SUNAT

IMPUESTO A LA RENTA

SUNAT

Concepto de Renta
Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar
consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de
bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin.
Su valor constituye una renta.
Tambin las ganancias de capital, los aumentos
del valor
de un bien de capital.
Imposicin dirigida a los enriquecimientos
producidos nicamente por el aumento del valor
de estos bienes, no por el hecho de producir
rentas o ingresos.

Concepto de Renta
Criterio Tributario

Renta Producto
Proviene de una fuente durable que se produce
o puede producir en forma peridica, debiendo
ser habilitada para producir.

Flujo de Riqueza
La renta es el ingreso monetario o en especie
que fluye hacia el contribuyente en el perodo
producto de una transaccin con terceros.

Consumo ms incremento patrimonial

La renta es igual al valor del consumo ms el
incremento del patrimonio registrado en el
perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o
por la simple valorizacin de los existentes.

Origen de Renta

Renta producto.
Ganancia de capital realizadas.
Ingresos
por
actividades
accidentales.
Ingresos
por
naturaleza
eventual.
Ingresos a ttulo gratuito.
Uso de bienes adquiridos en
perodos anteriores.
Consumo de bienes y servicios
de propia produccin.
Variaciones patrimoniales.

SUNAT

3
ra

Renta de personas naturales, sociedad

conyugal y sucesin indivisa
Renta producto (Art. 1 Ley I.Rta.)
Renta de primera categora:
Producto de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles; cesin gratuito de
bienes inmuebles y muebles.
Renta de segunda categora:
Producto de otros capitales: Intereses, regalas, derechos, patentes, marcas, ganancia de
capital (venta de inmuebles); participacin en utilidades o dividendos por ser socios de
sociedades o ttular de E.I.R.L.
Renta de tercera categora:
Producto de capital y trabajo - negocio bajo la modalidad de empresa unipersonal.
Renta de cuarta categora:
Producto de trabajo en forma independiente, producto de desempeo de funciones como
director de empresas, gestor de negocios, sndicos, albaceas.
Renta de quinta categora:
Producto de trabajo en forma dependiente. El trabajo humano es la aplicacin de
facultades fsicas o mentales a una actividad, por las que recibe una retribucin,
cualquiera sea el concepto, pero que represente libre disposicin del trabajador.

Renta de personas naturales, sociedad

conyugal y sucesin indivisa
Incremento patrimonial (Arts. 52 y 91 Ley I.Rta.)
Incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado, lo cual constituye renta neta no declarada, en
cuyo caso no se acepta costos o gastos imputables.
Cuando se comprueba diferencias entre incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o
no.
Presuncin de ventas, ingresos por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
El incremento patrimonial se determina de acuerdo a los siguientes criterios:

Signos exteriores de riqueza

Variaciones patrimoniales

Adquisicin y transferencia de bienes

Inversiones

Depsitos en entidades del sistema financiero nacional o extranjero

Consumos y los gastos efectuados durante el ejercicio.

Mtodos para determinar el incremento patrimonial:
a)
Mtodo de Balance ms consumo: Consiste en adiciones a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
b)
Mtodo de adquisiciones y desembolsos: Consiste en sumar las adquisiciones de bienes a
ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,
los gastos, en general, todos los desembolsos realizados durante el ejercicio.

Renta de personas naturales, sociedad

conyugal y sucesin indivisa
Justificacin del incremento patrimonial
(Segn instrucciones de SUNAT)

Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al
deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos
no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (Art. 92 de la Ley).
Adems:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
renta neta no declarada por el contribuyente (Art. 52 de la Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica o en otro documento fehaciente.
La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos constituye
delito de defraudacin tributaria, conforme a lo previsto en la Ley Penal Tributaria (Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s)
del artculo 21 del Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no ests sustentado debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las condiciones establecidas en el Reglamento.

Renta de personas naturales, sociedad

conyugal y sucesin indivisa
Renta producto,
flujo de riqueza

Incremento patrimonial
-

Renta
Ingreso
bruto

Deducciones
(Costos y
gastos)

Signos exteriores de
riqueza
Variaciones
patrimoniales
Adquisiciones y
transferencias
Inversiones
Depsitos en entidades
financieras
Consumos y los gastos

Renta

Renta Neta de Primera Categora

Imputacin de rentas: Para imputar la renta se aplica el criterio de devengado desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre del
2006

Renta Real

Renta real por alquiler de predios

Renta real por alquiler de muebles
Subarriendamiento, renta bruta diferencia
entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que ste debe
abonar al propietario.

Existe obligacin de
efectuar pagos a
cuenta:
Impuesto
15% de renta
neta
12% de renta
bruta

Renta Ficta

Renta ficta por predios cedidos

gratuitamente o a precio no
determinado.
Renta ficta por bienes muebles cedidos
gratuitamente a una persona
generadora de renta

No existe obligacin
de efectuar pagos a
cuenta

Renta
Bruta

(Art. 23
Ley I.Rta.)

Deduccin (Art. 35 Ley I.Rta.)

Renta Neta

20% de la Renta bruta

Renta bruta - Deduccin

Renta Neta de Segunda Categora

Imputacin de rentas: Las rentas de segunda categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Renta
Bruta

(Arts.
24 al
27 Ley
I.Rta.)

a) Intereses originados en la colocacin de capitales.

b) Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribucin de sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c)
Regalas.
d) Cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas y otros.
e) Rentas vitalicias.
f) Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.
g) Diferencias entre primas y sumas pagadas por asegurados.
h) Atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
i) Ganancia de capital. A partir del ejercicio 2004, por venta de inmuebles que no sea
casa-habitacin
j) Dividendos y utilidades. No forma parte de la renta neta global.
A partir del ejercicio 2004: Representa dividendo la remuneracin del titular de la E.I.R.L, accionista,
participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad, en la parte que
exceda al valor de mercado.

Deduccin (Art. 36 Ley I.Rta.)

Renta Neta

10% de la Renta bruta

Renta bruta - Deduccin

Pagos a
cuenta
15% de la
renta neta
va
retencin
Pagos a
cuenta:
0.5% del
valor de
venta

Renta Neta de Cuarta Categora

Renta Neta de Cuarta Categora

Renta
percibida

Renta
percibida por
el ejercicio
individual

Renta
percibida por
el desempeo
de funciones

Renta Bruta

Deduccin

(Art. 20 y 23 Ley I.Rta.)

(Art. 45 Ley I.Rta.)

Total renta percibida por el ejercicio

individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Estn obligados a emitir recibo de
honorarios.
Estn obligados a llevar libros de
ingresos.
Estn obligados a efectuar pago
a cuenta va retencin o directo.

20% R.B.
hasta el lmite de
24 UIT
(Deduccin de oficio)

Renta Neta

Renta Neta

Total renta percibida por el desempeo de funciones de director de

empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea.
No estn obligados a emitir recibos de honorarios.
Estn obligados a llevar libros de ingresos.
Estn obligados a efectuar pagos a cuenta va retencin.

(Art. 46 Ley I.Rta.)

(Las 7 UIT se deducirn siempre que no exista otra
deduccin de quinta categora por el mismo concepto)

Renta Neta

7 UIT

Renta Neta de
Cuarta Categora
Imputacin de rentas: Las rentas de cuarta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Renta Neta de Quinta Categora

Imputacin de rentas: Las rentas de quinta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.

Renta
Bruta
(Art. 34 Ley I.Rta.)

Por trabajo dependiente:

Remuneracin: Toda retribucin por servicios personales que representa libre disposicin del trabajador.
Tambin es renta
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal y compensacin por tiempo de
servicios representan rentas inafectas.
Participacin de los trabajadores en las utilidades;
Los ingresos obtenidos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios;
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidos por los socios de cualquier
sociedad, titulares de E.I.R.L., hasta el valor de mercado. El exceso representa dividendos.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Por trabajo independiente:
Las obtenidas por el trabajo prestado en forma independiente e individual por cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio de acuerdo a un contrato, siempre que renan los siguientes requisitos: a) Que se designe en el contrato
de trabajo el horario y el lugar; b) Que el usuario proporcione los elementos de trabajo;c) Que la persona que
requiere el servicio asuma los gastos.
Tambin constituyen rentas de quinta categora: Los ingresos que perciban los asociados a las sociedades civiles
o de hecho o miembros de las asociaciones que ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio como retribucin de su
trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades.

Deduccin

7 UIT

Renta Neta

Renta bruta - Deduccin

Renta de Quinta Categora

Rentas inafectas (Art. 18 Ley I.Rta.)
a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713);
b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728);
c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad (Art. 76 D.S.N
003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728).
d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D.S.N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728);
e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de
trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S.N 014-92-TR);
f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producidas por accidentes o enfermedades;
contrato de seguro D.Leg N 688;
g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado
de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son:

3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054-97-EF - TUO de la Ley del Sistema

Privado de Pensiones).
h) La compensacin por tiempo de servicios.
i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como jubilacin,
montepo o invalidez.

Renta de Quinta Categora

Rentas exoneradas (Art. 19 Ley I.Rta.)
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2006, las
remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

Procedimiento a seguir para

determinar la Renta Neta Imponible (Art.
49 Ley I.Rta.)
Imputacin
Devengado
Percibido
Percibido
Percibido

Renta bruta (RB)

Primera categora
Segunda categora
Cuarta categora
Quinta categora

Deducciones
20% RB
10% RB
20% RB
7 UIT

Renta Neta (RN)

RN de primera categora
RN de segunda categora
RN de cuarta y
quinta categora

sumatoria
Renta Neta Global de Fuente Peruana
Impuesto a las Transacciones Financieras
Donaciones a favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional y entidades sin
fines de lucro con lmite de 10% de la renta neta
Saldo de la Renta Neta Global
- Prdida extraordinaria de primera categora
- Prdida de capital por enajenacin de inmuebles
Renta neta de fuente peruana
Renta neta de fuente extranjera
Prdida tributaria del ejecicio anterior
RENTA NETA IMPONIBLE

Caso Practico: Renta Neta de Quinta

Categora
La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto
departicipacin de utilidadesal Sr. Giancarlo Soto la suma de S/.
18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de
S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de

Impuesto a la Renta de Quinta Categora correspondiente a al
periodo de marzo 2015?

RENTAS DE
TERCERA CATEGORA

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

CONTENIDO
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
REGIMEN ESPECIAL DEL
LA RENTA
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO

IMPUESTO A

IMPUESTO A LA RENTA
REGMENES DE IMPUESTO A LA RENTA

REGIMENES
REGIMEN DE
RENTA GLOBAL

REGIMEN DE
RENTA EMPRESARIAL

REGIMEN DE
NO DOMICILIADOS

Comprende rentas de
1ra, 2da, 4ta, 5ta
de fuente extranjera

Comprende rentas de
3ra Categora

Comprende rentas de
percibidas por no
domiciliados

Llamado tambin
Rgimen de
Personas Naturales

Llamado tambin
Rgimen de
Personas Jurdicas

IMPUESTO A LA RENTA
REGMENES DE RENTA DE 3ra CATEGORA

REGIMENES

REGIMEN
GENERAL

Rgimen de
Personas Jurdicas

REGIMEN
ESPECIAL

RER
(Rgimen Especial
del I. a la Renta)

REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO

RUS
(Rgimen
Unico
Simplificado)

INDICE TEMTICO
1. Introduccin (Ley N 28932)
2. Modificaciones tributarias
a) Impuesto a la Renta (D.Leg.970)
b) Rgimen Especial de Renta (D.Leg. 968)
c) Nuevo Rgimen nico Simplificado (D. Leg. 967)

INTRODUCCIN
Facultades delegadas mediante Ley 28932
Objeto:
Ampliar la base tributaria
Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el
Sistema Tributario Nacional; y
Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que
favorezca el clima de inversin.

IMPUESTO A LA RENTA
Facultades delegadas mediante Ley 28932:
Ajustes relativos al alcance del impuesto, determinacin
de la renta bruta y neta, las prdidas y la aplicacin de
exoneraciones.
Reordenar la categorizacin de las rentas de fuente
peruana.
Las alcuotas aplicables y los mecanismos de retencin y
pagos a cuenta.
La tributacin de no domiciliados.

CONDICIN DE DOMICILIO:
Se consideran domiciliadas en el pas las personas
naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas mas de 183 das calendario
durante un perodo cualquiera de 12 meses (antes 2
aos con ausencias no mayores a 90 das).
Pierden la condicin de domiciliados los residentes en
otro pas que lo acrediten o cuando estn ausentes por
mas de 183 das. (antes 2 aos)

CONDICIN DE DOMICILIO:

Se elimin la opcin de las personas naturales no

domiciliadas para someterse al tratamiento de
domiciliados por el hecho de permanecer seis (6)
meses en el pas e inscribirse en el RC.

Los peruanos que hayan perdido su condicin de

domiciliados la recobrarn cuando retornen al pas a
menos que lo hagan de forma transitoria
permaneciendo menos de 183 das.

OBLIGACIONES
DE
EXTRANJEROS
DOMICILIADOS QUE ABANDONAN EL PAS:

NO

Se sustituye la palabra visa por calidad migratoria.

Respecto al inciso d) se especific que en caso no se
hubiera retenido el impuesto, los extranjeros debern
presentar una DDJJ y efectuar el pago directamente.
Se adiciono un prrafo facultando al MEF a establecer
procedimientos alternativos que permita a los extranjeros
cumplir con las obligaciones del artculo 13 de la LIR.

SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD

MATERNIDAD Y LACTANCIA:

TEMPORAL,

Se incorporo como inciso e), del tercer prrafo del

articulo 18, la inafectacin de los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

EXONERACIONES:

Se prorroga las exoneraciones contenidas en el artculo

19 de la LIR hasta el 31 de diciembre de 2008.
Se suprimi del inciso b) la referencia a la no exoneracin
de las rentas provenientes de operaciones mercantiles
distintas a los fines estatutarios de las asociaciones sin
fines de lucro.
Se adiciono un prrafo sobre la disposicin estatuaria
mencionada en el inciso b), no siendo exigible para las
entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

Se modifica el inciso b) del Artculo 23 que define
como rentas de primera categora las producidas por la
locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles as como los derechos sobre los mismos, es
decir bienes tangibles.
Ampla la presuncin para los inmuebles distintos de
predios.

CESIN DE BIENES POR GENERADORES DE

RENTAS DE TERCERA CATEGORA :

Sustituye primer y ltimo prrafo del inciso h) del Artculo

28 de la Ley sealando como renta de tercera categora la
cesin de inmuebles distintos a predios (antes solo
cesin de bienes muebles).
Ampla la presuncin de para los inmuebles distintos de
predios efectuada por contribuyentes generadores de
renta de tercera categora, los que se presume han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable.

DIVIDENDOS PRESUNTOS:

Art. 24-A: Se sustituyo el inciso g) suprimindose la

referencia a la fiscalizacin como requisito previo para que
se configure el dividendo presunto o disposicin indirecta
de la Renta no susceptible de control tributario.

Art. 55: De igual modo se establece que el Impuesto de

4.1% debe abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta.

SUNAT

REGIMENES
TRIBUTARIOS

SUNAT

NUEVO RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO

SUNAT

NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO

El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen

promocional de la pequea y micro empresa dirigido a:
a.
b.

Las personas naturales y sucesiones indivisas

domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan
rentas por la realizacin de actividades empresariales
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en
el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.

Las actividades empresariales son todas aquellas generadoras de

rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta.
41

SUNAT

ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL

RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL:

Debern cumplir con los siguientes requisitos:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al
perodo tributario en que se efecta el cambio de
rgimen, dentro de la fecha de vencimiento,
ubicndose en la categora que les corresponda (ver
tablas correspondientes)

43

SUNAT

ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL

RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL:

2.

Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo

da del perodo tributario precedente al que se
efecta el cambio de rgimen, a:
a.

Los comprobantes de pago que tengan autorizados,

que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto
o costo para efecto tributario.

b.

Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

Nota: Ahora el acogimiento al NUEVO RUS puede realizarse en cualquier periodo

tributario del ao.

44

SUNAT

ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES

EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO

El contribuyente podr acogerse nicamente al

momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.

45

SUNAT

EL ACOGIMIENTO PERMANENTE
AL NUEVO RUS

El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter

permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial,
o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General por no cumplir con los parmetros
establecidos para el rgimen.
Nota: Si el contribuyente ya se encuentra acogido al NUEVO RUS, slo
debe seguir cumpliendo con el pago oportuno de sus cuotas del
Rgimen, de acuerdo a la categora en la que se encuentra.

46

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto

de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en
algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen .
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.
360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite
permitido para la categora ms alta de este Rgimen.

47

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Realicen sus actividades en ms de una unidad de

explotacin, se sta de su propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000
Nuevos Soles.

48

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las

personas naturales o sucesiones indivisas que:
a.

b.
c.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas

siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o
destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
i.

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en
el Reglamento; y/o,

49

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

ii.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c)
del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la
normatividad especfica que las regule; y/o,

iii.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del

despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en
la normatividad aduanera.

50

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las

personas naturales o sucesiones indivisas que:
d.
e.

f.
g.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.

51

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las

personas naturales o sucesiones indivisas que:
h.
i.

j.
k.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

52

SUNAT

PERSONAS NO COMPRENDIDAS
EN EL NUEVO RUS

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las

personas naturales o sucesiones indivisas que:
l.
m.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del
Arroz Pilado,.

53

SUNAT

CATEGORIAS DEL NUEVO RUS

Categoras de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones

mensuales:

54

SUNAT

VENTAJAS DEL NUEVO RUS

Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las

siguientes:

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su

realidad econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al
rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el
rgimen adecuado, en especial para las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite
al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de
categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el
Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal;
slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO
FACIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel
nacional
55

SUNAT

CATEGORIA ESPECIAL
DEL NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos

contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales
no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles), y siempre que se trate de:
a. Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizada en mercados de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos
agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

56

SUNAT

CATEGORIA ESPECIAL
DEL NUEVO RUS

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES

UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A
S/.0.00 NUEVOS SOLES.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del
NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin
jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales
proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
Los contribuyentes de la Categora Especial no efectan ningn
pago a la SUNAT por concepto de impuestos, ni estn obligados
a presentar declaraciones mensuales.
57

SUNAT

CATEGORIA ESPECIAL
DEL NUEVO RUS

Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se

deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de
ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico
Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser
recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben
declaraciones de la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:
Si se trata de contribuyentes que
inician actividades en el ejercicio

Presentar el Form. 2010

correspondiente al perodo tributario de
inicio de actividades.

Si se trata de contribuyentes que

provienen de otras categoras del
NUEVO RUS.

Presentar el Form. 2010

correspondiente al perodo tributario en
que se produce el cambio.

Si se trata de contribuyentes que

provienen del Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta.

Presentar el Form. 2010

correspondiente al perodo tributario en
que se produce el cambio, hasta la fecha
de vencimiento respectivo.
58

SUNAT

EL NUEVO RUS

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Es el rgimen aplicable a la Venta Interna de Bienes es un
mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos
contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que
realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto
General a las Ventas que sus clientes van a generar luego,
por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de
las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente.

59

SUNAT

EL NUEVO RUS

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado
que ser deducido en las declaraciones pago que presenten
los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin.
La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que
han sido designados por la SUNAT como Agentes de
Percepcin.

60

SUNAT

EL NUEVO RUS

COMPENSACIN DE LAS PERCEPCIONES DE IGV QUE LE

HUBIESEN EFECTUADO A LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
RUS
Si a un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de
lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO
RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente
puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a
recepcionar este formulario

61

SUNAT

EL NUEVO RUS

COMPENSACIN DE LAS PERCEPCIONES DE IGV QUE LE

HUBIESEN EFECTUADO A LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
RUS
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el
NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est
pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
62

SUNAT

EL NUEVO RUS

COMPENSACIN DE LAS PERCEPCIONES DE IGV QUE LE

HUBIESEN EFECTUADO A LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
RUS
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en
el Form. 1611, es el monto de la cuota que le corresponde de
acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho
saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes,
hasta agotarlo.
Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las
percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes
precedente al de la presentacin de la declaracin y pago
mensual

63

SUNAT

EL NUEVO RUS

Ejemplo
Si su categora es la 1 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles)
y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le
hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra
compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber
consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada,
pero si presentara el formulario con monto cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus
cuotas en los siguientes perodos o solicitar su devolucin
cuando lo estime conveniente.
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten
aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado..
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el
contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar un
remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta
agotarlo.

64

SUNAT

EL NUEVO RUS

Juan Prez (contribuyente del NUEVO RUS que est

sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y
compra el 15 de febrero, 5 cajas de cerveza
(producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora
ABC", que ha sido designada por la SUNAT, como
Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente
detalle:
CONCEPTO
Valor de venta
IGV (19%)
Precio Venta
Percepcin (2%)
Total a pagar

MONTO
150
29
179
4
S/. 183
65

SUNAT

EL NUEVO RUS

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la

Distribuidora ABC", por encargo de la SUNAT, puede
ser compensado (utilizado) por el Sr. Juan Prez en
su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo
tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611
(PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber
ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR
POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.

66

SUNAT

OBLIGACIN FORMAL DE
ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

Los sujetos del presente Rgimen slo debern

emitir
y
entregar
por
las
operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, las boletas
de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho
al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT.

67

SUNAT

OBLIGACIN FORMAL DE
ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

Estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las

operaciones comprendidas en este Rgimen,
facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas
por
mquinas
registradoras
que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, segn lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT.

68

SUNAT

OBLIGACIN FORMAL DE
ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

La emisin de cualquiera de dichos comprobantes

de pago determinar la inclusin inmediata del
sujeto en el Rgimen General.
Estos comprobantes de pago no se admitirn para
efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni
como costo o gasto para efecto del Impuesto a la
Renta por parte de los sujetos del Rgimen
General que los obtuvieron.

69

SUNAT

OBLIGACIN FORMAL EN
CUANTO A COMPRAS

Los sujetos del presente Rgimen slo debern

exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras u otros documentos
autorizados que permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efectos tributarios de acuerdo a las
normas pertinentes, a sus proveedores por las
compras de bienes y por la prestacin de servicios;
as como recibos por honorarios, en su caso.

70

SUNAT

LIBROS CONTABLES

Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no

se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables

OBLIGACION DE CONSERVAR LOS

COMPROBANTES DE PAGO
Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su
unidad de explotacin el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que
conforman su activo fijo, en orden cronolgico,
correspondientes a los perodos no prescritos.
71

SUNAT

REGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA - RER

REGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA (RER)

SUNAT

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales

y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose
por tales a la venta de los bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a
cualquier otra actividad no sealada expresamente en
el inciso correspondiente.
73

SUNAT

ACOGIMIENTO AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA RER

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades

en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de
la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de inicio de actividades declarado en el
Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

74

SUNAT

ACOGIMIENTO AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA RER

Tratndose de contribuyentes que provengan del

Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de
la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

75

SUNAT

ACOGIMIENTO AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA RER

Nota:
El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER
PERMANENTE, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a
incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los
requisitos establecidos para el RER.

76

SUNAT

NO ESTAN COMPRENDIDOS
EN EL RER

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
1.
2.
3.
4.

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los S/.525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.126,000
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de
sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000
Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.
A TOMAR EN CUENTA:
Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008.
77

ACTIVIDADES NO
COMPRENDIDAS EN EL RER

SUNAT

a.

b.

c.
d.

e.
f.

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a
2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
78

ACTIVIDADES NO
COMPRENDIDAS EN EL RER

SUNAT

g.

h.
i.
j.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles

lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable
en el Per segn las normas correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos, etc.

79

SUNAT

PAGO DEL IMPUESTO A LA

RENTA E IGV

Los contribuyentes que se acojan al RER,

deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:

80

SUNAT

PAGO DEL IMPUESTO A LA

RENTA E IGV
TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta Tercera

Categora
(RGIMEN ESPECIAL)

1.5%
de sus ingresos
netos
mensuales

Impuesto General a las Ventas e

Impuesto de Promocin
Municipal

19%

A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta (RER) de
1.5%, ser aplicable a partir del perodo tributario OCTUBRE
2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.
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DECLARACIN JURADA
MENSUAL

SUNAT

La declaracin y pago se realiza en los

autorizados, a travs de los siguientes medios:
MEDIO

Bancos

TIPO DE SUJETO

PDT - IGV
Renta Mensual

Personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que se
encuentren obligadas a presentar sus
declaraciones con PDT

Formulario 118

Personas naturales, sucesiones indivisas, y

sociedades conyugales no obligadas a
presentar PDT

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede

enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con
su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
82

SUNAT

LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES

Los contribuyentes del Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros
contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn
corresponda, en caso de tener trabajadores
dependientes.

83

SUNAT

CdP Y OTROS DOCUMENTOS QUE

PUEDEN EMITIR
Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin

84

SUNAT

DECLARACIN JURADA
ANUAL - RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta

(RER) presentarn anualmente una Declaracin
Jurada la misma que se presentar en la forma,
plazos y condiciones que establezca oportunamente
la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario
realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la
presentacin.
El inventario a ser consignado en esta Declaracin
Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y
pasivo del contribuyente de este Rgimen.
85