1.

Actividad financiera del

Estado
Estado y el problema econmico.
Desarrolla actividad financiera, la que tiene por objeto:
obtener recursos econmicos y gastarlos adecuadamente.
Comprende:
* Presupuesto de los ingresos y gastos involucrados. (Ley de
Presupuesto).
* Obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los
gastos pblicos.
Que tipo de Estado queremos?,
Determinar el alcance y contenido de la poltica fiscal (uso
del gasto pblico y la recaudacin de impuestos para influir
en la economa).
Hoy en da no solo se busca satisfacer los gastos pblicos,
buscando asegurar economa y el bienestar social. Sino que
ademas incentivar la redistribucin de la riqueza, el desarrollo
de determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc.
Estado importante agente econmico.

2. Fuentes de los recursos del

Estado
Recursos del Estado:
1- A travs de la gestin de patrimonio. (concesiones,
utilidades de empresas estatales, de su privatizacin,
de los monopolios fiscales o estancos).
2- El Estado como persona jurdica es susceptible de
contraer obligaciones pudiendo en consecuencia
obtener recursos mediante crditos.
3- El Estado como poder soberano est en situacin de
imponer multas [derecho administrativo sancionador]
y penas pecuniarias [derecho penal];
4- En ejercicio de su soberana el Estado puede
establecer tributos y perseguir su cumplimiento
en forma forzada [potestad tributaria].

Concepto de Derecho Tributario

El Derecho Tributario constituye una rama del
Derecho Pblico, de carcter autnomo, cuyo
objeto es normar las relaciones jurdicas que
surgen a partir de la imposicin.
1- Es una rama del Derecho Pblico .
2-Es un derecho autnomo: reglas propias.
3- Su objeto son las relaciones jurdicas
tributarias que nacen de la actividad de la
tributacin.

Los tributos
1. Concepto
Toda prestacin pecuniaria exigible
coactivamente por el Estado en
virtud de leyes dictadas en ejercicio
de su poder tributario.

2. Caractersticas generales

El tributo es una prestacin en dinero, excluyen las

prestaciones personales o en especie a que
eventualmente pueda estar obligado un sujeto a
favor del Estado;
El tributo es exigible forzadamente por el Estado,
el 97 por ciento del cumplimiento es de naturaleza
voluntaria.
La imposicin o establecimiento de todo tributo se
somete a un principio de legalidad.
La imposicin de un tributo emana del poder de
imperio del Estado.
Los tributos recaen sobre una persona
determinada, natural o jurdica, adems de
entidades que no poseen personalidad jurdica
[comunidades y sociedades de hecho, por
ejemplo].

La relacin jurdica tributaria

Los tributos dan origen a la relacin

jurdica tributaria.
A partir de la creacin e imposicin de los
tributos por parte del Estado surgir un
vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto
activo o acreedor de la obligacin
tributaria, y un sujeto pasivo,
genricamente denominado contribuyente,
que se encuentra obligado a una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo.

Los tributos constituyen la fuente de

recursos o financiamiento ms importante
con que cuenta el Estado.
Se caracterizan adems por su fcil
recaudacin y alto rendimiento.
En cuanto a su finalidad, al igual que
todos los recursos fiscales, estn
destinados en general tanto a cubrir las
cargas pblicas como a perseguir objetivos
extra fiscales, sociales o econmicos.

3. Clasificacin de los tributos

Impuestos;
Tasas;
Contribuciones;
Derechos habilitantes.

3.1. El impuesto

En trminos generales, el contribuyente se

encuentra obligado a pagarlo sin obtener [al
menos en forma directa] ningn tipo de
contraprestacin.
Puede observarse que el impuesto participa
de las caractersticas comunes a todo
tributo; sin embargo, distingue en l la
circunstancia que no es posible visualizar el
beneficio o contraprestacin que el obligado
pueda recibir del cumplimiento del
impuesto.

3.2. Las tasas

Es la prestacin pecuniaria a la que es

obligado el contribuyente por la prestacin
efectiva o potencial de una determinada
actividad o servicio pblico.
Existe un grado de voluntariedad del usuario
para utilizar este servicio [el contraer la
obligacin tributaria es un acto libre] y
soportar la tasa [pagar por un servicio].
Adems supone obtener una prestacin
directa e individual de parte del Estado.
Ejemplo de tasas lo constituyen los peajes en
las autopistas fiscales y la tasa de embarque.

3.3. Derechos habilitantes

Similares a las tasas, lo que vara es

la naturaleza de la contraprestacin.
Los derechos habilitantes son
prestaciones en dinero que se exigen
para obtener una determinada
autorizacin administrativa. Ejemplos
son: patentes comerciales,
profesionales, permiso de circulacin,
etc

3.4. Las contribuciones

La contribucin es el tributo que afecta al

propietario de un bien inmueble y que
deriva del aumento del valor comercial de
dicha propiedad por la realizacin de obras
pblicas. Tienen por propsito financiar la
construccin de obras pblicas.
Esta categora no corresponde al Impuesto
Territorial de la Ley N 17.235,
coloquialmente denominado contribucin,
pues en sentido estricto constituye un
impuesto.

La Obligacin Tributaria
La Relacin Jurdicotributaria
Concepto
Es el vinculo jurdico cuya fuente es la ley,
que nace en virtud de la concurrencia de
ciertos hechos que la misma ley se
designan y, por el cual, ciertas personas
se encuentran en la necesidad jurdica de
entregar al Estado u otro ente pblico,
cierta cantidad de dinero para la
satisfaccin de las necesidades pblicas.

Se trata de un vnculo jurdico.

Esto implica que nos encontramos

frente a una figura en que existe un
acreedor, un deudor y una
prestacin, siendo su fuente la ley.

Responsable del impuesto

Sujeto activo y sujeto pasivo.
Si el responsable no cumple, el sujeto
pasivo solidariamente responsable.
Ejemplo, el impuesto de timbres y
estampillas con respecto a los
notarios.

Sustituto del impuesto

Persona que reemplaza al sujeto pasivo del
impuesto.
No hay responsabilidad solidaria. El Fisco se
va a dirigir en su contra. Ficcion legal.
No siempre el que se ve obligado al pago
de la obligacin tributaria ser el que
soportar en su patrimonio el tributo.
Ejemplo, el IVA, en que el sujeto pasivo es
el vendedor ya que el hecho gravado es la
venta, sin perjuicio que el impacto se puede
trasladar y traspasar al consumidor final.

El objeto de la obligacin tributaria

ago de una suma de dinero,
La base imponible:
Es la expresin cuantificada del hecho
gravado.

La base imponible puede clasificarse

atendiendo a la forma como se cuantifica
el hecho gravado, en:

1.

2.

Base de unidad monetaria: la cuantificacin del

hecho gravado se efecta a travs de una
estimacin en dinero. Ejemplo impuesto global
complementario tratndose de contribuyentes de
segunda categora, en que la base imponible est
dada por los ingresos percibidos por los
profesionales liberados.
Base de unidad fsica o no monetaria: caso en el
cual la base imponible esta expresada en unidades
tales como el peso, el volumen, nmero y otras.
Ejemplo: derechos aduaneros especficos, en los
cuales la base imponible toma el nombre de
unidad arancelaria y puede expresarse en peso,
unidades de medida de volumen.

1.

La base imponible tambin puede

distinguirse si su determinacin se hace
en base a elementos concretos o se
deduce ciertos hechos.
Base real: se determina en base a hechos
reales y demostrables con elementos que
permiten precisarla en forma efectiva.
Ejemplo, el IVA, en que la base imponible
es el precio de la cosa mueble.

1.

Base presunta: es aquella que la ley induce

de un hecho conocido, la base imponible de
determinadas actividades u operaciones, en
base a una presuncin que los autores
estiman que es de derecho. Ejemplo, el
artculo 20 N 1 letra b) de la Ley del
Impuesto a la Renta, ciertos agricultores
tributan en base a renta presunta en la que
la base imponible esta constituida por un
porcentaje del avalu fiscal de los
inmuebles donde se desarrolla el giro
agrcola.

Tasa del impuesto

El factor que aplicado a la base imponible permite
determinar el monto del impuesto.
La tasa del impuesto se puede clasificar de la siguiente
manera:

Tasa fija
Es la que indica taxativamente el monto del impuesto
bastando slo la concurrencia del hecho gravado sin
atender a la base del impuesto. Ejemplo, la ley de
timbre con relacin al cheque.

Tasa variable

Es aquella que presupone la existencia de una base

imponible y consiste en un factor que se relaciona o
aplica a dicha base imponible. Ejemplo, la ley de renta.

Esta tasa variable se subclasifica en:

Proporcional

Es aquella en que el monto del impuesto aumenta o

disminuye en proporcin al aumento o disminucin
de la base. La tasa es un porcentaje de la base,
porcentaje que se mantiene y que permite que el
impuesto aumente o disminuya segn se
incremente o reduzca la base. Ejemplo, el IVA.
Progresiva

Es aquella que aumenta con el incremento del

monto de la base imponible, es decir, si sta
aumenta, la tasa se incrementa y, por el contrario,
si la base disminuye la tasa tambin disminuye.

Los crditos
Rebajas que establece la ley sobre la base
imponible o sobre el impuesto determinado, con
respecto a determinadas personas o
actividades.
Herramienta de poltica econmica que, buscan:
1.

Evitar la doble tributacin interna o externa.

2.

Incentivos para alcanzar poltica econmica de

atraccin de inversin.

Los crditos pueden hacerse efectivos respecto

de:
1. La base imponible.
Crditos contra la base y tienen por objeto
beneficiar al contribuyente antes de aplicar la
tasa a la base, resultando un impuesto menor.
2. Del impuesto.
En este caso la rebaja se aplica sobre el monto
del tributo ya determinado, beneficindose el
contribuyente, en este caso, con posterioridad
a la aplicacin de la tasa de la base imponible.

Las exenciones
Son la dispensa legal de la obligacin
tributaria o la liberacin del pago
del impuesto en virtud de una
norma legal.

Determinacin del tributo

Acto jurdico declarativo que puede tener la naturaleza
jurdica de una confesin extrajudicial si es el contribuyente
quien la efecta o de un acto administrativo si lo efecta el
Fisco.
Sujetos que pueden determinar la obligacin
tributaria

El propio deudor del tributo

Es el propio contribuyente quien reconoce la ocurrencia del
hecho gravado, determina la base imponible y aplica la
tasa, todo lo cual lo hace mediante una declaracin de
impuesto. Reconocimiento que el contribuyente hace del
hecho gravoso generador de la obligacin tributaria, y la
estimacin por parte de aqul del alcance cuantitativo del
mismo.

Sistema mixto
Fisco quien con la informacin
contribuyente, procede a efectuar la
determinacin de la obligacin tributaria.

El juez
Denominada determinacin judicial. Poco
usado en el ordenamiento jurdico, que es el
juez quien determina el impuesto. Ejemplo,
la Ley de Impuesto a la Herencia y
Donaciones, Sucesiones testadas y con
Reserva.

El Servicio de Impuestos Internos (SII)

rgano de la administracin tributaria goza
de facultades de fiscalizacin y esta dotado
de medios de control.
Realizada la fiscalizacin, el SII puede
concluir:
No declar estando obligado a hacerlo,
Declar una base imponible y un impuesto
inferior al que corresponda.

El Giro de los Impuestos

Se puede definir como la orden competente en
que se impone al contribuyente el deber de
enterar en arcas fiscales un determinado valor, ya
sea en virtud de una liquidacin de impuesto que
preceda o bien en virtud de normas legales o
reglamentarias.
Girados los impuestos nace un plazo para extinguir
la obligacin tributaria por parte del
contribuyente, y vencido este, nace la accin del
Fisco para cobrar ejecutivamente dicho impuesto
en conformidad con las normas del art. 168 y
siguientes del Cdigo Tributario

La estructura tributaria nacional

Impuestos indirectos: No consideran la

capacidad contributiva sujeto pasivo, y son
aquellos que gravan el gasto como
manifestacin de la riqueza. Ms importante
que la capacidad econmica del
contribuyente, resulta la existencia de hechos
exteriores de riqueza, que justifiquen la
existencia del tributo y su aplicacin. O
traspasan la carga tributaria del
contribuyente a un tercero Por ejemplo, el IVA
y el impuesto de timbres y estampillas.

Impuesto a las ventas y servicios (IVA): El

IVA es un impuesto interno que afecta como
hechos gravados bsicos a las ventas y a los
servicios. Es el principal impuesto al consumo.
Impuesto nico de segunda categora. Grava
sueldos, salarios y pensiones.
Impuesto adicional. Afecta a las personas
naturales o jurdicas no tienen residencia ni
domicilio en Chile.
Impuesto a los productos suntuarios. La
primera venta o importacin habitual o no de
artculos que la ley considera suntuarios o que el
Servicio califique como finos.

Impuesto a bebidas alcohlicas,

analcohlicas y similares. La venta o
importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas
y productos similares paga un impuesto adicional,
diferenciado segn cada producto. que se aplica
sobre la misma base imponible del IVA.
Impuesto a la cilindrada y al lujo en la
importacin de vehculos. La importacin de
vehculos o del conjunto de partes y piezas para
armarlos o ensamblarlos en el pas o de vehculos
semiterminados cuyo destino normal sea el
transporte de pasajeros o de carga est gravada
por un impuesto cuya tasa decrece anualmente.

Impuesto a los tabacos, cigarrillos y

cigarros.
Impuesto a los combustibles. La ley establece
un gravamen a la primera venta o importacin de
gasolina automotriz y de petrleo diesel.
Impuesto a los actos jurdicos: timbres y
estampillas. Grava los documentos que dan
cuenta de una operacin de crdito en dinero.
Impuesto al comercio exterior. Los impuestos
al comercio exterior son, fundamentalmente, los
derechos especficos y/o ad valorem que se
establecen en el Arancel Aduanero.

Impuestos directos
Consideran la capacidad contributiva del sujeto
pasivo para efecto de calcular el tributo.
Son aquellos que gravan lo que una
persona tiene o lo que una persona gana o
retira, es decir, son aquellos impuestos que
afectan a la riqueza o el ingreso como
demostraciones de la capacidad
contributiva del obligado a su pago o
aquellos cuyo impacto econmico recae en
el contribuyente a quien la ley ha querido
gravar. Por ejemplo:la L.I.R.

Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Grava las rentas del capital invertido en los distintos
sectores econmicos. Opera sobre la base de
utilidades percibidas o caso de empresas que
tributan de acuerdo a la renta efectiva. La excepcin
la constituyen los pequeos contribuyentes de los
sectores agrcola, minero y transporte, que tributan
basndose en renta presunta.
Impuesto Global Complementario. Es un
impuesto personal, global, progresivo y
complementario que pagan una vez al ao las
personas naturales con domicilio o residencia en
Chile sobre sus rentas imponibles determinadas
conforme a la primera y segunda categora.

Otros impuestos

Impuesto Territorial. El Impuesto a los bienes

races se define conceptualmente como un
impuesto de carcter territorial, que se determina
sobre el avalo de las propiedades y cuya
recaudacin es destinada en su totalidad a las
municipalidades del pas, constituyendo una de las
principales fuentes de ingreso y financiamiento de
los gobiernos locales.
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones. Tanto las asignaciones por causa de
muerte como las donaciones estn gravadas por un
impuesto progresivo mayor base = mayor tasaque se aplica sobre el valor lquido de la asignacin.

Fuentes del Derecho Tributario

La Constitucin Poltica del Estado
Establece la organizacin del Estado,
forma de gobierno, atribuciones de los
poderes pblicos y los derechos y
garantas individuales [que actan
como lmites internos a la potestad
tributaria]. De todos estos artculos
derivan los principios tributarios
constitucionales que se analizarn
ms adelante.

La Ley

La ley en sentido estricto es aquella emanada del

Congreso, conforme a los procedimientos establecidos
en la propia Constitucin Poltica del Estado. Mismo nivel
jerrquico los Decretos leyes, los Decretos con Fuerza de
Ley y los Tratados Internacionales. Los ms importantes:
Ley sobre Impuesto a la Renta: D.L. N 824/1974.
Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios: D.L. N
825/1974.
Cdigo Tributario: D.L. N 830/1974.
Ley sobre Impuesto Territorial: Ley N 17.235.
Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas: D.L. N
3.475/1980.
Ley sobre Impuesto a las Herencias. Asignaciones y
Donaciones: Ley N 16.271.
Ley sobre Rentas Municipales: D.L. 3.063/1979.

Los Tratados Internacionales

Deben ser aprobados por el Congreso

para que tengan fuerza legal
conforme a lo dispuesto en la C.P.R.
Tienen en general el mismo rango de
una ley. En materia tributaria se
manifiestan a travs de los Tratados
para evitar la doble tributacin (24
actualmente vigentes y 4 suscritos)

Los reglamentos

Emanan del Presidente de la

Repblica y son una coleccin
ordenada y metdica de
disposiciones que regulan ciertas
materias que no son propias del
dominio legal o que son dictadas
para el cumplimiento o ejecucin de
las leyes.

Los decretos

Son normas de carcter particular

que regulan una situacin o persona
determinada. Los Decretos Supremos
emanan del Presidente de la
Repblica o del Ministro del Ramo
autorizado por el Presidente y
cumplen con el trmite de toma de
razn de la Contralora General de la
Repblica.

Las instrucciones

Son normas dictadas por superiores

jerrquicos a sus subordinados para la
correcta ejecucin de las leyes, reglamentos
o para cumplir en mejor forma la
administracin del Estado. Estn contenidas
en circulares (de carcter general) u oficios
(de carcter particular). En materia tributaria
encontramos numerosas instrucciones
formalizadas a travs de Resoluciones y
Circulares del Director del SII, las cuales son
vinculantes para los funcionarios de dicha
institucin.

Jurisprudencia judicial

La jurisprudencia judicial no es fuente

vinculante, conforme al artculo 3
del Cdigo Civil que consagra el
efecto relativo de las sentencias
judiciales. Sin perjuicio de ello, puede
de constituir un importante elemento
a considerar por todo aquel que
quiera conocer la aplicacin prctica
de la norma tributaria.

Jurisprudencia administrativa

El art. art. 6, letra A. N1 C.T.

establece la potestad exclusiva del
Director Nacional S.I.I. para
interpretar administrativamente las
normas tributarias, vinculantes para
el servicio. En atencin al derecho
del art. 26 C.T., constituye una
valiosa fuente material para el
contribuyente.

CDIGO TRIBUTARIO

La prctica social le ha reconocido validez

jurdica a partir de su dictacin, por motivos
prcticos. Este cuerpo normativo constituye
la norma base del sistema tributario
chileno, constituyendo la norma de derecho
comn en la materia. Contiene normas de
carcter administrativo, procesal y penal
relacionadas con los impuestos. Su
estructura se compone de 205 artculos
permanentes y 4 transitorios, formado por:

Un Ttulo Preliminar.
Tres Libros, los que se dividen en ttulos y
prrafos:
Libro Primero: De la administracin, fiscalizacin y
pago.
Libro Segundo: De los apremios y de las infracciones
y sanciones.
Libro Tercero: De la competencia para conocer los
asuntos contenciosos tributarios, de los
procedimientos y de la prescripcin.
Un Ttulo Final.
Artculos transitorios.

mbito de aplicacin del C.T.:

El art. 1 C.T. seala que las

disposiciones de este Cdigo se
aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna
que sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de
Impuestos Internos.

Materias de tributacin fiscal

interna:

Fiscal. Por contraposicin a la

tributacin municipal [impuesto
territorial], que no es regulada por
este Cdigo.
Interna. Se excluye a la tributacin
externa, competencia del Servicio
Nacional de Aduanas y regulada en
la Ordenanza de Aduanas.

De competencia del Servicio de

Impuestos Internos. Segn dispone
el artculo 1 del DFL N7/1980 [LOC
S.I.I] le corresponde una competencia
residual, por los impuestos actuales
o que se establezcan, en que tenga
inters el Fisco y no se haya
encomendado a otra autoridad, y una
competencia especial
encomendada por leyes especiales.

Aplicacin supletoria del

Derecho Comn. Las disposiciones
del C.T. prevalecen sobre las normas
generales. Seala el art. 2 C.T.: En
lo no previsto por este Cdigo y
dems leyes tributarias, se aplicarn
las normas de derecho comn
contenidas en leyes generales o
especiales.

Normas sobre la vigencia de las

normas tributarias

Regla general en Derecho

Comn. Las disposiciones
especiales sobre la fecha de
entrada en vigencia contenidas
en una ley [como la vigencia
diferida] prevalecen sobre la
norma general del art. 9 C.C.
[publicacin en el Diario Oficial].

Regla general C.T.:

Si la norma [tributaria] no contiene una

disposicin especial. las leyes que
modifiquen una norma impositiva,
establezcan nuevos impuestos o
supriman uno existente regirn desde el
da primero del mes siguiente al de su
publicacin [en el Diario Oficial]. En
consecuencia, slo los hechos ocurridos
a contar de dicha fecha estarn sujetos
a la nueva disposicin [art. 3]

Reglas especiales:

Cuando se dicten normas sobre infracciones y

sanciones que eximen el hecho de toda pena o
aplican una menos rigurosa para el caso
concreto, tendrn efecto retroactivo [pro
contribuyente]: es decir, se aplicar a hechos
ocurridos con anterioridad de su vigencia.
Las leyes que modifican la tasa de impuestos
anuales o elementos que sirven para
determinar su base, rigen a contar del primero
de enero del ao siguiente a su publicacin.

La tasa de inters moratorio, ser la

que rija al momento del pago de la
deuda a que ellos accedan,
cualquiera que fuere la fecha en que
hubieren ocurrido los hechos
gravados.
Las leyes de procedimiento, rigen
in actum excepto respecto de los
plazos que ya se hubiesen iniciado.

S.I.I.
Artculo 6. Corresponde al Servicio
de Impuestos Internos el ejercicio de
las atribuciones que le confiere su
Estatuto Orgnico [D.F.L. N7], el
presente Cdigo y las leyes y, en
especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de
las disposiciones tributarias.

La direccin de grandes contribuyentes se

encarga de la aplicacin y fiscalizacin a nivel
nacional de los contribuyentes que renen
especiales requisitos [en general cuya actividad
econmica y extensin de capital resulta de inters
nacional]. Ejemplo de aquellos es: ingresos o ventas
anuales iguales o superiores a 90.000 UTA, en todos
y cada uno de los tres ltimos aos comerciales;
contribuyentes pertenecientes a la Gran Minera;
contribuyentes que desarrollen la actividad
bancaria; contribuyentes que, por disposicin legal,
se encuentren sometidos a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Casinos de Juego, etc.

Las direcciones regionales [4 en

la R.M.] tambin cumplen funciones
de fiscalizacin. Las subdirecciones
son departamentos que actan como
asesores directos del Director
Nacional.

SUBDIRECCIONES

Facultades del Director del S.I.I

Interpretar, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para
la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
Corresponde a una interpretacin
administrativa, con competencia en el
mbito del servicio y sus funcionarios.
Esta facultad se ejerce fundamentalmente a
travs de las circulares, resoluciones, etc.

Resolver las consultas que sobre la

aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias le formulen los
funcionarios del Servicio, por
conducto regular, o las autoridades.
El Director S.I.I. no est obligado a
responder consultas realizadas por los
contribuyentes, ya que dicho deber
corresponde a los Directores Regionales

Delegar atribuciones en otros

funcionarios del SII.
Autorizar a los Subdirectores,
Directores Regionales o a otros
funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer
uso de algunas de sus atribuciones,
actuando por orden del Director.

Ordenar la publicacin de avisos

de cualquier disposicin o
resolucin.
Tratarse de actuaciones generales que
afecten a muchos [contribuyentes].
Necesidad de que estos adecuen su
comportamiento al aviso de que se
trate.

Disponer la colocacin de afiches

y letreros que promuevan
cumplimiento tributario.

Ello puede ser tanto en locales y

establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales y ser
obligatorio para los contribuyentes su
colocacin y exhibicin en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.

Mantener canjes de informacin

con servicios de impuestos de
otros pases.

Facultades de los Directores

Regionales S.I.I.:

Resolver consultas de los

contribuyentes sobre aplicacin e
interpretacin de las normas
tributarias. Interpretacin no es
totalmente libre pues se responde, en
principio, sobre la base de criterio fijado por
la Direccin Nacional.Si no existe un criterio
sobre la materia, el Director Regional debe
elevar la consulta al Director Nacional en
conjunto con su propia opinin fundada.
Solicitar la aplicacin de apremios, se
pretende forzar una conducta de parte del
contribuyente [el arresto hasta por 15 das].

Aplicar, rebajar o condonar sanciones

administrativas. Sin orden
preestablecida.
Condonar total o parcialmente los
intereses penales por la mora en el
pago de los impuestos, en los casos
expresamente autorizados por la ley.
(Si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto o cuando, a
juicio del Director Regional, dichos
intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al
contribuyente).

Resolver administrativamente todos los

asuntos de carcter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio en
cualquier tiempo, vicios o errores
manifiestos, en que se haya incurrido en
liquidaciones o giros. Director Regional no
podr resolver peticiones administrativas que
contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede
jurisdiccional.
Delegar sus facultades. Autorizar a otros
funcionarios para resolver determinadas
materias, aun las de su exclusiva competencia.

Disponer la devolucin de lo
pagado doblemente o en exceso.
Ordenar la publicacin o
notificacin por avisos.

ACTUACIONES DEL SERVICIO

DE IMPUESTOS INTERNOS

Son actuaciones del Servicio todo

acto administrativo o trmite que sus
funcionarios competentes efecten
en cumplimiento de las funciones
que el Cdigo Tributario y dems
leyes impositivas les han entregado
para la aplicacin y fiscalizacin de
los impuestos.

OPORTUNIDAD
En dias y horas hbiles: 08 a 20 horas.
Excepcin: Si por la naturaleza de los actos
fiscalizados [por ejemplo un club nocturno]
deban realizarse en das u horas inhbiles.
Ello debe encontrarse fundado.
Los plazos de das insertos en los
procedimientos administrativos
establecidos en este Cdigo son de das
hbiles, entendindose que son inhbiles
los das sbado, domingo y festivo.

Plazos

Los plazos se computarn desde el

da siguiente a aqul en que se
notifique o publique el acto de que se
trate o se produzca su estimacin o
su desestimacin en virtud del
silencio administrativo.
Prrroga de los plazos: Cuando el
ltimo da de un plazo de mes o de ao
sea inhbil, este se entender prorrogado
al primer da hbil siguiente

FUNCIONARIO COMPETENTE:
Funcionario competente para realizar
una actuacin es el sealado por la
Ley o expresamente autorizado, para
el trmite o actuacin de que se
trate. Por ejemplo: para otorgar
condonaciones el Director Regional,
respectivo; para practicar
notificaciones, los funcionarios que
tengan la calidad de ministro de fe.

NOTIFICACIONES
La notificacin es una actuacin que
tiene por objeto poner en
conocimiento de una persona,
contribuyente o no, una determinada
actuacin o resolucin del S.I.I.

Importancia

Validez de las actuaciones del S.I.I. Los

actos de la Administracin slo producirn
sus efectos una vez notificados.
Cmputo de los plazos legales. A partir
de la notificacin empieza a computarse el
plazo para ejercer los derechos que emanen
para el contribuyente respecto a esa
actuacin o resolucin. Se trata de plazos
de das completos que comienza a regir al
da siguiente de la notificacin legal.

En materia tributaria se comprenden las siguientes formas de

notificacin:

Personal
Por Cdula
Por Carta Certificada
Por Correo Electrnico
Por Aviso Postal Simple
Por Aviso en el Diario Oficial;
Por Aviso en los Diarios;
Notificacin Tcita;
A travs de la pgina web del Tribunal Tributario y
Aduanero (es exclusiva de la nueva jurisdiccin, no
utilizada por el S.I.I.).

Deben practicarse en das y horas hbiles.

Deben practicarse en lugar hbil. Este
lugar depender del tipo de notificacin.
Regla general: Domicilio.
Excepcin: Corresponde a una creacin del S.I.I.
denominada domicilio urbano, para los
contribuyentes de zonas rurales que no poseen
domicilio postal y deciden voluntariamente fijar
un domicilio en el radio urbano para este
efecto. Procede solo a peticin del propio
contribuyente

Deben ser efectuadas por funcionarios

facultados para tal efecto: Ministro de Fe.

Debe dejarse constancia de haberse practicado

la notificacin.
Para tales efectos el funcionario que efecta la
notificacin debe levantar un acta en dnde deje
constancia de la forma de notificacin empleada, la
individualizacin de la persona notificada, el lugar,
da y la hora en que se efectu.
Debe suscribir tal acta.
No se requiere de la firma del notificado ya que el
consentimiento del notificado no es requisito de
validez de las notificaciones.
Situacin particular respecto de la notificacin por carta
certificada

Personas en quines pueden

practicarse las notificaciones:
1.-Notificaciones a personas jurdicas :
a. Notificacin a representantes :ser
legalmente notificado cualquier
representante del contribuyente.
b. si el contribuyente expresamente ha
designado una persona para efectos de
las notificaciones, prevalece aquella.

2.- Notificaciones a personas naturales.

3.- Notificaciones a comunidades. Si la
comunidad tiene un representante, debe
notificarse a este, caso contrario, a cada
comunero.
4.- Notificaciones a sociedades en
liquidacin. Debe notificarse al liquidador.
5.- Notificacin a personas declaradas en
quiebra. Al representante de la
insolvencia.

Notificacin personal
Consiste en entregar copia ntegra de la
resolucin o actuacin que se desea poner
en conocimiento de un contribuyente,
directamente a l, en cualquier lugar
donde ste se encuentre o fuere habido.
Lugar hbil. En donde se encuentre o
fuere habido.
Acta de la diligencia. Da y hora firmado
por el ministro de fe y quin recibe la
notificacin, con individualizacin del acto
notificado.

Notificacin por cdula

Consiste en entregar en el domicilio del notificado copia ntegra
de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.

Se practica en el domicilio del notificado.

1.-El que indique el contribuyente en su declaracin de
iniciacin de actividades.
2.-El que indique el interesado en su presentacin o
actuacin de que se trate.
3.-El que conste en la ltima declaracin de impuesto
respectiva.
Por orden interna, el S.I.I. debe verificar cul de las alternativas
es la actualmente vigente del contribuyente.
A falta de los domicilios sealados, las notificaciones por cdula
[o por carta certificada, como se ver ms adelante] podrn
practicarse en la habitacin del contribuyente o de su
representante o en los lugares en que stos ejerzan su
actividad [econmica].

Se debe entregar copia ntegra de

actuacin o resolucin y los datos
necesarios para su acertada
inteligencia a cualquier persona adulta
que se encuentre en l (varn mayor
de 14 aos y mujer mayor de 12 aos).
Qu pasa si no es hallado adulto para
recibirla? Se dejar la cdula en ese
domicilio, con la exigencia para asegurar
los derechos del contribuyente de enviar, el
mismo da, un aviso por carta certificada
sobre el hecho de haber dejado la carta en
el domicilio.

En todo caso, se debe levantar acta

de lo obrado. la notificacin se har
constar por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con
indicacin del da, hora y lugar en que se
haya practicado, y de la persona a quien
se hubiere entregado la cdula, copia o
documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a
persona adulta que la recibiere.

Notificacin por carta certificada

Es la que se practica dirigiendo al domicilio del
interesado una carta certificada que el
funcionario de Correos que corresponda
debe entregar a cualquiera persona adulta
que se encuentre en l, debiendo sta
firmar el recibo respectivo.

Servicio: Registrar el envo de parte del

ministro de fe e ingresarla al servicio de
Correos.

Correos: Hacer entrega a cualquier

persona adulta que se encuentre, debiendo
sta firmar el respectivo comprobante
recibo.

Domicilios a los que se puede

dirigir:
Domicilio postal.
Regla general.
En la habitacin del contribuyente o
de su representante o, en el lugar en
que estos ejerzan su actividad.

Importancia de la constancia del envo

de la carta. En las notificaciones por carta
certificada, los plazos legales empezarn a
correr tres das despus de su envo.
Recepcin de la carta despus del tercer
da desde su envo. Lo anterior corresponde
a una presuncin simplemente legal que el
contribuyente puede derribar acreditando que
el servicio de correos demor tiempo en la
entrega efectiva, comenzando el cmputo a
partir de lo probado.

Notificacin por correo

electrnico
El correo electrnico que se despache debe
contener una transcripcin de la actuacin del
Servicio, incluyendo los datos necesarios para
su acertada inteligencia. Debe ser
solicitada por el contribuyente. El
contribuyente es responsable de indicar la
direccin electrnica y mantenerla
actualizada.
La notificacin se entender efectuada en la
fecha del envo del correo electrnico,
certificada por un ministro de fe. Si no se
recibe el mensaje por una causa ajena al
Servicio, no se afecta la validez de la
notificacin.

Notificacin tcita

Es una notificacin de carcter general que el

S.I.I. considera aplicable en materia
administrativa, propia de las instancias
jurisdiccionales. Los requisitos son que la
parte afectada haga en juicio cualquiera
gestin que suponga conocimiento de la
resolucin, antes de reclamar de la falta o
nulidad de la notificacin.
Puede llegar a ser discutible su aplicacin
analgica por fundarse en materia general
procesal jurisdiccional.

La Fiscalizacin
Nuestro sistema tributario se basa sobre de que quien
hace la declaracin de pagar es el propio
contribuyente.
Es el que en una primera etapa determina el
impuesto que debe pagar.
Por tanto el servicio debe tener la facultad para
revisar, fiscalizar de que esa declaracin de
impuesto se encuentra bien determinada, calculada,
la tasa, etc.
Este servicio de impuestos internos para cumplir sus
funciones tiene la colaboracin de otros entes, de
otras personas jurdicas u organizaciones, es el caso
de aduanas, los notarios, los conservadores de
bienes races, ellos entregan informacin al servicio
de impuestos internos, colaboran con el servicio.

Objetivos

Comprobar la exactitud de las

declaraciones presentadas por los
contribuyentes.
Obtener la informacin y antecedentes
relativos a los impuestos que se
adeuden o pudieren adeudarse.
Detectar oportunamente a quienes no
cumplen con sus obligaciones
tributarias.

Organismos encargados de la
fiscalizacin
1.- Servicio de Impuestos Internos.
2.- El Servicio de Aduanas.
3.- Los Notarios, en diversas materias:

Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de

inmuebles afectos a dicho impuesto.

En el arrendamiento de inmuebles, dejar constancia en la

escritura que autoricen del rgimen de tributacin a que
se sujeta dicho inmueble.

Remitir al Servicio informacin sobre diversos tipos de

contratos que autoricen.

Verificar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas.

4.- Los Conservadores de Bienes Races, no pueden inscribir las
transferencias u otros actos sobre inmuebles, sin que se
les acredite el pago de los impuestos.
5.- El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de
previsin, instituciones de crdito.

Limitaciones a las facultades de

fiscalizacin

Legalidad. El servicio solo puede realizar

en el ejercicio de sus funciones aquello que
la ley expresamente le ha permitido. Para
hacer esta actividad de fiscalizacin puede
hacer uso de todo los medios legales, solo
aquellos establecidos por la ley.
Materia. Artculo 1 de la Ley Orgnica del
SII. Por ejemplo no podra entrar a fiscalizar
los impuestos aduaneros, porque no es de
su competencia, es competencia de aduana.

Oportunidad.. Debe ser en da y

hora hbil.
Secreto profesional. Consiste en
la reserva que un profesional debe
guardar, respecto de los hechos que
le son revelados con ocasin o a
raz de su ejercicio profesional.
Reserva de la cuenta corriente
bancaria.

TIEMPO
Plazo de nueve meses: Fiscalizaciones
en general.
Plazo de doce meses:
Fiscalizacin en materia de precios de
transferencia.
Cuando se deba determinar la renta
lquida imponible de contribuyentes
con ventas o ingresos superiores a
5.000 unidades tributarias mensuales.

Prescripcin Tributaria.
Prescripcin extintiva.

Prescripcin de la accin
fiscalizadora:
Prescripcin de la accin de cobro
Prescripcin de las sanciones
pecuniarias

Prescripcion accin fiscalizadora

Plazo ordinario: 3 aos contados
desde la expiracin del plazo legal en
que deba efectuarse el pago.
Plazo extraordinario: 6 aos,
tratndose de la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, siempre y
cuando:
La declaracin no se hubiere presentado.
La declaracin presentada fuere
maliciosamente falsa.