CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO / SECC.: VII / 49N

CATEDRTICO: DR. RUBN SANABRIA ORTIZ.
ASISTENTE: CSAR VILLEGAS LVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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Al trmino de la clase el alumno:

1. Conocer la naturaleza, caractersticas y

clasificacin de los tributos.

2. Determinar en qu casos estamos ante un
tributo y si ste ha sido vlidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los aspectos
que lo estructuran.
4. Distinguir los Impuestos, Contribuciones y
Tasas.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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EL TRIBUTO: ACEPCIONES
Acepcin
gramatical:

Acepcin
jurdica:

Aquello que se brinda u

ofrece como prueba de
agradecimiento o
admiracin. (Real Academia
Espaola)
Vnculo jurdico (ex- lege)
Prestacin pecuniaria

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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EL TRIBUTO: DEFINICIN.
Es el VINCULO JURDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida
en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIN SUSTANCIAL (RELACIN OBLIGACIN) de
carcter econmica (susceptible de generar una deuda), que
debe entregarse al Estado para que ste pueda disponer de los
RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES poltico-sociales, equilibrar la
economa y generar una mejor
REDISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
R.D.S.O.

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FUENTE DEL TRIBUTO

Nullum
Tributum
Sine
Lege
praevia
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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GNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:
SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA

TRIBUTO = RELACIN DEBER

LEY
TRIBUTARIA

HIPTESIS

RELACIN
OBLIGACIN

IMPUESTO

-PERSONAL

DIRECTO
INDIRECTO

- REAL
- TASAS

TRIBUTO NO
VINCULADO:
TRIBUTOS
VINCULADOS :

- CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL :

- HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE

PERSONAL :

- ACREEDOR
- DEUDOR

TEMPORAL
TEMPORA :

CUANTIA :

- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE

OBLIGACIONES
PAGO
FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

CUMPLIMIENTO

ECONOMICAS
(Sustanciales)
- DAR
FUNCIONALES:
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR

DEUDA

EXTINCION
OTROS

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO

(Precisados en la Hiptesis de Incidencia Tributaria)
E. JURDICO:

- Ley Ordenanza Municipal

E. PERSONAL:

- Sujeto Activo

E. MATERIAL:

- Sujeto Pasivo
- Materia Imponible

E. TEMPORAL:

- Hecho generador imponible

- Inmediato
- Peridico

E. ESPACIAL:

- Jurisdiccin

Norma IV. CT

Art. 4 y 7 del CT

Art.2 CT

Norma X CT

Norma XI CT

E. MENSURABLE -Cuanta, alcuota o porcentaje

- Base imponible
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Norma XV CT

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HIPTESIS DE
INCIDENCIA
Descripcin genrica e
hipottica de un hecho.
Concepto legal (universo
del derecho)
Designacin terica del
sujeto activo.
Criterio genrico de
identificacin del sujeto
pasivo.
Criterio de fijacin del
momento de
configuracin.

HECHO GENERADOR
IMPONIBLE
Hecho concretamente
ocurrido en la realidad,
verificable.
Hecho jurgeno (esfera
tangible de los hechos)
Sujeto activo ya
determinado en la realidad
Sujeto pasivo identificado
en la realidad

Acaecimiento: da y hora
determinados.

SUBSUNCIN

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CLASIFICACIN DOCTRINARIA
DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS
VINCULADOS:

TRIBUTOS NO
VINCULADOS:

Relacin entre hecho

imponible y actividad
estatal

NO Relacin entre hecho

imponible y actividad
estatal

TASAS

IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES
Geraldo Ataliba en su Obra Hiptesis
de Incidencia Tributaria

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

CLASIFICACIN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos

Tasas

Contribuciones
OTROS TIPOS
(ESPECIALES)

Norma II del T.P. del C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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EL IMPUESTO
Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
CT. Norma II inciso a

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

1.
2.
3.

Legalidad.
Obligatorio.
Da origen a una prestacin dineraria o
en especie.
4. Prestacin independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestacin)
5. Fines fiscales o extrafiscales.

Art. 1 del CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA

Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas

La capacidad contributiva consiste en la aptitud econmica para
contribuir al sostenimiento del Estado
se refleja mediante manifestaciones de riqueza:

RENTA GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)

PATRIMONIO BIENES/AHORRO (Imp. Predial)
(Imp. Vehicular)

CONSUMO GASTOS

(IGV)
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CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de solidaridad)
4. Impuestos de realizacin Peridica y de
realizacin Instantnea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)

Norma X del CT

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho
generador beneficios,
individuales o grupales,
derivados de la realizacin
de:
obras pblicas o
actividades estatales.
Obras Pblicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.
Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial)
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
de la Construccin)
CT. Norma II inciso b

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE:

OTRAS
CONTRIBUCIONES:

CONTRIBUCIN DE
MEJORAS
Ej: Ex Fonavi

SENATI
SENCICO
SUPERVISIN
Y CONTROL

LAS DENOMINADAS
EXACCIONES
PARAFISCALES
APORTACIONES:
ESSALUD
ONP
NORMA II CT (ult. prrafo)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA CONTRIBUCIN DE
MEJORAS
Obligacin
Pecuniaria

Impuesta por
el Estado

Propietarios de
Inmuebles

Experimentan
Ventajas

Construccin
Obra Pblica
(uso comn)
CT. Norma II inciso b

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CARACTERSTICAS DE LA
CONTRIBUCIN DE MEJORAS
1. Legalidad. (tambin por Ordenanza Municipal)
2. Obligacin nace cuando termina toda la
obra.
3. Lmite total: gasto realizado.
4. Lmite individual: incremento de valor del
inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del
servicio.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LA TASA
Tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio
pblico individualizado en el
contribuyente.
CT. Norma II inciso c
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CARACTERISTICAS DE LA
TASA
1.
2.
3.

Legalidad. (Por Ordenanza Municipal)

Rogacin.
Actuacin Estatal
(contraprestacin)
4. Beneficio para el
contribuyente.
5. Ayuda al costo del servicio.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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TASAS
Arbitrios

Derechos

- Serenazgo, limpieza pblica

Licencias

- pasaporte, partidas, parqueo

Otras

- De funcionamiento, de construccin

CT. Norma II incisos: 1,2,3

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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TASA

PRECIO PBLICO

Servicio inherente
a la soberana estatal

Servicio inherente
al sector privado

Entidad no empresarial

Actividad empresarial: empresa pblica

Ex-legis

Ex-volountatis

No animus lucrandi

Animus lucrandi
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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TRIBUTOS ESPECIALES:
EL PEAJE
Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
Por el beneficio obtenido por su uso.
Finalidad: amortizar los gastos de construccin,
mantenimiento y servicios especiales de dicha obra.
Va de comunicacin de caractersticas especiales.
Vas de comunicacin alternativa.
Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N 05201-5-2004 - Naturaleza del peaje.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO

Grava la importacin (ingreso

de mercancas al interior
procedentes de un pas
extranjero)
Son creados, modificados o
extinguidos por D.S. (Poder
Ejecutivo)
Puede ser derechos ad
valorem o derechos
especficos.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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EXACCION PARAFISCAL
Prestacin
Exigida
Coactivamente

Financiacin
Autnoma

Organismo
Especial

Fines
Sociales

Econmicos

EJ. APORTACIONES: ESSALUD ONP

COLEGIOS PROFESIONALES
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CARACTERSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL
1. Son creados por una norma legal .
2. Los ingresos recaudados no figuran en el
Presupuesto General.
3. Los ingresos son a favor de organismos
pblicos descentralizados o semipblicos.
4. Requiere estar dirigido a un fin especfico.
5. No son tributos
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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El alumno es competente en:

1. Conocer la naturaleza, caractersticas y

clasificacin de los tributos.

2. Determinar en qu casos estamos ante un
tributo y si ste ha sido vlidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los aspectos
que lo estructuran.
4. Distinguir los Impuestos, Contribuciones y
Tasas.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Qu es el tributo?
Analice la clasificacin tripartita de los tributos.
En qu se diferencian los tributos vinculados de los no
vinculados?
Analice la clasificacin de los impuestos.
Qu manifestaciones de riqueza gravan los
impuestos?
Qu entiende por tasa?
Cul es la diferencia entre tasa y precio pblico?
Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
Qu otros tributos conoce?
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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SENTENCIA DEL TC Y RTF

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 05201-5-2004
Naturaleza del peaje.
Que en efecto, el cobro del peaje no es realizado exclusivamente por el
Estado, pues la legislacin (Decreto legislativo N 758) permite que dicha
funcin sea realizado por empresas privadas, esto es, a travs de
concesionarios, quienes no slo recuperarn su inversin en infraestructura
por
medio del cobro del peaje sino que esperan tambin obtener la ganancia
proyectada, que es objeto de su negocio.
Que tal como se observa, el cobro del peaje no corresponde a un servicio
inherente al Estado pues no slo es factible de delegarse sino que puede
asumir una finalidad lucrativa, caractersticas ajenas a los tributos.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 523-4- 1999-JOO

Universidades inafectas a la contribucin de FONAVI

Habindose el Tribunal Fiscal pronunciado en el sentido que los aportes al FONAVI,
no constituyen contribucin, sino que tienen la naturaleza jurdica de un impuesto,
habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestacin del Estado ni
beneficio para el empleador; y estando las universidades inafectas a todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultura, la llamada Contribucin al FONAVI de cargo del
empleador, si se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el
artculo 19 de la Constitucin Poltica.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LECTURAS SUGERIDAS
1.

Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos del Derecho Tributario. Editorial

Palestra, Lima.
Lectura: El Plano de la Norma Tributaria: En Torno a la Definicin de Tributo
(pp. 41 a 60)

2.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta

edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: El tributo (Pg. 41-56)

3.

Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho

Tributario Moderno Introduccin al Sistema Tributario Peruano. 1ra edicin.
Editora Jurdica Grijley. Lima.
Lecturas: El Tributo (pp. 29 a 40)

4.

Ataliba, Geraldo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de

Derecho Tributario. Lima.
Lectura: Clasificacin Jurdica de los tributos (143-160)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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BIBLIOGRAFA

Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Pp. 20-176.

Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, Editorial
Palestra, pp.41-71.
Sotelo Castaeda, Eduardo. En torno a la definicin de tributo: Un vistazo a
sus elementos esenciales. En: IUS ET VERITAS. Ao 9, N17,Noviembre de
1998.
Medrano Cornejo, Humberto (1987) En torno al concepto y la clasificacin de
los tributos en el Per. En Revista del Instituto
Peruano de
Derecho Tributario N 18. Lima, pp.37-50.
Medrano Cornejo, Humberto (1996) FONAVI y Universidades: Equivocada
calificacin del tributo y errnea declinacin de competencia del Tribunal
Fiscal. En Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 31. Lima,
pp.5-16.
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta
edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Velsquez Caldern, Juan M. Y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno Introduccin al Sistema Tributario Peruano. 1ra edicin.
Editora Jurdica Grijley. Lima Per. 555 p.
Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 151-204.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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