AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

E.A.P DERECHO Y CIENCIAS

POLTICA
TRABAJO

TRIBUNAL

FISCAL
PROFESOR

KAREM NEZ

HERRERA

CURSO

DERECHO

TRIBUTARIO
CICLO

VIII
ALUMNO
CHINGA RAMOS

JOSE ANTONIO
ROBIN CARLOS

BARRON RODRIGUEZ
PAUL MIHAIR
ARAUJO SIPAN
DAYVES
BARDALES VIDAL
AO

TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas, que tiene por
misin resolver las controversias tributarias que surjan entre las entidades recaudadoras de
tributos (Sunat, municipalidades, Etc) y los contribuyentes aplicando la ley, fijando criterios
jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del
Sistema Tributario.

El Tribunal fue creado en el ao 1964 mediante la Ley 14920, reemplazando al antiguo Concejo
Superior de Contribuciones.

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que depende
administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas y
tiene por misin resolver oportunamente las controversias tributarias que surjan entre la
administracin y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios
jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del
Sistema Tributario.

Caractersticas

Forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas.

Es el rgano de mayor jerarqua en los asuntos tributarios del Estado.

Es independiente de las entidades recaudadoras de tributos (Sunat,

municipalidades, Etc).

Sus decisiones agotan la va administrativa y pueden ser impugnadas en el

Poder Judicial mediante la accin contencioso-administrativa

Es un rgano especializado en materia tributaria.

Funciones del Tribunal Fiscal:

a. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra

las Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas
contra Ordenes de Pagos, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin
de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, y las correspondientes a las aportaciones administradas por el Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional.

b. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra

las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
y las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.

c. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

respecto a la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 183 del Cdigo Tributario, segn lo
dispuesto en las normas sobre la materia.

d. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia

tributaria.

rgano de direccin: Presidencia del tribunal fiscal

La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente, quien representa al

Tribunal Fiscal. La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas.

Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

a.

Formular la Poltica General y el Plan de Desarrollo del Tribunal.

b.

Representar al Tribunal Fiscal.

c. Designar a los Presidentes de las Salas Especializadas en materia

tributaria o aduanera.

d. Disponer la conformacin de las Salas Especializadas y proponer a los

Secretarios Relatores para su nombramiento.

e. Dirigir, coordinar y controlar las actividades administrativas del Tribunal

Fiscal.

f. Coordinar y controlar los asuntos tcnicos del Tribunal Fiscal, asegurando

los niveles de transparencia, eficiencia y calidad.

g. Absolver las consultas que sobre aspectos de la legislacin tributaria le

formule la Alta Direccin del Ministerio.

h. Evaluar la conducta funcional, la idoneidad y el desempeo de los

Vocales y del personal del Tribunal, presentando los informes
correspondientes.

i. Designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de

ausencia.

rgano de concertacin

: Sala plena

La Sala Plena, Compuesta por todos los vocales del Tribunal.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:

a. Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las

funciones del Tribunal Fiscal.

b. Uniformar y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de

observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el Artculo 154
del Cdigo Tributario.

c. Proyectar las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la

legislacin tributaria, de conformidad con lo establecido en el inciso 7 del
Artculo 101 del Cdigo Tributario.

rgano de apoyo: vocala administrativa

La Vocala Administrativa. Integrada por un Vocal administrativo, encargado de los asuntos

administrativos.

Funciones de la Vocala Administrativa:

a. Proporcionar el apoyo logstico, financiero y administrativo que requiera el Tribunal Fiscal,

coordinando para tal efecto con los rganos correspondientes de la Oficina General de
Administracin.

b. Establecer, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin de la eficiencia de

los procesos operativos y, de ser el caso, promover las medidas correctivas.

c. Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo a

normas y directivas vigentes.

d.

e. Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados al Tribunal

Fiscal.

Dirigir, coordinar y controlar el desarrollo tecnolgico y de los sistemas de informacin.

rgano de asesoramiento: Oficina tcnica

Funciones de la Oficina Tcnica:

a. Estudiar, analizar y clasificar los expedientes de acuerdo con las Directivas Tcnicas
que se impartan.

b. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos que de conformidad

con lo previsto en el Artculo 154 del Cdigo Tributario deba ser sometido a Sala Plena.

c. Estudiar y evaluar los temas que le sean asignados y realizar las dems acciones
tcnicas que se requieran para el normal funcionamiento de la Sala Plena.

d.

Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.

e.

Son funciones de la Oficina Tcnica:

f. Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal

conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin de contribuir
a su tramitacin oportuna.

rganos de resolucin: Salas especializadas

Las Salas Especializadas en materia tributaria y aduanera. Cada Sala est

conformada por 3 vocales, un secretario relator (de profesin abogado) y
asesores.

El nmero de Salas Especializadas que se requieran, se establecer por Decreto

Supremo. Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con once Salas Especializadas que
conocen asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la
relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalizacin Previsional y una de ellas conoce sobre asuntos en materia de
tributacin aduanera.

Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican
por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los secretarios relatores de las Sala Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran
por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas

Funciones de las Salas Especializadas:

a. Resolver las controversias tributarias que surjan entre la Administracin y

los contribuyentes, respecto a aquellos expedientes que le hubieran sido
asignados.

b. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as
como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

c. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones

contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo
Tributario.

d. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones

respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.

Funcionamiento de las salas

Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante la
Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los
eleva al Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son
asignados a las Salas y, en stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior
emisin de la Resolucin.

En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente

establecido, stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como
ante el propio Tribunal Fiscal.

El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los

expedientes entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los
casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son
analizados en una sesin en la que

participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la
Resolucin.

Oficina de Asesora Contable

Son funciones de la Oficina de Asesora Contable

Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas

tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de

su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables.

Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a su

cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables.

Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal

Oficina de Atencin de Quejas: Son funciones

Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin

de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y,
expedir segn el caso las resoluciones correspondientes

Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las dems

que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.

Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

Plazos

Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems

normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable, por
ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los
valores, 30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la
reclamacin, 15 das para interponer la apelacin desde la notificacin de la
Resolucin que resuelve la reclamacin, 30 das para elevar el expediente al
Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informe oral
contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para
emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa
propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura
administrativa lo suficientemente operativa que la haga real.

Efecto de las resoluciones

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto
por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere
decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan
"ejecutoria" o estado en la va administrativa.

Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la

jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de
estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes
tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben
observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin Tributaria
(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos Municipales,
etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario,
segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio
Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento
expreso.

Designacin de vocales

El Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de la
Repblica mediante Resolucin Suprema.

Los presidentes de Sala son designados por el Presidente del tribunal fiscal,
quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios
relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas,
mediante Resolucin Ministerial.

Ratificacin de los miembros del tribunal fiscal

Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin
embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad.

Jerarqua de las Normas

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En

dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia
de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154
jurisprudencia de observacin obligatoria

Normatividad

Contiene los principales dispositivos legales que regulan las facultades,

competencia y funcionamiento del Tribunal Fiscal.

Cdigo tributario

Reglamento de organizacin y funciones

(Resolucin Ministerial N 191-2000 EF/43)

(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)

Manual de procedimientos

(Resolucin de Presidencia del T.F. N 002-2006-EF/41)

Manual de organizaciones y funciones

Los procedimientos tributarios

De acuerdo al Art. 112 del Cdigo Tributario, los procedimientos tributarios son:

1.8.1 Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El Tribunal Fiscal en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 1380-1-2006,

estableci lo siguiente:

"Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la

notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva.

Para llegar a dicha conclusin, considera que conforme al artculo 115 del Cdigo
Tributario, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza,
considerando como deuda exigible entre otros supuestos a:

a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificada por la

Administracin y no reclamada dentro del plazo de ley,

b) La establecida mediante resolucin no apelada en el plazo de ley o por

Resolucin del Tribunal Fiscal y,

c) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

Asimismo, el inciso 1 del artculo 116 del citado Cdigo establece como una
de las facultades del ejecutor coactivo la verificacin de la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Esta
facultad incluye la verificacin de la validez del acto de notificacin del acto
administrativo (1) que contiene la deuda tributaria, a efecto de establecer si
la deuda es efectivamente exigible o si existe un recurso impugnativo en
trmite interpuesto dentro de los plazos de ley.

Procedimiento Contencioso-Tributario.

Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:

Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria.

La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Medios Probatorios

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa

son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver,
los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.

Pruebas de Oficio

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a
resolver.

Contenido de las resoluciones

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.

Desistimiento

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El
desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensin.

Publicidad de los expedientes

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin
de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

Procedimiento No Contencioso.

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

A diferencia del procedimiento anterior, el procedimiento No Contencioso se

inicia con la interposicin de una solicitud (vinculada a una obligacin
tributaria), ante una entidad que forme parte de la Administracin tributaria,
la cual deber resolverla en el plazo legal correspondiente. Si la
Administracin deniega la solicitud del contribuyente, ste podr interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal.

El procedimiento Contencioso-Tributario se inicia en base a un acto

administrativo, emitido previamente por la Administracin tributaria (R.D.,
R.M. u O.P.), mientras que el procedimiento No Contensioso se inicia sin que
se haya emitido previamente algn acto administrativo.

Apelacin de Puro derecho

Podr interponerse el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal dentro de los

20 das hbiles siguientes al de la notificacin de los actos de la
Administracin.

Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que

existan otros hechos que probar. La calificacin de la apelacin la hace el
Tribunal Fiscal.

La Interpretacin de Normas y la apreciacin de hechos por parte del tribunal

fiscal

La noma VIII del Cdigo Tributario permite usar todos los mtodos de
interpretacin permitidos por el Derecho al aplicar las normas tributarias. As,
el tribunal Fiscal est facultado a usar los diversos mtodos interpretativos
cuando resuelve las controversias en materia tributaria.

La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal

Toda norma jurdica, por clara e inequvoca que sea, necesita ser
previamente entendida, esto, es, interpretada, pensndose tambin que la
interpretacin no slo es necesaria en el momento de la aplicacin del
Derecho, sino tambin en el de su creacin.

Lmites de interpretacin de las normas por parte del Tribunal Fiscal

Si bien el Tribunal Fiscal posee la facultad de interpretar hechos y normas

tributarias al resolver conflictos en la materia, dicha prerrogativa no es ilimitada.

En primer lugar, la labor de interpretacin implica analizar la norma -o los hechos,

de ser el caso-, los criterios que subyacen a ella, y evaluar su aplicacin en el
supuesto determinado; sin embargo, no significa nunca aplicar la norma
utilizndola en un sentido diferente al que tiene, es decir, disfrazar la inaplicacin
de una norma que no tiene arguyendo que se est haciendo labor interpretativa.

Interpretar una norma consiste en establecer el alcance y sentido de la norma.

Interpretando no podemos variar la naturaleza de aquello que sometemos al
ejercicio interpretativo.

Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de

jerarqua normativa es, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a
los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de
la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas.

Considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar

determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.

La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien

la invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna
anomala al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla.

Principio de Jerarqua Normativa

Buena Fe

Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a

cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal.

El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que

expresamente le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando
evitar que los administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo
ameritan.

Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe
interpretar. Para ello tiene incluso facultad de expresas. Asimismo no puede
dejar de utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo
el ordenamiento jurdico y lo informan.

Ratificacin de los miembros del Tribunal Fiscal

Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada cuatro aos sin embargo
sern removidos de sus cargos sin incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad. Este artculo tiene su fundamento en la estabilidad que se debe
proporcionar a la persona que tiene a su cargo resolver asuntos de inters
econmico, y muchas veces de importancia para el pas por la transcendencia del
tema o por las consecuencias de una determinada interpretacin jurdica
tributaria en cuanto a la ratificacin es evidente que esta es utilizada como una
forma de control de la eficiencia, eficacia y pertinencia de las labores
desempeadas por el profesional especializado. As como la excepcin planteada
por la norma resulta evidente por cuanto los actos de inmoralidad, as como la
incompetencia y negligencia no puede ser avalado hasta el trmino de los cuatro
aos por el perjuicio de la imagen de la institucin y a los intereses de los
contribuyentes y/o del fisco.