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Dr. CPCC. JOS PUJAICO E.

Al mencionar que el Impuesto a la Renta es un tributo


que se precipita directamente sobre la renta como
manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente)
o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de
ideas, es de advertir que el impuesto a la Renta no
grava la celebracin de contratos, sino la renta que se
obtiene o genera por la instauracin ejecucin de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el
caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relaciones a la
actividad generadora de RENTA.

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El D. Leg. N 972 ha introducido modificaciones


sustanciales en la estructura del Impuesto a la Renta de
personas naturales. Hasta el 31 de diciembre del 2008 las
personas naturales tributaban bajo el sistema de renta
neta global, esto es sobre la base de la sumatoria de las
rentas netas de primera, segunda, cuarta y quinta
categora, lo cual constituye renta neta de fuente peruana,
y luego se deducan el ITF y las donaciones, constituyendo
de esta manera la base imponible.
A partir del ejercicio 2009 el Sistema es Dual, un esquema
de tipo cedular, por que las rentas de capital, esto es
rentas de primera y segunda categora; y por otro lado las
rentas de trabajo, rentas de cuarta y quinta categora. De
estos ltimos se deducen el ITF y las donaciones a
entidades del Estado y entidades sin fines de lucro.
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A rentas de trabajo se suman rentas de fuente


extranjera.
Las rentas de capitales tributan en forma independiente
con la tasa de 6.25% sobre la renta neta o con la tasa
efectiva de 5% sobre la renta bruta; mientras que las
rentas de trabajo tributan con tasas progresivas
acumulativas. A continuacin se detallan dichas

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Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el


hecho que afecta de manera directa y a la vez
definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto
a la Renta determine. De este modo ser el propio
contribuyente quien debe soportar la carga
econmica por si mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a
las Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es
trasladado al comprador o el usuario de los
servicios, siendo este ultimo denominado sujeto
incidido econmicamente
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En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla a la


aplicacin del principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal
y Vertical), al estar relacionada con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad
contributiva se resumen en tres:
La renta que se obtiene.
El capital que se posee.
El gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el mas
utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que
claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad
contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la
riqueza o el patrimonio , pues estos referentes constituyen
verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad
contributiva.

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El impuesto a la Renta en trminos econmicos


pretende captar una mayor cantidad de fondos de
los contribuyentes, ello en las pocas en las que
exista alza de precios, permitiendo en este caso
una mayor recaudacin exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudacin a
favor del fisco y en pocas en las cuales exista
recesin, se permite una mayor liberacin de
recursos al mercado, sobre todo en el caso de las
escalas inferiores de la afectacin.

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El impuesto a la Renta grava una serie de hechos


que ocurren en un determinado espacio de tiempo,
ello significa entonces que hay una sucesin de
hechos
econmicos
producidos
en
distintos
momentos, respecto de los cuales el legislador
verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va
a configurar despus que transcurra este periodo.

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El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global,


cuando el tributo toma como referencia la totalidad
de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta
el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen
final utilizando categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se
aprecia que existen varios gravmenes enlazados
con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
de ellas de manera independiente, sea de este modo
por trabajo o por capital.
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Bajo esta teora se determina que la renta es un


producto, el cual debe ser peridico y provenir de una
fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto
porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar
de la fuente que lo produce, ello puede darse en el
caso de una maquina, una nave de carga, un mnibus
interprovincial, en una parcela agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe
quedar en condiciones de seguir produciendo mayor
riqueza.
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a)

b)

Debe ser un Producto


La renta debe ser una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce.
Debe provenir de una fuente durable
La fuente productora puede ser capital, bien corporal o incorporal, capaz de generar
renta a su poseedor.
Como fuente productora durable podemos citar a los bienes muebles, inmuebles,
capital monetario, derechos tangibles e intangibles.
La fuente productora es durable cuando despus de la produccin de renta sobreviva,
manteniendo su capacidad productora para repetir en el futuro ese acto.

c)

d)

Debe ser peridica


Producto de la durabilidad de la fuente la renta debe ser de carcter peridico, y para
ello no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos, es decir que
realmente se repita, sino que es suficiente que sea posible de repetir en forma
peridica.
La fuente debe ser puesta en explotacin
Para que produzca renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada, para ello ser
necesario incurrir en costo o gasto que incluyan a que la fuente genere renta.
RENTA NETA
Es renta neta es aquella riqueza que excede los costos y gastos incurridos para
producirla as como para mantener la fuente en condiciones productivas.

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Segn esta teora se considera renta todo


aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de
afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de
bienes de capital, Ingreso por actividades
accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos
a titulo gratuito.

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LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA


a)

Ganancias de capital realizadas


Aquellas originadas por la realizacin de bienes patrimoniales,
en tanto la realizacin de esos bienes no sea el objeto de una
actividad lucrativa habitual.

b)

Ingresos por actividades accidentales


Son ingresos originados por una habilitacin transitoria y
eventual de una fuente productora, es decir provienen de actos
accidentales que no representan una actividad con el mismo
fin.

c)

Ingresos eventuales
Son ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio,
ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios
de lotera y los juegos de azar, caballos de carrera, premios,
etc. En este tipo de ingresos no existe periodicidad,
habilitacin.

d)

Ingresos a titulo gratuito


Comprende transmisiones gratuitas por acto entre vivos, tales
como regalos, donaciones, legados y herencia, etc.

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LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA


En cuanto a la teora del flujo de riqueza que
asume nuestra legislacin del impuesto a la
renta, una de sus caractersticas es que para que
la ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros califique como renta gravada debe
ser obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa con otros particulares, en las que los
intervinientes
participan
en
igualdad
de
condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.

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Para la aplicacin de esta teora se requieren


analizar bsicamente dos rubros en donde se
analiza si
una persona cuenta o no con
capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe
analizar las variaciones patrimoniales y los
consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se
toma en cuenta para efectos de la afectacin al
impuesto a la renta los cambios del valor
patrimonio, que son propiedad del individuo,
obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo.
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LA TEORA DEL CONSUMO MAS


INCREMENTO PATRIMONIAL
A efecto de determinar el incremento patrimonial
no justificado, se verificara, previamente, la
documentacin presentado por el contribuyente,
a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes y/o la realizacin de
consumos en el ejercicio fiscalizado.
De contrario, tal importe pondr considerarse
como incremento patrimonial.

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El Incremento Patrimonial se determina por


los siguientes elementos:
a) Los

signos exteriores de riqueza


b) Las variaciones patrimoniales
c) La adquisicin y transferencia de bienes
d) Las inversiones
e) Los depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero
f) Los consumos
g) Los
gatos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el reglamento.
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Al nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin


para efectos de determinar la base jurisdiccional del
Impuesto a la Renta en un determinado pas, los mas
conocidos son bsicamente tres:
Domicilio.- Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus actividades de una
persona natural o el lugar de constitucin de una persona
jurdica.
Nacionalidad.- Vinculo poltico y social que une a una
persona (nacional) con el Estado al que pertenece.
Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y
las Filipinas.
Fuente.- Criterio mas utilizado donde se prioriza el lugar
donde se esta generando o produciendo la renta.
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De tal modo que, cundo un sujeto tenga la


condicin de domiciliado en el pas (sea
persona natural o jurdica entre otros
casos), deber tributar con dicho impuesto
respecto de la totalidad de las rentas que
obtenga dicho contribuyente, es decir por
la obtencin de :

Rentas de fuente peruana.


Rentas de fuente extranjera.

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La residencia de la persona es el punto de conexin


fundamental con el Estado, supone que la presencia
fsica temporal o permanente de la persona en el
territorio del Estado, lo cual se manifiesta por disponer
de un lugar, de una vivienda permanente o del ejercicio
de una actividad econmica o profesin. Bajo estos
criterios la persona fsica esta sujeta a imposicin.
En caso de personas jurdicas se establecen distintos
criterios para determinar el lugar de residencia, tales
como jugar en que fue constituida la sociedad, el lugar
de residencia de sus accionistas o administradores,
lugar donde esta registrada la direccin efectiva, entre
otros.

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La ley del Impuesto a la Renta en su articulo 7 define


son consideradas domiciliadas como personas
naturales:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan su domicilio en el pas en forma habitual. Las
sociedades conyugales se consideran domiciliadas en
el pas cuando cualquiera de los cnyuges
domiciliadas en el pas, como hubiere ejercicio la
opcin de declarar una solo la renta ambos cnyuges.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido mas de 183 das calendario durante un
periodo cualquiera de doce(12) meses.
c) Las personas que desempeen en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Publico.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
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e) Las
sucursales, agencias u otros establecimiento
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal agencia
u otro establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo
stima disposicin final y complementaria de la Ley
general del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros- Ley N 26702, respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales establecidas en el pas.
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Asimismo, cabe sealar que para efectos del Impuesto a


la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el punto c) anterior, perdern su
condicin de domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro pas y hayan salido del Per. Es este
caso, la acreditacin se realizar con la visa
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo
no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o
el que haga sus veces.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, las personas naturales,
exceptuando las mencionadas en el punto c) anterior,
mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y
tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
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Tratndose de peruanos que hubieren perdido su


condicin de domiciliados, stos recobrarn la
condicin de domiciliado en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183)
das calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.

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25

Importante:
Cabe sealar que el artculo 8 de la LIR ha previsto
que la calificacin de domiciliadas o no en el caso de
personas naturales se establecer segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gravable. Por
lo tanto, los cambios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, excepto cuando se acredite la
adquisicin de la residencia en otro pas de acuerdo a
los requisitos establecidos anteriormente y hayan
salido del Per, en tal caso la condicin de
domiciliado se perder al salir del pas.

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De conformidad al segundo prrafo del articulo 7 de la Ley del


Impuesto a la Renta las personas naturales, con excepcin de los
comprendidos en el inciso c) del mismo articulo, esto es los que
trabajan para el Sector Publico en el extranjero, perdern su
condicin de domiciliados cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo cual se acreditara con la visa
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de
un ao, visado por el consulado peruano, o el que haga sus veces.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales mantendrn su condicin de
domiciliados en tanto no permanezcan ausentes del pas mas de 183
das calendario dentro de un periodo de doce (12) meses. De
conformidad al numeral 2 del articulo 4 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta en caso de personas naturales domiciliadas,
la perdida de la condicin de domiciliado se har efectiva.

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De conformidad con el ultimo prrafo del


articulo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta,
los peruanos que hubieran perdido su
condicin de domiciliados la recobraran en
cuanto retornen al pas, a menos que le
hagan en forma transitoria de permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un periodo
cualquier de doce (12) meses.

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1.

2.

Debern
atribuirse
a
uno
de
ellos
la
representacin de la sociedad conyugal, debiendo
comunicarse de este hecho a la SUNAT. Dicha
comunicacin deber efectuarse dentro del plazo
de pago del Impuesto del mes de Enero de cada
ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. Cuando los cnyuges opten por
declarar
separadamente
tambin
debern
comunicar a la SUNAT dentro del plazo sealado.
La representacin deber ejercer el cnyuge
domiciliado en el pas. Cuando ste cambie su
condicin de domiciliado a no domiciliado, en
forma automtica, la representacin recae en el
cnyuge domiciliado si lo hubiera.

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29

3.

4.

El representante considerar en su declaracin las


rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con
sus rentas propias.
Cuando con posterioridad a la opcin ejercida se
produjera la separacin de bienes por sentencia
judicial, por escritura pblica (acuerdo de cnyuges)
o por sentencia de separacin de cuerpos, la
declaracin
y
pago
se
efectuar
independientemente por las rentas que se generen a
partir del mes siguiente. En tales casos los pagos a
cuenta realizados hasta esa fecha debern atribuirse
a los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes
y rentas resultantes de la separacin.

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5.

En los casos de disolucin del vnculo


matrimonial, las rentas de los hijos menores de
edad sern atribuidas al cnyuge que ejerza la
administracin de los bienes del menor.

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31

De conformidad con el articulo 8 de la Ley del Impuesto


a la Renta, las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuera su condicin al
principio de cada ejercicio gravable, teniendo en cuenta
las normas en el articulo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable solo produjeran efectos a partir del
ejercicio siguiente, salvo que la persona hubiese
adquirido la condicin de residindote en otro pas, en
dicho supuesto su condicin de domiciliado pierde al
salir del Per. Para tal efecto la condicin de residente
en otro pas se acredita con la visa correspondiente o el
contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao
visado por el Consultado Peruano o el haga sus veces.
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a)

Las sociedades o empresas constituidas en el pas. La condicin de


domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros
establecimientos en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas (numeral 3 articulo 4 del reglamento)

b)

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per


de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, quienes
tributan solo por rentas de fuente peruana.

c)

Los bancos multinacionales a que se refiere la Decima Stima Disposicin


Final y Completa mentara de la Ley General de Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702, respecto de las rentas derivadas del crdito, inversiones y
de operaciones activas y pasivas propias de las empresas bancarias en el
mercado interno.

d)

Las sociedades de hecho y los contratos de colaboracin empresarial


considerados como personas jurdicas constituidas en el pas.

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Nacionalidad
Personas Fsicas
Subjetivos

Residencia

Personas Jurdicas

Sede de
efectiva.

Puntos
de
conexin

Objetivos

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Lugar de
Constitucin

- Ubicacin fsica de la fuente. El


Estado donde se encuentre el bien
y/o actividad productiva de renta
esta habilitado para gravar la renta.

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a) Producidas por predios y los derechos relativos


a los mismos
Se consideran rentas de fuente peruana las producidas
por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio de la
Repblica.
Al respecto, cabe sealar que se entiende por:
Predios: A los predios urbanos y rsticos. Comprende los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que -

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constituyan partes integrantes de dichos predios,


que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar
o destruir la edificacin.
Derechos relativos a los predios: Todo derecho sobre
un predio que surja de la posesin, coposesin,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin,
superficie, servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.
b)Producidas por bienes o derechos
Tambin son rentas de fuentes peruana las
producidas por bienes o derechos, cuando los bienes
estn
situados
fsicamente
utilizados
econmicamente en el pas.
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Importante:
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(vigente a partir del 01.01.2013) ha sustituido la
redaccin de este prrafo para sealar que sern
rentas de fuente peruana "Las producidas por
bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los
derechos son utilizados econmicamente en el
pas".

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c) Producidas
por
capitales,
intereses,
comisiones y primas
Se consideran rentas de fuente peruana las producidas
por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera,
cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la
Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
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d) Rentas
originadas
por
dividendos
y
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.

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Importante:
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(vigente a partir del 01.01.2013) ha sustituido la
redaccin de este prrafo para sealar que sern
rentas de fuente peruana "Los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el
pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios
fideicometidos o el fiduciario bancario que los
distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas".
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Asimismo, se debern considerar como rentas de


fuente peruana los rendimientos de los ADR's
(American Depositary Receipts) y GDR's (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
pas.
e)Rentas producto de actividades civiles,
comerciales, empresariales.
Tambin se consideran de fuente peruana, las rentas
originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en territorio nacional.
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f) Rentas producto del trabajo personal


Son de fuente peruana las rentas originadas en el
trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
g) Rentas vitalicias y las pensiones
Sern rentas de fuente peruana, las rentas vitalicias
y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o
entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Rentas obtenidas por la enajenacin,
redencin
o
rescate
de
acciones
y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, etc.
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Generan rentas de fuente peruana las obtenidas por


la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos .
Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido, estn
constituidos o establecidos en el Per.

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i) Servicios digitales
Generan rentas de fuente peruana las obtenidas por
servicios digitales prestados a travs del Internet o
de cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma
en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se
pone a disposicin del usuario a travs del Internet
mediante accesos en lnea, y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informacin.
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En todo caso, cabe considerar como digital a los


siguientes servicios:
Mantenimiento
de software, lo cual incluye las
actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia
tcnica en red.
Soporte tcnico al cliente en red, lo cual incluye
recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de
documentacin tcnica, acceso a base de datos de
solucin de problemas o conexin automtica con
personal tcnico a travs del correo electrnico.
Almacenamiento de informacin (Data warehousing) en
los servidores de propiedad del prestador del servicio, los
que son operados por ste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera
remota.
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Aplicacin de hospedaje (Application Hosting).


Provisin de servicios de aplicacin (Application
Service Provider - ASP).
Almacenamiento de pginas de Internet (web site
hosting).
Acceso a travs de correo electrnico, video,
conferencia u otro medio remoto de comunicacin a
servicios de consultora de abogados, mdicos, etc.
Publicidad a travs de pginas de Internet (Banner
ads).
Subastas "en lnea".
Reparto electrnico de informacin a suscriptores en
formatos
diseados
segn
sus
necesidades
especficas.

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47

Acceso a una pgina de Internet interactiva.


Programa de entrenamiento a travs del Internet, sin
importar la localizacin de los instructores o de los
contenidos (capacitacin interactiva).
Portales en lnea para compraventa.
Cuando sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora o para el cumplimiento de los
fines relacionados a la cultura, Investigacin
superior,
beneficencia,
asistencia
social
y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores
de las empresas de una persona jurdica inafecta al
Impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
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48

En este caso, se presume que un contribuyente


perceptor de rentas de tercera categora que
considera como gasto o costo la contraprestacin
por el servicio digital, que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer prrafo del
artculo 37 de la LIR, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
Cuando sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios con el
propsito de generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
Cuando sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
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j) Asistencia Tcnica.

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Asimismo, dado que las rentas por asistencia tcnica


sern consideradas de fuente peruana slo cuando se
utilice econmicamente en el pas, debemos sealar
que ello ocurrir en los siguientes supuestos:
Cuando sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas
en el pas, con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de
rentas de tercera categora que considera como gasto
o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto en
el primer prrafo del artculo 37 de la LIR, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
51

Cuando sirve para el desarrollo de las funciones de


cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
Cabe sealar que en ningn caso se considerar
como asistencia tcnica a:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de
su contrato de trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las
informaciones
sobre
mejoras,
perfeccionamientos
y
otras
novedades
relacionadas
con
patentes
de
invencin,
procedimientos patentables y similares.
La supervisin de importaciones.
DR. CPCC - J. PUJAICO

52

k) Intereses de Obligaciones
Son rentas de fuente peruana los intereses de
obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde
se realice la emisin o la ubicacin de los bienes
afectados en garanta.
l)Dietas,
sueldos
y
cualquier
tipo
de
remuneracin
Generan rentas de fuente peruana las dietas,
sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen
a sus directores o miembros de sus consejos u
rganos administrativos que acten en el exterior.
DR. CPCC - J. PUJAICO

53

m)Honorarios o remuneraciones otorgados por


el Sector Pblico Nacional
Se consideran rentas de fuente peruana los
honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector
Pblico
Nacional
a
personas
que
desempeen en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales.
n) Instrumentos Financieros Derivados
Generan rentas de fuente peruana los resultados
provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos
domiciliados en el pas.
DR. CPCC - J. PUJAICO

54

o) Rentas del exportador


Se consideran rentas de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de
bienes producidos, manufacturados o comprados
en el pas. En este caso, se entiende tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de
compra u otros intermediarios de personas
naturales o jurdicas del extranjero.

DR. CPCC - J. PUJAICO

55

De conformidad con lo establecido en el artculo 14


de la LIR, se consideran para todos efectos,
contribuyentes del impuesto a los siguientes:
a)las personas naturales;
b)Las sociedades conyugales cuando opten por
atribuir las rentas a uno de los cnyuges para
efectos de la declaracin y pago como sociedad
conyugal;
c)Las sucesiones indivisas;
d)Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares; y,
e)Las personas jurdicas.
DR. CPCC - J. PUJAICO

56

Renta de Primera Categora


Producto de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, cesin
gratuito de bienes inmuebles y muebles.
Renta de Segunda Categora
Producto de otros capitales: Intereses, regalas, derechos, patentes, marcas,
ganancia de capital (venta de inmuebles); participacin en utilidades o
dividendos por ser socios de sociedades o titular de E.I.R.L.
Renta de Tercera Categora
Producto de Trabajo en forma independiente, producto de desempeo de
funciones como director de empresas, gestor de negocios, sndicos, albaceas.
Renta de Cuarta Categora
Producto de trabajo en forma independiente, producto de desempeo de
funciones como director de empresas, gestor de negocios, sndicos, albaceas.
Renta de Quinta Categora
Producto de trabajo en forma dependiente. El trabajo humano es la aplicacin
de facultades fsicas o mentales a una actividad, por las que recibe una
retribucin, cualquiera sea el concepto, pero que represente libre disposicin
del trabajador.

DR. CPCC - J. PUJAICO

57

La inafectacin es aquel hecho o conjunto de


circunstancias de hecho que no estn incluidos en la
hiptesis de incidencia tributaria, es decir no estn
incluidas en los supuestos del hecho generador de la
obligacin tributaria.
La Inafectacin equivale a no sujecin, esto es
supuestos no comprendidos en el presupuesto de hecho
previsto en la forma jurdica, es decir no comprendido
en las hiptesis de incidencia tributaria. Las normas
jurdicas excluyen a determinadas personas o cosas. Lo
cual implica que estn fuera del mbito de aplicacin
del gravamen porque no figura el hecho imponible.

DR. CPCC - J. PUJAICO

58

Dentro del concepto general del trmino


inafectacin, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del mbito de
aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos
dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo
a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.

DR. CPCC - J. PUJAICO

59

Podemos mencionar que constituyen todos


aquellos casos que por disposicin expresa de la
Ley no se encuentran afectos al pago del
Impuesto, ello equivale a decir que por mandato
de la propia Ley. Se ha determinado su exclusin
del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

60

Con respeto al tema de la inafectacion resulta pertinente


citar a DANOS ORDOEZ quien precisa lo siguiente:
Es el concepto que define la situacin que esta afuera
del campo de aplicacin de tributos, no necesariamente
por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definicin legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula
una descripcin hipottica y abstracta de un hecho
concreto, que cuando acontece en la realidad, se le
denomina hecho imponible , lo que da lugar al
surgimiento de la obligacin de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no esta comprendido
en la hiptesis de incidencia, no esta gravado, es inafecto,
extrao a la tributacin.
DR. CPCC - J. PUJAICO

61

El literal a) del articulo 18 menciona que se


encuentra inafecto al pago del impuesto a la Renta
el Sector Publico Nacional, con excepcin de las
empresas
conformantes
de
la
actividad
empresarial del estado al revisar la concordancia
reglamentaria apreciamos que el texto del articulo
7 del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina quienes son las entidades
inafectas. As, de la conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) de Articulo 18 de la Ley, no son
contribuyentes del Impuesto.
DR. CPCC - J. PUJAICO

62

Inafectacin Natural
Es la inafectacin en estricto sensu, que se produce cuando
los hechos del mundo real no se subsumen o no quedan
comprendidos en los supuestos de hecho previstos en la Ley.
En este sentido, el hecho acaecido en el mundo fctico no
llega a comprender el aspecto material, subjetivo, temporal o
espacial del tributo, motivo por el cual debe ser librado del
gravamen.
Inafectacin legal
La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en
ausencia de la previsin normativa explcita, estaran
gravados con algn impuesto. As, en el fondo significan
modulaciones del legislador tendientes a evitar que un
determinado hecho quede gravado con el impuesto, pues de
no haber hecho tal previsin quedara afecto al gravamen.

DR. CPCC - J. PUJAICO

63

El hecho generador de la obligacin tributaria es


aquel hecho previsto en la ley, esto es hiptesis
de incidencia prevista en la ley, que de realizarse
en un momento determinado por una persona se
produce el hecho imponible, dando lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria.
La exoneracin tributaria son hechos o
situaciones que impiden la eficacia del hecho
imponible; es decir que el hecho previsto en la
ley (Hiptesis legal) esta acompaado de una
hiptesis legal neutralizante tributaria.

DR. CPCC - J. PUJAICO

64

EXONE
EXO RACIONES
En la doctrina nacional observamos la opinin
del profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON
quien precisa que el tributo tiene dos partes
fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin
tributaria.
Una vez producido el hecho imponible, la ley
exoneratoria impide el nacimiento de la
obligacin tributaria.

DR. CPCC - J. PUJAICO

65

Respecto de las exoneraciones, la doctrina ha


diferenciado diversas teoras que buscan explicar este
concepto, siendo las ms relevantes la teora de la
dispensa de pago, la teora de la no exigibilidad de la
prestacin tributaria y la teora de la hiptesis
neutralizante.
Teora de la Dispensa de Pago
A diferencia de los supuestos de inafectacin donde
no se llega a configurar todos los elementos
constitutivos del tributo (aspecto material material,
subjetivo, temporal o espacial), en estos casos, el hecho
s queda comprendido dentro de los supuestos del
tributo, dando nacimiento a la obligacin tributaria y al
deber de realizar la --DR. CPCC - J. PUJAICO

66

prestacin tributaria, sin embargo, el supuesto de excepcin libera


al sujeto del cumplimiento de tales deberes.
Lo anterior, se produce porque el presupuesto de hecho del tributo
y el supuesto de excepcin se originan de manera simultnea,
motivo por el cual, en un eventual pago del tributo, ste ser
considerado como pago indebido procediendo su devolucin.
Teora de la No Exigibilidad de la Prestacin Tributaria
A travs de esta teora se sostiene que en toda exoneracin se
produce la relacin tributaria y como consecuencia de ello, nace el
deber de tributar, sin embargo, la deuda no puede ser exigida por
el Estado acreedor en mrito del precepto legal.

DR. CPCC - J. PUJAICO

67

En este supuesto, se produce el hecho generador, pero el


legislador sea por motivos polticos, sociales o
econmicos, establece la no exigibllidad de la deuda
tributaria.
As, si bien la deuda no puede ser exigida, el exonerado es
siempre deudor tributario, motivo por el cual de realizar el
pago del tributo, ste calificara como un pago vlido, ya
que la obligacin tributaria se mantiene vigente.

DR. CPCC - J. PUJAICO

68

Teora de la Hiptesis Neutralizante


Los autores que sostienen esta teora consideran que si bien en
la realidad fctica los elementos constitutivos del tributo se
producen, por diversas razones expresamente se exime del
pago del tributo operando las exoneraciones como hiptesis
neutralizantes de la configuracin del hecho imponible, de
modo que se obstaculiza el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Bajo esta teora, al no configurarse el nacimiento de la
obligacin tributaria tampoco llega a determinarse la existencia
del sujeto pasivo, motivo por el cual en caso se realice el pago
del tributo resulta procedente su devolucin por pago indebido.

DR. CPCC - J. PUJAICO

69

DISPENSA
DE PAGO

NO
EXIGIBILIDAD

HIPTESIS
NEUTRALIZAN
TE

DR. CPCC - J. PUJAICO

Se configuran
todos
los
elementos
constitutivos
del tributo.

Nace la
obligacin

Se configuran
todos
los
elementos
constitutivos
del tributo.

Nace la
obligacin
tributaria

Se configuran
todos
los
elementos
constitutivos
del tributo.

tributaria

No hay pago
en virtud de
la
norma
exoneratoria

El acreedor
tributario no
puede exigir
el pago

No nace la
obligacin
tributaria
70

Entre las principales clasificaciones que se pueden atribuir a las


exoneraciones, se pueden distinguir las objetivas y las subjetivas.
Exoneraciones Objetivas
Son aquellas en que las circunstancias que permiten la excepcin se
encuentra vinculada con los bienes o servicios que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna del sujeto pasivo del tributo.
Exoneraciones Subjetivas
Son aquellas en que las circunstancias que permiten la excepcin
resulta ser un hecho o situacin vinculada directamente al sujeto en
quien recaera la obligacin de tributar.

DR. CPCC - J. PUJAICO

71

a)

El sector Pblico Nacional, entendindose


como tales:
1. El Gobierno Central.
2. Los Gobiernos Regionales.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Las Instituciones Publicas.
5. Las Sociedades de Beneficencia Publica.
6. Los Organismos Descentralizados Autnomos.

b)
c)
d)
e)

Las
Las
Las
Las

Fundaciones.
entidades de auxilio mutuo.
comunidades campesinas.
comunidades nativas.

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72

Adems de lo anterior, la LIR tambin considera como


ingresos inafectos del Impuesto:
a)Las Indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida
inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el Inciso b) del artculo 88 y
en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N
728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido injustificado.
DR. CPCC - J. PUJAICO

73

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de


muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los
subsidios
por
incapacidad
temporal,
maternidad y lactancia.
DR. CPCC - J. PUJAICO

74

f) Las rentas y ganancias que generen los activos,


que respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas
vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin
de
Fondos
de
Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las
Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto
de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
DR. CPCC - J. PUJAICO

75

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes


de bonos emitidos por la Repblica del Per (I) en
el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF,
(ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el
mercado internacional a partir del ao 2002; as
como los Intereses y ganancias de capital
provenientes de obligaciones del Banco Central
de Reserva del Per, salvo los originados por los
depsitos de encaje que realicen las instituciones
de crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF).
DR. CPCC - J. PUJAICO

76

El texto del articulo 19 de la ley del Impuesto a


la Renta empieza con un encabezamiento que
dice as : Estn exonerados del impuesto hasta
el 31 de diciembre del ao 2012 y a
continuacin se detallan los literales conteniendo
los supuestos de exoneracin.

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77

a)

b)

Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas


destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectos y de asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia,
asistencia
social,
educacin,
cultura,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gerenciales
y/o de vivienda; siempre que destinen sus ventas a sus
fines especficos en el pas; no la distribuyan, directa o
indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
La disposicin estatutoria antes sealada no ser exigible a
las entidades e instituciones de cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

DR. CPCC - J. PUJAICO

78

c)

d)

e)

Los intereses provenientes de crditos de fomento


otorgado directa o mediante proveedores o
intermediarios
financieros
por
organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de
organismos internacionales que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de
su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que por convenios
constitutivos as lo establezcan.

DR. CPCC - J. PUJAICO

79

f)

g)
h)

Las rentas comprendidas en el inciso g) del Art.24


de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es la
diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Inciso derogado por el artculo 4 de la ley N 27356.
Inciso queda derogado a partir del 01.01.2010, segn
el Art. 2 ley N 29308.

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80

i)

j)

Cualquier tipo de intereses de tasa fija o variable,


en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito conforme a la Ley
General de Sistema Financiero y del Sistema de
Seguro y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.(Art. 6 D. Leg. N 972, Art. 2
Ley N 29308).
Los
ingresos
brutos
que
perciben
las
representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.

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81

k)

l)
m)

n)

Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico,


financiero, o de otra ndole, prestados desde el
exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Inciso derogado por D. Leg. N 972.
Las universidades privadas constituidas bajo la forma
jurdica a que se refiere el Art. 6 de la Ley N 23733,
en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones
de pases extranjeros por los espectculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, etc,
clasificadas como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

DR. CPCC - J. PUJAICO

82

o)
p)

q)

r)

Inciso derogado por el Art. 4 de la Ley N 27356.


Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios.
Las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de los bienes, esto es valores
mobiliarios hasta por los primeros 5 UIT.
Los intereses y dems ganancias provenientes de
crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.

DR. CPCC - J. PUJAICO

83

IMPORTANTE:
Cabe mencionar que hasta el 31.12.2012 tambin
estaban exoneradas del IR las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes a que
se refiere e inciso a) del artculo 2 de la LIR, o
derechos sobre stos, que constituyan renta de
fuente peruana de la segunda categora para una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, hasta por
las primeras cinco (5 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.

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84

Contribuyente es el destinatario legal tributario a


quien el mandato de la norma obliga a pagar el
tributo por s mismo. Como es el realizador del
hecho imponible, es un deudor a ttulo propio.
El artculo 8 del Cdigo tributario establece que el
contribuyente es aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Para efectos del Impuesto a la Renta el
contribuyente es aquel que realiza una actividad,
acto o fenmeno econmico que genera renta
durante el ejercicio, esto es del 01 de Enero hasta
el 31 de Diciembre.
DR. CPCC - J. PUJAICO

85

- Rentas de 1 categora
a)
b)
c)

Personas Naturales
Sociedad Conyugal
Sucesin Indivisa

- Rentas de 2 categora
- Rentas de 4 categora
- Rentas de 5 categora
- Renta neta o fuente de
extranjera.
- Renta 3 categora
Reg. Esp.
(Empresa Unipersonal) Reg.

Gener.
d)

Asociacin de hecho de profesionales

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86

e) Personas

Jurdicas

DR. CPCC - J. PUJAICO

87

e) Personas

Jurdicas

DR. CPCC - J. PUJAICO

88

Tercera
Categora

DR. CPCC - J. PUJAICO

89

RENTA PERSONAS
NATURALES

DR. CPCC - J. PUJAICO

90

Se consideran rentas de primera categora el producto de


arrendamientos o subarrendamientos en efectivo o especie de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe por
servicios suministrados por el locador y los tributos que tome
a su cargo el arrendamiento y que legalmente corresponda al
locador.
Resulta pertinente citar algunos informes emitidos por
SUNAT :
Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000
Impuesto Predial y Arbitrios asumido por el arrendatario es
parte de la renta de primera categora del arrendador.
Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000
En caso de renta ficta de no domiciliados por predios en el
pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce el
31.12 del ejercicio en que se efectu la cesin.

DR. CPCC - J. PUJAICO

91

Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced


conductiva anual que se tiene que comparar con el 6% del
valor del autovalo. (inciso a) del artculo 23 de la LIR).
Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor
determinado o a titulo gratuito. La renta ficta ser el 6% del
valor del predio declarado en el autovalo. (inciso d) del
artculo 23 de la LIR).
Asimismo, la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, 8% del valor de adquisicin (inciso b) del artculos
23 de la LIR.
92

En el caso de predios se presume que la renta


no es menor al 6% del valor del predio, salvo por
aplicacin
de
leyes
especificas
sobre
arrendamiento o se trate de predios arrendados
al Sector Nacional o a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente
por el propietario o a precio no determinado, la
renta ficta ser el 6% del valor del predio
declarado en el autoavaluo del Impuesto Predial.
DR. CPCC - J. PUJAICO

93

Cuya depreciacin o amortizacin es admitida


por la ley del I.R., efectuada por personas
naturales a titulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora, se
presume que dicha cesin genera renta bruta
anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

DR. CPCC - J. PUJAICO

94

Se presume que los predios han estado ocupados


durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, el periodo de
desocupacin se acreditara con la disminucin en el
consumo de los servicios de energa elctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio que SUNAT estime
suficiente.
RTF N 4761-4-2003 Corresponde a la Administracin
Tributaria probar que el predio ha estado ocupado por
un tercero bajo un titulo distinto al arrendamiento o
subarrendamiento, correspondiendo al deudor tributario
acreditar que no ha sido cedido en su totalidad, o por
todo el ejercicio
DR. CPCC - J. PUJAICO

95

PRESUNCIN APLICADA EN LA
PRIMERA CATEGORA
En caso de arrendamiento, subarrendamiento,
cesin gratuita o a precio no determinado de
predios se realice por un plazo menor al
ejercicio gravable, calculara la renta presunta o
ficta en forma proporcional al numero de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.

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96

Subarrendamiento: Art. 1692 CC arrendamiento


total o parcial del bien arrendado que celebra el
arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una
renta, con asentimiento
escrito del arrendador.
SUBARRENDAMIENTO
La Renta Bruta est constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
Ej: A alquila a B; y B subarrienda a C. A cobra a B
S/.2000, y B a C S/. 3000. La renta de B es 1000
(3000-2000).

97

En el caso de subarrendamiento, la renta


bruta esta constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que este deba abonar al
propietario.

DR. CPCC - J. PUJAICO

98

En el caso de la imputacin de la renta, se aplica


el principio de devengado. Esto implica que
aunque no se haya percibido la renta, deber
pagarse el impuesto.
En este tema resulta pertinente citar la RTF N
813-1-2006, la cual menciona que El solo reporte
del consumo elctrico del inmueble sobre el haber
estado ocupado temporalmente, no as que el
mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea
como arrendamiento o subarrendatario o que haya
sido cedido gratuitamente.
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99

La renta de
provenir de:

primera

categora

puede

Arrendamiento de bienes inmuebles.


Subarrendamiento de bienes inmuebles.
Rentas presuntas y rentas fictas.
Arrendamiento de bienes muebles (vehculos,
maquinarias).
Cesin temporal de cosas muebles o inmuebles
y sus derechos. (usufructo, superficie). Artculo
23-b de la LIR.
10
0

De acuerdo al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la


Renta estn comprendidos dentro de rentas de
primera categora aquellos que son generados por
predios de propiedad de personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas.
Tambin est comprendida en esta categora la renta
generada por locacin o cesin temporal de derechos
y cosas muebles o inmuebles de propiedad de
personas naturales.
Predios.- tenemos los terrenos rsticos o urbanos,
las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyen partes integrantes del mismo que no
pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.

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10
1

Predio Rstico.- Inmueble dedicado a la


explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin
las construcciones o habitaciones destinados a casa
habitacin y que estn ubicadas fuera de la ciudad.
La ubicacin antes sealada no necesariamente
debe estar fuera de la ciudad, tambin puede ser
dentro de la ciudad pero que est destinado a la
explotacin agrcola, agropecuaria o a fines.
Predio Urbano.- Inmuebles construidos para casa
habitacin, oficinas u otros usos que el hombre
requiere en sus distintas actividades tales como:
comercio, industria, prestacin de servicios, cultura,
recreo, etc.

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10
2

Arrendamiento.- Segn el Art. 1666 del cdigo


civil, el arrendamiento es un contrato por el cual el
arrendador (propietario del bien o cosa) se obliga a
ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el
uso de un bien por cierta renta convenida.
Subarrendamiento.- Es el segundo arrendamiento
que efecta el inquilino o conductor, convirtindose
en sub-arrendador. Segn el Art. 1692 del cdigo
civil, el sub-arrendamiento total o parcial de bien
arrendado que celebra el arrendatario a favor de un
tercero, a cambio de una renta, con consentimiento
escrito del arrendador (propietario) .

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10
3

As mismo, se debe tener en cuenta que la cesin


del arrendamiento constituye la transmisin de
derechos y obligaciones del arrendatario a favor de
un tercero que lo sustituye, rigindose por las
reglas de la cesin de posicin contractual.
Locacin.- Es un contrato consensual y bilateral
mediante el cual una persona se obliga a conceder
el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante
un plazo determinado, a cambio del pago de una
renta convenida de mutuo acuerdo.
a) El acuerdo de voluntades
b) El bien objeto del contrato, que puede ser
material ( muebles, inmuebles) o inmaterial.
c) El precio, es decir el valor de la locacin.

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10
4

Mejoras.- Se considera mejoras a los trabajos o


gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle
mayor valor.
Las mejoras son necesarias cuando tienen por
objeto impedir la destruccin o el deterioro de la
cosa; son tiles cuando, sin ser necesarias,
aumentan el valor de la cosa; y son de recreo
cuando sirven slo para el ornato y mayor
comodidad.

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5

De acuerdo al Art. 23 de la Ley del Impuesto a la


Renta y artculo 13 del reglamento constituyen rentas
de primera categora las siguientes:
1. RENTA REAL
a) Producto
en
efectivo
o
en
especie
del
arrendamiento sub-arrendamiento de predios,
incluido sus accesorios, as como el importe pactado
por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponde al
locador, tales como el impuesto al valor predial
normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EF TUO.
En caso de predios amoblados se considera como
renta de sta categora el ntegro de la merced
conductiva convenida.
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6

Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de


bienes muebles e inmuebles, la renta bruta est
constituida por el total de la merced conductiva pactada
sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando
se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no
estn afectos a dicho impuesto.
Cuando la renta se paga en especie deber considerarse
el valor de mercado vigente en la fecha en que se
devengue.

Renta Mnima Fiscal:


En caso de arrendamiento de predios amoblados o no,
para efectos fiscales se presume de pleno derecho (sin
admitir prueba contrario) que la merced conductiva
(alquiler del predio) no podr ser inferior al 6% del valor

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10
7

de autovalo del predio, salvo en los casos en el que el


predio est comprendido dentro de los alcances de la Ley
del inquilinato normado por D. Ley N 709 o que el predio
est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a
Museos, bibliotecas o Zoolgicos.
Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas:
Las rentas de tercera categora por arrendamiento de
predios que perciben las personas jurdicas o empresas
unipersonales no debern ser menor al 6% del valor de
autovalo.
Acreditacin del Arrendamiento:
para acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contarto respectivo, con firma -

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10
8

legalizada ante Notario pblico, o con cualquier otro


medio que la SUNAT estime conveniente. La
Administracin en ningn caso aceptar como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o
requerimiento de la SUNAT.
Para predios cuya ocupacin haya sido cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la
acreditacin del perodo de desocupacin se realizar
con la discriminacin en el consumo de los servicios
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento
Tratndose de sub-arrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced DR. CPCC - J. PUJAICO

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9

conductiva que se abona al arrendatario y la que ste


debe abonar al propietario.
c) Las producidas por locacin o cesin temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles.
d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o sub-arrendatario, en tanto constituyen un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
El valor de las mejoras se computar como renta
gravable del propietario en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago del
Impuesto predial, o a falta de ste al valor de mercado a
la fecha de devolucin: 6% del valor autovalo.

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0

RENTA FICTA

2.

Por Predios cedidos gratuitamente. La Renta Ficta es generada por


predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en
forma gratuita o a precio no determinado; dicha renta es 6% de valor
de su autovalo.
Por muebles cedidos gratuitamente
la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la Ley del impuesto a la Renta, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito o a precio no determinado o a un precio
menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadoras
de rentas de tercera categora, o a Joint Venture, asociacin en
participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de
colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al
8% del valor de adquisicin de dichos bienes.
La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte
integrante de una asociacin en participacin, tampoco cuando la
cesin es a favor del sector Pblico.

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1

3.

RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES


Segn el ltimo prrafo del Art. 23 TUO aprobado
por D.S. N 179-2004-EF; Art. 13 D.S. N 122-94-EF
el contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, calcular la renta
presunta o ficta, segn sea el caso, en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por
los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante notario pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.

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11
2

En ningn caso se aceptar como prueba contratos


celebrados o legalizados en fechas simultneas o posterior
a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
4. PRESUNCIN DE LA OCUPACIN DEL PREDIO
Se presume que los predios han estado ocupados
durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo
contrario con los siguientes hechos:
a) El perodo de desocupacin de los predios, con la
disminucin en el consumo de energa elctrica, agua y
cualquier otro documento que se estime probatorio a
criterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual
se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare
o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

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11
3

De acuerdo al primer prrafo del Art. 35 de la Ley del


Impuesto a la renta TUO aprobado por D.S. N 179-2004EF para establecer la Renta Neta de primera categora,
se deducir por todo concepto el 20% del total de la
Renta bruta.

IMPUTACIONES DE RENTAS
De acuerdo al Inciso b) Art. 57 TUO aprobado por
D.S. N 179-2004-EF las rentas de primera
categora se imputarn al ejercicio gravable en que
se devenguen.

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4

El Art. 22 del D. Leg. N 972 modific al Art. 84 de la


ley del Impuesto a la Renta, donde establece que los
contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta el
6.25% de la renta neta 5% de la renta bruta.
Para efectos de pagos a cuenta la renta se considera
devengada mes a mes. Tratndose de pagos
adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a
cuenta en el mes en que perciba el pago.

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5

- Arrendamiento, subarrendamiento
Fuente Generadora
y cesin de inmuebles.
de Renta
- Arrendamiento, subarrendamiento
y cesin de muebles.
Imputacin de
Rentas

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Para imputar la renta se aplica el


criterio devengado desde el 1 de
enero hasta el 31 de diciembre de
cada ao.

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6

- Renta real por alquiler de


Renta Real

Renta
Bruta
Renta Ficta

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predios.
- Renta real por alquiler
de muebles.
- Renta ficta por predios
cedidos gratuitamente o a
precio no determinado.
- Renta ficta por predios
muebles cedidos gratuita_
mente a una persona
generadora de renta.

11
7

20% de renta bruta.

Deduccin

Por la renta real devengada

Pagos a
cuenta

Ejercicio
2011 y
2012

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existe la obligacin de efectuar


pagos a cuenta del impuesto,
cuyo monto es de 6.25% de la
renta neta 5% de la renta bruta.
El pago se realiza en el formulario
N 1683.

11
8

DR. CPCC - J. PUJAICO

11
9

Alquiler Mensual: 5,000.00


Deduccin: 20% (1,000.00)
Renta Neta:
4,000.00
======
Impuesto: 6.25% de
4,000.00 = S/. 250.00
5% de 5,000.00 = 250.00

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12
0

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1

CATEGOR
A

RENTA

IMPUESTO

6.25% R.
Renta Real Neta o 5% R.
Bruta

Primera
Categor
a
No existe
(Art. 84) Renta Ficta obligacin

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NATURALEZA
DE PAGO

FORMA DE
PAGO

A cuenta del
Impuesto Anual

Pago fcil
Boleta de
pago 1662

12
2

RENTA DE PRIMERA CATEGORA

DR. CPCC - J. PUJAICO

123

1.Se

efecta pagos mensuales, mediante el sistema


de pago fcil en el Banco de la Nacin. Como cargo
se le entrega al pagador de la renta el formulario
1683.
2.Se rige por el principio del devengo (artculo 57
de la LIR).
3.Se presenta declaracin jurada anual siempre que
el monto anual del arriendo no hayan superado el
6% del valor del autovalo en el ao. (RENTA
PRESUNTA)
(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(Artculo 36 de la LIR)
12
4

Datos:
Valor de autovalo
: S/. 220,000
Merced conductiva
: S/. 1,000
Pagos a cuenta en el ao : S/.600 (50 *12 MESES)
Se presume que la merced conductiva anual no podr ser inferior al
6% del valor del predio, es decir, se deber elegir el mayor valor entre
el alquiler anual devengado y el 6% del autovalo para determinar la
renta bruta anual.

Arriendo anual: (S/. 1,000 * 12 meses ) = S/. 12,000


Renta mnima : (S/. 220,000 * 6%) = S/. 13,200

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR


(S/. 13,200-S/.2,640)6.25%= S/.660-600= S/.60.00
(impuesto a regularizar) PDT 669
Qu pasa si sale un saldo a favor?

12
5

A) ENUNCIADO
Contribuyente: julio Rodolfo Prez Villanueva; R.U.C:
10289564785; profesin ingeniero.
Domicilio fiscal : Av. Las Dalias N 168 - San Isidro.
Es propietario de los siguientes predios:
1. Un predio ubicado en Calle Los Andes N 133 Chaclacayo, cuyo valor de autoavalo 2012 es de
S/.120,000.00. Dicho predio es ocupado por el
propietario como casa recreo y veraneo.
2. Un predio ubicado en Jr. Los Tulipanes N 675-La
Molina, cuyo valor de autoavalo 2012 es de
S/.280,000.00. Dicho predio es ocupado por el
propietario como taller.
DR. CPCC - J. PUJAICO

12
6

3. Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386 -Lince,


cuyo valor de autoavalo del 2012 de S/.345,000.00.
Dicho predio est desocupado durante el ejercicio 2012.
4. Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168-San Isidro,
cuyo valor de autoavalo del 2012 es de S/.210,000.00.
Dicho predio es ocupado por el propietario como casahabitacin.
5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985 La Molina, cuyo valor de autovalo del ao 2012 es de
S/. 210,000.00. El costo de adquisicin fue de S/.
175,000.00. predio es ocupado por el propietario como
estudio jurdico.

DR. CPCC - J. PUJAICO

12
7

B. DETERMINAR
a) Si existe o no renta.
b) Si est obligado o no a presentar Declaracin Jurada
de Impuesto.
c) S existe renta como se imputa la renta.
C. SOLUCIN:
En cumplimiento del Art. 23 de! T.U.O aprobado por
D.S. N 179-2004-EF, generan ficta slo los predios
cedidos gratuitamente o a precio no determinado; lo
cual implica los predios ocupados por el propietario
como casa-habitacin, estudio, taller, casa de creo y
veraneo no generan renta ficta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

12
8

En el caso planteado, el seor Juan Tello Prado es


propietario de cinco predios, ocupados por l y
otros desocupados; ninguno de ellos genera renta.
1. Predio ubicado en Calle Los Andes N 133 Chaclacayo: ocupado por el propietario como
casa de recreo.
2. Predio ubicado en Jr. Los Tulipanes N 675 La
Molina: ocupado por el propietario como taller.
3. Predio ubicado en Av. Len Velarde N 386
Lince: desocupado.
4. Predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San
Isidro: ocupado por el propietario como casahabitacin.

DR. CPCC - J. PUJAICO

No existe
renta
No existe
renta
No existe
renta
No existe
renta

129

5. Predio ubicado en Av. Las Violetas N


985 La Molina: ocupado por el
propietario como Estudio jurdico.

DR. CPCC - J. PUJAICO

No existe
renta.

130

A) ENUNCIADO
Contribuyente: Rafael Alejandro Torres vega; R.U.C:
10852473984
Renta generada: Durante el ejercicio 2012 ha obtenido
las siguientes rentas de primera categora:
a) Es propietaria de un predio ubicado en Av. La Mar N
435 - San Miguel, cuyo valor autoavalo del ao 2012
es de S/. 600,000.00. Dicho predio es cedido en forma
gratuita a su hijo durante el ao 2012, quien lo ocupa
como taller.
b) Es propietaria de un predio (local) ubicado en el Jr.
Corpancho N 184 - Pueblo cuyo valor de autoavalo
del ao 2012 es de S/. 500,000.00.
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131

Dicho predio es cedido en forma gratuita a la empresa


Wolf S.A.C., desde enero 2012 hasta agosto 2012. A
partir de setiembre 2012 est desocupado.
c) Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Max Uhle N
247 - San Borja, cuyo valor de autovalo del ao 2012
es de S/. 400,000.00. Dicho predio es cedido a su hijo
quien lo ocupa como casa - habitacin desde el 20 de
noviembre del 2011 hasta el 10 de junio del 2013.
d) Es duea de un vehculo marca Mitsubishi cuyo valor de
adquisicin ajustado al 31.12.2012 es de S/.100,000.00.
Ha cedido en forma gratuita el uso de dicho bien a la
empresa Ares S.A., durante los aos 2012 y 2013.
e)
DR. CPCC - J. PUJAICO

132

B. DETERMINAR
a) Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta, teniendo en
cuenta que no tiene rentas de otras categoras.
b) Si existe obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
c) Si existe obligacin de presentar Declaracin Jurada.
d) SOLUCIN:
1. Renta bruta ficta: por predios cedidos
gratuitamente
Predio ubicado en Av. La Mar N 435- San Miguel
Valor de autovalo: S/. 600,000.00
Renta ficta: 6% de
600,000.00 = 36,000.00
DR. CPCC - J. PUJAICO

13
3

Predio ubicado en Jr. Corpancho N 184- Pueblo Libre


Valor de autovalo: S/. 500,000.00
Renta ficta: 6% de
500,000.00 + 12 x 8=20,000.00
Predio ubicado en Jr. Max uhle N 247 San Borja
Valor de autovalo: S/.400,000.00
Renta ficta: 6% de
400,000.00 =
24,000.00
b) Renta
bruta
ficta
por
vehculo
cedido
gratuitamente
8% de 1000,000.00 =
8,000.00
Total renta bruta
88,000.00
Deduccin: 20% R.B
(17,600.00)
Renta Neta
S/. 70,400.00
DR. CPCC - J. PUJAICO

13
4

Pagos a Cuenta
Segn lo dispone el tercer prrafo del Art. 84 del
Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 1792004-EF, los contribuyentes que obtengan renta ficta
por cesin gratuita de predios, as como los bienes
muebles, no estn obligados a efectuar pagos a
cuenta mensuales por dichas rentas, debiendo
declarar y pagar anualmente.
En el caso planteado, la contribuyente es duea de
tres predios y un vehculo que son cedidos en forma
gratuita, generan renta ficta y en consecuencia no
tiene obligacin de efectuar pagos a cuenta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

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5

Declaracin Jurada
La contribuyente est obligada a presentar
Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2012, por tener impuesto a pagar.

DR. CPCC - J. PUJAICO

13
6

SEGUNDA
CATEGORA

DR. CPCC - J. PUJAICO

13
7

Se rige por el principio de lo percibido.


1. Ganancia de Capital-Venta de inmuebles.
2. Venta de acciones.
3. Intereses por colocasin de capital.
4. Dividendos. (4.1%)
5. Cesin definitiva o temporal de derechos de

llave, marcas, patentes, regalas o similares.


6. La regala.
7. Derechos de autor.
8. Sumas o derechos recibidos en pago
obligaciones de no hacer

de

13
8

- Pago definitivo-MENSUAL
1.

2.

Venta de inmuebles.

Venta de acciones.

- Autodeterminacin
- Formulario Virtual N 1665
- Hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de la transferencia.
- No hay declaracin mensual-pago definitivo
-Declaracin ANUAL PDT 669 (siempre que supere
las 5UIT)(*) acciones que no estn en CAVALI
Artculo 28-A del RLIR.

1.
2.
3.

Intereses por colocacin de capital.


Dividendos. (4.1%)
Cesin definitiva o temporal de derechos
de llave, marcas, patentes.
La regala.
Derechos de autor.
Sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer

-Pago definitivo basta la retencin


- Por retencin- PDT 617
- No se tiene que presentar DJ
Anual ni mensual.

(*) A partir del 01.01.2013, mediante la Disposicin Complementaria Derogatoria del D L 1120,
no habr deduccin de las 5 UIT.
13
9

Las regalas son consideradas como ingresos


para efectos tributarios del Impuesto a la Renta.
De este modo, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
formulas secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de
programa de instrucciones para computadoras y
por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
0

Son consideradas como rentas de segunda categora las


sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, no salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categoras, en cuyo caso las respectivas rentas se
incluirn en la categora correspondiente.
Podra ser el caso de una persona que es propietaria de un
predio y normalmente lo alquila a empresas pero recibe una
oferta de otra empresa que es competidora comercial del
inquilino a la cual hay que renovarle el contrato de
arrendamiento. Esta segunda empresa le otorga una
cantidad de dinero a la persona natural para que no renueve
el contrato a la empresa ocupante. Esta seria una obligacin
de no hacer y si recibe un dinero a cambio de la omisin del
alquiler entonces ello seria considerado como renta de
segunda categora.
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
1

Se considera como renta de segunda


categora la atribucin de utilidades,
rentas o ganancias de capital provenientes
de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos
de
Inversin,
Patrimonios
Fideicomisos de Sociedades Titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios y de Fideicomisos Bancarios.
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
2

Califica como renta de segunda categora


la percepcin de Dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades,
excepto inciso g) del articulo 24-A de LIR
(toda suma o entrega que resulte renta
gravable de tercera categora, en tanto
signifique disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados).
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
3

Aqu estn incorporadas las ganancias obtenidas por


las personas naturales que realizan la venta de bienes
inmuebles.
En el caso de venta de inmuebles el pago es de
carcter definitivo y es realizada por el propio
contribuyente el monto que resulte de aplicar la tasa
de 6.25% sobre la renta neta.
El enajenante debe presentar al Notario el
comprobante de pago del impuesto como requisito
para la elevacin a escritura publica de la minuta
respectiva.
El pago del Impuesto se realiza a travs del
Formulario Virtual 1665 siendo requisito necesario el
contar con numero de RUC y clave SOL.
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
4

De acuerdo con el inciso b) del articulo Io de la Ley


del Impuesto a la Renta, el impuesto a la renta grava
las ganancias de capital. Al respecto el artculo 2 de
LIR establece que constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Para tal efecto se entiende como
bienes de capital a aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa El tercer prrafo de dicho
artculo disponible que no constituye ganancia de
capital gravable, el resultado de la enajenacin de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natura!,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no genere renta de tercera
categora:
DR. CPCC - J. PUJAICO

14
5

a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del


enajenante.
b) Bienes muebles, distintos a las acciones y
participaciones
representativas
del
capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.

DR. CPCC - J. PUJAICO

14
6

En caso de enajenacin a plazo el costo computable


que corresponde a cada cuota se determinara de
acuerdo al siguiente procedimiento :
1.

Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por


concepto de la enajenacin, entre los ingresos
totales provenientes de la misma.

2.

El coeficiente obtenido anteriormente se redondea


a 4 decimales y se multiplica por el costo
computable del bien enajenado.

DR. CPCC - J. PUJAICO

14
7

DR. CPCC - J. PUJAICO

14
8

CATEGORI
A

Segunda
Categora
(Arts. 72
y 84 -A)

RENTA

IMPUEST
O

NATURALEZA
DE PAGO

FORMA
DE PAGO

Intereses
Regalas
Cesin definitiva o
temporal de
derechos de llave,
marcas, patentes o
similares.
Rentas Vitalicias
Sumas o derechos
recibidos en pago de
obligaciones de no
hacer.

Retencin del
impuesto por la
persona que paga la
renta.
6.25% de la Dicha retencin
Renta Neta representa pago
5% de la
definitivo.
Renta Bruta Si no existe
retencin deber
pagar el
contribuyente
tambin es carcter
de pago definitivo.

Ganancia de capital
proveniente por
enajenacin de
inmuebles.

6.25% de la
Renta Neta
5% de la
Renta Bruta

Pago directo por el


enajenante, tiene
carcter pago
definitivo.

Pago fcil
Boleta de
pago 1662

Dividendos

4.10% del
dividendo

Pago va retencin
con carcter
definitivo

PDT 617
Otras
retenciones 14

DR. CPCC - J. PUJAICO

PDT 617
Otras
retenciones

DR. CPCC - J. PUJAICO

15
0

RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

DR. CPCC - J. PUJAICO

151

Contribuyente:
Mara Elizabeth Prado Vargas
Renta percibida: Durante el ejercicio 2012 el
contribuyente percibi las siguientes rentas:
1. Regalas de la empresa Mirena S.A por S/.60,000.00
2. Intereses de la empresa Pacua S.A por prstamo
otorgado S/.12,000.00.
3. Renta vitalicia de la empresa Ca. Seguros La Positiva
por S/. 10,000.00.
4. Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A.
por S/. 30,000.00.
5. Utilidades por ser socio de la empresa Talemax S.R.L.
por S/. 32,600.00
DR. CPCC - J. PUJAICO

15
2

7. Retiro utilidades de la empresa Reina E.I.R.L. por


S/.25,000.00.
8. Intereses del Banco Financiero por depsitos en
ahorro en moneda nacional S/. 6,000.00.
9. Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de
la empresa Delta S.R.L. por S/. 18,500.00 y por
capitalizacin de reexpresin de capital de
empresas donde es socio por S/. 15,000.00.
10.Venta de un departamento comprado en marzo
2012 por S/. 180,000.00, la venta es 240,000.00.
11.Venta de un paquete de acciones cuyo costo fue de
S/. 60,000.00 la venta es por 90,000.00.
DR. CPCC - J. PUJAICO

15
3

De acuerdo con el artculo 72 de la Ley del Impuesto a


la Renta las personas que abonen rentas de segunda
categora tienen la obligacin de efectuar la retencin
del impuesto con carcter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta; en este caso el contribuyente
ya no determina la renta neta anual porque ya pag el
impuesto va retencin con carcter definitivo.
En el caso de ganancia de capital - venta de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante
(contribuyente) abonar con carcter de pago definitivo
que resulta de aplicar el 6.25% de la renta neta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

15
4

A. ENUNCIADO
La empresa Ares S.A. al 31.12.2011 tiene utilidades
acumuladas por S/. 120,000.00. Con fecha 17 de mayo
del 2012 la Junta General acuerda distribuir
S/.80,000.00 como dividendos, el 30% en efectivo y el
20% en mercadera (artculos de vestir) y el 50%
restante en acciones. Los accionistas son los que se
detallan a continuacin:
Rental S.A. (domiciliado)
40% de
acciones
Juan Tello Lpez (no domiciliado)
30% de acciones
Luis Flores Tello (domiciliado)
30% de acciones
El socio Luis Flores Tello durante el ejercicio 2012 no
percibe rentas de otras categoras, solo dividendos.
DR. CPCC - J. PUJAICO

15
5

B. DETERMINAR:
a. Cul es el tratamiento tributario que debe dar la
empresa Ares S.A. por los dividendos distribuidos.
b. Formular asientos contables en la empresa Ares
S.A. por distribucin de utilidades.
c. Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel
de los socios persona natural dominada de la
empresa Ares S.A. por los dividendos percibidos.

DR. CPCC - J. PUJAICO

15
6

C. SOLUCIN:
De acuerdo con el articulo 73-A de la Ley del impuesto a
la Renta, las personas jurdicas que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en efectivo a favor de
personas naturales, debern retener el 4.10% por el
Impuesto a la Renta; cuando la distribucin es en
especie, el pago del impuesto de 4.10% deber ser
efectuada por la empresa que distribuye y
reembolsado por los socios. Si los socios son personas
jurdicas domiciliadas no est afecto al impuesto. En
caso que la distribucin es en acciones (capitalizacin)
no existe impuesto a pagar.
DR. CPCC - J. PUJAICO

15
7

1.
Dividendo I.Rent Dividendo Total
Re
a
nta
en efectivo
en
en
mercad 4.10%
accion
4.10%
era
es
40% 9,600.00

6,400.00
16,000.00 32,000.
00
30% 7,200.00 295.00 4,800.00 197.00 12,000.00 24,000.
00
30% 7,200.00 295.00 4,800.00 197.00 12,000.00 24,000.
00
100%
SI.
590.00 16,000.00 394.00 40,000.00 80,000.
===
24,000.0 ==== ======= ==== ======
00
=
0
=
=
=
== =====
=
===
=====
====
Dividendo

Socios
Rental S.A (domiciliado)
Juan tello Lpez (no
domiciliado)
Luis Flores Tello (domiciliado)

DR. CPCC - J. PUJAICO

15
8

DR. CPCC JOSE PUJAICO ESPINO

DR. CPCC - J. PUJAICO

15
9

Caractersticas generales:

Renta de trabajo
Trabajo prestado en forma personal
Sin relacin de dependencia o subordinacin
(RTF N251-4-97, 331-4-9; 515-4-97, entre
otras).

16
0

Ejercicio individual de cualquier profesin,


arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.

Se trata de un contrato de locacin de


servicios: dotes personales, calidad o
cualidad personal del locador (intuito
personae). Trabajo personal.

16
1

Puede valerse de terceros para la prestacin del


servicio? .. deja de ser cuarta porque no se presta en
forma individual?
o actividades no incluidas expresamente en la
tercera categora
cules? Tendra que ser una actividad que no siendo
profesin, arte, ciencia u oficio, se ejerza en forma
individual y no subordinada, y el elemento capital no
sea preponderante.
Una actividad empresarial nunca podr ser de cuarta,
ya que tiene su origen en la conjuncin de capital y
trabajo.
Art.28 inc. g) LIR: se considera como renta de tercera
cualquier otra no incluida en las dems categoras.
16
2

Actividades generadoras de rentas de 3ra


categora (excluidas de 4 cat):
Agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros, y cualquier otra actividad similar.
los notarios
el ejercicio en asociacin o sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

16
3

en los casos en que las actividades


comprendidas en la ley en la 4ta.categora se
complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar de 3ra categora.
cundo hay complementariedad? No hay
,
definicin en la LIR
Dicc.: es complementario lo que sirve para
completar o perfeccionar una cosa.
Lo que se busca es realizar una actividad
cualitativamente nueva, donde el ejercicio
profesional
coadyuve
las
operaciones
comerciales.
16
4

El desempeo de funciones de director de


empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
Director: art. 152 LGS encargado de la
administracin de la sociedad.
Art. 159: cargo de director, sea titular, suplente
o alterno, es personal, salvo que el estatuto
autorice la representacin.

16
5

Art.45 LIR: Para establecer la renta neta de 4ta


cat, se podr deducir de la RB del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el 20%
de la misma, hasta el lmite de 24 UIT.
La deduccin del 20% no es aplicable para las
rentas del art. 33 b) (directores, albaceas,
sndicos).
De las rentas de 4ta y 5ta, podr deducirse
anualmente 7 UIT.

16
6

Determinacin anual
- Ingresos brutos
- Deduccin del 20%
Renta Neta
- 7 UIT
(25,900)
Renta Neta Imponible

30,000
(6,000)
24,000

16
7

Imputacin de rentas: se imputan al ejercicio en


que se perciben (art. 57 LIR).
Art. 59 LIR: se consideran percibidas cuando se
encuentran a disposicin del beneficiario, an
cuando no las haya cobrado en efectivo o
especie.
Pago a cuenta va retencin (art.74 LIR): 10% RB
Art. 71 LIR: Retencin segn criterio del
devengado Art.37 inciso v) de la LIR para la
deduccin del gasto por renta de cuarta se
requiere del pago de dicha renta antes de la
presentacin de la DJ.
Pagos mensuales: cuando se presta servicios a
personas no obligadas a efectuar retenciones.
16
8

Perceptor de la renta:
Inscripcin en el RUC
Entregar
comprobante de
pago: Recibo por Honorarios
(art.5 RdCdP)
Llevar un Libro de Ingresos y
Gastos (art 65 LIR)
Agentes de retencin:

Otorgar
Certificado
de
Retenciones (art.45 RLIR).

16
9

No deber efectuarse la retencin del Impuesto


a la Renta
cuando los recibos de honorarios
que se paguen o acrediten sean por un importe
que no exceda a:

AGENTE
RETENEDOR

1.

PERCEPTORES
No estn obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta
los siguientes
contribuyentes:

Cuyos ingresos por renta de 4ta o por renta de 4ta y


5ta. Percibidas en el mes no superen la suma de:

2. Los directores de empresa, sndicos, mandatarios,

gestores de negocios, albaceas o similares, y otras


rentas de 4ta y 5ta. Categora, que no superen la suma
de:

S/.1,500

S/.2,698
S/.2,158

En el caso que se superen estos montos los


contribuyentes se encuentran obligados a efectuar
pagos a cuenta y presentar la Declaracin Determinativa
Mensual-PDT 616-Trabajador independiente.
Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.2012)
17
0

FUENTE GENERADORA DE RENTA.La fuente generadora de renta es el trabajo por


cuenta propia, es decir en forma independiente
donde no existe la relacin de dependencia, el
perceptor de la renta presta su servicio en forma
independientemente,
a
cambio
recibe
una
retribucin; en la prestacin de sus servicios utiliza
sus propios recursos.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
1

De acuerdo con el Art. 33 del D.S N 179-2004-EF TUO de la


Ley del Impuesto a la Renta, estn comprendidas en rentas de
cuarta categora:
a)Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio
profesional, arte, ciencia, oficio.
Estn comprendidas las
rentas percibidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b)Las rentas por desempeo de funciones como directores de
empresas y similares.
Estn
comprendidas las rentas provenientes del desempeo de
funciones de director de empresa, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por los cuales perciben dietas.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
2

DIRECTOR DE EMPRESAS.El Director de empresas es integrante del Directorio en


las sociedades annimas; es elegido por la Junta
General de accionistas. De acuerdo con los estatutos de
las sociedad, el Director puede ser accionista o un
tercero; el cargo es remunerado, salvo que los
estatutos determinen lo contrario.
SNDICO.Persona encargada de la Administracin y direccin de
una empresa en proceso de liquidacin.
MANDATARIO.Es el apoderado que en virtud de un
representa a una persona llamada mandante.
DR. CPCC - J. PUJAICO

contrato

17
3

GESTOR DE NEGOCIOS.Acto por el cual una persona sin poder legal ni


convencional se inmiscuye en negocios de otra, es
decir que sin ser mandatario asume el desempeo de
los negocios o la administracin de los bienes de otros.
ALBACEA.Persona encargada de ejecutar la voluntad de un
causante (fallecido) ya sea testamentario, por
nombramiento judicial o legal.
ACTIVIDADES SIMILARES.Entre otras, se incluyen las dietas que perciben los
regidores de Municipalidades (Directiva N 00795/SUNAT)

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
4

Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de


cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean
consideradas como rentas de cuarta categora deben
tener las siguientes caractersticas:
a)El locador (persona que presta servicio) se obliga a
prestar sus servicios sin estar subordinado al
comitente (persona a quin presta el servicio), a
cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del
contrato los servicios intelectuales o materiales.
b)La persona que presta el servicio no est sujeta a
la jornada laboral de la empresa.
c)El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios
medios de trabajo.
DR. CPCC - J. PUJAICO

17
5

De conformidad al Inciso d) del Art. 57 de la Ley


del Impuesto a la Renta, las rentas de cuarta
categora se imputarn al ejercicio gravable en
que se perciben, es decir debern considerarse
como renta gravada en el ejercicio en que
perciba el contribuyente.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
6

De acuerdo al Art. 20 de la Ley del impuesto a la Renta, la


renta bruta est constituida por el total de renta
percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio
2011 la renta bruta est constituida por el total de renta
percibida del 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre 2011.
Obligacin de emitir Recibos por Honorarios.
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta
categora estn obligados a emitir Recibos por
Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro
de Ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser
director de empresas, por las que no existe obligacin de
emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la
percepcin de renta con el comprobante de caja que
emita la persona pagadora.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
7

El Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta los


contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora
estn obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos,
independientemente del monto de ingresos. En dicho libro
debern registrar los ingresos, la fecha de percepcin, nombre de
la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto
retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del
contribuyente de registrarlo o no.
Das de atraso del Libro de Ingresos
En cumplimiento con el anexo 2 de la Res. de Sup. 2342006/SUNAT, el Libro de Ingresos y Gastos a que estn obligados
a llevar los perceptores de rentas de cuarta categora no debe
tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
8

De conformidad al Art. 45 y 46 de la Ley del Impuesto a la Renta


para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en
cuenta lo siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional,
arte, ciencia u oficio.
Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte,
ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un
lmite de 24 UIT.
Deduccin aplicable por desempeo de funciones como
director de empresas y similares.
De la renta percibida por el desempeo de funciones como
directores y similares no existe deduccin especial, salvo el
Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Deducciones de 7 UIT
Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre
que por dicho concepto no se efecte otra deduccin de quinta o de
cuarta categora.

DR. CPCC - J. PUJAICO

17
9

CATEGORI
A

RENTA

Por el
ejercicio
individual de
profesin:
Cuarta arte, ciencia,
Categor oficio.
a
Por ser
Art. 86) director de
empresas,
sndico,
gestor de
negocios,
mandatario.
DR. CPCC - J. PUJAICO

IMPUESTO

10% de la
Renta Bruta
va
retencin
10% de la
Renta Bruta
pago
directo

NATURALEZ
A DE PAGO

Pago a
cuenta del
Impuesto
Anual
Pago a
cuenta del
Impuesto
Anual

10% de la
Pago a
Renta Bruta cuenta del
Impuesto
Anual

FORMA DE
PAGO

PDT 601
Remuneracion
es
PDT 616
Remuneracion
es

PDT - 616
Remuneracion
es
18
0

De acuerdo al Art. 86 de la Ley del Impuesto a la Renta,


las personas naturales perceptoras de rentas de cuarta
categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del
impuesto en forma mensual, debiendo, para tal efecto,
aplicar el 10% de la renta bruta.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser
mediante retencin o pago directo.
Obligacin de efectuar la retencin del Impuesto.
El Inciso b) del Art. 71 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece la obligacin de efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta, de cuarta categora por las personas
(empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen
general y otros tipos de empresas o entidades obligadas
a llevar contabilidad completa.
DR. CPCC - J. PUJAICO

181

que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que


constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe
acreditarse en el Libro Caja, el monto el impuesto a retener
es 10% de la renta bruta. Dicha retencin debe efectuarse en
pago.
No existe retencin del Impuesto a la Renta
Mediante el Art. 2 del D.S N 215-2006-EF se ha dispuesto que
los agentes de retencin del impuesto a la renta no deben
realizar la retencin del Impuesto a la renta en los siguientes
casos:
a)Cuando los recibos por honorario que paguen o acrediten, sea
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.00.
b)El perceptor de renta haya sido autorizado por la SUNAT a
suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto,
lo cual deber acreditar.
DR. CPCC - J. PUJAICO

182

No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta durante


los ejercicios 2011 y 2012.
De acuerdo con la Res. N 006-2010/SUNAT, y Res. N 3382010/SUNAT durante los ejercicios 2011 y 2012 no estn
obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de cuarta categora, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora y que las
rentas percibidas durante el mes no superen S/. 2,661.46, o
perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta
categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante
el mes no supere de S/. 2,661.46; tambin cuando perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora comprendidas en
el Inciso b) Art. 33 de la Ley del impuesto a la Renta que no
exceda al mes el importe de S/. 2,129.17.

DR. CPCC - J. PUJAICO

183

De acuerdo con el Art. 1 de la Res. N 006-2010/SUNAT,


los montos antes mencionados para el ejercicio 2012 son
de S/. 2,661.46 y 2,129.17, respectivamente.
Ejercicio 2011

1.- Que perciban


exclusivamente
renta de cuarta
categora

El total de sus rentas


de cuarta categora
percibidas en el mes

S/. 2,661.46

Pago a
cuenta del
Impuesto a
la renta

2.- Que perciben


rentas de cuarta
y quinta
categora

La suma de sus rentas S/. 2,661.46


de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a
la Renta

3.- Otras rentas


de cuarta
categora y
rentas de quinta
categora

La suma de otras
rentas de cuarta
categora y quinta
categora percibidas
en el mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a
la Renta

DR. CPCC - J. PUJAICO

S/. 2,129.17

184

Casos en que superan los montos fijados.


Si en un determinado mes las rentas de cuarta
categora o las rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos sealados en el cuadro anterior,
el perceptor de renta (contribuyente) deber
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta que corresponda por la totalidad de los
ingresos de cuarta categora que obtenga en el
referido mes.

DR. CPCC - J. PUJAICO

185

Obligacin del agente retenedor de entregar


certificado de retenciones.
Las personas obligadas a efectuar retencin del impuesto a
la Renta de cuarta categora por las rentas que hayan
abonado durante el ejercicio, tienen obligacin de entregar
Certificado de Retenciones donde debern establecer el
monto total de renta abonada e impuesto retenido durante
el ejercicio.
SUSTENTACIN:
Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a
cuenta del impuesto, a continuacin se expone el
procedimiento para determinar la no existencia de renta,
consecuentemente la no existencia del impuesto durante el
ejercicio 2012.
DR. CPCC - J. PUJAICO

186

Ejercicio 2012

Renta Mensual: 2,661.46 x 12=


31,937.50
Deduccin: 20% de 31,937.50
( 6,387.50)
---------Renta
25,550.00
Deduccin: 7 UIT 3,650.00x7
Renta Neta

25,550.00
-----------.---

=======
DR. CPCC - J. PUJAICO

187

QUINTA
CATEGORA

DR. CPCC - J. PUJAICO

18
8

CATEGORIA

Rentas
de
Quinta
Categor
a
(Art.
75)

RENTA

IMPUESTO

Aplicando la
Renta que
escala
proviene
progresiva
por la
sobre la renta
presentaci proyectada a
n del
fin de ao:
servicio en
Hasta 27 UIT:
forma
15%
dependiente Por el exceso
de 27 UIT hasta
54 UIT: 21%
Por el exceso
de 54 UIT: 30%

DR. CPCC - J. PUJAICO

NATURALEZ
A DE PAGO

FORMA DE
PAGO

Pago a
cuenta del
Impuesto
Anual.

PDT 610
Remuneraci
ones.

189

a) Las obtenidas por el trabajo personal prestado


en relacin de dependencia, como sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos,
gratificaciones, dietas, compensaciones, primas,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o
en especie, gastos de representacin y en general,
toda retribucin por servicios personales.

19
0

retribucin
por
servicios
personales, alude a cualquier
pago recibido del empleador
por razn del servicio prestado
en relacin de dependencia.

19
1

Los ingresos obtenidos por la


prestacin
de
servicios
considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Qu personas? directores?
Deben emitir comprobante de
pago?

19
2

Que sea contraprestacin por el servicio


prestado: Asignacin familiar, asignacin escolar,
asig. por refrigerio, movilidad.
Que tenga carcter remuneratorio: Son renta
varios de los conceptos del art. 19 Ley CTS
(gratificacin extraordinaria, ....participacin en
las
utilidades,
asignaciones
anuales
por
escolaridad, cumpleaos y similares..).
Que sea peridico: Un pago eventual u ocasional
es renta gravada si se vincula al servicio (gratif.
Extraordinaria).

19
3

No son renta de quinta:


Art. 18 LIR: Inafectacin de las indemnizaciones
laborales y de la CTS (despido arbitrario, tercer
sueldo por falta goce de vacaciones, pago por
retencin indebida de CTS..)

19
4

El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas


o mentales a una actividad, es una de las fuentes
primarias de las que las personas pueden obtener
ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de
imposicin a la renta, los provenientes del trabajo
siempre han estado gravados con el impuesto.
Segn Juan Roque Garca Mulln, el trabajo puede
efectuarse bajo diferentes condiciones, tales como
trabajo realizado por cuenta ajena, esto es cuando la
persona arrienda su fuerza de trabajo a otro,
generalmente a un empresario; en este caso la
caracterstica esencial es la dependencia; el trabajador
queda ajeno a los riesgos que pueda correr la empresa;
su remuneracin es pactada de -DR. CPCC - J. PUJAICO

195

antemano; la permanencia en el empleo depende de


la supervivencia de la empresa.
Otra modalidad es el trabajo por cuenta propia, en
este caso no existe la relacin de dependencia.
Dentro de este concepto est la actividad derivada
del ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. La renta
proveniente de esta actividad requiere de cierto
capital.
De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que
proviene del trabajo por cuenta propia constituye
renta de cuarta categora; mientras que las rentas
que provienen por trabajo realizado por cuenta ajena
representa renta de quinta categora.
DR. CPCC - J. PUJAICO

196

De acuerdo al Art. 34 T.U.O aprobado por D.S N


179-2004-EF de la Ley del Impuesto a la Renta y Art.
20 del Reglamento estn comprendidos en rentas
de quinta categora los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios personales en calidad de
dependientes. Para que exista dicha dependencia se
toma en cuenta las siguientes caractersticas:
Subordinacin a las rdenes de la persona quien
requiere el servicio; sujecin al horario, lugar y
jornada de trabajo; que el trabajador reciba una
remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya
sea expreso o tcito.
DR. CPCC - J. PUJAICO

197

Tambin se considera como renta de quinta


categora, a partir del 01 de Enero del 1994, la
renta por trabajo independiente con contrato de
prestacin de servicios normado por el Cdigo civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.

DR. CPCC - J. PUJAICO

198

De acuerdo al Art. 19 T.U.O aprobado por D.S N 1792004-EF de la Ley del Impuesto a la Renta los siguientes
ingresos estn inafectos al Impuesto a la Renta de
Quinta Categora:
a)Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art.
23 D.Leg. N 713).
b)La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S.
N 003-97-TR-TUO del D. Leg. N 728).
c)Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato
sujeto a modalidad (Art. 76 D.S N 003-97-TR-TUO del D.
Leg. N 728).
d)Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D.S N
003-97-TR-TUO del D.Leg. N 728)
DR. CPCC - J. PUJAICO

199

La indemnizacin por resolucin del contrato en forma


unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros
(Art. 24 D.S N 014-92-TR).
f) La
indemnizacin por muerte o incapacidad,
producidas por accidentes o enfermedades; contrato
de seguro D. Leg. N 688.
g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el
trabajador se incorpore al Sistema Privado de
pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos
son:
3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S N 054-97EF-TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones).
e)

DR. CPCC - J. PUJAICO

200

h)
i)

La compensacin por tiempo de servicios.


Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo, tales como jubilacin,
montepo o invalidez.

DR. CPCC - J. PUJAICO

201

Segn el Inciso e) Art. 19 T.U.O aprobado por D.S.


N 179-2004-EF de la Ley del Impuesto a la Renta
estn exoneradas del Impuesto a la renta hasta el
31 de Diciembre del ao 2011, las remuneraciones
que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados considerados como
tales dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos
extranjeros,
instituciones
oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.

DR. CPCC - J. PUJAICO

202

Renta Bruta
Art. 34 D.S. N
179-2004-EF
T.U.O; Art. 20
D.S. N 122-94-EF

DR. CPCC - J. PUJAICO

POR TRABAJO DEPENDIENTE:


Remuneracin
Sueldos;
Salarios;
Asignaciones;
Bonificaciones;
Gratificaciones, aguinaldos;
Emolumentos;
Primas;
Comisiones;
Compensacin en dinero o en especie;
En general, toda retribucin por servicios
personales que representa libre disposicin
del trabajador.

203

Tambin es Renta
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal y compensacin por tiempo de servicios
representan rentas inafectas.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
Los ingresos obtenidos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios;
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia, percibidos por los socios de cualquier sociedad,
titulares de E.I.R.L, hasta el valor de mercado. El exceso
representa dividendos.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora, efectuados por un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
DR. CPCC - J. PUJAICO

204

De acuerdo al Art. 36 T.U.O aprobado por D.S N 1792004-EF de la Ley del Impuesto a la Renta para
establecer la Renta Neta de Quinta Categora se
deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT.
Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador
haya ingresado en el transcurso del ejercicio; es decir,
si por ejemplo el trabajador ingres en el mes de
octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT.
RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Caractersticas:
- Subordinacin.
Fuente: Trabajo
- Sujecin al horario.
dependiente
- Lugar y jornada de trabajo.
- Exista una remuneracin.
- Contrato de trabajo expreso o tcito.
Imputacin de Renta: Percibido
DR. CPCC - J. PUJAICO

205

No se requiere RUC
No entrega comprobante de
pago.
Libro de Planillas (ahora el
PDT
N
601

Planilla
electrnica).
Agente de retencin: PDT.
Infracciones

20
6

Imputacin de las rentas. percibido.


Art. 75 LIR: retencin mensual de 1/12 del
impuesto que le corresponda por las rentas del
ao.
Si se presta servicios a ms de un empleador, la
retencin la efecta el que paga la mayor renta.
Si hay retenciones en exceso al final del contrato:
empleador debe devolver el exceso, y
Compensar el monto devuelto, con otras
retenciones de trabajadores. Si no compensa,
solicitar devolucin a SUNAT (art.42 RLIR).

20
7

Si hay retencin de menos?


El mismo perceptor de la renta podr efectuar el
pago, si ya no va tener ningn vinculo laboral
con el empleador, hallando la retencin de
menos de cada mes y pagar el tributo por gua
de pagos varios (si tiene RUC) o en el caso de
contar con RUC llenando el formulario N 1073
(fsico) de regularizacin de renta de quinta
categora y pagar en el Banco de la Nacin.

20
8

DR. CPCC - J. PUJAICO

209

Remuneracin del mes por el


numero de meses que falte
para
terminar
el
ao
incluyendo el mes de la
retencin
Gratificaciones de julio y
diciembre
Participacin de utilidades
Otros ingresos puestos a
disposicin en el mes de la
retencin

IMPUESTO
ANUAL
ID: IMPUESTO DETERMINADO
R: RETENCIONES DEL MES

Hasta 27 UIT
Deduccin
de 7 UIT

Renta Anual

15%

Exceso de
27 UIT a 54 UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%

Se deduce la
retencin
de =
meses anteriores

ID

ID
__= R
12

ENERO-MARZO

ID
__= R
9

ABRIL

ID
__= R
8

MAYO-JULIO

ID
__= R
5

AGOSTO

ID
__= R
4

SET.-NOV.

ID= R

DICIEMBRE

21
0

HALLAR LA RENTA MENSUAL DEL MES DE ABRIL


1. Remuneracin de enero a
Diciembre (S/. 7,000 x 12)
84,000
2. Gratificaciones julio y diciembre 14,000
3. Gratificacin extraordinaria (*)
2,000
4. Otros ingresos considerados como 4,500
Renta de Quinta Categora

S/.991.25
S/.991.25
S/.991.25

Retencin de Enero
Retencin de Febrero
Retencin de Marzo

IMPUESTO
ANUAL

S/.25,550
S/. 104,500 7UIT = RENTA ANUAL= S/.78,600 (15%)= S/. 11,790

S/.2,973.75 (retencin de meses anteriores)

S/. 11,790-S/.2,973.75 = S/.8,816.25/9= S/.979.58 (retencin del mes de abril)


(*) A partir del 01.01.2012 las gratificaciones extraordinarias slo se consideran en el mes que se van a
percibir no se prorratea.

21
1

Hasta 27 UIT = 15%


De 27 UIT Hasta 54 UIT = 21%
Mas 54 UIT = 30%

Hasta 99,900 x 15%


De 99,900 Hasta 199,800 x 21%
Ms 199,800 x 30%

DR. CPCC - J. PUJAICO

212

RENTA DE QUINTA CATEGORA

DR. CPCC - J. PUJAICO

213

De conformidad con el Art. 75 de la Ley del Impuesto a la


renta las personas naturales perceptoras de rentas de
quinta categora efectuarn pagos a cuenta va retencin.
Para tal efecto las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas debern retener el impuesto
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores.
En los casos en que el empleador no cumple con efectuar
la retencin, el contribuyente trabajador deber pagar
directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y
domicilio de su empleador que no cumple con la retencin.
En casos de personas que prestan servicios a ms de dos
empleadores, la retencin la efectuar aqul que abone
mayor renta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

214

El impuesto retenido deber pagarse segn el


cronograma de cumplimiento de obligaciones
establecidos por SUNAT, esto de acuerdo al Registro
nico del Contribuyente RUC (Empleador).

RETENCIN A TRABAJADORES NO
DOMICILIADOS
En caso de trabajadores no domiciliados el impuesto
se calcular aplicando las deducciones al igual que
las personas domiciliadas, siempre que se haya
acogido al tratamiento como personas domiciliadas;
en caso contrario no existe deduccin, deber
calcularse aplicando el 30% sobre la renta total.
DR. CPCC - J. PUJAICO

215

El Art. 45 de la ley del impuesto a la Renta, establece


los agentes de retencin de rentas de quinta categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas antes
del primero de marzo de cada ao, un Certificado en
el que se deje constancia del monto abonado y el
impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Cuando el contrato de trabajo termine antes de
finalizado el ejercicio, el empleador extender de
inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace
referencia en el prrafo anterior, por el perodo
trabajado en el ao calendario.

DR

216

Copia del certificado deber ser entregada por el


trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los
importes
correspondientes
a
remuneraciones
percibidas que sean considerados dividendos, de
acuerdo a los incisos n) y ) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta; esto es el exceso no
deducible para establecer la renta neta de tercera
categora de la empresa pagadora de renta.

DR. CPCC - J. PUJAICO

217

DR. CPCC - J. PUJAICO

218

De conformidad con el Art. 6 TUO aprobado por


D.S. N 179-2004-EF, de la Ley del impuesto a la
Renta estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran domiciliados en
el pas; es decir, las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesin indivisa considerados como
domiciliados tributan sobre rentas de fuente
mundial, lo cual implica que las rentas obtenidas
de otros pases forman parte de la renta gravada
sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.
DR. CPCC - J. PUJAICO

219

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn


y compensarn entre s los resultados que arrojen
sus fuentes ubicados en el exterior, nicamente
cuando dicha renta resulta renta neta se sumar a
la renta neta de trabajo o a la renta neta
empresarial de fuente peruana. En ningn caso se
computa la prdida de fuente extranjera.

DR. CPCC - J. PUJAICO

220

1. Cuando consignen un saldo a favor del fisco


en las casilla 142 del PDT N 669, luego de
deducir
los
crditos
con
derecho
a
devolucin.
2. Hayan percibido durante el ejercicio gravable
2012, rentas de cuarta categora por un monto
superior a S/. 31,938 (treinta y un mil
novecientos treinta y ocho y 00/100 Nuevos
Soles).
3. Cuando la suma de la renta neta del trabajo
(Renta neta de cuarta y quinta categora) ms la
renta neta de fuente extranjera supere los S/.
31,938 (treinta y un mil novecientos treinta y
ocho y 00/100 Nuevos Soles).

221

DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE


TRABAJO 2012
PDT 669
Renta Bruta de 4 Categora
( - ) Deduccin 20%
( = ) Renta Neta de 4 Categora.
( + ) Renta Bruta de Quinta categora.
( - ) 7 UIT

( = ) Renta neta del Trabajo.


Base legal: Art. 49, 51 y 53 de la LIR.
222

DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE


TRABAJO 2012
PDT 669
( - ) ITF / Donaciones
( + ) Renta Neta de Fuente Extranjera
( = ) Renta de Trabajo y de Fuente Extranjera
( %) Tasa Progresiva acumulativa 15%; 21% y
30%
( = ) Impuesto resultante.
( - ) Crditos contra el Impuesto
( = ) Saldo a favor del Fisco o del Contribuyente

223

A fin de determinar la base imponible de la renta neta


de trabajo se sumar la renta neta de fuente extranjera
y se deduce:
a)Impuesto a las Transacciones financieras-ITF (Ley N
28194).
b)Donaciones a favor de entidades y dependencias del
sector pblico y entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
Beneficencia;
Asistencia o bienestar social;
Cientficas
Educacin;
Culturales;
Artsticas;

Literarias;
Deportivas;
DR. CPCC - J. PUJAICO

224

Salud;
o Patrimonio histrico cultural indgena; y
o otros de fines semejantes.
Las entidades antes sealadas debern contar con
la calificacin previa por parte del Ministerio de
economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
o

Lmite de Deduccin por donacin.


La deduccin no podr exceder del 10% de la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
DR. CPCC - J. PUJAICO

225

Determinacin del Lmite.


A fin de determinar el lmite de 10% de la suma de
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera,
la donacin mxima deducible ser calculada de
acuerdo al siguiente procedimiento:
RT ITF + RNFE
Donacin mxima deducible = -----------------11
Donde:
RT = Renta de trabajo.
ITF= Deduccin por el impuesto de Transacciones
Financieras del ejercicio.
RNFE= Renta neta de fuente extranjera.
DR. CPCC - J. PUJAICO

226

1. Crditos

sin derecho a devolucin.


Crditos por rentas de fuente extranjera (Inciso e)
Art. 88 de la Ley del impuesto a la Renta).
Constituye crdito los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas,
siempre que no excedan del impuesto que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. Dicho crdito no es compensable
en otros ejercicios, ni da derecho a devolucin.
El crdito antes mencionado est sujeto a las siguientes
normas:

DR. CPCC - J. PUJAICO

227

El crdito se conceder por todo impuesto abonado en el


exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas.
b) Los impuestos pagados en el exterior, cualquiera fuese
su denominacin, deben reunir las caractersticas propias
del impuesto a la renta.
c) Slo proceder como crdito cuando se acredite el pago
del impuesto a la renta en el extranjero con documento
fehaciente.
a)

Crdito por renta de fuente extranjera = Tasa media x renta de fuente


extranjera

Tasa media:

DR. CPCC - J. PUJAICO

Impuesto calculado
----------------------- X 100
Renta Imponible

228

Demostracin:
Renta neta de trabajo de 2011(4 y 5)
S/. 280,600.00
Renta de fuente extranjera: $20,000.00 x 2.80
56,000.00
I.R retenido en el exterior: $2,000.00 x 2.80
5,600.00
Determinacin de Renta Neta Imponible
280,600.00
( 250.00)
( 2,000.00)
--------278,350.00
56,000.00
--------S/. 334,350.00
=======

Renta neta de trabajo (incluye renta neta de 4 y 5 categ.)

Impuesto a las Transacciones Financieras


Donacin a la Universidad
Renta neta de fuente peruana
Renta de fuente extranjera
Renta neta imponible

DR. CPCC - J. PUJAICO

229

Clculo del Impuesto (Art. 53 T.U.O aprobado


por D.S. N 179-2004-EF).
Hasta 27
De 27-54
De 54 ms

99,900.00
99,900.00
199,800.00
---------Total del Impuesto 399,600.00
=======

DR. CPCC - J. PUJAICO

15%
21%
30%

14,985.00
20,979.00
59,940.00
-------95,904.00
======

230

Clculo de crdito por rentas de fuente extranjera.


Crdito = Tasa media x renta de fuente extranjera
Impuesto calculado
Tasa Media: ----------------------------------- x 100
Renta Imponible
76,977.00
Tasa Media:
------------------ x 100 = 23.02%
334,350.00
Crdito: 23.02% de S/. 56,000.00 = S/. 12,891.00 (Mayor)
Impuesto retenido en el exterior
= S/ . 5,600.00
(Menor)

DR. CPCC - J. PUJAICO

231

Una vez determinado el monto del crdito por


aplicacin del procedimiento sealado, deber
compararse entre el monto calculado y el impuesto
retenido en el exterior, debiendo constituir crdito
el menor. En el caso expuesto, el crdito es
S/.5,600.00 por ser menor a S/. 12,891.00.

DR. CPCC - J. PUJAICO

232

El contribuyente Hctor Sandoval ha percibido


Rentas de Quinta Categora de la Minera San Romn
S.A. por su labor como abogado, con un haber
mensual de S/. 7,000 Nuevos Soles de enero a
diciembre de 2011, ms las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una
bonificacin como prestacin alimentara (Ley N
28051) por un monto de S/. 2,500 por todo el ao.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre,
el seor Sandoval percibi la suma de S/. 7,000
como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y
en diciembre percibi la suma de S/. 2,000 por
concepto de gratificacin extraordinaria.

233

Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 4,500


por pintar un cuadro para la empresa. Este servicio
considerado dentro de la Cuarta Categora efectuado
para la misma
empresa con la cual mantiene
simultneamente
una
relacin
laboral
de
dependencia, se considera como Renta de Quinta
Categora, segn lo dispuesto en el inciso f) del
artculo 34 de la Ley.
La empresa como agente de retencin le ha
entregado el certificado de retenciones por la suma
de S/. 12,270 nuevos soles.
Tiene renta de fuente extranjera S/. 5,000 y
donaciones S/. 3,500
Tiene renta de cuarta categora de S/. 47,680
234

DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA

Concepto
Monto Bruto
1. Remuneracin de enero a
Diciembre (S/. 7,000 x 12)
84,000
2. Gratificaciones julio y diciembre
14,000
3. Bonificacin Ley N 28051
2,500
4. Compensacin por tiempo de
Servicios (S/. 7,000). (*)
5. Gratificacin extraordinaria
2,000
6. Otros ingresos considerados como
Renta de Quinta Categora
4,500
Renta Bruta de Quinta Categora
107,000

Monto Retenido

12,270

(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 de la


seccin Otros Ingresos del rubro Informacin Complementaria PDT N 669.

235

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA


CATEGORA
(RENTA NETA DE TRABAJO)

Concepto
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta Categora
Total de Rentas de Cuarta y Quinta Categoras
(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,700) (*)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

S/.
47,680
107,000
154,680
-25,900
129,130

(*) Si slo se tiene renta de cuarta categora la deduccin de


las siete (7) UIT slo se efecta por el total de dicha renta.

236

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO


Renta Neta de Trabajo

S/. 129,130

Deducciones:
(-) ITF (segn Constancia de retenciones o percepciones) (*)
(-) Donacin a Hogar Clnica San Juan de Dios
(-) Prdida de ejercicios anteriores
Total Renta Neta de Fuente Extranjera

-28
-3,500
0
5,000

TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y


FUENTE EXTRANJERA

S/.130,602

(*) El ITF de S/. 28 resulta de la retencin del banco


La Solucin por concepto de depsito por sus ingresos
profesionales de cuarta categora.
237

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE


EXTRANJERA
Concepto
S/.
Impuesto Calculado
21,513.42
(-) Crditos:
Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Renta de Fuente Extranjera
-621
Crditos con derecho a devolucin
1. Pagos directos: (PDT 616)
Rentas de Cuarta Categora
-2,310
-2,310
2. Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora
-3,550
Rentas de Quinta Categora
-12,270
-15,820
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por Impuesto a la Renta de
Trabajo y Fuente Extranjera

S/.2,762.42
238

De acuerdo con el Art. 54 de la Ley del Impuesto a


la Renta, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas estn sujetas al
Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente
peruana con las siguientes tasas:

DR. CPCC - J. PUJAICO

239

RENTAS DE FUENTE PERUANA

TAS
A

a) Dividendos y otras formas de distribucin

4.1
%

b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles

30%

c) Intereses

30%

d) Ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios


realizados fuera del pas.

30%

e) Otras rentas provenientes de capital

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en el Art. 28 de la ley

30%

g) Rentas de Trabajo

30%

h) Rentas por regalas

30%

i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos 15%


en vivo, realizados en el pas
j)DR. Otras
CPCC - J. rentas
PUJAICO distintas a las sealadas en los incisos

30%

240

Donacin mxima deducible (Art. 49 de la Ley del


Impuesto a la Renta; Art. 28-B Reglamento)
DMD = RNT - ITF + RNFE
11
Donde:
RNT= Renta neta de trabajo
ITF = Deduccin por ITF del ejercicio
RNFE= Renta neta de Fuente Extranjera
D.M.D = 197,255 - 80 + 79,800 = 25,179.54
11
D.M.D = 25,179.54; lmite mximo de donacin
Monto donado: S/. 5,300.00, el lmite es mayor, por lo
que es deducible el 100% de la , es decir S/.5,300.00.
DR. CPCC - J. PUJAICO

241

Crdito por renta de fuente extranjera (inciso e) Art. 88 D.S.


179-2004-EF TUO, Art. 52 del Rgto)
Crdito = Tasa media x Renta de Fuente Extranjera
Renta de fuente extranjera: 79,800.00; impuesto pagado
S/.7,980.00
Tasa Media = Impuesto calculado X 100
Renta imponible
57,875.00 x 100 =21.29%
271,755.00
Crdito: 21.29% de renta de fuente extranjera
21.29% de 79,800.00 = S/. 16,989.00
Impuesto retenido en el exterior: $3,000.00 x 2.66 (T.C.) = S/.
7,980.00
El crdito representa el menor, en consecuencia el crdito es
S/. 7,980.00
DR. CPCC - J. PUJAICO

242

Anexo de crdito sin derecho a devolucin.


Crdito = Impuesto calculado X 100
Renta imponible
252,465.00 x 100 =27.43%
920,389.00
Crdito: 27.43% de 26,400 = S/. 7,242.00
Impuesto a la renta pagado en el exterior: $1,000.00 x
2.64 = S/. 2,640.00
El crdito representa el menor, es decir: S/. 2,640.00

DR. CPCC - J. PUJAICO

243

DR. CPCC - J. PUJAICO

244