, al
que fija un precio de $100,00 por unidad.

Paso 2: A vende X1 a B, con un precio de $100,00, y adiciona IVA por


$10,00. Por lo tanto, B paga a A $110,00
Resultado fiscal: A es deudor del fisco por $10,00

Paso 3: B transforma industrialmente cada unidad de X1 en una unidad de


X2, bien al que fija un precio de $150,00.

Paso 4: B vende X2 al distribuidor C, adicionando IVA por $ 15,00. Por lo


tanto, C paga a B $165.00


Resultado fiscal: B es deudor del fisco por $5,00 = (15,00-10,00)

Paso 5: C distribuye X2 en el comercio minorista, fijando un precio


de $200,00.

Paso 6: C vende X2 a la tienda D, adicionando IVA por $20,00.


Entonces, D paga a C $220,00

Resultado fiscal: C es deudor del fisco por $5,00 = (20,00-15,00)


Paso 7: D vende X2 al pblico, fijando un precio neto de $240,00.

Paso 8: Usted (consumidor final) compra X2 en la tienda D. Usted


paga por el producto $264,00.

LEY DE IVA
(Impuesto al valor agregado)

Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto


al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fsicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que
seala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al
valor agregado en ningn caso se considerar que
forma parte de dichos valores.

El contribuyente trasladar dicho impuesto, en


forma expresa y por separado, a las personas que
adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios.
Se entender por traslado del impuesto el cobro o
cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley.
Artculo 2o.- El impuesto se calcular aplicando
la tasa del 11% a los valores que seala esta Ley,
cuando los actos o actividades por los que se deba
pagar el impuesto, se realicen por residentes en la
regin fronteriza, y siempre que la entrega
material de los bienes o la prestacin de servicios
se lleve a cabo en la citada regin fronteriza.

Tratndose de importacin, se aplicar la tasa del 11%


siempre que los bienes y servicios sean enajenados o
prestados en la mencionada regin fronteriza.
Tratndose de la enajenacin de inmuebles en la regin
fronteriza, el impuesto al valor agregado se calcular
aplicando al valor que seala esta Ley la tasa del 16%.
Para efectos de esta Ley, se considera como regin
fronteriza, adems de la franja fronteriza de 20
kilmetros
paralela
a
las
lneas
divisorias
internacionales del norte y sur del pas, todo el territorio
de los estados de Baja California, Baja California Sur y
Quintana Roo, los municipios de Caborca y de Cananea,
Sonora, as como la regin parcial del Estado de Sonora.

Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando la


tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley,
cuando se realicen los actos o actividades
siguientes:
I.- La enajenacin de:
a).Animales y Vegetales que no estn
industrializados, salvo el hule. Para estos efectos, se
considera que la madera en trozo o descortezada no
est industrializada.
b).- Medicinas de patente y productos destinados a
la alimentacin.

d).Tractores para accionar implementos agrcolas, a


excepcin de los de oruga, as como llantas para dichos
tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para
esparcir
y
desyerbar;
cosechadoras;
aspersoras
y
espolvoreadoras
para
rociar
o
esparcir
fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico,
elctrico o hidrulico para riego agrcola.
II.- La prestacin de servicios independientes:
a).Los prestados directamente a los agricultores y
ganaderos, siempre que sean destinados para actividades
agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formacin de retenes de agua; suministro de
energa elctrica para usos agrcolas aplicados al bombeo de
agua para riego; desmontes y caminos en el interior de las
fincas agropecuarias; preparacin de terrenos.

b).- Los prestados en invernaderos hidropnicos.


c).- Los de molienda o trituracin de maz o de trigo.
d).- Los de suministro de agua para uso domstico .
Artculo 8o.- Para los efectos de esta Ley, se entiende
por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los
inventarios de las empresas.
En este ltimo caso la presuncin admite prueba en
contrario. No se considerar enajenacin, la transmisin
de propiedad que se realice por causa de muerte, as
como la donacin, salvo que sta la realicen empresas
para las cuales el donativo no sea deducible para los
fines del impuesto sobre la renta.

Artculo 9o.- No se pagar el impuesto en la


enajenacin de los siguientes bienes:
I.- El suelo.
II.- Construcciones adheridas al suelo, destinadas o
utilizadas para casa habitacin. Cuando slo parte de las
construcciones se utilicen o destinen a casa habitacin, no
se pagar el impuesto por dicha parte. Los hoteles no
quedan comprendidos en esta fraccin.
III.- Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para
usar o explotar una obra, que realice su autor.
IV.- Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados
por empresas.
V.- Billetes y dems comprobantes que permitan participar
en loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos
de toda clase, as como los premios respectivos, a que se
refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta.

VI.- Moneda nacional y moneda extranjera, as como las piezas


de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y las piezas
denominadas onza troy.
VII.- Partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos
de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes
cuando por la enajenacin de dichos bienes se est obligado a
pagar este impuesto y de certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su
titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitacin o
suelo. En la enajenacin de documentos pendientes de cobro,
no queda comprendida la enajenacin del bien que ampare el
documento.

VIII.- Lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de


dicho material, siempre que su enajenacin se efecte en
ventas al menudeo con el pblico en general.

Artculo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera


prestacin de servicios independientes:
I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una
persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le
d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le
den otras leyes.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV.- El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la
representacin, la corredura, la consignacin y la
distribucin.
V.- La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa.

VI.- Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de


permitir, asumida por una persona en beneficio de otra,
siempre que no est considerada por esta Ley como
enajenacin o uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestacin de servicios independientes
la que se realiza de manera subordinada mediante el
pago de una remuneracin, ni los servicios por los que
se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la
renta asimile a dicha remuneracin.
Se
entender
que
la
prestacin
de
servicios
independientes tiene la caracterstica de personal,
cuando se trate de las actividades sealadas en este
artculo que no tengan la naturaleza de actividad
empresarial.

Artculo 15.- No se pagar el impuesto por la


prestacin de los siguientes servicios:
I.- Las comisiones y otras contraprestaciones que
cubra el acreditado a su acreedor con motivo del
otorgamiento de crditos hipotecarios para la
adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin
de bienes inmuebles destinados a casa habitacin,
salvo aqullas que se originen con posterioridad a
la autorizacin del citado crdito o que se deban
pagar a terceros por el acreditado.

Artculo 17.- En la prestacin de servicios se


tendr obligacin de pagar el impuesto en el
momento en el que se cobren efectivamente las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una
de ellas, salvo tratndose de los intereses a que se
refiere el artculo 18-A de esta Ley, en cuyo caso
se deber pagar el impuesto conforme stos se
devenguen.
Artculo 23.- Para calcular el impuesto en el caso
de uso o goce temporal de bienes, se considerar
el valor de la contraprestacin pactada a favor de
quien los otorga, as como las cantidades que
adems se carguen o cobren a quien se otorgue el
uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos
de mantenimiento, construcciones, reembolsos,
intereses
normales
o
moratorios,
penas

Artculo 24.- Para los efectos de esta Ley, se


considera importacin de bienes o de servicios:
I.- La introduccin al pas de bienes.
II.- La adquisicin por personas residentes en el
pas de bienes intangibles enajenados por personas
no residentes en l.
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional,
de bienes intangibles proporcionados por personas
no residentes en el pas.
IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional,
de bienes tangibles cuya entrega material se
hubiera efectuado en el extranjero.

V.- El aprovechamiento en territorio nacional de los


servicios a que se refiere el artculo 14, cuando se
presten por no residentes en el pas. Esta fraccin
no es aplicable al transporte internacional.

Cuando un bien exportado temporalmente retorne


al pas habindosele agregado valor en el
extranjero por reparacin, aditamentos o por
cualquier otro concepto que implique un valor
adicional se considerar importacin de bienes o
servicios y deber pagarse el impuesto por dicho
valor en los trminos del artculo 27 de esta Ley.

Tomando en cuenta que el artculo 17 de la Ley


del Impuesto al Valor Agregado vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001, estableca que
tratndose de obras de construccin de
inmuebles
provenientes
de
contratos
celebrados con la Federacin, el Distrito
Federal, los Estados y los Municipios, el
impuesto se causaba hasta el momento en que
se
pagaran
las
contraprestaciones
correspondientes al avance de obra y cuando
se hicieran los anticipos,