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OPERACIN RENTA

AO TRIBUTARIO 2016

El xito profesional
esta en la capacitacin
permanente

No abandones ,
persevera

1.

Nuevas Declaraciones Juradas ( 1924-1925-1926-1927-1913)

2.

Vigencia Reforma Tributaria Ley N 20.780 (29/09/2014)


aplicacin gradual (Ao comercial 2015) IUS; FUR; EXCESO DE
RETIROS; LIMITE RENTAS PRESUNTAS; CREDITOS POR
CONTRIBUCIONES; REINVERSIONES ASOCIADAS A FUNT (IUS)

3.

Modificacin requisitos para la deduccin de ciertos gastos ( Art.


31 N 1 LIR) GASTOS SUPERMERCADOS (5 UTA) CANTIDAD
MAYOR OBLIGA DECLARACION JURADA (Res. Ex.SII N 123 de
31/12/2015))

4.

Crdito por inversiones activo fijo o inmovilizado ( Art) 33 bis)


(01/10/2014 hasta 01/10/2015

5.

Cotizaciones previsionales (Boletas de Honorarios) DJ simple


renuncia ) antes del 30/04/2016

Imputacin de Retiros

1.- Al FUT
2.- FUF ( Diferencia Dep. normal/acelerada)
3.- Al FUNT
4.- Exceso de retiro, (afecto a global
complementario o adicional, sin crdito)

FUT devengado (participacin en otras


empresas)

1.- Se elimina el reconocimiento de FUT


devengado para financiar retiros y/o prdidas
tributarias.
Efectos Tributarios:
a)

No se puede solicitar PPUA por rentas ajenas

b)

Exceso de retiros se afectan a todo evento

Reinversiones Art. 14 (En sociedades de


personas)

1.- Postergan obligacin tributaria (Global


complementario o adicional)
2.- Nace nuevo registro FUR
3.- Tributan cuando los derechos sociales
representativos de la reinversin se enajenan
y/o disminucin formal de capital

Registro FUR

1.-Remanente FUR ao anterior

(+)

2.-Reinversiones recibidas durante el ao ( + )


3.-Enajenacin DS o acciones
3.1.- Reaj. de Acc. O DS enajenados
4.-Devolucin de Capital
4.1.- Reaj.consumido por devolucin
5.-Remanente FUR ao siguiente

(-)
(+)
(-)
(+)
(=)

Consecuencias:

a)

No se suman al FUT de la empresa receptora,


salvo que sea una empresa individual
persona natural)

b)

Reinversin no financia prdidas de arrastre


( elimina PPUA)

c) Utilidad obtenida en enajenacin DS no se


puede reinvertir (antes Tope FUT de Soc.
cuyos derechos se enajenan)

Retiros excesivos en caso de trmino de giro y/o


conversiones o fusiones de empresas

1.- Caso: Trmino de giro


* Afecto impto. Unico 35 % sobre la cantidad mayor entre:
1.1.- FUT a la fecha del trmino de giro y,
1.2.- Capital Propio Tributario + retiros excesivos
Menos: FUNT y capital aportado efectivaMente a la fecha de trmino de giro(sin incluir aportes o
aumentos financiados con FUT (reinversiones)

Nota: No se aplicar este impuesto a la parte o cantidades


que correspondan a los socios o accionistas obligados a
declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, la
cual deber considerarse retirada o distribuda a dichos socios a
la fecha de T. Giro

Reliquidacin trmino de giro


* No obstante, el empresario, socio o accionista podr
optar
por declarar las rentas o cantidades referidas al
impuesto
global complementario del ao de trmino de giro, aplicando promedio de las tasas mas altas de los seis ejercicios anteriores al T.Giro ( credito 35 % impuesto pagado
por
la empresa)

2.- Caso: Conversiones y fusiones


* En caso de existir excesos de retiros 31/12/2014 , esto
se traspasan a la empresa continuadora.
Nota: El FUT negativo o prdida tributaria de la empresa que
desaparece no se traspasan.

INGRESOS

ING.NO RENTA
ART.17

Impto. Unico 1 categ. (N.H.)


Primera: Global o Adicional
Art.18 (H)

RENTA

PRIMERA
CATEGORIA

PERCIBIDAS
O DEVENGADAS

PERCIBIDAS

SEGUNDA
CATEGORIA

SEGUNDA
CATEGORIA

RENTAS DEL
TRABAJO

Trabajo
Dependiente

Impto. Unico
2 Categora

Profesionales
Ocupaciones
Lucrativas

Impto. Global
o Adicional

PRIMERA CATEGORIA
(TASA 22.5 %) 0.290322

Crdito al Impto.
Global o Adicional
(Art.56 N3 y 63)
RENTAS DEL
CAPITAL

RENTAS DEL
CAPITAL
RENTA EFECTIVA

S.A SpA C.P.A


AGENCIA EXT.

RLI

PRIMERA CATEGORIA

DIVIDENDOS / REMESAS

GLOBAL O ADICIONAL

GASTOS RECHAZADOS

IMPUESTO UNICO
DE 35 % ART.21

GASTOS RECHAZADOS
IDENTIFICABLES/RETI
ROS PRESUNTOS

GLOBAL O ADICIONAL

RENTAS DEL
CAPITAL
RENTA EFECTIVA
RENTA PRESUNTA

EMP. INDIVIDUALES
SOC. DE PERSONAS
E.I.R.L.

RLI y/o RENTA PRESUNTA

PRIMERA CATEGORIA

GASTOS RECHAZADOS

IMPUESTO UNICO DE
35 % ART.21

RETIROS / REMESAS
RETIROS PRESUNTOS
GASTOS RECHAZADOS
IDENTIFICABLES
RENTA PRESUNTA

GLOBAL O ADICIONAL

RENTAS DEL
CAPITAL
IMPUESTO UNICO
DE 1 CATEGORIA

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
(ART. 22 Ns)

N 1

PEQUEOS MINEROS
ARTESANALES

N 2

COMERCIO
VIA PUBLICA

% S/ VENTAS NETAS
(1%; 2%; 4%)

UTM

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
(ART. 22 Ns)

N 3

SUPLEMENTEROS

0,5% S/VALOR TOTAL


VENTAS
UTM

N 4
N 5

TALLERES ARTESANALES

2 UTM O
PPM OBLIGATORIO
UTM <= 4 TON RG

PESCADORES ARTESANALES

1 UTM > 4 TON <= 8 TON RG


2 UTM > 8 TON <= 15 TON RG

ENTRE OTROS:

Renta

Renta Devengada

Renta Percibida

Renta Mnima Presunta

Sociedades de Personas

Ao Calendario; Ao Comercial; Ao
Tributario

Empresario Individual/E.I.R.L

Socios

Accionistas

Socio Gestor

Retiros / Remesas

Distribuciones

Prstamos

Beneficios presuntos (Ex-Retiro Presunto)

Renta Lquida Imponible / Prdida Tributaria

Gastos Rechazados (Art. 21 LIR)

Reinversiones (Nuevo registro FUR AT. 2016)

Crdito Impuesto Renta Primera Categora

Incremento Crdito Impuesto Renta

PPM Prdidas Absorbidas

Rentas Exentas

Ingresos No Renta ( Art. 17 LIR Rentas


afectas IUS)

Fut Devengado (AT. 2016 no se reconoce)

a) Los retiros que realicen los socios durante el ao


comercial 2015 y lo destinen a reinversin , se
afectan con global complementario o adicional
, hasta por una cantidad equivalente al 50 % de las
rentas afectadas con el impuesto nico sustitutivo,
siempre que no resulten imputadas al FUNT
b) Determinacin del 50 % afecto: 1.- Para
determinar el referido 50 % no se considera el
incremento por crdito de 1 Categora . 2.- Las
reinversiones que se gravan con los impuestos
finales , se imputan el orden cronolgico hasta
completar el 50 %
de las utilidades que se
afectaron con el impuesto nico. Las dems
reinversiones del ejercicio podrn postergar la
tributacin

Dentro del mes de abril ao 2016 en las


instituciones recaudadoras autorizadas
(Preferentemente va internet)
En caso de producirse un remanente a favor
del contribuyente la devolucin (30 das
siguiente al vencimiento del plazo)
Declaracin con pago y pago diferido ( F2117)
Declaracin y no pago (Cubierta con PPM y/o
Crditos) ( va internet)

A)

Tasa General
29/09/2014)

22.5

B) Crditos en contra del Impuesto

Ley

20.780

1) Crditos cuyos excedentes no dan derecho a


devolucin (ni imputacin ejercicios siguientes)
Crditos por contribuciones de bienes races,

inmuebles
propios
y/o
usufructuario
destinados al giro (Art.20 N1 letras a), b), c),
d) y f)

Crdito

por bienes fsicos del activo


inmovilizado (Art.33 bis) adquiridos nuevos o
construidos por el contribuyente 4% Tope 500
UTM( 01/10/14 al 01/10/15) 8 % -TP- 4 %)

Crdito por rentas provenientes del rescate

de cuotas de fondos mutuos (adquiridos


con
anterioridad
al
20.04.2001)
equivalente
al
3%

5%,
segn
corresponda
Crdito por donaciones a establecimientos

educacionales y a otras entidades (Art.3


de la Ley N19.247 de 1993)

Crdito por donaciones para fines

deportivos (Art.62 y sgtes. Ley N19.712


de 2001)
Crdito por donaciones para fines sociales

(Art.1 y sgte. Ley N19.885, de 2003)

Crdito

por rentas provenientes del


exterior
consistentes en dividendos y
retiros de utilidades (Art. 41 A Letra A) y
41 C LIR )

Crdito por rentas generadas en zonas

francas (se hace efectiva bajo la forma de


un crdito)

2) Crditos cuyos excedentes dan derecho a


imputacin en los ejercicios siguientes (pero
no a su devolucin )
Remanente crdito por bienes fsicos del

activo inmovilizado, proveniente de los


aos tributarios 1999 al 2002 (Art.33 bis y
4 transitorio Ley N19.578/98) actualizado
por la VIPC

Crdito por donaciones a las universidades

e institutos profesionales estatales y/o


particulares reconocidas por el Estado
(Art.69 Ley N18.681, de 1987 y
modificaciones)
Crdito por impuesto de primera categora

contribuyentes del Art. 14 Bis (Art.1


transitorio Ley N 18.775, de 1989)

Crdito por inversiones en las provincias

de Arica y Parinacota (Ley N 19.420/95)


Crdito por inversiones en las regiones de

Aysn y
de Magallanes y provincia de
Palena (Ley N 19.606/99)

Crdito

por rentas provenientes del


exterior
de
agencias
y
otros
establecimientos permanentes y por el uso
de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas y otras prestaciones similares.
(Art.41 A Letras B) y C ) y 41 C LIR)

Crdito

por
inversin
privada
en
actividades de investigacin y desarrollo
(Ley 20.241/2008)

3) Crditos cuyos excedentes dan derecho a


devolucin en el mismo ejercicio
Crdito por rentas provenientes del rescate

de cuotas de fondos mutuos (adquiridas


con posterioridad al 19.04.2001)

4) Lmite global absoluto que afecta al


crdito por donaciones
No

deben exceder del lmite global


absoluto, equivalente al 5% de la renta
lquida imponible de primera categora
(Art.10 Ley N19.885 de 2003) Modificada
por Ley N 20.316 de 2009)

C) Rentas a Declarar y Base Imponible


1) Contribuyentes que determinen sus rentas
efectivas mediante contabilidad completa o
simplificada (actividades del Art.20 Ns 3, 4
y 5)
Renta efectiva

2) Renta de bienes races agrcolas (Art.20


N1)
Renta efectiva

Explotados por sociedades annimas o


agencias extranjeras a cualquier ttulo
Si ejerci la opcin de declarar a base de
renta efectiva, contabilidad completa

2) Renta de bienes races agrcolas (Art.20 N


1)
Renta efectiva

Contribuyentes que no cumplen con los


requisitos establecidos en el Art. 34 LIR
Entregados
en
arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma
de cesin o uso temporal (renta efectiva
segn contrato)

2) Renta de bienes races agrcolas (Art.20 N1)


Renta Presunta
10% del avalo fiscal vigente al 01.01.2016
(explotados
por
su
propietario
o
usufructuario)
4% del avalo fiscal vigente al 01.01.2016
(explotacin de predios ajenos)
Nota: podrn mantenerse en la renta
presunta, lmite de
Ventas o ingresos
netos anuales no excedan de 9.000 UF al
31/12/2015

3) Renta de bienes races no agrcolas (Art. 20 N


1 letra d)
Renta efectiva

Explotados por sociedades annimas o


agencias extranjeras a cualquier ttulo
Otros contribuyentes y la renta efectiva sea
superior al 11% del avalo fiscal
Forma
de
explotacin:
Propietario,
arrendatario o usufructuario.

2) Renta de bienes races no agrcolas (Art.20


N1 letra d)
Renta Presunta
7% del avalo fiscal vigente al 01.01.2016
Inmuebles no destinados a su uso o familia
y que no les produzca renta
Arrendamiento de inmuebles (respecto del
propietario o usufructuario) si la renta
anual no excede del 11 % del avalo fiscal

a) Conforme modificacin al N 1 del Art. 20 en

concordancia al nuevo Art. 39 N 3 ambos LIR


a contar del 01/01/2016 los propietarios o
usufructuarios de bienes races no agrcolas ,
que declaren su renta base contabilidad
completa , no tienen derecho a crdito por
contribuciones de bienes races en contra del
IDPC.
b) Disposicin
transitoria:
Durante
el
ao
comercial 2015 los propietarios o usufructuarios
de bienes races no agrcolas que, declaren
renta efectiva base contabilidad completa,
tienen derecho al citado crdito equivalente al
50 % del impuesto territorial pagado.

4) Rentas provenientes de la explotacin de


vehculos motorizados en el transporte
terrestre (Art.34 bis)

4.1) Explotacin a cualquier ttulo de


vehculos motorizados en el transporte
terrestre de pasajero
Renta Presunta: 10% del valor corriente
en plaza de cada vehculo vigente al
01.01.2016
Renta

Efectiva: Si ha optado por


declarar a base de la renta efectiva no
obstante cumplir con los requisitos de la
renta presunta

4.2) Explotacin a cualquier


vehculos motorizados en el
terrestre de carga ajena

ttulo de
transporte

Renta Presunta: 10% del valor corriente en

plaza de cada vehculo, ms su respectivo


remolque vigente al 01.01.2016

Renta Efectiva: Si ha optado por declarar a

base de la renta efectiva no obstante


cumplir con los requisitos de la renta
presunta

4.3) Explotacin a cualquier ttulo de


vehculos motorizados en el transporte
terrestre de carga ajena y/o pasajeros
Renta Efectiva: Si contribuyente no
cumple con requisitos establecidos en
elArt.34 LIR ( Ingresos por servicios
netos anuales no excedan de 5.000 UF)

4.4) Contribuyentes excluidos del sistema


de tributacin a base de presunciones
Las sociedades annimas y agencias

extranjeras que exploten vehculos


motorizados en el transporte terrestre
de pasajeros y/o carga ajena

5) Rentas provenientes de la actividad


minera (Art.20 N 3 y 34 N 1)

5.1) Pequeos mineros artesanales (Art.22


N1, 23 y 74 N6)
Estos contribuyentes no estn obligados a

presentar una declaracin de renta


Afectos a impuestos nico de primera

categora, que se entiende cumplido


mediante las retenciones que efectan los
respectivos compradores de materiales

5.2) Mineros de mediana


(Art.34 N 1 y 74 N 6)

importancia

Son aquellos que no tienen el carcter

de pequeo minero artesanal

5.2) Mineros de mediana importancia


(Art.34 N 1 y 74 N 6)
Nota: En ningn caso se clasifican en este
rubro:
Sociedades annimas, en comandita
por acciones, las agencias extranjeras y
La explotacin de plantas de beneficio
de minerales en las cuales se traten
minerales de terceros en un 50% o ms
del total procesado en cada ao

5.2) Mineros de mediana importancia


(Art.34 N 1 y 74 N 6)
Renta Presunta: Equivalente a % sobre
ventas netas anuales de productos
mineros debidamente actualizados
Minerales que contengan cobre 10%
Minerales contienen plata 6%
Minerales contienen oro 15%

5.2) Mineros de mediana


(Art.34 N 1 y 74 N 6)
Minerales

importancia

sin
contenido
de
cobre,oro,plata 6%
Renta Efectiva: Si ejerci la opcin de
declarar
a
base
renta
efectiva
demostrada
mediante
contabilidad
fidedigna y/o no cumple requisitos
exigidos por el Art.34 de la LIR( Ventas o
ingresos netos anuales no excedan de
17.000 UF

5.3) Mineros de mayor importancia (Art.20


N3)
Renta Efectiva: (contabilidad completa y

Bce. General)
Sociedades annimas, en comandita
por acciones, agencias extranjeras

5.3) Mineros de mayor importancia (Art.20


N3)
Contribuyentes que cumplen con los
requisitos establecidos en el Art.34 de
la LIR
Personas naturales o jurdicas que
exploten plantas de beneficio de
minerales en las cuales se traten
minerales de terceros en un 50% o ms
del total procesado en cada ao

5.4) Normas generales para optar al sistema


De rentas presuntas
a )Que no sean Sociedades Annimas y
Agencias Extranjeras
b )Que sean Empresarios Individuales, EIRL,

Comunidades (Cm), Cooperativas (Co),


Sociedades de Personas (Sp), Sociedades
por acciones (SpA), conformadas en todo
momento, slo por comuneros ,cooperados,
socios o accionistas personas naturales.

d Lmite

Ventas
Netas
Anuales
(consolidacin con otras sociedades
Relacionadas)
- Actividad Agrcola
8.000 UTM
- Actividad Minera
2.000 UTA o
36.000 Ton. Mineral metlico no
ferroso
- Transporte de carga ajena 3.000 UTM
- Transporte de pasajeros 3.000 UTM

a) Contabilidad Completa ( Renta Efectiva)


b) Sistema Simplificado Art, 14 Ter ( Solo si cumple
requisitos)
c) Impuesto nico (Art.22 y Sgtes) Pequeos Mineros
Artesanales
d) Rentas Presuntas (Art. 34 LIR)
c) Abandono del sistema (Voluntario / Obligatorio)

a) Estructura Jurdica. EI; EIRL; CM; CO; SP; SpA


b) Conformadas en todo momento solo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas
naturales
c) Opcin se ejerce dentro de los dos primeros meses
de cada ao comercial o inicio de actividades.
d) Renta Presunta contribuyentes al 31/12/2015
(Deben cumplir requisitos nuevos Art. 34 LIR)

ACTIVIDAD
HL.

LIMITE VENTAS

AGRICOLA

9.000 UF

TRANSPORTE TERRESTRE
CARGA / PASAJEROS

5.000 UF

MINERIA

17.000 UF

ACTIVIDADHL.

LIMITE VENTAS

AGRICOLA

18.000 UF

TRANSPORTE TERRESTRE
CARGA / PASAJEROS

10.000 UF

MINERIA

34.000 UF

a) Considera totalidad de ingresos actividades sujetas

al rgimen de renta efectiva o presunta.


b) Ingresos obtenidos por personas o empresas
relacionadas ( Inc. 1 y 2 N 3 Art. 34 LIR)
Excepciones:
1.- Ingresos por enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles ( Activo Fijo)
2.- Ingresos no constitutivos de renta (Art. 17 LIR)

3.- Los ingresos anuales provenientes de la posesin o


explotacin a cualquier ttulo de:
- Derechos Sociales
- - Acciones de sociedades o cuotas de Fondos de
Inversin
Restriccin: No excedan del 10 % de los ingresos
totales del ao comercial respectivo. Y para ste
lmite se consideran los ingresos percibidos o
devengados conforme Art. 29 LIR

1.- Explotacin de Bienes Races Agrcolas , en calidad


de propietario, arrendatario, usufructuario o
cualquier ttulo de mera tenencia .
- 10 % s/ avalo fiscal vigente al 01 de Enero ao
declaracin del impuesto
2.- Actividad de transporte terrestre de carga ajena o
pasajeros, en calidad de propietario, arrendatario,
usufructuario o cualquier ttulo mera tenencia.
- 10 % del valor corriente en plaza del vehculo,
incluido remolque, acoplado o carro similar.

3.- Actividad Minera


- 4 % ;6 %; 10 %;15 % y 20 % dependiendo del
precio promedio de la libra de cobre en el ao o
ejercicio respectivo ( Fijado por la Comisin
Chilena del Cobre)
- 6 % otros productos mineros sin contenido de
cobre, oro o plata.
Base: Sobre ventas netas anuales ( Reajustada base
IPC)

Se elimina reglas sobre rgimen de renta presunta


letra d) del N 1 Art. 20 LIR texto al 31/12/2015 (BR
No Agrcolas)
A contar del 01/01/2016 rige nuevo Art. 20 N 1 en
concordancia a lo modificacin del N 3 Art. 39
sobre exencin del IDPC por rentas de Bienes
Races no agrcola.

Que sea obtenida por personas naturales con


domicilio o residencia en Chile.
Aplica respecto de la renta efectiva de todos los
Bienes Races no agrcolas, sin excepcin.
Rentas efectivas se afectan con el impuesto global
complementario
INR beneficio establecido DFL N 2 respecto
viviendas econmicas de propiedad de personas
naturales. (Circ. 57 de 2010)
No tienen derecho a imputar crdito por impuesto
territorial ( letras a) y b) del N 1 Art. 20 LIR

- CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO


a) Contribuyentes que exploten BR (agrcolas) en

calidad de propietario o usufructuario (contabilidad


completa o renta presunta)
b) Contribuyentes - que no declaren renta efectiva
contabilidad completa - sino que la acrediten
segn
contrato,
en
el
arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal de dichos bienes.

CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO


c) Las empresas constructoras en general y las
empresas inmobiliarias ( Bienes que construyan o
manden a construir para la venta)
-

- CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO


a) Personas naturales con domicilio o residencia en

Chile , respecto a BR ( No agrcolas) atendido que


se encuentran exento del IDPC.
b) Contribuyentes de los N 2, 3, 4 y 5 del Art. 20 LIR
respecto BR (No agrcola) destinados al giro. Sea
determinen renta mediante contabilidad completa,
simplificada o renta presunta.

- CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO


c) Contribuyentes que posean o exploten en calidad

de propietario o usufructuario BR. (agrcolas o no


agrcolas) y acrediten renta efectiva acogidos al
rgimen de la letra A), del Art. 14 Ter LIR
d) Contribuyentes que declaren su renta efectiva
segn contabilidad completa

a) Bienes en calidad de propietario o usufructuario,

correspondiente al respectivo ao comercial.


b) Que la contribucin se encuentre efectivamente
pagada dentro del plazo legal de la respectiva
declaracin del IDPC
c) Se imputan debidamente reajustada, respecto a su
pago y fecha de cierre del ejercicio.
d) Se deduce valor neto de cada cuota ms recargo
establecido leyes especiales .

e) Se excluye derechos de aseo y sanciones por mora


f)

en el pago.
Solo procede en contra del IDPC asociado a BR y
se acredite la renta en la forma sealada
precedentemente, del caso, si dentro del total del
IDPC comprende rentas de actividades que no dan
derecho al citado crdito, se debe calcular
separadamente el IDPC que corresponda a cada
actividad, teniendo presente:

1.- Los ingresos percibidos o devengados durante el


ao debern separarse segn la actividad a la cual
accedan.
2.- Los costos o gastos pagados o adeudados durante
el ejercicio que por su naturaleza puedan
clasificarse, se imputaran
a la actividad que
correspondan.
3.- Los costos y gastos comunes o que correspondan
simultneamente a ambas actividades, se
asignarn a cada una utilizando base de
distribucin porcentual. ( Ingresos cada actividad /
Ingresos totales del ao)

D) Lmite de exencin Impuesto de primera


categora
1. Contribuyentes empresa individual
lquidas
de
actividades
Rentas
clasificadas Art.20 N s 1, 3, 4 y 5 en
conjunto no excedan de una UTA = $
539.460
(efectiva / presunta) no
acogidas al Art. 14 bis o 14 Ter

2. Rentas provenientes del mayor valor


obtenido en la enajenacin de acciones
S.A.
Contribuyentes cuyas rentas consistan

nicamente en aquellas sometidas a la


tributacin de los Art.22 y/o 42 N1
(20 UTM mes diciembre = $ 899.100)

E) Determinacin del Avalo Fiscal de los


Bienes Races

Para los efectos de calcular las


presunciones de rentas sobre bienes
races, debe considerarse el avalo
fiscal vigente al 01 de enero del ao
2016. equivalente al avalo vigente al
31/12/2015 multiplicado por el factor
1.xxx1 (reajuste de un xx%)

A)

Requisitos para acogerse al sistema

Derogado a contar 01 de Enero 2015 ,


conforme letra b),Art. 1 Ley 20.780

Contribuyentes acogidos al 31/12/2014


podrn continuar utilizndola hasta el
31/12/2016

Los contribuyentes que tributen conforme a las


reglas de la primera categora , sujetos a las
disposiciones del Art 14 LIR , podrn acogerse al
rgimen simplificado .
1.- REQUISITOS:
* Tener promedio anual de ingresos percibidos o
devengados (ventas y servicios) no superior a
50.000 UF (ltimos tres aos anteriores al
ingreso y mientras se encuentren acogidos)
* Con todo, en un ao no podrn exceder a
60.000 UF
*Para determinar promedio se debe sumar los
ingresos obtenidos por entidades relacionadas
(Art. 96 al 100 ley N 18.045)

1.- REQUISITOS:
* Contribuyentes que inicien actividades, capital
efectivo no podr ser superior a 60.000 UF
2.- EXCEPCIONES:
* No podrn acogerse contribuyentes que
obtengan ingresos de las cantidades que se
sealan a continuacin- que en su conjunto
exceda del 35 % de los ingresos brutos totales
del ao comercial respectivo:
i.- Los descritos en los N 1 y 2 del Art. 20 LIR
Nota: Con todo, podrn acogerse las rentas que
provengan de la posesin o explotacin de
bienes races agrcolas

2.- EXCEPCIONES:
ii.- Participaciones en contratos de asociacin o
cuentas en participacin.
iii.- De la posesin o tenencia a cualquier ttulo
de derechos sociales y acciones de sociedades o
cuotas de fondo de inversin.
Nota: Los ingresos provenientes de ste tipo de
inversiones (iii) no podr exceder del 20 % de los
ingresos brutos totales
del ao comercial
respectivo.

2.- EXCEPCIONES:
* No podrn acogerse las sociedades cuyo
capital pagado pertenezca en ms del 30 % a
socios o accionistas que sean sociedades que
emitan acciones con cotizacin bursatil, o que
sean filiales de stas ltimas.

3.- TRATAMIENTO PARTIDAS SEGN SALDO AL 31 DE


DICIEMBRE AO ANTERIOR AL INGRESO REGIMEN 14
TER.3.1.Se entendern retiradas, remesadas o
distribudas, conforme a lo dispuesto en la letra A)
del Art. 14, para afectarse con los impuestos IGC o
IA, la cantidad mayor entre: ( a y b)
a) Diferencia que resulte entre el valor del CPT (ms
excesos de retiro) y las siguientes cantidades:
i.-) Capital aportado efectivamente a la empresa
(depurado)
ii.-) Saldo positivo registro Inc. 1 letra b) N 3 letra
A) Art. 14 ( Rentas exentas e INCR)

3.- TRATAMIENTO PARTIDAS SEGN SALDO AL 31


DE DICIEMBRE AO ANTERIOR AL INGRESO
REGIMEN 14 TER.b) Sumatoria de saldo de rentas acumuladas en el
FUT y en el registro del Inc. 2 de la letra b) N
3 letra A) (Reinversiones)
Nota: El monto as gravado, tendr derecho al
crdito asociado a las rentas acumuladas ( Art.
56 N 3) y 63 )

3.- TRATAMIENTO PARTIDAS SEGN SALDO AL 31


DE DICIEMBRE AO ANTERIOR AL INGRESO
REGIMEN 14 TER.3.2.- Las prdidas tributarias
determinadas al
trmino del ejercicio anterior no absorbidas,
debern considerarse un egreso del primer dia
del ejercicio inicial.
3.3.- Los activos fijos fsicos ( Art. 31 N 5 y 5 bis) a
su valor neto tributario, un egreso del primer dia
del ejercicio inicial.

3.- TRATAMIENTO PARTIDAS SEGN SALDO AL 31


DE DICIEMBRE AO ANTERIOR AL INGRESO
REGIMEN 14 TER.3.4.- Las existencias de bienes del activo realizable
a su valor tributario, un egreso del primer dia
del ejercicio inicial
3.5.- Los ingresos devengados y los gastos
adeudados
al
trmino
del
ejercicio
inmediatamente anterior al ingreso a rgimen
simplificado, no debern ser reconocidos por el
contribuyente al momento de su percepcin o
pago

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU


TRIBUTACION
4.1.- Para el control de los ingresos y egresos
* Libro de compras y ventas ( DL. 825)
* Libro de Ingresos y Egresos ( No obligados a
llevar libro de compras y ventas) percibidos o
devengados y/o pagados o adeudados
* Libro Caja ( reflejar cronolgicamente el flujo
de sus ingresos y egresos)

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU TRIBUTACION


4.2.- Tributacin anual ( Primera categora y global
complementario y/o adicional)
a)Base imponible primera categora : Corresponder a la
diferencia entre los ingresos
percibidos y egresos
efectivamente pagados en el ejercicio
b) Base Global y/o Adicional: La base de primera categora
que corresponda a cada dueo , socio o accionista en la
proporcin que el contribuyente haya suscrito y pagado o
enterado el capital de la sociedad o empresa

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU TRIBUTACION


4.3.- Ingresos y Egresos: Incluir todos los ingresos y egresos sin
considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas
gravadas o exentas.
a) Ingresos percibidos: Provenientes de las operaciones de
ventas, exportaciones y prestaciones de servicios , afectas,
exentas o no gravadas con el IVA. Como tambin todo ingreso
relacionado con el giro o actividad y los provenientes de los
inversiones sujetas a restriccin
Excepto: Ingresos que provengan de la enajenacin de activos
fsicos que no puedan depreciarse ( se aplica normas Art. 17 y
18 LIR)

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU


TRIBUTACION
4.4.- Egresos pagados: Asocia pagos por concepto
de:
a) Compras, importaciones y prestaciones de
servicios afectos, exentos o no gravados con
IVA.
b) Pago de remuneraciones y honorarios
c) Intereses pagados
d) Impuestos pagados que no sean los de LIR

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU


TRIBUTACION
4.5.- Egresos pagados: Asocia pagos por concepto
de:
e) Prdidas ejercicios anteriores
f) Adquisiciones de bienes de activo fijo fsico
(salvo los que no puedan ser depreciados)
g) Crditos incobrables castigados durante el
ejercicio

4.- DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y SU


TRIBUTACION
4.5.- Egresos pagados: Asocia pagos por concepto
de:
h) Gastos menores no documentados ( 0.5 %
s/ingresos percibidos con un mnimo de 1 UTM y
un mximo de 15 UTM.
Notas:
1.- Todos los egresos debern cumplir con los dems
requisitos establecidos para cada caso en el
artculo N 31 de LIR.

Notas:
2.- En el caso de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse
solo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado
durante el ejercicio
correspondiente.
3.- Del impuesto de primera categora
as
determinado, no se podr deducirse ningn crdito
o rebaja por concepto de exenciones o franquicias
tributarias ( salvo el sealado en el Art. 33 bis)

Notas:
4.- Tratndose de operaciones con entidades
relacionadas , los ingresos debern ser computados
para la determinacin de los PPM respectivos , como
tambin para la determinacin de la base imponible
afecta a impuesto, en el perodo en que se
perciban o devenguen.
5.- Se considerarn tambin percibidos los ingresos
devengados cuando hayan transcurrido un plazo
superior a 12 meses ,contados desde la fecha de
emisin del documento o vencimiento de la cuota
en operaciones a plazo.

5.- LIBERACION DE REGISTROS CONTABLES Y


OTRAS OBLIGACIONES
5.1.-Liberados para efectos tributarios, de llevar
contabilidad completa
5.2.-Practicar inventarios
5.3.-Confeccionar balances
5.4.-Efectuar depreciaciones
5.5.-Registros del Art. 14 letra A)
5.6.- Aplicar correccin monetaria (Art. 41)

6.- CONDICIONES PARA INGRESAR Y ABANDONAR EL


REGIMEN
6.1.-Deben ingresar a contar del dia primero de
Enero del ao en que opten.
6.2.-Al optar, deben permanecer en rgimen por 5
aos comerciales completos.
6.3.- La opcin se manifiesta dando el respectivo
aviso al SII ( 01 de Enero al 30 de Abril) en el ao
comercial en que se incorpora al rgimen.
6.4.-En el primer ejercicio comercial (Art. 68 CT)
6.5.-Debe abandonar el rgimen obligatoriamente,
cuando deje de cumplir alguno de los requisitos
de ingreso ( Art. 14 Ter letra A) N1)

7.- EFECTOS DEL RETIRO


REGIMEN SIMPLIFICADO

EXCLUSION

DEL

7.1.-Los contribuyentes que opten por retirarse


del rgimen, deben comunicar al SII durante el
mes de Octubre del ao anterior.
7.2.-Los contribuyentes que incumplan alguno de
los requisitos para permanecer
en rgimen,
deben abandonar a contar del ao comercial
siguiente
a
aquel
en
que
ocurra
en
incumplimiento.

7.3.-Los contribuyentes al ingresar al rgimen


general de contabilidad completa, debern
practicar
un inventario inicial para efectos
tributarios de las partidas que mantenga al 31 de
Diciembre del ltimo ao.
a)La existencia del activo realizable (Costo reposicin)
b) Los activos fijos fsicos (v/actualizado Art. 41 y 31
N 5)
c) Reconocer saldo FUT o Prdida Tributaria
d) Determinar al trmino del ejercicio CPT
e) Determinar saldo rentas exentas e INCR

VI. Art. 14 Quter (Exencin


Impto. Primera Categora)
Artculo N7 Del N40 LIR
Los contribuyentes que cumplan los
requisitos establecidos en el Artculo 14
Quter, por la renta lquida imponible,
deducidas
las
cantidades
retiradas,
distribuidas, remesadas o que deban
considerarse retiradas conforme a esta Ley,
que determinen en conformidad al Ttulo II,
hasta un monto mximo anual equivalente a
1.440 unidades tributarias mensuales

VI. Art. 14 Quter (Exencin


Impto. Primera Categora)

Derogado a contar 01 de Enero 2015 ,


conforme letra b),Art. 1 Ley 20.780

Contribuyentes acogidos al 31/12/2014


podrn continuar utilizndolo hasta el
31/12/2016

Beneficiarios:
Solo contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva segn contabilidad completa
por rentas del Artculo 20 LIR
b) Beneficio: Estarn exentos del Impuesto de
primera categora conforme Art.7 del N40
LIR
c) Requisitos
a)

VI. Art. 14 Quter (Exencin


Impto. Primera Categora)
c.1) Que sus ingresos totales del giro no
superen, en cada ao calendario, el
equivalente a 28.000 UTM
Ingresos de cada mes se expresarn en UTM,
segn valor en el respectivo mes
Contribuyente deber sumar a sus ingresos
los obtenidos por sus relacionados, en los
trminos establecidos por los Art.20 N1,
letra b) LIR y, 100 letras a), b) y d) de la Ley
N18.045 que en el ejercicio respectivo se
encuentren acogidos al Art.14 Quter

c.2) No poseer ni explotar , a cualquier ttulo


derechos sociales o acciones de sociedades,
ni formar parte de contratos de asociacin o
cuentas en participacin , y
c.3) Que, en todo momento su capital propio no
supere el equivalente a 14.000 UTM

VI. Art. 14 Quter (Exencin


Impto. Primera Categora)
d)

Ingreso al Rgimen Tributario

d.1) Manifestar voluntad al momento de iniciar


actividades
d.2) Manifestar voluntad al momento de efectuar
la declaracin anual de Impuesto a la Renta
Nota: La exencin se aplicar a partir del Ao
Calendario en que se efecte la declaracin

VI. Art. 14 Quter (Exencin


Impto. Primera Categora)
e)

Salida del Rgimen Tributario

e.1) Cuando el contribuyente deje de cumplir


con alguno de los requisitos de ingreso
e.2) Situacin tributaria debe comunicarse al
servicio en el mes de enero del ao
calendario siguiente

e)

Salida del Rgimen Tributario

e.3) En tal evento, el contribuyente no podr


aplicar la exencin (Art.40 N7) a partir del
ao calendario en que deje de cumplir tales
requisitos
e.4) En tal evento, no se podr volver a gozar
de la referida exencin, sino, solo a partir del
tercer ao calendario siguiente

A) Rentas afectas
Ingresos provenientes de operaciones no

habituales (N8 del Art.17 LIR)


a) Enajenacin o cesin de acciones de
sociedades annimas, encomandita por
acciones o de derechos sociales en soc.de
personas.
c) Enajenacin de pertenencias mineras
d) Enajenacin de derechos de agua

e) Enajenacin del derecho de propiedad


intelectual o industrial
h) Enajenacin de acciones y derechos en
una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera
que no
sea annima
j) Enajenacin de bonos y debentures

B) Lmite exencin del impuesto nico de


primera categora
Conjunto de rentas provenientes de
las operaciones indicadas (Letra A) no
excedan de 10 UTA ($ 5.394.600 ), y
Sean percibidas por contribuyentes
que no estn obligados a declarar su
renta efectiva en la primera categora

A) Requisitos
Persona natural propietario de un solo

taller artesanal (capital efectivo al


01.01.2015 no exceda 10 UTA = $
5.187.760)

B) Impuesto mnimo de primera categora


Carcter de impuesto nico a la renta

(2 UTM diciembre 2015 = $ 89.910

C) Presuncin de renta para el impuesto


global complementario o adicional
Adems, obtiene otras rentas, entonces

debe declarar por la actividad artesanal


un monto equivalente a 2 UTA = $
1.078.920 en calidad de Renta Afecta
o Renta Exenta dependiendo si
obtiene otras rentas que se clasifiquen o
no en los Ns 3, 4 5 del Art.20

A) Requisitos

Deben ser personas naturales

A) Requisitos
Inscritos en el registro establecido al efecto

por la Ley General de Pesca y Acuicultura


(Ley N 18.982/89)

Deben

ser calificados como armadores


artesanales a cuyo nombre se exploten una
o dos naves que, en su conjunto no superen
las quince toneladas de registro grueso

B) Se excluyen del rgimen simplificado de


los pescadores artesanales
Las

sociedades
annimas
comandita por acciones

en

Las sociedades de personas, incluyendo

a
las
sociedades
comunidades; y

de

hecho

B) Se excluyen del rgimen simplificado de


los pescadores artesanales
Las personas naturales que en general

no cumplen con los requisitos de la letra


A

C)

Impuesto nico que


pescadores artesanales

afecta

los

Si operan una o dos naves artesanales,

en su conjunto no superan las 4 ton. de


registro grueso ( UTM = $ 22.478)

Si operan una o dos naves artesanales,

en su conjunto, tengan sobre 4 ton. hasta


8 ton. de registro grueso (1 UTM = $
44.955)

C)

Impuesto nico que


pescadores artesanales

afecta

los

Si operan una o dos naves artesanales,

en su conjunto, tengan sobre 8 ton. y


hasta 15 ton. de registro grueso (2 UTM
= $ 89.910)

D) Rentas presuntas a declarar en los


impuestos
global
complementario
o
adicional
Se presume que las rentas provenientes de la
actividad de pequeo pescador artesanal,
para los fines de justificar gastos de vida e
inversiones, es equivalente a 2 UTA =
$ 1.078.920

D) Rentas presuntas a declarar en los


impuestos
global
complementario
o
adicional
Rentas Exentas: Si ha obtenido otras
rentas que no se clasifiquen en los
nmeros 3, 4 y 5 del Art.20 LIR
Rentas Afectas: Si ha obtenido otras
rentas que se
clasifiquen en los
nmeros 3, 4 y 5 del Art. 20 LIR

A) Requisitos

Que la actividad econmica que constituye su

giro se ejerza en la casa habitacin familiar

A) Requisitos
Que en la microempresa familiar no

trabajen ms de cinco trabajadores


extraos a la familia

Que

los activos productivos de la


microempresa familiar, sin considerar el
valor del inmueble en que funciona, no
excedan las 1.000 unidades de fomento

A) Requisitos
Inscribirse

en
el
registro
de
microempresas familiares que deber
llevar cada municipalidad

B) Tributacin aplicable
Deben acogerse al regimen general de
tributacin,
sin
embargo
pueden
acogerse a regmenes simplificados.
E incluso si cumplen con los requisitos y

condiciones que exigen el artculo 22


LIR (pequeos contribuyentes) pueden
pagar anualmente un impuesto unico.

A) Contribuyentes Afectos
Las

sociedades
annimas
,los
contribuyentes del N 1,del Art.58, los
empresarios
individuales
y
las
sociedades de personas
Obligados a declarar su renta efectiva
de acuerdo a un balance general
contabilidad completa (Titulo II LIR.) o
acogidos al artculo 14 bis

B) Base Imponible
I. Las partidas del Art.33 No.1 LIR, que
correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolso
de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo.
Nota: Procede su deduccin en la
determinacin de la R.L.I.

B) Base Imponible
II. Las cantidades que se determinen por
aplicacin de lo dispuesto en:
Artculo 17,nmero 8,inciso quinto L.I.R.
Artculos 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E,
70 y 71, todos de L.I.R. y,
Aquellas
que se determinen
por
aplicacin de lo dispuesto , incisos tercero
al sexto del Art.64 del Cdigo Tributario

B) Base Imponible
III.- Las cantidades que las sociedades
annimas destinen a la adquisicin de
acciones de su propia emisin, de
conformidad a lo previsto en el Art. 27 A,
de la ley N 18.046, cuando no las hayan
enajenado dentro del plazo que establece
el Art. 27 C

C) No se afectarn con el impuesto nico del 35 %


ni con el Global complementario o Adicional
(I) Los gastos anticipados que deban ser
aceptados en ejercicios posteriores
(II)
El impuesto de primera categora; el
impuesto nico del art.21; el impuesto del
nmero 3,del artculo 104 y el impuesto
territorial , todos ellos pagados.
(III) Los intereses, reajustes y multas pagados al
fisco ,Municipalidades y a organismos o
instituciones pblicas creadas por ley

C) No se afectarn con el impuesto nico del


35 % ni con el Global complementario o
Adicional
(IV) Los pagos a que se refiere el N 12,
del artculo 31 y el pago de las patentes
mineras, en ambos casos en la parte que
no puedan ser deducido como gasto.

A) De los contribuyentes ( Balance general


base contabilidad completa o acogida al
Art. 14 Bis.)
Los contribuyentes de los impuestos
Global Complementario o Adicional que
sean:
Accionistas de sociedades annimas o en
comanditas por acciones
Los contribuyentes del nmero 1, del
artculo 58 L.I.R.

A) De los contribuyentes

Los empresarios individuales


socios de sociedades de personas

los

B) Base imponible
(i) Las partidas del nmero 1, del Art. 33,
que correspondan a retiros de especies o
a
cantidades
representativas
de
desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes
del activo, cuando:
Las referidas partidas hayan beneficiado
al accionista , empresario individual, o al
socio de una sociedad de personas
Nota:
Procede
su
deduccin
en
la
determinacin de la R.L.I.

B) Base imponible
(II) Los prstamos que la empresa, el
contribuyente del nmero 1, del Art. 58 o la
sociedad respectiva, con excepcin de las
sociedades annimas abiertas, efecten a
sus propietarios , socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos Global
Complementario o Adicional , cuando:
El Servicio determine en forma fundada que
son un retiro encubierto de cantidades
afectas a dichos impuestos.
Las sumas as gravadas no se deducirn
del FUT

B) Base imponible
(III) El beneficio que represente el uso
goce, a cualquier ttulo , o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para
producir la renta, de los bienes del activo
de la empresa o sociedad respectiva. (ExRetiro Presunto)
Las sumas as gravadas no se deducirn
del FUT

B) Base imponible
(IV) Bienes entregados en garanta de
obligaciones directas o indirectas, del
propietario, socio o accionista y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de
tales obligaciones, entonces:
Se
gravar
con
impuesto
global
complementario o adicional, conforme al
inciso tercero al propietario, socio o
accionista
cuyas
deudas
fueron
garantizada

B) Base imponible
La tributacin referida se calcular sobre
la garanta ejecutada segn su valor
corriente en plaza o;
Sobre los valores que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de
similar naturaleza ( Sujeto a lo dispuesto
en el Art. 64 del Cdigo Tributario)
Las sumas as gravadas no se deducirn
del FUT

1. Las empresas del Estado o aquellas


empresas que no estn constituidas como
sociedades annimas o en comandita por
acciones, en las cuales tenga participacin
el Estado o Instituciones del Estado

Deben declarar el impuesto establecido en

el Art.2 del D. L. 2.398, de 1978 que para


todos los efectos legales se considerar de
la Ley de la renta, con tasa de 40% sobre la
participacin que le corresponde al Estado o
a las citadas instituciones en la RLI de
primera categora
(Art.29 al 33 LIR)
incluyendo las participaciones y otros
ingresos que obtengan las mencionadas
empresas y que no se encuentren formando
parte de la citada renta lquida de categora

2. Se exceptan de este tributo las empresas


fbricas y maestranza del ejercito,
astilleros y maestranzas de la Armada y
empresa nacional de aeronutica de Chile,
las que tributarn en la Ley sobre
impuesto a la renta, con el mismo
tratamiento tributario aplicable a las
sociedades annimas

A)

Profesionales ocupaciones lucrativas,


sociedades de profesionales y otros
Estos contribuyentes por los ingresos

percibidos de las actividades sealadas


en el N 2 del Art.42 LIR, (no se
encuentran gravadas con el impuesto
de segunda categora)

A)

Profesionales ocupaciones lucrativas,


sociedades de profesionales y otros
Los ingresos percibidos se gravan con

los impuestos global complementario o


adicional, segn sea el domicilio o
residencia del contribuyente

B)

Rentas
provenientes
Dependiente

del

Trabajo

Remuneraciones
gravadas
con
Impuesto Unico de Segunda Categora
Sueldos,

el

sobresueldos,
salarios,
premios,
dietas,
gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones

Montepos y pensiones

Se

exceptan
las
imposiciones
obligatorias y las cantidades percibidas
por
concepto
de
gastos
de
representacin establecidos por ley

Respecto de los Trabajadores Agrcolas


El Impuesto se calcular sobre la misma

cantidad afecta a imposiciones que


corresponda (INP o AFP) 10 UTM exento del
Impuesto Unico de Segunda Categora.

Respecto de los Choferes de Taxis (No


propietarios)
Impuesto se determina con tasa del

3,5% sobre el monto de dos UTM (sin


deduccin alguna)
Debe ser recaudado mensualmente por

el propietario del vehculo e ingresado


en arcas fiscales

Rentas que obtengan


Puertos y Canales

los

prcticos

de

Se consideran rentas del 42 N2 y 43 N 2

L.I.R
(Ocupacin lucrativa) Ley N 20.219 del
03/10/2007
Deben estar autorizadas por la Direccin

del Litoral y de la Marina Mercante

C) Reliquidacin anual impuesto nico de


segunda categora (Art.47)
Los trabajadores, pensionados, jubilados

y montepiados que durante el ao


calendario respectivo, o en una parte de
l;

C) Reliquidacin anual impuesto nico de


segunda categora (Art.47)
Hayan

obtenido
simultneamente
sueldos, pensiones, jubilaciones o
montepos u otras rentas anlogas de
ms de un empleador, habilitado o
pagador

C) Reliquidacin anual impuesto nico de


segunda categora (Art.47)
Debern aplicar al total de sus renta

imponibles, la escala de tasas que


resulte en valores anuales, segn la
UTM Diciembre de cada ao y los
crditos y dems elementos de clculo.

C.1) Optativamente, los contribuyentes del N


1 del Art. 43 que no se encuentren obligados
a reliquidar el Impuesto Unico ni a declarar
anualmente el Global Complementario,
podran efectuar una reliquidacin aplicando
el procedimiento establecido en el Art. 47
Nota: Para los efectos de la reliquidacin, las
rentas imponibles se reajustarn conforme
Art.54 y los impuestos retenidos conforme
Art. 75 L.I.R.

D)
Rentas
provenientes
independiente (Art.42 N2)

del

trabajo

XIV. Rentas de Segunda


Categora

Rentas gravadas con el Impuesto Global


Complementario
Ingresos

provenientes del ejercicio de


profesiones liberales o de cualquier otra
profesin u ocupacin lucrativa

Ingresos obtenidos por los auxiliares de la

administracin de justicia

XIV. Rentas de Segunda


Categora

Rentas gravadas con el Impuesto Global


Complementario
Ingresos

provenientes del ejercicio de


profesiones liberales o de cualquier otra
profesin u ocupacin lucrativa

Ingresos obtenidos por los auxiliares de la

administracin de justicia

Ingresos

(personas
capital)
Ingresos

obtenidos
por
Corredores
naturales sin que empleen

obtenidos
por
Sociedades
Profesionales
Gravamen afecta a los socios

Sociedades que no clasifican en Segunda


Categora
Sociedades de profesionales que exploten

establecimientos, tales como:


Clnicas, maternidades, laboratorios u
otros anlogos
Sociedades que desarrollen alguna de las
actividades clasificadas en el Art.20

Sociedades de profesionales pueden optar


por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categora
Que presten exclusivamente servicios o

asesoras profesionales

La opcin debe practicarse dentro de los

tres primeros meses del ao comercial


respectivo
Determinacin PPM tasa variable

Contribuyentes no obligados a declarar


global complementario

1.

a) Personas naturales con residencia o


domicilio en
el pas

Rentas Ao Comercial 2015 igual o


inferior a $ 7.282.710 (13,5 UTA) (No
afectos a primera categora)

b)
Los
trabajadores
dependientes,
pensionados, jubilados o montepiados
Que no tengan otras rentas distintas al

sueldo o pensin
Que no tengan
reliquidar

la

obligacin

de

c)
Los
pequeos
contribuyentes
(Impuesto Unico retenido)
Pequeos comerciantes que desarrollen

actividades en la va pblica
Suplementeros
Pequeos mineros artesanales

Los
contribuyentes
mantienen
la
liberacin de presentar una declaracin de
Impuesto Global Complementario, an
cuando:
Sean propietarios de bienes races no

agrcolas destinado al uso de su


propietario o de se familia (No
entregados en arrendamiento)

Viviendas acogidas al D.F.L. N2 de 1959

utilizadas o no por su propietario o familia


o
entregadas
en
arrendamiento
(Cualquiera sea el monto de las rentas de
arrendamiento)
Viviendas acogidas a la Ley N9.135, de

1948 utilizadas por su propietario o su


familia (No entregadas en arrendamiento)

Otros bienes races no agrcolas distintos

a las situaciones anteriores


Avalo mximo no sujeto a presuncin
de renta de propiedad de los pequeos
contribuyentes
y
trabajadores
dependiente es de $ 21.578.400 (40
UTA) Art 20 N 1 letra f) LIR y,
En caso de haber sido entregadas en
arrendamiento, las rentas obtenidas no
sean superiores al 11% del avalo
fiscal

Obtengan otras rentas de fuente chilena

que individualmente consideradas, no


excedan los lmites sealados:
a) Capitales Mobiliarios
( Dividendos, Intereses, beneficios,
fondos de inversin nacional Ley
N 18.815/89)
20 UTM ($ 899.100)

b) Rentas netas obtenidas


en la enajenacin habitual de
acciones o derechos sociales
20 UTM ($899.100)
c) Rentas netas del rescate
de Fondos Mutuos
(No letra A) Art.57 bis)
($1.348.650)

30 UTM

d) Rentas netas determinadas


por retiros de las cuentas de
ahorro voluntario abiertas
en las AFP (Acogidas a las
normas generales LIR)
($1.348.650)

30 UTM

Impuesto Unico de Primera Categora

2.

Los contribuyentes no obligados a


declarar la renta efectiva en la primera
categora, que:

Hayan obtenido rentas (Art.17 N8) que


no excedan en su conjunto de
$5.394.600 (10 UTA)

a) Enajenacin de acciones de S.A, En


comandita
por
acciones
o
de
derechos sociales
c) Enajenacin de pertenencias mineras
d) Enajenacin de derechos de agua
e) Enajenacin de derechos de
propiedad intelectual o industrial

h) Enajenacin de acciones y derechos


en una Soc. legal o contractual
minera que no sea S.A.
j) Enajenacin de bonos y debentures

Impuesto Adicional (No estn obligados)

3.

Personas naturales o jurdicas que:

No tengan domicilio ni residencia en


Chile y,

Que, sean accionistas de S.A. ; C.P.A. y


SaP establecidas en Chile

Nota: El impuesto adicional que los afecta


conforme al
N2 del Art.58 LIR fue
retenido por la empresa al
momento
de la distribucin (Art.74 N4)

I.

Del Impuesto General de Primera


Categora; Global Complementario y
Adicional

1. Impuestos Generales de Primera Categora


a) Primera categora sobre rentas efectivas

(L-38)

Actividades clasificadas N s.1, 3, 4 y


5 del Art.20 LIR
Contabilidad completa

1. Impuestos Generales de Primera Categora


a) Primera categora sobre rentas efectivas

Rgimen opcional Art.14 Bis


Contabilidad simplificada, contratos,
planillas, etc

1. Impuestos Generales de Primera Categora


b) Impuesto especfico a la actividad
minera
Afecta al explotador minero (Art.64 Bis)
Base Imponible: Corresponde a la
Renta Imponible Operacional de la
actividad minera obtenida por un
explotador minero

1. Impuestos Generales de Primera Categora


b) Impuesto especfico a la actividad
minera
Clculo tasa Impuesto: Segn escala de
tramos y de tasas que se establece en
las letras a),b) y c) del Art.64 Bis

1. Impuesto General de Primera Categora


c)
Primera
Categora
sobre
rentas
presuntas
Contribuyentes agricultores (letra b)
del N1 Art.20)
Mineros
de
mediana
importancia
(Art.34 N1)
Transporte terrestre de pasajeros o
carga ajena (N2 y 3 Art.34 bis)

2.- Del impuesto Unico de Primera Categora


(tasa 22.5%)
Operaciones espordicas realizadas por

los contribuyentes
Que cumplan requisitos del Art.17 N8

3. Del impuesto del Artculo 2 del D.L. N


2.398 de 1978
Empresas

que no estn constituidas


como S.A. o C.P.A. y,
Que sean de propiedad del Estado o,

3. Del impuesto del Artculo 2 del D.L. N


2.398 de 1978
Que sean empresas en las cuales tengan

participacin una o ms de las siguientes


instituciones (Art.40 N1)
Fiscales, semifiscales, fiscales de
administracin autnoma, semifiscales
de
administracin
autnoma,
instituciones autnomas

3.1 Empresas del Estado que se eximen del


Impuesto especial Art.2 D.L:N2.398, de 1978
Fbrica y maestranzas del ejrcito (FAMAE)
Astilleros y maestranzas de la Armada

(ASMAR)
Empresas nacionales de Aeronutica de
Chile (ENAER)
Nota: Frente a la Ley de la Renta tributan con
el mismo
tratamiento aplicable a las
sociedades annimas

4. Impuesto Unico del inciso 1 Art.21 LIR (L43)


Empresas

de primera categoria, renta


efectiva contabilidad completa, includa
las acogidas al Art. 14 bis.
Acogidos
al
rgimen
general
de
tributacin (tasa 35 %)
Acogidos a la invariabilidad tributaria
( D.L.600 tasa 42 %)

5. Impuesto Unico Activos Subyacentes segn


N 3 Art. 58 LIR
Grava con impuesto adicional tasa 35 %

a contribuyentes no domiciliado ni
residentes en chile.
Que, enajenen acciones o derechos de
empresas constituidas fuera del pas,
cuando tales acciones o derechos sean
representativos de activos subyacentes
ubicados en chile (requisitos Art. 10 LIR)

6. Impuesto Unico Art. 82 Ley N 20.712


Grava con impuesto unico tasa 10 % a:
Personas

naturales o jurdicas sin


domicilio ni residencia en chile que sean
aportantes en Fondos Mutuos o Fondos
de Inversin en Chile , no acogidos a la
franquicia del Art. 107 LIR.

6. Impuesto Unico Art. 82 Ley N 20.712


Grava el mayor valor obtenido en la

enajenacin o rescate de cuotas de


Fondos Mutuos.

7.

Impuesto Adicional
endeudamiento
Contribuyentes

por

exceso

de

con
domicilio
y/o
residencia en Chile
Por las rentas que se paguen, abonen en
cuenta, se contabilicen como gasto, se
remesen o se pongan a disposicin del
interesado, por concepto de:

Intereses por prstamos y dems


operaciones de crditos establecidos
en el Art.59 N1 letra b), c) y d)
obtenidas de empresas relacionadas,
cuando
exista
exceso
de
endeudamiento

7.1
Tipos de operaciones de crdito que
generan intereses:
b) Crditos otorgados desde el exterior por
instituciones
bancarias
o
financieras
extranjeras o internacionales
c) Saldos de precio correspondiente a bienes
internados al pas con cobertura diferida o
con sistema de cobranzas
d) Bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en
Chile

8. Impuesto Unico Talleres Artesanales


Cod.21)
Personas naturales propietarias de un
solo taller artesanal u obrero
Que lo explote personalmente y con un
mximo de cinco operarios
Que el capital efectivo del taller al 1 de
enero del ao 2014, no supere los
$4.912.200 (10 UTA enero 2014) y,
Que la actividad del taller sea la
fabricacin de bienes y/o la prestacin de
servicios

9.

Impuesto Unico Pescadores Artesanales


Cod. 43)
Deben ser personas naturales
Deben estar inscrito en el

registro
establecido por la Ley general de pesca y
acuicultura (Ley N18.892/89)
Deben ser clasificadas como armadores
artesanales
Explotar una o dos naves con un registro
grueso mximo de 15 Ton.

10. Impuesto Unico por retiro de Ahorro


Previsional Voluntario
Afecta a retiro de APV no destinados a

anticipar o mejorar las pensiones de


jubilacin

11. Del Impuesto Global Complementario (L-1


a L-35 del F-22)
Personas

naturales, con domicilio o


residencia en Chile
Que, hayan percibido o devengado
rentas de primera categora, segunda
categoras u otras rentas
Comunidades hereditarios (Art.5)

Patrimonios (Art. N 7)

Depsitos de confianza en beneficio de


criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales
Depsitos hechos en conformidad a un
testamento u otra causa
Bienes que tengan una persona a
cualquier ttulo fiduciario y mientras no
se acredite quienes son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas

Funcionarios fiscales, de instituciones

semifiscales y de otros organismos de


naturaleza similar, que presten servicios
fuera de Chile (Art-8)

12. Reliquidacin del Impuesto


Complementario por T.Giro
Contribuyentes

con

Global

domicilio

residencia en Chile
Empresas individuales
Socios de sociedades de personas
Accionistas de S.A. ; C.P.A. y SaP
Que ejerzan la opcin del Inc. 3 del
Art.38 bis

13. Del Impuesto Adicional


13.1 Impuesto Adicional del D.L.600, de 1974
Grava a los inversionistas extranjeros
acogidos a la invariabilidad tributaria
(sin domicilio ni residencia)
Sean empresarios individuales, socios
de
sociedades
de
personas
o
contribuyentes del Art.58 N1

13.2 Tasas del Impuesto Adicional D.L.600, de


1974
Invariabilidad tributaria efectiva
actual texto del Art.7 del D.L.600/74

del

Rentas retiradas y remesadas al exterior,


con cargo a utilidades tributables:
Generadas en ejercicios comerciales
1993 hasta 2001................................. 27.0%

13.2 Tasas del Impuesto Adicional D.L.600, de


1974
Rentas retiradas y remesadas al exterior con
cargo a utilidades del ejercicio
comercial 2002...................................... 26.0%
Con cargo a utilidades del ejercicio comercial
2003......................................25.5 %
Generadas en el ejercicio comercial
2004
y
hasta
el
ejercicio
2010
.........................................................
..25.0 %

Generadas
desde
el
ejercicios
comerciale 2011 hasta ejercicio 2013....
22.0 %
Generadas en el ejercicio 2014..21 %
Generadas en el ejercicio 2015..19.5
%

13.3
Contribuyentes afectos al rgimen
general del Impuesto Adicional
Grava a personas naturales o jurdicas
que no tengan domicilio ni residencia
en Chile
Sean agencias extranjeras, socios
extranjeros de sociedades de personas
Tambin grava a chilenos que residan
en el extranjero por sus rentas de
fuente chilena

Grava a inversionistas que hayan


renunciado a la invariabilidad tributaria
del D.L.600 de 1974
Tambin la L-47 debe ser utilizada por
las empresas individuales y sociedades,
cuyos propietarios, socios o accionistas
no tengan domicilio ni residencia en
chile ( Acogidos DL.600 o regimen
general)

Sobre los gastos rechazados y demas


partidas a que se refiere el Art. 21
inciso 3 LIR
Retencin del impuesto adicional tasa
35 % conforme los dispuesto Art. 74
N 4
Nota: Declaracin anual DJ 1912

Informe Contable
Estado Resultado

Anlisis Tributario
(Art.20 N 1,3,4 y 5)
Estado Tributario

Ventas
Menos:
Costo de Ventas
Utilidad Bruta

Art.29
Ingresos Brutos
Menos:
Art.30
Costo Directo
Renta Bruta

Menos:
Menos:
Gastos Operacionales Art.31
Necesarios
Utilidad Lquida Renta Lquida

Gastos

Ms / Menos
Ms / Menos:
Ajuste Monetario Art.32 Ajuste conforme Art.41
Utilidad ante Impuesto Renta Lquida ajustada

Art.33 Depuracin tributaria


Art.33 N1
Se agrega
Art.33 N2
Se deduce
___________________
= Renta Lquida Depurada
Se desagrega:
* Gastos Rechazados
______________________
R.L.I y/o Prdida Tributaria

Mercaderas adquiridas en el Pas

Mercaderas internadas al Pas

Bienes producidos o elaborados

Costo directo mineral extrado incluye valor


adquisicin pertenencia minera

Valorizacin costo directo de Ventas


Mercaderas

- Costo directo ms antiguo


- Optativo, costo promedio
Materias Primas
ponderado

Otros bienes del Activo realizable

Existencias,

ajuste Art.41

- Consistencia
Costo procesos productivos
y/o artculos terminados

(5 ejercicios consecutivos)

Costo en Contratos de Construccin y Venta de


Inmuebles
Contratos de Promesa de Venta

Costo Directo se deduce en ejercicio que se


suscribe el Contrato de Venta respectivo.
Contrato de Construccin por Suma Alzada

Costo directo se deduce en el ejercicio en


que se presente cada cobro

Contratos de Construccin de obra de uso


pblico (Concesin)
Costo se deduce cuando se inicia su

explotacin (proporcional a la duracin del


Contrato)

Intereses pagados o devengados sobre las


actividades
adeudadas
(crditos
o
prstamos)

Impuestos establecidos por leyes chilenas,


excepto las de la Ley de la Renta e
Impuesto Territorial

Prdidas sufridas por la empresa, durante el


ao comercial, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad
Prdidas de ejercicios anteriores

Crditos incobrables castigados durante el


ao

Y 5 Bis.- Depreciacin de los bienes fsicos


del activo inmovilizado

Remuneraciones en general pagados o


adeudados
6 bis: Becas de estudio que se paguen a
los
hijos de los trabajadores
Requisitos:
Que se otorguen con relacin a las
cargas de familia.
Otra norma de carcter general y
uniforme
aplicable
a
todos
las
trabajadores de la empresa

Tope anual de la Beca por cada hijo


1,5 UTA beneficio legal
5,5 UTA educacin superior (Debe ser
pactado en un Contrato o convenio
colectivo de Trabajo)

Donaciones especficas (Realizacin


programas de instruccin)

de

Reajustes y diferencias de cambio

Gastos de organizacin y puesta en marcha

10 Gastos de promocin o colocacin en el


mercado de artculos nuevos fabricados
por el contribuyente

11 Gastos de investigacin cientfica y


tecnolgica
12 Pagos al exterior a personas sin
domicilio ni residencia en el pas, por el
uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras y otras prestaciones similares,
hasta por un mximo de 4% de los
ingresos por ventas o servicios

Agregados a la RLI (Art.33 N1)

Remuneraciones pagadas al cnyuge e


hijos menores de 18 aos, soltero.

Retiros particulares en dinero o especies


efectuadas

Agregados a la RLI (Art.33 N1)

Sumas pagadas por bienes del activo


inmovilizado o mejoras que aumenten su
valor

Costos, gastos y desembolsos que sean


imputable a ingresos no renta o renta
exentas

Agregados a la RLI (Art.33 N1)

Beneficios excesivos a personas que dada


su importancia en la empresa han influido
en la fijacin de sus remuneraciones o a
accionistas de S.A. Cerradas, o a
accionistas de S.A. Abiertas dueos del
10% o ms de las acciones, empresario
individual o socios de sociedades de
personas...

Agregados a la RLI (Art.33 N1)

Las cantidades cuya deduccin no


autoriza el Artculo 31 o que se rebajan en
exceso

Deducciones a la RLI (Art.33 N2)

Dividendos percibidos

Utilidades
devengadas

Rentas exentas por la Ley de la Renta o


Leyes especiales chilenas

sociales

percibidas

ANALISIS
TECNICO
F.22
A. T. 2016