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Declaracin Tributaria

Es
la
manifestacin
de
hechos
comunicados a la AT en la forma y lugar
establecidos por Ley, Reglamento, RS o
norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.

Efecto Constitutivo
Un acto es constitutivo cuando genera
efectos jurdicos desde el momento de su
celebracin y stos rigen para el futuro.
En materia tributaria este concepto
implica que la presentacin de la
declaracin jurada hasta la fecha lmite
sealada
en
la
norma
respectiva,
permitir, en adelante, el goce de los
beneficios tributarios correspondientes.

Efecto Constitutivo
Si el contribuyente no presenta la
citada declaracin o si lo hace en
forma extempornea no podr gozar
de
los
beneficios
tributarios
sealados por la ley.

Efecto Declarativo
El acto es declarativo cuando reconoce
efectos jurdicos ya existentes, por lo
que su eficacia es retroactiva.
La presentacin de la declaracin
jurada es solamente un acto formal
que pretende reconocer derechos o
beneficios ya existentes otorgados por
la ley.

Efecto Declarativo
Casos en que ante la obligacin de
presentar una Declaracin Jurada para el
goce de un determinado beneficio
establecida por Reglamento o RS, se ha
establecido que son declaraciones con
efecto declarativo:

RTF 894-5-97 del 16-05-97

RTF 505-4-01 del 13-07-01

RTF 837-2-01 del 13-07-01

Efecto Declarativo
RTF N 1024-2-2003
La falta de presentacin del
formulario para el acogimiento al
beneficio de la Ley de Promocin del
Sector Agrario no constituye un
requisito constitutivo para el goce de
los beneficios que la ley otorga..

Declaracin y
Determinacin
La determinacin de la obligacin tributaria
por parte del contribuyente se concreta
mediante la presentacin de una declaracin.
La declaracin es el medio que se utiliza para
transmitir
la
informacin
sobre
la
determinacin.
La declaracin no es el soporte que la
contiene (papel o medio magntico o
telemtico).
No toda declaracin es determinativa.

Declaracin Determinativa
Gira alrededor de un hecho imponible
El contribuyente suministra informacin a
la AT sobre la determinacin de los
aspectos bsicos del hecho imponible y la
deuda tributaria respecto de los tributos
que administra.
Mediante ella se determina la obligacin
tributaria.

Declaracin Informativa
El declarante informa sobre sus
operaciones o las de terceros o
diversos aspectos vinculados con
ellas, pero que no implica la
determinacin
de
la
obliacin
tributaria.

Declaracin Sustitutoria y
Rectificatoria
Ambas modifican la DJ del deudor
tributario.
Se distinguen respecto al tiempo o
momento en que la modifican.

Declaracin Sustitutoria
Se presenta dentro del plazo con que se
cuenta para presentar la declaracin
jurada.
Reemplaza a la declaracin presentada
originalmente.
Surte efectos desde su presentacin.
Se
pueden
presentar
cuantas
declaraciones sustitutorias se consideren
necesarias, sin ser pasibles de sancin.

Declaracin Rectificatoria
Es la declaracin que se presenta una vez
vencido el plazo para la presentacin.
Rectificar es (modificar) la presentada
originalmente (o la sustitutoria).
Surte efectos con su presentacin siempre
que determine igual o mayor obligacin. En
caso contrario, surtir efectos si dentro de un
plazo de 45 das hbiles siguientes a su
presentacin
la
AT
no
emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos consignados en ella.

Declaracin Rectificatoria
Lmites:
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
No surtir efectos aquella declaracin
rectificatoria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la AT segn el Artculo 75
CT o una vez culminado el proceso de
fiscalizacin por tributos y periodos que
hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que sta determine una
mayor obligacin.

Declaracin Rectificatoria
Es un derecho presentar declaraciones
rectificatorias.
Se pueden presentar cuantas declaraciones
rectificatorias se consideren necesarias, pero
a partir de la presentacin de la segunda
declaracin se incurre en la infraccin
prevista por el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.

Declaracin
Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que toda declaracin en jurada.
La
Administracin
puede
autorizar
la
presentacin de declaraciones mediante
medios magnticos.
Adems
puede
establecerse
diferentes
formas de presentar las declaraciones segn
tipo de contribuyente.
Los deudores deben consignar en las
declaraciones los datos solicitados en forma
correcta y sustentada.

Derechos de los
Administrados
Artculo 92 CT

Derechos de los
Administrados
Derecho de Peticin.
Derecho de acceso de informacin del
expediente.
Derecho a las resoluciones motivadas.
Derecho a no presentar documentos que
ya se haban presentado a la AT.
Otros derechos (a la intimidad, al secreto
bancario, al secreto e inviolabilidad de las
comunicaciones)

Derechos de los
Administrados

RTF N
escritos

03835-1-2004:

Admisin

de

de acuerdo con el numeral 124.1 del Artculo


124 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, las unidades de
recepcin documental de la Administracin
Tributaria orientan al administrado en la
presentacin de sus solicitudes y formularios
quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso
para iniciar o impulsar los procedimientos, sin
que en ningn caso pueda calificar, negar
o diferir su admisin.

Derechos de los
Administrados
RTF
N
676-2-2003:
Presentacin
de
documentos ya solicitados
Respecto al hecho que la Administracin no
debi solicitar documentos que ya haban sido
proporcionados por la recurrente en respuesta a
un requerimiento anterior, se precisa que sta (la
recurrente) debi acreditar con el cargo en el que
conste dicha presentacin, toda vez que la
exhibicin de la documentacin solo implica que
la Administracin la verific pero no que la
posea.

Derechos de los
Administrados
RTF N 8539-5-2007: Motivacin
como derecho inherente al derecho al debido
procedimiento, pues tiene por finalidad como lo
seala Huergo Lora- asegurar que el particular
conozca, al recibir la notificacin del acto, los
fundamentos del mismo, de modo que al decidir
interponer un recurso, lo haga con pleno
conocimiento de los obstculos que debe superar
para lograr la anulacin del acto, es decir, los
motivos que debe refutar para alcanzar ese
objetivo .

Defensoria del
Contribuyente y del
Usuario Aduanero

Qu es la Defcon?
Es una entidad pblica adscrita al sector Economa
y Finanzas. Creada por el D.Leg. 953
Cuenta con
actuaciones.

independencia

funcional

en

sus

No forma parte de las AT (SUNAT, Municipalidades y


otros) ni del TF.
No resuelve ni constituye instancia dentro del
procedimiento contencioso tributario.

Cul es el rol de la Defcon?


Garantizar el respeto de los derechos de los
contribuyentes y usuarios aduaneros (en adelante
los contribuyentes) ante las AT y TF.

Qu actividades realiza la
DEFCON?
Gestiona con las AT las quejas presentadas por los
contribuyentes (p.e: por demora en la devolucin de
tributos, en el despacho aduanero, en las verificaciones
domiciliarias, entre otros).
Orienta a los contribuyentes sobre sus derechos y
obligaciones ante las AT y TF (p.e: procedimientos de
queja, de reclamacin, de apelacin, entre otros).
Opina mediante informe tcnico en las quejas
interpuestas contra el TF (p.e: quejas por demora en
resolver y notificar, mal trato de funcionario, entre otros).

Qu diferencia a la DEFCON de
otras Defensoras?
En las Quejas

DEFCON

Defensora
SUNAT

mbito de
competencia

Tributos
Tributos que
administrados por administra.
SUNAT,
Municipalidades
y otras AT.

Tributos Municipales
de Lima Cercado.

Caractersticas de
la actuacin

Independencia
en su actuacin
al no formar parte
de la entidad
quejada.

Carece de
independencia, al
formar parte de la
entidad quejada.

Carece de
independencia, al
formar parte de la
entidad quejada.

Defensora SAT

Quejas analizadas por el


Tribunal Fiscal y la DEFCON

Quejas

DEFCON

Tribunal Fiscal

Objeto de queja

Actuaciones de las AT
respecto a las cuales el
TF no asuma
competencia, y las
actuaciones del TF.

Actuaciones o
procedimientos de las AT
que afectan lo dispuesto en
el Cdigo Tributario y en
otras normas.

Quejas ms frecuentes

Demora en atender
devoluciones,
verificaciones
domiciliarias y
despachos aduaneros,
dilacin en la
notificacin de
resoluciones, entre
otros.

Procedimientos coactivos
iniciados en forma
irregular, demora en
elevar expediente de
apelacin, entre otros.

Forma de actuacin

Coordina: no tiene
facultad resolutiva.

Resuelve: emite
pronunciamiento a travs
de una resolucin.

Procedimiento de Verificacin de
Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias y Deberes Tributarios

Determinacin
La determinacin es el acto dirigido a
precisar (individualizar) si efectivamente
se realiz el hecho previsto en la ley como
hiptesis de incidencia y a cuantificar la
obligacin tributaria.
Se trata de verificar el hecho imponible e
individualizar la acreencia a favor del
Fisco.

Verificacin
Verificar la realizacin del hecho
imponible consiste en confrontar el
supuesto normativo con los hechos
ocurridos, para ver si existe una
plena correspondencia (subsuncin).

Cuantificacin
Respecto a la cuantificacin de la
obligacin tributaria se debe tener en
cuenta la distincin entre los
conceptos: materia imponible, base
imponible y monto o valor imponible.

Cuantificacin
Materia imponible
Es la manifestacin de riqueza afecta. Corresponde al
mbito de aplicacin de la ley tributaria.
Es una cuestin ajena al tema de la obligacin tributaria.
Base imponible
Se trata de la expresin cuantitativa de la materia
imponible. Se encuentra regulada en la ley tributaria.
Monto o valor imponible
Es una suma lquida precisa, como resultado de aplicar
las reglas de la base imponible a un caso concreto.
Ejemplo IGV
La determinacin no tiene que ver con los conceptos de
materia imponible y base imponible.

Administracin
Tributaria

Acreedor Vs. Administrador


Tributario
Acreedor tributario: Sujeto activo de la
relacin jurdica tributaria. A favor de
quien se realiza la prestacin de dar.
Se puede ser acreedor tributario sin ser
titular del poder tributario?
Administrador: Entidad encargada de
aplicar
las
normas
y
vigilar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias.
Generalmente acreedor=administrador.

Acreedor Vs. Administrador


Tributario

1.
2.
3.
4.

Acreedores tributarios:
Gobierno Nacional
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (distritales y provinciales)
Entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia cuando la ley les asigna tal calidad.
Administradores:
El mismo rgano acreedor
SUNAT
SATs
Convenios para asumir facultades de administracin.

Administracin Tributaria

Tiene un conjunto de facultades regladas


y discrecionales.
La facultad discrecional es de la entidad
no del funcionario.
Tambin cuenta con la facultad de
imponer obligaciones formales a los
administrados.
Lmites?
Limites Constitucionales. Hay
lmites jurdicos. Adems: Buena fe, no
desvo de poder y la razonabilidad.

Razonabilidad

Ley del Procedimiento Administrativo


General, Artculo IV
Las decisiones de la Administracin
deben adoptarse dentro de los lmites de
la facultad atribuida y manteniendo la
debida proporcin entre los medios a
emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo
estrictamente
necesario
para
la
satisfaccin de su cometido.

Facultades de la
Administracin

Facultad de recaudacin (artculo 55 del


C.T.)
Facultad de fiscalizacin (artculo 62 del
C.T.)
Facultad de determinacin de la obligacin
(artculo 59 del C.T.)
Facultad de sancin (artculo 82 del C.T.)
Cuando acta como rgano resolutor:
Facultad de Reexamen (artculo 127 del
C.T.)

Determinacin

Concepto
Consiste

en el acto o conjunto de actos emanados de


la Administracin Tributaria, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, si
se ha producido el hecho imponible, quin es el deudor tributario,
cul es la base imponible y cul es la cuanta del tributo.

Cuando la determinacin es realizada por la Administracion se

identifica: a) La ocurrencia del hecho generador; b) el deudor


tributario; c) la base de clculo; d) el monto de la obligacion tributaria.

Cuando es efectuada por el Deudor Tributario se identifica: a) La


ocurrencia del hecho generador; b) la base de clculo; c) el monto de
la obligacion tributaria.

Cuando la realiza inicialmente deudor, tributo es personal.


Cuando inicialmente la efecta la Administracion, tributo es real.

Naturaleza Jurdica
La fuente nica y exclusiva de la obligacin tributaria

es la ley.
Dicha obligacin nace cuando se realiza (hecho
imponible) el presupuesto establecido en la ley para
configurarla.
En consecuencia, la determinacin no tiene un
efecto constitutivo sino puramente declarativo de
dicha obligacin.
La determinacin es un acto o conjunto de actos y no
un procedimiento.

Clases
Personal, Real y Mixta
Sobre base cierta y sobre base presunta
La determinacion por la Administracion Tributaria
puede ser:
*Normal
*De oficio: el tributo es real, DT no realiza la inicial, o
la inicial por DT es desvirtuada
*Suplementaria

Determinacin por el Deudor


Tributario
Cuando el propio sujeto pasivo (contribuyente o
responsable),
sin
intervencin
de
la
Administracin Tributaria autoliquida el tributo y
lo paga, generalmente mediante la formulacin
de declaraciones juradas (Art. 88 del C.T.) que
permiten precisar la realizacin del hecho
imponible, fijar la base o materia imponible y
cuantificar el tributo.
Este sistema es el predominante en nuestro
sistema tributario y lo establece el numeral 1 del
Artculo 60 del C.T., segn el cual la
determinacin del monto de la obligacin
tributaria se inicia por acto o declaracin del
deudor tributario.

Determinacin por el Deudor


Tributario
Forma adoptada: Declaracion Jurada.
En la forma, lugar y plazo establecidos por las normas

tributarias.
Contenido:
Hechos de la realidad que ocasionaron
tributacin.
Siempre sujeta a fiscalizacin y, en su caso, a determinacin
por la Administracion Tributaria.
No toda declaracin implica determinacin.
Declaracin sustitutoria y rectificatoria.
Se pueden presentar varias sustitutorias sin ser pasible de
sancin, pero en el caso de las rectificatorias, la
presentacin de la segunda conlleva la comisin de una
infraccin.
DJ Rectificatoria puede determinar +, - o = tributo. Efectos
distintos.

Determinacin por la
Administracin
La determinacin del monto de la obligacin tributaria
es practicada por el acreedor tributario a travs del
rgano administrador del tributo.
La determinacin de oficio se hace normalmente sobre
la base de la declaracin jurada del sujeto pasivo, y si
sta existe puede coincidir o no en lo sustancial con la
autodeterminacin del deudor.
La determinacin de oficio puede hacerse sobre base
cierta, o sobre base presunta cuando medie una causal
expresamente sealada en la ley (Art. 63 del C.T.).
Puede concluir coincidiendo con la autodeterminacin o
discrepando de ella, en contra o a favor del deudor
tributario (Art. 61 del C.T.), mediante una Resolucin de
Determinacin (Art. 76 del C.T.).

Determinacin sobre Base


Cierta
Cuando la Administracin Tributaria dispone de todos

los antecedentes relacionados con el presupuesto de


hecho, no solo en cuanto a su efectividad sino en
relacin a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l, o sea
cuando el rgano
administrador del tributo conoce con certeza el hecho y
valores imponibles.

La declaracin tributaria, conforme lo seala el Artculo

88 del C.T., es la manifestacin de hechos comunicados


a la Administracin en la forma y lugar establecidos por
Ley, Reglamento, o por resolucin de la Administracin
Tributaria, constituyendo la base para la acotacin o
liquidacin de un tributo, o para la determinacin de
algunos de sus elementos esenciales.

Determinacin sobre Base


Presunta
Hay determinacin de oficio sobre base presunta cuando la

Administracin no ha podido obtener los antecedentes


necesarios para la determinacin sobre base cierta, debiendo
recurrir a presunciones o indicios. El Artculo 64 del C.T.
establece los supuestos que habilitan al rgano administrador
del tributo para determinar de oficio sobre base presunta.
Producidos esos supuestos, la determinacin se har en base
a uno de los doce tipos de presunciones sealados en el
Artculo 65 del C.T. Esta norma regula estos tipos de
presuncin pero adems se aceptan otras previstas por leyes
especiales
No se puede aplicar ms de una presuncin (Art. 73 del C.T.).
La presuncin implica que de un hecho cierto se infieran
hechos inciertos. No es una ficcin legal (mera imputacin de
consecuencias a un hecho).
Determinacin subsidiaria que se usa cuando se presentan los
supuestos habilitantes

Determinacin Mixta

Cuando se practica mediante la accin coordinada


del rgano administrador del tributo y del sujeto
pasivo, quien proporciona los elementos o
antecedentes del caso.

Determinacin
Suplementaria
La determinacin por el rgano administrador del tributo debe ser nica,
integral y definitiva.
Una vez que la Administracin ha formulado y notificado su acto, slo puede
ser rectificado, con conocimiento de los interesados, en cuanto a errores
materiales, como los de redaccin o clculo (numeral 2 del Art. 108 del C.T.)
Antes de la notificacin el acto puede ser revocado, modificado o sustituido
por otros. Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn
revocar, modificar o sustituir sus actos (Art. 107 del C.T.). Una vez notificado
el acto administrativo no cabe una determinacin suplementaria o adicional,
salvo las siguientes tres excepciones:
a) Reexamen (Art. 127 del C.T.). En la etapa de reclamacin se permite un
nuevo examen de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, pudiendo la autoridad competente
efectuar nuevas comprobaciones.
b) Cuando se detectan hechos que han significado la disminucin del
tributo a pagar o el aumento de saldos o crditos a favor del deudor
tributario (numeral 1 del Art. 108 del C.T. y numeral 1 del Art. 178 del
C.T.)
c) Cuando ha habido connivencia entre el personal del rgano
administrador del tributo y el deudor tributario (numeral 1 del Art. 108 del
C.T.).

Concordato Tributario
Consiste en el acuerdo que pueden celebrar la Administracin Tributaria
y los contribuyentes para resolver las discrepancias que puedan haberse
suscitado entre ambas partes acerca del monto de la obligacin
tributaria. En Italia, donde se recoge esta institucin en la legislacin
positiva, se denomina concordato tributario.
Algunos lo han considerado como una verdadera transaccin, o sea
como un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas
concesiones.
Otros consideran que la naturaleza de la actividad tributaria del Estado
impide hablar de transaccin, por ser esta figura tpica del Derecho
Privado, considerndolo ms bien como un contrato de Derecho Pblico.
Una tercera corriente considera el concordato como un negocio jurdico
de determinacin, dirigido a completar la obligacin tributaria.
Una cuarta posicin, considerada como la ms justa, lo define como un
acto administrativo unilateral en el que no hay convergencia de
voluntades, sino un acto nico de la Administracin al cual adhiere el
sujeto pasivo.
En nuestra legislacin no est permitido el concordato ni es posible en
materia tributaria ningn acuerdo, convenio, arreglo o transaccin,
siendo de aplicacin estricta las leyes tributarias para los efectos de
determinar la obligacin tributaria.

Actos de Determinacin
El acto de determinacin efectuado por la autoridad fiscal es siempre
un acto administrativo unilateral. Para su validez requiere la
observancia de requisitos relativos a la aptitud del funcionario que la
emite (competencia), al contenido del acto y a las formas.
a) Competencia
El acto debe emanar de autoridad competente por razn de
jerarqua del funcionario y del mbito territorial en que desempea
sus tareas.
La autoridad competente es el rgano administrador del tributo.
SUNAT: Administra los tributos internos, no administrados por los
Gobiernos Locales ni por entidades de derecho pblico sealadas
por ley, ni por los Gobiernos Regionales (actualmente stos no
administran ningn tributo), as como los derechos arancelarios
que son impuestos a la importacin de mercaderas (comercio
exterior) y las aportaciones al Rgimen de Prestaciones de Salud y
al Sistema Nacional de Pensiones.
Gobiernos Locales: Administran las contribuciones y tasas
municipales, y excepcionalmente los impuestos que la ley les
asigne.
SENATI: Administra la Contribucin al Senati.

Actos de Determinacin
b) Contenido del Acto
El acto debe reunir ciertas condiciones para su validez, en cuanto
a su esencia, y se expresa en un documento denominado
Resolucin de Determinacin (Art. 75 del C.T.).
Estas condiciones estn establecidas en el Artculo 77 del C.T.,
segn el cual la Resolucin de Determinacin debe expresar:
El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponde.
La materia o base imponible.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando
se rectifique la declaracin tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la amparan.
Caso especial: previa comunicacin al contribuyente de las
conclusiones de la fiscalizacin.
c) Forma
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo
documento.

Importante

Forma
en
que
la
Administracin
comunica al deudor el nacimiento de la
obligacin tributaria es la notificacin de
la Resolucin de Determinacin.
Las multas no se determinan. La
determinacin es solo de la obligacin
tributaria principal.
Si una orden de pago involucra una
determinacin, en realidad es una
Resolucin de Determinacin.

Resolucin de Multa
Las Resoluciones de Multa expresan actos administrativos a
travs de los cuales el rgano administrador del tributo
impone sanciones pecuniarias previstas en la ley dada por el
Congreso, o en decreto legislativo, por infracciones
establecidas en los mismos tipos de normas.
Las Resoluciones de Multa deben expresar:
El deudor tributario.
Los fundamentos y disposiciones que las amparan.
La infraccin cometida, el monto de la multa y los
intereses moratorios.

Orden de Pago

Es un mero requerimiento de pago de una obligacin


previamente determinada por el deudor tributario
(presupone que ya existe determinacin de la
obligacin).
Existe certeza sobre la deuda.
El artculo 78 regula los casos en que se puede
emitir orden de pago. Supuestos discutibles?
Si la OP en realidad involucra una determinacin, es
una Resolucin de Determinacin.
Requisitos formales del acto: Los mismos que se
exigen para las resoluciones de determinacin, con
excepcin de los motivos determinantes del reparo u
observacin.

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