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INFRACCIONES Y

SANCIONES
TRIBUTARIAS
Abogado Cynthia Patricia Oyola Lzaro

Infracciones,
Sanciones y
Delitos

La razn de su establecimiento
Por qu razn se establece un
rgimen normativo de infracciones,
sanciones y delitos?
La razn de establecer ste rgimen,
dirigidas a las personas, es para que no
dejen de cumplir con las normas
impuestas por el Estado a fin de satisfacer
las necesidades de la sociedad y del pas.
Es una expresin de la Potestad
Sancionadora del Estado.

Infraccin: definicin
Qu es una infraccin?
Transgresin, quebrantamiento de una ley,
pacto o tratado, o de una norma moral,
lgica o doctrinal.
(La RAE)

Infraccin Tributaria: definicin


Qu es una Infraccin Tributaria?
Es infraccin tributaria, toda accin u
omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o
decretos legislativos.
Fuente Legal: Artculo 164 del C.T.

Cmo se determina una


infraccin tributaria?
1. Existe una primera norma tributaria vigente
que establece una obligacin (sustancial y/o
formal).
2. Luego, en los hechos se verifica la realizacin de
una conducta de un sujeto obligado que
incumple el mandato de dicha norma tributaria.
3. Por ello, existe una segunda norma tributaria
que establece de forma expresa que dicha
conducta (por accin u omisin) constituye una
Infraccin, la cual conlleva de forma expresa
tambin una consecuencia: Sancin

Punto importante sobre la


tipicidad
_ Para que la Sunat impute una infraccin tributaria
a un contribuyente o a un responsable, no es
suficiente que se verifique un incumplimiento de la
obligacin dado por la norma tributaria, sino que
adems exista una segunda norma que describa
de forma expresa la conducta que trasgrede
dicha norma tributaria.
_ Si un deudor tributario no cumple con la
obligacin tributaria establecida en la norma, y
por ese incumplimiento no est establecido
expresa ni previamente que dicha conducta es una
Infraccin Tributaria, no comete ninguna
infraccin ni es pasible de ser sancionado por la
Sunat.

Puntos importantes sobre la


tipicidad
Una fundamental caracterstica de la infraccin
tributaria, para que sea considerada como tal.
Sustentado por los Principios de Legalidad y
el de Reserva de Ley.
Aforismo latino: nullum crimen, nulla poena
sine praevia lege.
En la tipificacin de las infracciones se deben
evitar remitirse a normativas de inferior rango a
la Norma Legal: Ley o Decreto Legislativo.
No
vlido
ni
es
aceptable
efectuar
interpretaciones analgicas.
Se debe tener muy claro la diferencia de los
conceptos de infraccin y delito.

Infraccin y delito tributario: diferencias


Infraccin Tributaria

Delito Tributario

Se determina la responsabilidad
infractora de forma objetiva, no
se requiere evaluar alguna
especie de intencin.

Se determina la responsabilidad
penal considerando los elementos
subjetivos:
la
culpa,
la
negligencia,
el
dolo
(La
intencin).

Est frecuentemente relacionado Est frecuentemente relacionado


a
incumplimientos
de a
incumplimientos
de
obligaciones formales.
obligaciones sustanciales.
Infractor

Autor y/o partcipes

Constituye una conducta ilcita Constituye una conducta ilcita


sancionada por la Autoridad sancionada
por
la
Tributaria competente.
Administracin de Justicia en
materia Penal.
El
procedimiento
administrativo concluye con la
emisin
de
un
acto
administrativo, el cual puede ser
impugnado por el infractor en la

El proceso penal concluye con


la emisin de una sentencia, la
cual slo es posible impugnarla
en una instancia jurisdiccional del
Poder Judicial.

Determinacin de la Infraccin
Principio de Objetividad
mbito
Infraccin Administrati
vo

Delito

Judicial

Determinaci
n

Sanciones

Objetiva

Multa,
comiso,
cierre,
suspensin
de
licencias,
internamiento
temporal
de
vehculos.

Subjetiva
Principalmente,
(Dolo, culpa) pena privativa de la
libertad.

Determinacin de la infraccin
Artculo 165 del Cdigo Tributario: Principio
de Objetividad
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por
los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.

Qu quiere decir la norma con


determinacin objetiva de la infraccin?
Para determinar la comisin de una infraccin
tributaria se toman en cuenta exclusivamente
los hechos el evento en s mismo en este
punto ya no es importante evaluar la intencin
del infractor dolo o culpa que comete la
conducta infractora, descrita en la norma legal.
Por lo tanto, el hecho de incumplir con la
norma tributaria constituye una infraccin,
no siendo relevantes las circunstancias que
pudieran haber impedido el cumplimiento de la
norma tributaria.

Podemos
concluir que este
Principio de
objetividad
rige de forma
absoluta?

El Tribunal Fiscal mediante RTF N 039-3-98, que hace


referencia a la RTF N 082-3-97 del 18.01.1997, resolvi en
el siguiente sentido:
si bien es cierto que de acuerdo al artculo 165, las
infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario son
predominantemente objetivas, por lo cual, en
principio, la sola violacin de la norma formal
constituye la infraccin, sin que interese investigar si
el infractor omiti intencionalmente sus deberes o si lo
hizo por negligencia, tambin es cierto que ello no obsta
para que si se probase alguna circunstancia excepcional
de imposibilidad material o de error de hecho o derecho,
ajena a la voluntad del contribuyente, la infraccin no se
configure, ya que pese a prevalecer lo objetivo, no
puede prescindirse totalmente del elemento
subjetivo, as lo establece gran parte de la doctrina
como reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal.

Puntos importantes
La aplicacin el artculo 165 del Cdigo Tributario no puede
tener un carcter absoluto ni puede anclarse en una
interpretacin literal, caso contrario sera actuacin
evidentemente arbitraria por parte de la Administracin
Tributaria.
El contribuyente o responsable puede invocar razones
concretas que lo excepten de la imputacin de cometer
objetivamente infracciones, como aquellas que escapan
materialmente de su actuacin o que estn fuera de su
control para el cumplimiento diligente de sus obligaciones
tributarias, las cules consideramos que - al margen de ser
consideradas o no 'infracciones' - no deben ser sancionadas.
No obstante, estos supuestos son excepcionales y se deben
valorar caso por caso.

DIRECTIVA N 007-2000/SUNAT
La Sunat ha sealado que no sern
sancionables las infracciones tributarias
cuya omisin se deba a un hecho
imputable a sta, precisndose que el
pago que haya efectuado al fisco, el
supuesto infractor como consecuencia
de la sancin, resulta un pago indebido.
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/direc/2000/00700.htm

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
Facultade
s
Discrecio
na-les:

Fiscalizacin
Determinacin
Aplicacin de Sanciones
Interposicin
medidas cautelares
Denunciar
Tributarios

de

Delitos

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
En los casos en que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la
ley.
Base Legal: ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del C.T.

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
La
facultad
de
fiscalizacin
de
la
Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar.
Base Legal: Primer prrafo del Artculo 62
del C.T.

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria tiene
la
facultad
discrecional
de
sancionar
las
infracciones
tributarias.
Base Legal: Artculo 82 del C.T.

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 166 del C.T.

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
En virtud de la citada facultad
discrecional,
la
Administracin
Tributaria
tambin
puede
aplicar
gradualmente
las
sanciones
por
infracciones tributarias, en la forma y
condiciones
que
ella
establezca,
mediante
Resolucin
de
Superintendencia o norma de rango
similar.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 166
del C.T.

Facultades discrecionales de la
Administracin Tributaria
Caractersticas:
El ejercicio de la facultad discrecional
est siempre condicionado al orden
constitucional y legal, en modo
alguno puede ser arbitrario.
La actuacin de la Administracin
Tributaria siempre est reglada al
mandato de la Norma Legal.
La Administracin tributaria siempre
optar por la decisin administrativa
ms conveniente para el inters
pblico.
La Administracin Tributaria est
obligada a sealar las razones que
justifiquen su actuacin, las que
deben
ser
siempre
objetivas,
tcnicas, racionales y proporcionales
a fin de lograr los objetivos
establecidos por el Sistema Tributario.

Facultades sancionadoras de la
Administracin Tributaria
La Administracin tributaria aplica
discrecionalmente las sanciones
por
infracciones
tributarias
cometidos y detectadas, salvo sea
el caso que el propio deudor
tributario subsane y se acoja
voluntariamente a un rgimen de
gradualidad que la norma lo regule.
Las sanciones aplicadas por la
Administracin solo castiga la
conducta infractora del sujeto.

Facultades sancionadoras de la
Administracin Tributaria
Por
su
propia
naturaleza
personalsima, las sanciones no
son
transmisibles
a
los
herederos y legatarios las
sanciones del causante por sus
infracciones tributarias.

Principios Sancionadores
Limites y Garantas frente a la
Facultad
Sancionadora
de
la
Administracin Tributaria
En cualquier circunstancia o caso en
particular la
actuacin
de la
Administracin Tributaria frente a los
administrados
la
facultad
sancionadora se encuentra limitada
por los siguientes aspectos:
La observancia del mandato de
la Ley.
La observancia de los Principios
Generales del Derecho, y la
observancia de los derechos
constitucionales de la persona.

Principios Sancionadores
Principios de la Potestad Sancionadora
La Administracin Tributaria ejercer su
facultad de imponer sanciones de acuerdo con
los principios de legalidad, tipicidad, non bis in
dem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
Base Legal: Artculo 171 del C.T.

Principios Generales Sancionadores


a) Principio
Legalidad

de El principio de legalidad, en sentido general, se entiende


como la subordinacin de todos los poderes pblicos a
leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de
ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control
de legitimidad por jueces independientes.
Las autoridades administrativas deben actuar con respeto
a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los
fines para los que les fueron conferidas (LEY N 27444)
Los agentes de Sunat estn obligados a actuar con
respecto al mandato de la
Constitucin Poltica y al
Ordenamiento Legal, dentro de las facultades que le sean
concedidas y en conformidad con los fines para los que le
fueron conferidas.

b) Principio de En el momento en que se comete la conducta que


Reserva de Ley
incumple una obligacin tributaria, dicha conducta debe
estar ya previamente descrita en una norma con rango de
ley, sea una Ley, un decreto legislativo, una ordenanza
regional o municipal.

Principios Generales
Sancionadores
d) Principio de Razonabilidad
Las actuaciones y resoluciones de la Sunat as como de toda
Administracin Tributaria deben mantener las debidas proporciones
entre los medios que utiliza y los fines pblicos que deba tutelar, con
el fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin de su misin pblica.
El artculo IV de la Ley N 27444, seala que las decisiones de la
autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los
administrados, deben adaptarse dentro de los lmites de la facultad
atribuida y manteniendo la debida proporcin entre los medios a
emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin de que respondan
a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.

Principios del Procedimiento Administrativo Sancionador


a) Principio del Debido Procedimiento.- Toda Administracin
Tributaria est obligada a aplicar sanciones sujetndose al
procedimiento previamente establecido, respetando las
garantas del debido proceso, en caso contrario, en la
generalidad de los casos, la norma legal dispone: bajo
sancin de nulidad.
b) Tipicidad.- Las conductas infractoras que se cometan
estn previamente descritas de forma objetiva en una
norma con rango de ley, sin admitirse interpretaciones
extensivas o analogas que relativicen su definicin.

Principios del Procedimiento Administrativo


Sancionador
c) Presuncin de licitud.- En general, se presume que los administrados han
actuado de acuerdo a sus deberes en tanto no se evidencie o acredite lo
contrario.
d) Non bis in dem.- La autoridad competente no puede en ningn caso
imponer sucesiva o simultneamente dos penas y/o sanciones
administrativas por el mismo hecho en aquellos casos que se observe una
identidad de un mismo sujeto, un mismo hecho y un mismo
fundamento.
e) Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes
en el momento de cometer el administrado la conducta infractora a
sancionar, salvo que las posteriores les sean ms favorables. Sin embargo, el
artculo 168 del C.T. establece: Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
f) Concurso de infracciones.- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms
de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave. (En el mbito tributario
el artculo 171 del C.T., que sealaba igual redaccin fue sustituido por el
artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 (01.04.07).

Principios Sancionadores
Los principios sancionadores son:

1.- Legalidad
2.- Tipicidad
3.- Non bis in dem
4.- Proporcionalidad
5.- No concurrencia de
infracciones
6.- Otros principios
aplicables.
Base Legal: Artculo 171
del C.T.

Principios de la potestad sancionadora


Principio de legalidad: Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la
Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo
con los fines para los que les fueron conferidas .
Principio de tipicidad: Las conductas infractoras que se cometan estn previamente descritas
de forma objetiva en una norma con rango de ley, sin admitirse interpretaciones extensivas o
analogas que relativicen su definicin.
Principio de non bis idem: La autoridad competente no puede en ningn caso imponer
sucesiva o simultneamente dos penas y/o sanciones administrativas por el mismo hecho en
aquellos casos que se observe una identidad de un mismo sujeto, un mismo hecho y un
mismo fundamento
Principio de proporcionalidad: Tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin,
as como la conducta infractora y el dao efectivamente causado al Estado, como criterio que
deben tenerse en consideracin al momento de establecerse y aplicarse las sanciones respecto
de las infracciones calificadas como tales por el cdigo tributario.
No concurrencia de infracciones: Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin, se aplicar la sancin ms grave.

Tipos de infracciones: Artculo 172


del C.T.

Infracciones

Cdigo Tributario

Inscribirse, actualizar o acreditar


la inscripcin en el RUC

Artculo 173

Emitir o exigir comprobantes de


pago.

Artculo 174

Llevar libros, registros contables u


otros documentos

Artculo 175

Presentar
declaraciones
comunicaciones

Artculo 176

Permitir
el
control
de
la
Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma,
entre otros

Artculo 177

Otras obligaciones tributarias

Artculo 178

Clases de infracciones tributarias


Obligaciones
Formales

Infracciones del C.T.


- Relacionadas a la inscripcin y actualizacin del
RUC (Art.
173)
- Relacionadas a la documentacin de operaciones
(Art. 174)
- Relacionadas a libros y registros (Art. 175)
Relacionadas
a
las
declaraciones
y
comunicaciones (Art. 176)
- Relacionadas al control tributario (Art. 177)

- No incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o


Sustancial declarar cifras o datos falsos o aumento indebido
de saldos, prdidas o crditos (Art. 178 Numeral
es
1)
- No pagar los tributos retenidos o percibidos (Art.
178 Numeral 4)
- No pagar en los plazos o condiciones establecidas
por la AT, cuando se exime la obligacin de DJ (Art.
178 Numeral 5).

Sancin Tributaria
La sancin aplicable es la
consecuencia jurdica por el
incumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias
establecidas
en
el
Ordenamiento legal vigente.

Tipos de las Sanciones Tributarias

Multas (Sancin econmica)

Comiso de bienes.

Internamiento temporal de vehculos.

Cierre temporal de establecimientos


profesionales independientes.

oficinas

de

Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.

Base Legal: Artculo 165 del C.T.

Formas de extincin de las sanciones


tributarias

Extincin

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin
de
Cobranza dudosa
o
recuperacin
onerosa

Base Legal: Artculo 27 del C.T.

Tipo de sanciones: Conceptos

MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por


finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual
incumplimiento de una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo
180 y 181 del Cdigo Tributario). Respecto a la actualizacin de las
multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas
constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan
aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento tardo.
COMISO DE BIENES: Sancin no pecuniaria que consiste en la
retencin de los bienes por parte de la Administracin Tributaria que son
materia de infraccin tributaria y su traslado posterior a depsitos de la
administracin. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado
de bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos
para sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido emitidos
correctamente o en los casos en que el comprador no pueda acreditar la
propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso de bienes y la
recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el Artculo 184
del Cdigo Tributario.

Tipo de sanciones:
Conceptos
CIERRE
TEMPORAL
DE
ESTABLECIMIENTO
U
OFICINA
DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Es una sancin no pecuniaria que
consiste en el cierre del local del infractor con la finalidad de impedir el
desarrollo de las actividades comerciales del infractor por un perodo
determinado de tiempo. Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a
la infraccin cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y
correccin de la conducta infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo
183 del
Cdigo Tributario).
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria
mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor
sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las
normas tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a
los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos
en los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados
al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La
aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se
encuentra regulada en el Artculo 182 del Cdigo Tributario.

Artculo 180: Definiciones


UIT: S/. 3,850.00 para el ao 2015 (D.S. N 374-2014EF). La
Unidad Impositiva Tributaria es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias, a fin
de mantener en los mismos trminos de poder
adquisitivo las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos monetarios de los
tributos que considere conveniente el legislador
(Norma XV del Cdigo Tributario). Se toma como
referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi
la infraccin, y cuando no sea posible establecerla, la
que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin

Artculo 180:
Definiciones
IN: Se incluye el concepto de Ingresos Netos
haciendo que (a diferencia de lo que sucede con otros
indicadores) las multas sean proporcionales al nivel
econmico del infractor. Total de Ventas Netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables
o
ingresos
netos
o
rentas
netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
I: cuatro veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos Brutos mensuales del
NRUS, por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del NRUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto. Se adeca la base de clculo de las multas de
los contribuyentes del NRUS.

Ingresos Netos
Sujetos acogidos al
Rgimen General

Sujetos acogidos al
Rgimen Especial

Se considerar la informacin
de la
Declaracin Jurada Anual
correspondiente a los campos
o casillas referidas a Ventas
Netas y/o ingresos por
servicios, entre otros ingresos
gravables y no gravables del
ejercicio
anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin.

Se considerar el acumulado
en los
campos o casillas de ingresos
netos de las declaraciones
mensuales
presentadas durante el
ejercicio
anterior al de la comisin o
deteccin
de la infraccin.

Ingresos Netos
Si la comisin o
deteccin de
la infraccin se produce
antes de la presentacin
o
vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual

Si no se consigna o se
consigna cero en las
casillas
o campos de ingresos
netos

La sancin se calcula en
Funcin a la DJ Anual del
ejercicio
precedente al anterior.

Se aplica una multa


equivalente al 40% de la UIT

Ingresos Netos
Si no est obligado a
presentar
Declaraciones Juradas o ha
iniciado operaciones en el
ejercicio en el ejercicio
anterior pero an no ha
vencido el plazo para la
presentacin
de
la
Declaracin Jurada Anual

Si el infractor es
omiso a la
presentacin de la DJ
Anual

Se aplica una
multa equivalente
al 40% de la UIT.

Se aplica una
multa
equivalente al
80% de la UIT

Clasificacin de la tablas de infracciones y


sanciones segn tipo de contribuyente
Tabla I
Sujetos
perceptores
de
rentas de tercera
categora: Rentas
empresariales.

Tabla II

Tabla III

Perceptores
de Sujetos
rentas de cuarta Rgimen
categora.
Nuevo RUS
Sujetos
del
Rgimen Especial
de Renta.
Aquellos
no
comprendidos en
Tablas I o III

del
del

Infracciones relacionadas a la
obligacin
de
inscribirse,
actualizar
o
acreditar
la
inscripcin en los registros de
la Administracin Tributaria

Sujetos obligados a inscribirse en el RUC (DL. 943


y R.S. 210-2004 art. 2)

a) CONTRIBUYENTES
Y/O
RESPONSABLES
de
tributos
administrados por la
SUNAT, conforme a las
leyes vigentes.

b)
DEVOLUCIN
DE
IMPUESTOS A CARGO DE
SUNAT en virtud de lo
sealado por una ley o norma
con rango de ley.

c) Que se acojan a los

REGMENES
ADUANEROS O A LOS
DESTINOS
ADUANEROS
ESPECIALES
O
DE
EXCEPCIN previstos en
la
Ley
General
de
Aduanas.

d) Que por los actos u


operaciones que realicen, la
SUNAT
CONSIDERE
NECESARIA
su
incorporacin al registro.

Quines no
deben
inscribirse
en el RUC?

Art. 3 R.S. 2102004/SUNAT

Perceptores 5ta. Categora,


PPNN ocasional imp. o export.
valor US$ 1,000 hasta US$
3,000, y, tres por c/u como
mximo.

PPNN, soc. conyugales y suc. indivisas que


perciban exclusivamente intereses
provenientes de depsitos efectuados en las
instituciones del SFN autorizadas por la SBS.
ND cuyas rentas estn sujetas a retencin
en la fuente. ND cuyo pagador de la renta
es una entidad no domiciliada, por lo tanto,
no se le efectu retencin.
ETC.

Art. 173 Numeral 5


No
proporcionar
o
comunicar
a
la
Administracin
Tributaria
informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin,
cambio
de
domicilio
o
actualizacin
en
los
registros
o
proporcionarla sin observar la forma, plazos,
condiciones
que
establezca
la
Administracin Tributaria

1) No proporcionar o comunicar a la A.T.


informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin
1.1.) Por los contribuyentes y/o responsables
Datos de identificacin de la PPNN, sociedades conyugales y
sucesiones.
Datos de las PPJJ y otras entidades.
Datos vinculados a la actividad econmica.
Datos del domicilio fiscal
Establecimientos anexos
Tributos afectos
Representantes legales
Personas vinculadas
Directores o miembros del consejo directivo

1.2.) Por los otros obligados a inscribirse


PPNN, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas:
Apellidos y nombres, tipo y N doc. Identidad, fecha de nacimiento o inicio
de la sucesin, tipo de contribuyente, domicilio fiscal y su condicin, correo
electrnico, etc.

PPJJ y otras entidades:


Denominacin o razn social, datos RRPP, domicilio fiscal y condicin, rep.
legales, actividad econmica principal, etc.

2) Cambio de domicilio
2.1) Por los contribuyentes y/o responsables y
otros obligados
Art. 22 R.S. 210-2004/SUNAT: Comunicar el domicilio fiscal
y la condicin de ste (propio alquilado, cedido en uso, etc.)
dentro del da hbil siguiente de producido el cambio.

3) Actualizacin en los registros


3.1) Por los contribuyentes y/o responsables
Modificacin de personas vinculadas, de sus datos y/o
variacin del % de participacin:
Plazo 10 dh del mes sgte. a la fecha en la cual produjo la incorporacin, exclusin,
separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o variacin del %

Comunicacin de modificaciones al RUC


Dentro del plazo de 5 dh de afectacin y/o exoneracin de tributos; baja de
tributos; cambio del rgimen tributario, denominacin o razn social,
representantes legales, suspensin temporal de actividades, etc.

GRADUALIDAD
ANEXO III R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
C.G. : Subsanacin y/o pago

Tabla

Sancin

Forma de
subsanar

Subsanacin voluntaria

Subsanacin Inducida

Subsana antes que surta


efecto la notificacin de a
Sunat en la que le comunica
al infractor que ha incurrido
en infraccin

Subsana dentro del plazo


otorgado
por
la Sunat,
contado desde la fecha en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

No aplicable el pago

Sin
pago

Con pago

Proporcionando
o comunicando
la informacin
25% UIT omitida segn
II
100%
50%
80%
lo previsto en
normas
0.3% UIT las
correspondient
o Cierre
III
es
(*)
Nota 3 de la Tabla III: Nuevo RUS: Para las infracciones sancionadas con multa o cierre,
excepto las del art. 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la RI cierre.
Criterio de aplicacin: En todos los casos salvo cuando se encuentren bienes no
declarados

50 UIT

GRADUALIDAD
ANEXO III R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS

COMISO
Tabla

Sancin

I, II y III

Comiso (1)
/
Multa para
recuperar los
bienes
comisados (2)

Forma de
subsanar

Frecuencia
(Multas rebajadas)
1ra.
Oportunidad

2 da.
Oportunidad

5% VB

10% VB

(1)Multa que sustituye al comiso: De acuerdo al artculo 184 del CT procede


excepcionalmente: Por la naturaleza de los bienes o depsitos especiales que Sunat no
disponga. Se grada conforme al Anexo V de la R.S. 063-2007/ SUNAT y n.m.
(2) Recuperacin de los bienes comisados: El infractor podr recuperar los bienes
comisado si en 10 o 2 dh acredita propiedad: Mx. en 30 dh Sunat emite RC: Notifica RC
y se tiene 15 o 2 dh para recuperar bienes comisados para paga multa (15% VB +
requisitos del art. 184 CT): Recupera bienes.
Criterio de aplicacin: Cuando se encuentren bienes en locales no declarados.

Casos
Mediante requerimiento Sunat detect que el
Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas era llevado en forma computarizada.
No obstante, el contribuyente estaba autorizado
para llevar contabilidad en forma manual. No
comunic
el
cambio
del
sistema
de
contabilidad.
Rpta: Incurre en la infraccin 175.3.

RTF N 11600-1-2011 (07.07.2011)


Se configura la infraccin por no comunicar que la
contabilidad se llevaba en sistema manual y
computarizado.
Se confirma la apelada en el extremo referido a la
infraccin tipificada por el numeral 5) del artculo
173 del Cdigo Tributario pues se ha acreditado que la
recurrente
llevaba
el
registro
permanente
valorizado y el inventario permanente en unidades
fsicas en forma computarizada sin que haya
cumplido con comunicar a la Administracin que su
sistema
de
contabilidad
es
manual
y
computarizado.

Infracciones vinculadas
a la emisin y
otorgamiento de CDP

Co
n
cep
tos
p
re
o
v
s
i

1. Alcances Reglamento de Comprobantes


de Pago (RCDP)
a. Emisin y otorgamiento de CDP: Art. 5 del
RCDP
b. Obligados a emitir CDP: Art. 6 RCDP
c. Operaciones por las que se excepta la
emisin del CDP: Art. 7 RCDP
2.- Reglamento del Fedatarios Fiscalizador,
aprobado mediante Decreto Supremo N
086-2003-EF y normas modificatorias.
3.- El acta probatoria

Artculo 174 Numeral 1


No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

Informe N 201-2008-SUNAT
La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo
174 del C.T consistente en no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago, no comprende la emisin
tarda de estos documentos.

RTF N 21450-2-2012

La configuracin de infraccin tipificada por el numeral 1)


del artculo 174 se sustenta con el acta probatoria
levantada por el fedatario fiscalizador y no como resultado
de un procedimiento de fiscalizacin.
Se revoca la apelada al considerarse que la Administracin no
ha acreditado la comisin de la infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago, toda vez que es el
fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria
deja constancia de la comisin de dicha infraccin, lo
cual no ha sucedido en el presente caso. De autos se aprecia
que la Administracin sustenta la configuracin de la infraccin
como resultado de un procedimiento de fiscalizacin y no
mediante el levantamiento de un acta probatoria.

RTF
RTF N 020924-10-2011- JOO :
Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local
intervenido en el mismo da sino en los siguientes, segn lo
establece el numeral 2 del artculo 10 del RFF, esto es,
porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del
retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto
intervenido, deber empezar a elaborar el acta probatoria
dando cuenta de dichas causas y de la comisin de la
infraccin el mismo da de la intervencin realizada, la cual
ser cerrada cuando retorne efectivamente al referido local,
momento en el que comunicar al deudor tributario y/o al
sujeto la comisin de la infraccin.

GRADUALIDAD
ANEXO A, R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS - SANCIN DE
MULTA Y CIERRE GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
NO COMETIDAS O DETECTADAS EN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROF.
INDEPENDIENTES.

Tabla

II

III

Sancin

Frecuencia
1ra O.

2da. O.

3ra. O.

Cierre

Cierre

Cierre

Cierre

3 das

6 das

10 das

1
UIT

65% UIT

85% UIT

1 UIT

3 das

6 das

10 das

30% UIT

40% UIT

50% UIT

3 das

6 das

10 das

0.4% I

0.5% UIT

0.6% I

Cierre
50
%
UIT
Cierre
0.6
%I

Cierre Temporal de establecimientos u oficinas de


profesionales
Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10
das calendario.
La sancin de cierre se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi o detect la infraccin.
Base Legal:
Articulo 183 del Cdigo Tributario
R.S. 144-2004/SUNAT
R.S. 063-2007/SUNAT, modificado por la R.S. 195-2012

La sancin de cierre, es la que se aplica cuando se


incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del C.T.
La sancin de multa se aplicar cuando la infraccin
no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes.

Sustitucin de cierre
a) Se puede sustituir la sancin de cierre por una
multa?
S, en los siguientes casos:
El artculo 183 del Cdigo Tributario seala que Sunat
podr sustituir el cierre por una multa cuando por accin
del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre, o cuando la Sunat lo determine en base a criterios
que sta establezca mediante R.S.

b) A cunto equivale esta multa?


Al 5% del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que
se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda las 8 UIT.
Ejemplo:
Deteccin de la infraccin Art. 174.1: 03.09.2015
ltima ddjj ptada. 07-2015: 18.08.2015
Se toman los IN : DDJJ 07-2015
Cabe indicar que de acuerdo a la Nota 3) de la Tabla I y II y
la Nota 2) de la Tabla III) indican que la multa que
sustituye al cierre no podr ser menor a 2UIT para la Tabla
I; 1 UIT para la Tabla II y 50% de la UIT para la Tabla III.
c) Podra corresponder alguna gradualidad?
Si la establecida en el Anexo B de la Resolucin de
superintendencia N 063-2007/SUNAT.

GRADUALIDAD DE LA SUSTITUCIN
ANEXO B, R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS

Tabla

I
II

Concepto
que se
grada

Categora

Frecuencia
1ra O.

2da. O.

3ra.
O.

No menor a
1 UIT

No menor a
1.5 UIT

No
menor
a 2 UIT

No menor a
50% UIT

No menor a
75% UIT

No
menor
a 1 UIT

8%UIT

11%UIT

11%UIT

14%UIT

13%UIT

17%UIT

16%UIT

19%UIT

19%UIT

22%UIT

TOPE
RG:
2UIT <MS<8 UIT
RE
1UIT <MS<8 UIT

MULTA

III

RUS
50%UIT<MS

50%
UIT

Monto de la sancin: 5% DE LOS INGRESOS NETOS de la ltima declaracin jurada


mensual presentada por el infractor a la fecha en que se cometi la infraccin

d) Podra perder la gradualidad establecida en


el Anexo B?
S, dicha gradualidad se pierde cuando no se
pueda ejecutar la sancin de cierre por <<causa
imputable al infractor>>, segn lo establecido en el
artculo 14 de la R.S. 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias, en dicho sentido ya no se aplicar el
Anexo B de la citada resolucin.
e) Qu se entiende por causa imputable al
deudor?
No se ha definido, no obstante, a manera de ejemplo
se cita lo siguiente:
Resistencia a la ejecucin del cierre.
Local desocupado a la fecha de la ejecucin del cierre.

Informe N 108-2015/SUNAT
Conclusiones:
Para determinar el monto de la sancin de la multa que sustituye al cierre por
la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario, segn lo establecido por las Tablas I y II de
dicho TUO y el Rgimen de gradualidad, se deber establecer en primer lugar
el importe del 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada por el infractor a la fecha en que se cometi la
infraccin, y luego de ello comparar esa cifra con los topes mnimos
establecidos en el Anexo B del Reglamento, eligindose el monto mayor,
sin que exceda las 8UIT.
Entonces primero se tiene que verificar los importes de los ingresos
netos, comparar con los topes mnimos (no menor a 2UIT para la Tabla
I; 1 UIT para la Tabla II), y al importe correspondiente aplicar la
gradualidad establecida en el Anexo B.
Sin embargo si pierdo la gradualidad y por lo tanto ya no puedo aplicar el Anexo
B, la multa que sustituye al cierre se calcular comparando el 5% de los IN con
los topes mnimos establecidos en la Tabla I (no menor a 2 UIT) y en la Tabla II
(no menor a 1 UIT), del TUO del cdigo Tributario, y se elige el monto mayor,
considerando que ste no debe exceder las 8UIT.

Frecuencia
A fin de aplicar el rgimen de gradualidad se
tiene que tener en cuenta la frecuencia.
-Nmero de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infraccin a partir del 06.07.2012.
- Art.174.3: A partir del 24.07.2012.

Acta de reconocimiento: 174.2 y 174.3 . No en


el 174.1
Acta de
reconocimient
o
Ser presentada al
FF cuando:

Al concluir
la
intervencin

A partir del
mismo da y
hasta el
quinto dh de
levantada el
AP

R.S. 195-2012/SUNAT

Primera oportunidad:
- No existan infracciones con la misma tipificacin
que cuenten con sancin firme y consentida (174.1)
- No existan con anterioridad infracciones con la
misma tipificacin que cuenten con sancin firme o
consentida o una infraccin reconocida mediante
acta de reconocimiento (174.2 y 174.3)

Res. cierre o multa firmes o consentidas


- RC: Plazo para impugnar venci.
- RM: Plazo para impugnar RM sin pagar venci, y
no se impugn.
- Desistimiento aceptado mediante RI.
- Notific resolucin que pone fin a la va
administrativa.

Segunda oportunidad y siguientes


- 2da. Oport.: A la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al rgimen de gradualidad, existe RC
firme y consentida en la va administrativa (174.1) o una RM
firme y consentida en la va administrativa o una infraccin
reconocida mediante acta de reconocimiento (174.2 y 174.3).
- 3ra. Oport.: A la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al rgimen existe dos sanciones firmes y
consentidas en la va administrativa o una sancin firme y
consentida y una infraccin reconocida.

Base legal: Numeral 8.1. del artculo 8 de la


Resolucin de superintendencia N 063-2007/SUNAT,
modificado por Resolucin de Superintendencia N
195-2012/SUNAT.

Infracciones con la misma tipificacin

Existe la misma tipificacin an cuando la sancin


sea distinta cada vez o la sancin de cierre que
corresponda se aplique en cada ocasin respecto
de un establecimiento distinto.

Resoluciones del Tribunal Fiscal


RTF N 05055-1-2013 (21.03.2013)
A la fecha de la comisin de la infraccin debe verificarse que el
domicilio donde sta se cometi corresponde al domicilio fiscal o
a un establecimiento anexo del supuesto infractor registrado
ante la Administracin.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario al
verificarse del Comprobante de Informacin Registrada de la recurrente
que a la fecha de en que se levant el Acta Probatoria, el domicilio donde
se cometi la infraccin no corresponda a su domicilio fiscal ni a un
establecimiento anexo del recurrente registrado ante la Administracin,
lo que corrobora su afirmacin en el sentido de que en tal fecha
ya no era arrendataria del local intervenido, tal como consta del
contrato de arrendamiento cuya vigencia es desde el 1 de enero de 2011
hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Asimismo, se seala que del
Acta Probatoria no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir el
establecimiento intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar
acreditado que el establecimiento intervenido corresponda a la
recurrente, no est acreditada la comisin de la infraccin imputada, por
lo que procede dejar sin efecto la resolucin de multa.

RTF N 05922-2-2014 (16.05.2014) (JOO)


Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de
reclamacin presentado contra la resolucin de multa girada en
sustitucin de la sancin de cierre temporal de establecimiento
por haberse cometido la infraccin tipificada por el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Se seala que se ha verificado del Acta de Inspeccin que la
sancin de cierre programada no pudo ejecutarse debido a que
el local en el que se deba ejecutar se encontraba
cerrado. Se declara que la resolucin constituye precedente de
observancia obligatoria y se dispone su publicacin en el diario
oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio: "Si
el Fedatario Fiscalizador que debe ejecutar la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes constata que en el momento de la ejecucin
ste se encuentra cerrado, procede sustituir dicha sancin por
una multa".
Importante: En dicha resolucin se seala que si el local se
encuentra cerrado, procede a variar la sancin de cierre por una
multa, no correspondiendo aplicar el beneficio de gradualidad

RTF N4721-10-2014
No procede cierre en el que se tiene presente la funcin pblica que
cumplen los Notarios.

RTF N 01418-5-2014 Sancin en caso de locales vacos.


Se confirma multa (girada por la infraccin del numeral 1 del artculo
174 del C.T.) girada en sustitucin de cierre de establecimiento, al
verificarse que no pudo efectuar el cierre debido a que el local se
encontraba vaco y sin actividad comercial, y perteneca a un tercero,
por lo la sustitucin de la citada sancin se efectu al amparo del
inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, actuacin que se
encuentra arreglada a ley.
Que en cuanto al monto de la sancin, al acreditarse que no se pudo
ejecutar la sancin de cierre, por causa imputable al recurrente,
corresponde aplicar la multa de conformidad con el inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario, sin gradualidad.

RTF N 19352-10-2012
Negativa del recurrente a cerrar el local por infraccin
174.1 . Sustitucin de cierre por multa. (voto
discrepante)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada contra la
resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre temporal de
establecimiento. La fedataria dej constancia de que se aperson al establecimiento del
recurrente a fin de ejecutar la sancin de cierre, sin embargo, el recurrente manifest su
negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposibilidad material de ejecutar dicha
sancin la Administracin la sustituy por la multa objeto de impugnacin de
conformidad con el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. Voto discrepante:
Segn el acta de inspeccin la imposibilidad de ejecutar el cierre se sustenta en la sola
manifestacin de la negativa del administrado a la ejecucin del cierre, lo que no
constituye un supuesto de imposibilidad material para su ejecucin, ms an cuando el
artculo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, permite que la Administracin
proceda a la ejecucin de las sanciones derivadas de la deteccin de infracciones a
travs del apoyo de la Polica Nacional del Per, por lo que al no encontrarse acreditado
alguno de los supuestos previstos por el citado artculo 183 del Cdigo Tributario para
que opere dicha sustitucin, soy de opinin de que se revoque resolucin apelada y se
deje sin efecto la resolucin de multa impugnada.

RTF N 019718-10-2011 JOO:


RM emitida por sustitucin de cierre por multa a que
se refiere el inciso a) del artculo 183 del Cdigo
Tributario.
No invalida la emisin de la RM si sta se sustenta en
un acta probatoria en la que el fedatario
fiscalizador da cuenta de los motivos por los
cuales no se pudo ejecutar la sancin de cierre, sin que
en dicho valor se especifiquen los motivos.

Infracciones respecto a los comprobantes


de pago y documentos autorizados
RTF N 00635-4-2013 (10.01.2013)
No procede la intervencin a travs
de tercero y la intervencin directa
en forma simultnea.
Se revoca la apelada por haberse
verificado
dos
intervenciones
simultneas efectuadas por el mismo
fedatario, en el mismo local del
recurrente, entre las mismas horas,
restando fehaciencia al acta probatoria.

Artculo 174 Numeral 2


Emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin

Co
n
cep
tos
p
re
o
v
s
i

1. Requisitos mnimos de los comprobantes de


pago
Artculos 8 y 9 del Reglamento de
Comprobantes de pago (RCP)

Puede presentarse acta de reconocimiento?


La multa se aplicar a partir de la primera
oportunidad en que el contribuyente incurra en
la infraccin. No obstante, puede presentar acta
de reconocimiento.

RTF N 04336-9-2014 (JOO)


Se incurre en la infraccin tipificada por el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario si se entrega un
documento que no se encuentra previsto por el artculo
2 del Reglamento de Comprobantes de Pago, o si
estando contemplado en dicho artculo no cumple con los
requisitos y caractersticas establecidas en el referido
reglamento o no cuenta con la autorizacin para la
impresin o importacin de la SUNAT, debiendo inaplicarse
la Resolucin de Superintendencia N 156-3013/SUNAT, cuando
sustituye el artculo 1 del RCP, en cuando se refiere a que
existe comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento
sealado en el citado numeral y que la inobservancia de ello
acarrear la configuracin de la infraccin prevista en el artculo
numeral 1 del artculo 174 del C.T.

RTF N 08093-1-2014 (04.07.2014)


Entrega de comprobante de pago que no consigna la
direccin del establecimiento intervenido.
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia
que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 2) del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por emitirse un
documento que no rene los requisitos para ser
considerado comprobante de pago. Se seala que del
acta probatoria se aprecia que la fedataria de la
Administracin adquiri un bien por el cual se le
entreg un documento que no rene los requisitos
y/o
caractersticas
para
ser
considerado
comprobante de pago, pues no consigna la direccin
del establecimiento intervenido, lo que acredita la
comisin de la infraccin. Se aade que al haberse
acreditado la comisin de la infraccin por segunda vez,
corresponde aplicar la sancin de cierre de establecimiento
por cinco das, tal como lo dispuso la resolucin de

RTF N 06502-8-2013 (17.04.2013)


En el acta probatoria corresponde que
se indique el documento que no rene
los requisitos o caractersticas para ser
considerado como un comprobante de
pago.
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin que
dispuso la sancin de cierre temporal de
establecimiento, por la infraccin prevista en
el numeral 2) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, y se deja sin efecto dicha sancin,
al haberse verificado que en el Acta
Probatoria que sustent la comisin de la
infraccin no se precis cul era el
documento entregado en la intervencin y
que no reuna los requisitos o caractersticas
para ser considerado como un comprobante

RTF 09882-9-2013 JOO:


Las facturas , recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de
compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deben
contener, entre otros requisitos, como informacin impresa, la direccin
completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el
distrito y la provincia.
Resolucin de Superintendencia N 245-2013

A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin, para


efecto de lo dispuesto en los incisos b) de los numerales 1.1, 2.1,
3.1, 4.1 Y 5.1 del articulo 8 del RCP, la direccin del domicilio
fiscal y/o del establecimiento donde est localizado o ubicado el
punto de emisin y, en su caso, de los diversos establecimientos
que posea el contribuyente, segn corresponda, podr no incluir
la provincia.
Tratndose de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
la informacin de la direccin del establecimiento en el cual se
emiten aquellos, relativa al distrito podr consignarse de manera
abreviada, siempre que permita su plena identificacin.

RTF N 01740-9-2013:
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso
el cierre de establecimiento por haberse incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin acotada por cuarta vez, pues de la
revisin del Acta Probatoria que la sustenta se aprecia que la
recurrente entreg un documento que no reuna los requisitos
y caractersticas para ser considerado comprobante de pago
(boleto de viaje), al no coincidir el nmero de stand del punto
de emisin.
Voto Discrepante. En el sentido que se debe revocar la
resolucin apelada, toda vez que en el Acta Probatoria que
sustenta la sancin materia de autos el fedatario consign un
nmero de RUC que no corresponde a la recurrente, lo que
resta fehaciencia a dicha acta.

RTF N 7027-2-2014: Nombre en Acta probatoria no


coincide con lo establecido en el Comprobante de
Informacin Registrada.
RTF N 4100-5-2014: El acta probatoria es contradictoria,
pues indica: No otorg cdp ( infraccin de numeral 1 del
artculo 174 del C.T.) y se le entreg documento
denominado recibo sin numeracin
que no rene
requisitos y caractersticas para ser considerado cdp
(infraccin establecida en el numeral 2 del artculo 174 del
C.T).
RTF N 7596-10-2014: Descripcin consumo para ss
de expendio de comidas y bebidas, NO configura la
infraccin del numeral 2 del artculo 174 del c.t.
RTF N 10658-3-2014: Se configura la infraccin del inciso
2 del artculo 174 del C.T.(documento que no rene
requisitos y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago) cuando el importe de la operacin
consignado en la copia usuario difiere del consignado en la
copia emisor.

Gradualidad
Anexo A, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias
GRADUALIDAD

ANEXO
AR
,.S0
.63-2007/SUNATYNORMASMODIFICATORIAS

Tab
la

Sancin
segn Tablas

1ra O.

2da. O.
(*)

3ra. O. (*)

4ta. O.
(*)

Multa

Cierre

Cierre

Cierre

25% UIT

5 das

7 das

10 das

No est. comercial
u o.p.i.

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

25% UIT o Cierre

12% UIT

5 das

7 das

10 das

No est. comercial
u o.p.i.

12% UIT

16% UIT

20% UIT

25% UIT

50 % UIT o Cierre

II
III

Frecuencia

Infraccin
cometi en un
est. comercial
oficina de prof.7Independientes.
0.3% no
I oseCierre
0.20%
I
5u das
das
10 das
NoNo
reconocidas
por AR.
est. comercial
0.20%
I I y II0.23%
I
0.28%
I
I
(*) Segn
la Nota 4 de las
Tablas
y la Nota
5 de
la Tabla
III,0.30%
la sancin
de
u o.p.i.
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin.

GRADUALIDAD SUSTITUCIN CIERRE POR


MULTA
ANEXO B, R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Tabla

Concept
o que se
grada

Categor
a

2da. O.
(*)

3ra. O.

4ta. O. o
ms (sin
rebaja)

No menor a
1 UIT

No menor
a 1.5 UIT

No menor a
2 UIT

No menor a
50% UIT

No menor
a 75% UIT

No menor a
1 UIT

8%UIT

11%UIT

11%UIT

14%UIT

13%UIT

17%UIT

16%UIT

19%UIT

19%UIT

22%UIT

I
II
TOPE

III

Multa

Frecuencia
1ra O.

50%

(*) Segn la Nota 4 de las Tablas I y II y la Nota 5 de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin, por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.

Artculo 174 Numeral 3


Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan:
-Al rgimen del deudor tributario;
-Al tipo de operacin realizada; o,
- A la modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos
o
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.

Puede
presentarse
reconocimiento?

acta

de

La multa se aplicar a partir de la primera oportunidad


en que el contribuyente incurra en la infraccin. No
obstante, puede presentar acta de reconocimiento.

Gradualidad
Anexo A, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

GRADUALIDAD

ANEXO
AR
,.S0
.63-2007/SUNATYNORMASMODIFICATORIAS

Ta
bl
a

Sancin
segn
Tablas

50 % UIT o
Cierre

No est.
comercial u
o.p.i.
25% UIT o
Cierre

II

No est.
comercial u
o.p.i.
0.3% I o
Cierre

Frecuencia
1ra O.

2da. O.

3ra. O.

4ta. O.

Multa

Cierre

Cierre

Cierre

25% UIT

5 das

7 das

10 das

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

12% UIT

5 das

7 das

10 das

12% UIT

16% UIT

20% UIT

25% UIT

5 das

7 das

10 das

Infraccin no se cometi en un est. comercial u oficina de prof. Independientes,.


No reconocidas por AR.

III

No est.

0.20% I

GRADUALIDAD SUSTITUCIN CIERRE POR


MULTA
ANEXO B, R.S. 063-2007/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Tabla

Concept
o que se
grada

Catego
ra

2da. O.
(*)

3ra. O.

4ta. O. o
ms (sin
rebaja)

No menor a
1 UIT

No menor
a 1.5 UIT

No menor a
2 UIT

No menor a
50% UIT

No menor
a 75% UIT

No menor a
1 UIT

8%UIT

11%UIT

11%UIT

14%UIT

13%UIT

17%UIT

16%UIT

19%UIT

I
II
TOPE

III

Multa

Frecuencia
1ra
O.

50%

5
19%UIT
22%UIT
(*) Segn la Nota 4 de las Tablas I y II y la Nota 5 de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin.

Informe
Informe N 263-2005/SUNAT: Se incurre en esta
infraccin (numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario), cuando se emite un RH en lugar de una
factura (tipo de operacin).

Infracciones
relacionadas al
traslado de bienes

Artculo 174 numeral 4


- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado; o
-

No facilitar a travs de los medios sealados por la


SUNAT, la informacin que permita identificar la gua
de remisin electrnica, el comprobante de pago
electrnico
y/u
otro
documento
emitido
electrnicamente que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.

Conceptos previos
1. Acreditacin: De la propiedad o posesin del vehculo
internado.
Para ello, dentro del plazo de 30 das calendarios computados
desde el levantamiento del acta probatoria, el infractor
presentar:
a) Escrito + CDP o documento privado de fecha cierta o
documento pblico documento a evaluar por Sunat.
Si el infractor es PJ, representante no acreditado en el RUC que
firma el escrito debe acreditar representacin mediante poder
por documento pblico o privado (legalizado 0 fedatario).

2. Internamiento: Sancin no pecuniaria mediante la


cual se afecta los derechos de posesin o propiedad de
infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin
de conformidad con las normas tributarias.
El vehculo es ingresado al depsito o establecimientos
que designe la Sunat.
3. Frecuencia: Nmero de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infraccin, a partir del
06.02.2004.

4. Peso bruto vehicular: Peso total del vehculo


determinado por el fabricante, que incluye la tara del
vehculo ms la capacidad de carga.
(Numeral 13.6 del artculo 13 del Reglamento de
Comprobantes de Pago- Resolucin de Superintendencia
N 063-3007/sunat).

Normas legales:
Artculo 182 del C.T.(Sancin de internamiento temporal
de vehculos)
Resolucin de superintendencia N158-2004-SUNAT -

Reglamento de la Sancin de Internamiento Temporal


de Vehculos prevista en el Art. 182 del Cdigo
Tributario

Sancin: Internamiento

Si acredita,
Sunat emite
NO acredita
Sunat emite.

Supuestos:
-Vence plazo 30 das y no acredita
-Documentos no acreditan posesin o
propiedad.
-Sunat
comprueba
que
posesin
solicitada
no
le
corresponde
o
propiedad de quien pide la dev. u
operacin no real

RI Abandono

Infractor
tiene
30
das
calendari
o
para
acreditar
la
propiedad
o
posesin
del
vehculo

RI
internamien
to

Fedatario
detecta la
infraccin.
Levanta
A.P.

Sunat
interna
el vehculo en
ese momento;
u,
Ordena siga
para
que
termine
trayecto
y
luego
lo
pongan
a
disposicin (AP
internamiento).

PROCEDE
SANCIN
INT.
salvo
impugne
y
garantice

Gradualidad: Internamiento
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

Tabla

I, II y III

Sancin

Internamient
o

C.G.: Frecuencia y Acreditacin


1ra O.

2da. O.

3ra. O.

5 das

15 das

20 das

El internamiento se aplicar por los das sealados si dentro de los 2 das calendarios
de la primera oportunidad o dentro de los 5 das calendario en las otras
oportunidades , se acredita el derecho de propiedad o posesin.
SI no se acredita en estos plazos se aplica 30 das calendario de internamiento.
Asimismo dentro de la cuarta oportunidad se aplica dicha sancin (30 das)

Sustitucin del internamiento por multa por


facultad de la SUNAT
A) Procede que Sunat en uso de sus facultades sustituya el internamiento, entre otros, en los

siguientes casos ( art. 5 de la R.S. 158-2004/SUNAT ):

Naturaleza de los bienes transportados


-materiales y residuos peligrosos (LEY N
28256).

Dimensiones del vehculo intervenido.

SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la


intervencin, de depsitos o establecimientos
para el internamiento , etc.

B)La multa es de 4 UIT siempre que el infractor:


Se encuentre inscrito en el RUC
Cumpla con los criterios que seala el art. 5 de la R.S. 1582004/SUNAT .
Este importe se grada.

Dnde se deja constancia de ello? El fedatario


deja constancia en el acta probatoria.

Gradualidad de la sustitucin por facultad


de la Sunat
Anexo V, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

PESO
BRUTO
VEHICULA
R (EN TM)

FRECUENCIA
1ra O.

De 0 hasta
25

50% UIT

1 UIT

2 UIT

4 UIT

Ms de 25
hasta 39

75% UIT

1.5 UIT

2.5 UIT

4 UIT

Ms de 39

1 UIT

2 UIT

3 UIT

4 UIT

2da. O.

3ra. O.

Multa rebajada

4ta. O. o ms
Multa sin
rebaja

Prdida de la gradualidad: Cuando el infractor autorizado para


continuar su trayecto, no cumpli con internar el vehculo sancionado.

Sustitucin del internamiento por


multa a solicitud del infractor
Qu requisitos que debe cumplir el infractor?
a) Encontrarse inscrito en el RUC
b) Presentar solicitud que contenga: Nombre y apellidos,
denominacin o razn social, RUC, identificacin del vehculo
y documentos que acreditan propiedad o posesin, N acta
probatoria
CUMPLIDO lo sealado procede el retiro del vehculo.
DENEGADO: Sunat lo comunica al infractor en un plazo no
mayor de 3 dh contados desde el da siguiente de la
presentacin de la solicitud.

Gradualidad de la Sustitucin
Anexo V, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

Tabla

C.G.: FRECUENCIA (*)


1ra O.

2da. O.

3ra. O.

Multa rebajada

4ta. O. o ms
Multa sin
rebaja

I
(3 uit)

1.5 UIT

2 UIT

2.5 UIT

3 UIT

II
(2 uit)

50% UIT

1 UIT

1.5 UIT

2 UIT

III
(1 uit)

25% UIT

50% UIT

75% UIT

1 UIT

(*) Segn la Nota 5 de la Tabla I y II, y la Nota 6 de la Tabla III, la multa es de 3 UIT,
2UIT y 1UIT, respectivamente.

Cundo procede el retiro del vehculo?


El infractor podr retirar el vehculo:

Al vencimiento
del plazo que
corresponda a la
sancin

Al impugnar la
Al solicitar la
RI internamiento
sustitucin de
y garantizar que
la sancin.
cubra 4 UIT

Los requisitos para el retiro son:

Pague
la
multa
(sustitucin).
Exhibir boleta de
pago y presentar
copia
Seale el nuevo
dom. fiscal si est Acredite su
no
habido
o
solicite su alta inscripcin en
cuando Sunat le Sunat.
comunica la baja
del RUC.

Sunat emite orden de retiro del vehculo, sealando la persona autorizada para su
recojo y la fecha lmite.

Casos 174.4
1. Frecuencia:
La RM N 023001589 consigna como sancin una
resolucin de multa dejada sin efecto (no es firme
y consentida), por lo tanto debe ajustarse el
importe de RM N 023001589.

2. Acta probatoria no consigna documento


omitido
Se realiza transporte de bienes sin la GRT:
Art. 174.4: Transportar bienes sin cdp o gua de
remisin vs Acta probatoria donde se indica que
transporta bienes sin documentacin exigida por las
normas tributarias
La infraccin se configura cuando no exista
duda sobre su comisin

RTF
RTF 1608-9-2011 JOO:
Para efectos de las infracciones consistentes en
transportes bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin manifiesto de
pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin, el acta
probatoria debe indicar el documento cuya omisin
genera la infraccin

Artculo 174 numeral 5


Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas
y/u
otro
documento
emitido
electrnicamente que carezca de validez.

Gradualidad
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias
Tabla
s

I
II

C.G: FRECUENCIA Y/O ACREDITACIN


(1)
Sancin segn
Tablas

1ra O.

2da. O.

50% UIT o
internamiento

Multa
25%

Multa
50% UIT

3ra. O.

25% UIT o
Multa
Multa
Internamiento
internamiento
12%
25%
UIT
15 das
La A.T. podr
aplicar la sancin de
I.T. UIT
a partir de
la tercera
oportunidad
en que el
Se entiende
que ha incurrido en las dos
0.3% en
I o la infraccin.
Multa
Multa
IIIinfractor incurra
oportunidades
cuando las sanciones
respectivas
hubieran quedado
internamiento
0.2% de
I multa0.3%
I
firmes y consentidas.
(1) El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que
corresponda, si dentro del plazo de 5 das calendario contado desde el da
siguiente de levantada el acta probatoria, el infractor acredita el derecho de
propiedad o posesin del vehculo de lo contrario se aplica los 30
das
calendario.
La multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat y a
solicitud del infractor se grada por el Anexo V, debindose tener en
cuenta que sta se pierde cuando el infractor autorizado para continuar
su trayecto, no cumpli con internar el vehculo sancionado.
A partir de la cuarta oportunidad se aplica la sancin mx. 30 das calendario.

Casos 174.5
La gua de remisin transportista no consigna
de manera impresa el nmero de registro
otorgado por el MTPE (art. 19 num. 19.2 del
RCDP).

RTF N 06959-3-2014 (10.06.2014)


Casos en que el documento que sustenta el
transporte no consigna de manera impresa el
nmero de registro otorgado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
Se confirman las apeladas que declararon infundadas
las reclamaciones contra resoluciones de multa
giradas por la infraccin tipificada por el numeral 5)
del artculo 174 del Cdigo Tributario, al haberse
acreditado la comisin de la infraccin. Se seala que
en el acta probatoria se constata que la recurrente
transportaba bienes con un documento que no
cumpla lo previsto por el inciso d) del punto 2.1 del
acpite 2 del numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, esto es, no
sealaba de manera impresa el nmero de registro
otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones. Se indica, que a diferencia del
numeral 3) del artculo 174, el numeral 5) del citado

RTF N 5477-3-2014
GRT Subcontratacin

De acuerdo con el numeral 2.12 del art. 19 del RCDP,


cuando para la prestacin del servicio de transporte se
subcontrata a un tercero, se debe emitir una GRT
consignando, entre otros, el nmero de RUC, nombres
y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
Sin embargo, la GRT, no consigna dicha informacin
por lo que se incurre en esta infraccin.

RTF N 03905-9-2014 (25.03.2014)


Fiscalizador no se identifica al inicio del acto
La Resolucin de Multa emitida por la infraccin tipificada
por el numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario es nula si en el acta probatoria que sustenta
dicha infraccin no se deja constancia que el fedatario
fiscalizador se hubiera identificado al inicio de la
intervencin de conformidad con lo dispuesto por el
numeral 3.1 del apartado 3 del artculo 10 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Se declara nula la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin de multa
girada en sustitucin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, toda vez que en el acta probatoria que
sustenta la infraccin se observa que no se dej
constancia que el fedatario fiscalizador se hubiera
identificado al inicio de la intervencin de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 3.1 del

Artculo 174 numeral 8


Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin;
Remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de
pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u
otro documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o
No facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente

Conceptos previos
A)

Comiso: Sancin no pecuniaria mediante la cual se


afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor,
segn sea el caso.
El bien se encuentra comisado desde el que el fedatario
detecta la comisin de la infraccin.

B) Bienes perecederos: Son aqullos:


- Susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro de un perodo no mayor a
45 das calendario computados a partir de la fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
- Cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre dentro de los 45 das calendario
siguientes a la fecha en que se culmina el Acta Probatoria.
SUNAT podr solicitar opinin de peritos, profesionales, personas o entidades
competentes a efectos de calificar como perecederos los bienes materia del comiso,
salvo que en los bienes conste la fecha de vencimiento o expiracin.
La citada opinin podr utilizarse para calificar otros bienes con caractersticas similares.
C) Bienes no perecederos: A los bienes no comprendidos anteriormente.

Base legal: Artculo 1 de la Resolucin de superintendencia N 157-2004/SUNAT


(Reglamento de la sancin de comiso de bienes prevista en el Art. 184 del Cdigo
Tributario)

Sancin: Comiso
INFRACTO
R

Con
cdp,
etc.

Bienes NO
perecederos

Fedatario
detecta la
infraccin.
Levanta
AP con
descripci
n de bs.

10 DH para
acreditar d
propiedad o
posesin bs
comisados.

Notifica RI

Abandono

Si acredita.
30 DH para
emitir
RI

Tiene 15 dh
para
recuperar bs
si paga multa
15% VB < 6
UIT
ms
requisitos del
prrafo
19
art. 184 CT

Se acredita.
15 DH para
emitir RI
Comiso

Tiene 2 DH
para
recuperar bs
si
paga
multa 15%
VB < 6 UIT
ms
requisitos del
prrafo
19
del art. 184
CT.

Comiso

Bienes
Perecedero
s
2 DH para
acreditar D
propiedad o
posesin bs
comisados.

Abandono

Notifica RI

N
o

Orden de
retiro de
bienes

Remate
Donacin
an cuando
se impugne

Gradualidad: COMISO
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

Tabla

Sancin

C.G.: Frecuencia y Acreditacin


1ra O.

I, II y III

Multa para
recuperar los
bienes
comisados
(15% VB)

5% VB

2da. O.

3ra. O.

10%VB

15%VB

Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos


obtenidos en la intervencin o en su defecto proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez das hbiles
de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder de 6UIT. En
aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6UIT, 2UIT y 1UIT para las Tablas I, II y III

Sustitucin del comiso por multa por


facultad de la SUNAT
Momento: En el acta probatoria, en la cual el
fedatario debe dejar constancia.

Comiso se sustituye por multa, salvo que


pueda realizarse el remate o donacin
inmediata, cuando:
- Naturaleza de los bienes lo amerite (animales vivos)
- Se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento que la Sunat no posea o disponga en el
lugar donde se realiza la intervencin.

()
Importe de la multa: 15% VB
VB: Cmo se determina?
Con los documentos obtenidos durante la intervencin o
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del
plazo de 10 dh de levantada el acta.
VB: Quin los determina?
Un profesional de la Sunat o peritos externos designados por sta.
Tabla I

Mnimo

Mximo

Si VB no es
acreditado
(=):

15% VB

6 UIT

6 UIT

II

15% VB

6 UIT

2 UIT

III

15% VB

6 UIT

1 UIT

()
Gradualidad
Anexo V, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

TABLA

C.G.: FRECUENCIA
1ra O.

2da. O.

Multa rebajada

3ra. O. o ms
Multa sin
rebaja

I
II
III

5% VB

10% VB

15% VB

Casos 174.8
1. Imputacin de sancin
Factura 01-44: Emitida por B por la venta de
pescado a C, quien contrata a A para que le
realice el servicio de transporte, emitindose la
Factura 01-88.
En el acta probatoria : A en su calidad de
transportista emite la GRT N 03-00005 y consigna a
B como remitente.
SOL
Informacin de la GRT no es suficiente para imputar
sancin. Sin efecto RM.

2. Emisor itinerante
Numeral 4 del art. 17 RCDP
Itinerante realiza transporte de balones de Gas Licuado de
petrleo 55/45 en balones de 45 y 10 KG Premium, en una
camioneta Mitsubishi con placa de rodaje N ABC-321.
No cuenta con CDP slo con la GRR.
SOL
No exhibe CDP que utilizar en la venta. Tiene CDP a medio
llenar sin embargo, no los exhibi en la intervencin. Confirma
RM.

RTF
RTF 3822-9-2012
Error material en el numeral de la infraccin
modificado en la etapa de reclamacin no es tal. Se
notific errneamente al contribuyente. Nula RM.

Artculo 174 numeral 9


Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez; o,
Remitir bienes habindose emitido documentos
que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de
pago
electrnicos,
guas
de
remisin
electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

Conceptos previos
1. Requisitos Incumplidos
Son aqullos cuyo incumplimiento en los documentos
emitidos o presentados por el infractor originan que
estos no sean considerados como comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, segn
sea el caso, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago o en otras RS.

1.1. Pueden ser: Principales y secundarios


Principales: Son aqullos previstos en el artculo
16 de la R.S. N 063-2007/SUNAT.
Secundarios: Los dems

Sancin: Comiso o multa

Comiso

Multa

Requisitos principales

Requisitos secundarios

GRADUALIDAD
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

COMISO: Requisitos Principales

Criterios
para
aplicar la
sancin

Requisitos
principale
s

Sanci
n

Comiso

Tabla

I, II y
III

C.G.: FRECUENCIA (Multas


rebajadas)
1ra O.

2da. O.

3ra. O. o
ms

4% VB

8% VB

15% VB

Multa para recuperar


bs.

GRADUALIDAD
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

MULTA: Requisitos secundarios

Criterios
para
aplicar la
sancin

Sanci
n

Tabla

I
(30%
UIT)

Requisitos
secundario
s

Multa

II
(15%
UIT)

III
(10%
UIT)

C.G.: FRECUENCIA (Multas


rebajadas)
1ra O.

2da. O.

3ra. O. o
ms

10%
UIT

20% UIT

30% UIT

8% UIT

10% UIT

15% UIT

5% UIT

8% UIT

10% UIT

Nota (8) de las Tablas I y II y (9) de la Tabla III.

RTF N 11563-3-2010
RTF N 1687-2-2012
Se calcula el valor de los bienes en funcin a bienes con
caractersticas iguales o similares a las de aqullos
materia de transporte

Caso:
1. Gua de remisin remitente no consigna punto de
partida: Slo coloca Mazuco Tambopata Madre de
Dios
Sol.:
Art. 16: Requisito principal
Se determin valor del bien transportado y comisado
(Cargador Frontal Marca Volvo, Modelo L 150) segn Informe
de Valorizacin de bienes Marca New Holland, modelo W 170
C)
Bienes con caractersticas distintas: Debe revocarse la
multa.

Infracciones relacionadas
con la obligacin de llevar
libros y/o registros
o
contar con informes u
otros documentos

Conceptos previos
IN (artculo 180 del C.T.)
UIT:
I: 4 veces el lmite mximo de cada categora de los IB
mensuales del Nuevo RUS.

ARTCULO 175 NUMERAL 1


Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


RGIMEN GENERAL
Ingresos Brutos anuales 1. Registro de ventas e
ingresos.
que no superen los 150
2. Registro de compras.
UIT (Contabilidad
3. Libro Diario de formato
Simplificada)
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:

simplificado.

Ingresos Brutos anuales


1. Registro de ventas e
desde 150 hasta 500
ingresos.
UIT
2. Registro de compras.
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:

3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.

Ingresos Brutos anuales 1. Registro de ventas e


ingresos .
superiores a 500 UIT
2. Registro de compras.
hasta 1700 UIT
3. Libro Diario.

147

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


RGIMEN GENERAL

Ingresos Brutos
anuales superiores a
1700 UIT
(Contabilidad
Completa)

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Registro de Ventas e ingresos.


Registro de compras.
Libro Diario .
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Caja y Bancos.

De corresponder tambin estarn obligados


a llevar :
-.
Libro de Retenciones incisos e) y f) del
articulo
34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de costos
-. Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas
Registro de Inventario permanente
valorizado.

148

INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS


INGRESOS BRUTOS ANUALES
(Ejercicio Anterior)

Mayores a 1,500 UIT del


ejercicio en curso

De 500 UIT a 1,500 UIT del


ejercicio en curso

OBLIGACIN
Sistema de Contabilidad de
Costos
- Registro de Costos
- Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas
-Registro de Inventario
Permanente Valorizado
- Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas (Kardex fsico)
149

Inferiores a 500 UIT del ejercicio - No lleva contabilidad de


en curso
costos.

REGISTRO DE COSTOS:

Quines deben llevarlo

para efectos tributarios?

RTF
N
08246-8-2015
observancia obligatoria)

(Resolucin

de

1. Primer prrafo artculo 62 LIR: Los contribuyentes,


empresas, sociedades que:
En razn de su actividad

Deban practicar inventario

= Valuarn sus existencias por su costo de


adquisicin o produccin (mtodos)

2. Segundo prrafo art. 65 LIR :


CMO SE LLEVA LOS INVENTARIOS?
EL RLIR podr establecer, para los contribuyentes, empresas o
sociedades, en funcin a sus ingresos anuales O por la
naturaleza de sus actividades, OBLIGACIONES especiales
relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
EN QU NORMA SE ENCUENTRA?:
Artculo 35 RLIR.

Art. 20 LIR: Costo de produccin: Costo incurrido en la


produccin o construccin del bien el cual comprende:
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
POR LO TANTO:

La obligacin de registrar informacin en el


Registro de Costos debe ser cumplida en la
medida en que su actividad implique la
existencia de un PROCESO PRODUCTIVO del
que se deriven bienes materiales o fsicos
que deban ser valuados y que califiquen como
inventarios.

Y Las empresas de servicios y comercializadoras


deben llevar Registro de Costos?
Estn obligadas a llevar Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y/o Valorizado?
RTF

de observancia obligatoria N
2015-8-04289 Las exigencias formales previstas
por el artculo 35 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en relacin con los libros y
registros referidos a inventarios slo son
aplicables a los contribuyentes, empresas o
sociedades cuya actividad requiera practicar
inventarios fsicos o materiales.

LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES, ACTAS JGA Y


DIRECTORIO
S.A., etc.

Libro de Matrcula
de Acciones
Base legal

Art. 92 LGS

Contenido

Creacin,
transferencia,
acciones, etc

Legalizaci
n

S.A.

S.A. SAC- etc.

Libro de Actas de
la JGA

Libro de Actas de
Directorio

Art. 134 LGS

Art. 170 LGS

Junta General y acuerdos


adoptados

Deliberaciones
y
acuerdos del Directorio

Si.

Si estn en libros o
documentos
deben
legalizarse ante Notario
Pblico.

No.

Requisitos

Art. 92 LGS

Art. 135 LGS

ART. 170 LGS

Otros

La propiedad de las
acciones se determina por
lo que ste contiene

Tiene fuerza legal desde


su aprobacin.

Tiene validez legal y los


acuerdos tienen efectos
desde su firma.

emisin,
canje de

()
Sunat puede sancionar por omitir su llevado?
S.
Base legal:
a) Num 1 art. 175: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes
b) R.S. 234 -2006/SUNAT y n.m.:
- Inciso f) art. 1: Libros y registros vinculados a asuntos tributarios: a los
libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o R.S. sealados en el Anexo 1 de esta R.S.
- Anexo 1: Libros societarios: Matrcula de Acciones, Libro de Actas de
Directorio y Libro de Actas de la JGA.

SANCIN
MULTA
1. RG y RE:
0.6% IN
(10% UIT < IN < 25 UIT)

2. RUS:
0.6% I o cierre
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes
de la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que sustituye
al cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT (gradualidad: Anexo
V de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m .)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que
se
le
comunica
al
infractor que ha incurrido en
infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la
fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago
Llevando
los
libros
y/o
registros respectivos u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos,
que
ha
omitido
llevar,
observando
la
forma
y
condiciones establecidas en
las normas respectivas

Con pago

No aplicable

Sin pago

Con Pago

50%

80%

Casos
1. Diferencia 175.1 y 175.2
Requerimiento notificado el 14.08.2015 solicita la
exhibicin del Registro de Compras.
Al cierre del Requerimiento realizado el 19.08.2015,
el contribuyente presenta el libro legalizado con
fecha 14.08.2015.
Se incurre en infraccin 175.1 o 175.2?

2. Legalizacin cuestionada
Contribuyente presenta Registro de Compras
legalizado con Registro Notarial N 1508-2013.
Se realiza cruce de informacin con Notara y se
concluye que dicho registro corresponde a otra
persona.
Esta sancin corresponde a 175.1? (RTF N
16211- 2-2013)

RTF
1. RTF N
8665-3-2001 y 06260-3-2003: La
infraccin es una sola si el deudor omite llevar uno o
dos o no lleva libros: Una sola multa
2. RTF N 19081-4-2013: Esta infraccin se configura
con la deteccin.
3. RTF N 05935-5-2006: Presentar libro sin legalizar
es incurrir en la infraccin 175.1.

Artculo 175 numeral 2


Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes

SANCIN
MULTA
1. RG Y RE:
0.3% IN
(10% UIT < IN < 12 UIT)

2. RUS:
0.3% I o cierre
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes
de la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que
sustituye al cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT
(gradualidad: Anexo V de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al
infractor que ha incurrido en
infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin Pago
Rehaciendo los libros y/o
registros
respectivos,
el
registro
almacenable
de
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos,
observando la forma y
condiciones establecidas en
las normas respectivas

Con Pago

No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%

Sin Pago

Con Pago

50%

80%

RTF
1. RTF N 04387-3-2014: Anotacin correlativa del RV
(*) Art. 10 del RLIGV Nmero del cdp anotado en forma
correlativa por serie o nmero de mquina registradora,
segn corresponda.
Se incurre en infraccin 175.2
2. RTF N 02530-3-2014: Constancia de detracciones
Art. 13 R.S. 183-2004/SUNAT en el Registro de Compras debe
consignarse el nmero de la constancia de depsito de la
detraccin, cuando corresponda, y la fecha de su emisin,
cuando corresponda.

Art. 175 numeral 5


Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin

CONCEPTOS PREVIOS
1) NORMA XII del TP del CT: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple
el ltimo da de dicho mes.

()
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil
para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable
se considerar inhbil.
Por ejemplo: Llevado del Libro Diario
Mximo de atraso: Tres meses.
Inicio del plazo: Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizada
las operaciones.
Libro Diario, perodo 01-2015, cundo vence el plazo mximo de
atraso?

Plazos para legalizar los libros


Anexo N 2 de la R. S. N 063-2007/SUNAT.

Legalizar con atraso:


Puede
ocasionar prdida del CF (art. 2
de la Ley N 29215).?

SANCIN
MULTA
1. RG Y RE:
0.3% IN (10% UIT < IN < 12 UIT)

2. RUS:
0.3% I o cierre.
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes
de la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que sustituye
al cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT (gradualidad: Anexo
V de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de
Subsanar

Poner al da los libros y


registros que fueron
detectados
con
un
atraso
mayor
al
permitido
por
las
normas
correspondientes

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago

Con pago

Sin pago

Con pago

80%

90%

50%

70%

Caso1

Puede sancionar Sunat por la infraccin tipificada en


el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario an
cuando el atraso se configure en un perodo que no es
materia de fiscalizacin?
Por ejemplo:
1) Perodo de fiscalizacin 01-2014 a 12-2014: Registro de compras
legalizado el 15.03.2012. Sunat multa 175.5.
2) Perodo de fiscalizacin 01-2014 a 12-2014: Registro de Compras
legalizado el 18.02.2014, fuera de plazo teniendo en cuenta que tuvo
plazo hasta el primer da hbil de 02-2014. Sunat puede multar por
infraccin tipificada en el art. 175.5? Ver Informe N 2332005/SUNAT

Caso 2
Se incurre en infraccin del artculo 175.5 si el
Libro de Matrcula de Acciones o Libro de Actas
de Junta General de Accionistas no son
legalizados?
No, dado que, para efectos tributarios,
la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 se configura en
relacin a los libros contenidos en el Anexo N 2 de la R.S. N
234-2006/SUNAT y n.m. segn su artculo 8, dentro de los
cuales no se encuentran los mencionados.

Infracciones relativas a las


declaraciones
juradas
determinativas e informativas

Artculo 176 Numeral 1


No
presentar
las
declaraciones
que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.

SANCIN
MULTA
1. RG :

RE :

1 UIT
50 %UIT

2. RUS:
0.6% I o cierre.
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes de
la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que sustituye al
cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT (gradualidad: Anexo V
de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Presentando
la
correspondiente si
presentarla: Si se
ptar. la ddjj

ddjj
omiti
omiti

Si se consider como no
presentada la declaracin
(error en el RUC o perodo).
Subsanacin:
Formulario
Viirtual N 1693, al haberse
errado en el RUC o, el
perodo
tributario
segn
corresponda.

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago

Con pago

Sin pago

Con pago

80%

90%

50%

60%

No se aplica el criterio de
gradualidad de Pago
100%

No se aplica el criterio de
gradualidad de Pago 100%

RTF N 10095-5-2011
PPNN acogida al nuevo RUS desde el 19.09.2003.
Sunat efectu el cambio al RG desde el 10.09.2004.

Se revoca la apelada que declaro infundada la


reclamacin contra resolucin de multa girada por la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1)
del artculo 176 del Cdigo Tributario, debido a que la
Administracin no ha acreditado las razones por
las cuales ha efectuado de oficio el cambio al
rgimen general, por lo que no se puede acreditar
que la recurrente se encontraba obligada a presentar
declaracin jurada.

RTF N 06924-4-2014 (06.06.2014)


Infraccin por no presentar declaracin del
ITAN
Se revoca la resolucin apelada que declar
infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada por el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario y se deja sin efecto dicho
valor, toda vez que la recurrente present una
declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior, que surti efectos,
reduciendo el importe de sus activos netos a
menos de S/.1000,000.00, por lo que no se
encontraba obligada a presentar la declaracin
correspondiente al Impuesto Temporal a los
Activos Netos.

Artculo 176 numeral 3


Presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.

RTF
RTF N 21454-2-2012: Se considera que una declaracin es incompleta
cuando no consigne la informacin numrica que permita determinar la
deuda correspondiente a los tributos a los que el deudor estuviese
afecto.
RTF N 14701-5-2012: Contribuyente est afecta al ISC, y no declar la
base imponible en el mes (no consign 0.00). Incurre en esta infraccin.
RTF N 911-4-2000, 980-2-2000, 9171-4-2011, 6539-5-2003,
12146-7-2007 y 00658-7-2009: La infraccin de presentar de forma
incompleta las declaraciones que contienen la determinacin de la
obligacin tributaria, est relacionada con la falta de informacin que
permita identificar al deudor, perodo, tributo, o su cuanta, ms no con
la existencia de diferencias entre la base imponible declarada por el
recurrente y la determinada por la Administracin

SANCIN
MULTA
1. RG : 50 % UIT
RE : 25 %UIT

2. RUS:
0.3% I o cierre.
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes de
la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que sustituye al
cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT (gradualidad: Anexo V
de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de
Subsanar

Presentando
la
ddjj
rectificatoria
correspondiente en la
que se consigne la
informacin omitida.

Subsanacin Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago

Con pago

Sin pago

Con pago

80%

90%

50%

60%

Artculo 176 numeral 5


Presentar
ms
de
una
declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.

SANCIN
MULTA: A partir de la 2da. rectificatoria
1. RG : 30 % UIT. Se incrementa en 10 %
rectifcatoria.
RE
: 15 %UIT. Se incrementa en 10 %
rectiifcatoria.

por cada nueva


por cada nueva

2. RUS:
0.2 % I: La sancin se incrementar 5 % por cada rectificatoria. No

aplica para verif. o fisca. dentro del plazo dado por Sunat. O,
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes de la
notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que sustituye al cierre en el
caso del literal 1) del art. 183 CT (gradualidad: Anexo V de la R.S. 0632007/SUNAT y n.m.);

GRADUALIDAD : NO TIENE

RTF N 07099-1-2013 (26.04.2013)


Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son
obligaciones tributarias respecto de las cuales, los
sujetos pasivos deben presentar declaraciones juradas
de periodicidad mensual, por lo que presentar ms de
una declaracin rectificatoria por el pago a cuenta de
un mismo periodo, se encuentra tipificado como una
infraccin contenida en el numeral 5) del articulo 176
del Cdigo Tributario.
Se declara infundada la apelacin de puro derecho contra la
resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario por
haberse presentado ms de una declaracin jurada
rectificatoria por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del
mes de junio de 2012. Al respecto se considera que los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta son obligaciones tributarias
respecto de los cuales, los sujetos pasivos del referido tributo
deben presentar declaraciones juradas de periodicidad
mensual, por lo que presentar ms de una declaracin jurada
rectificatoria por el pago a cuenta de un mismo periodo, se
encuentra tipificado como una infraccin contenida en el
numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario.

Infracciones respecto a los


requerimientos de la
Administracin Tributaria

Artculo 177 numeral 1


No exhibir los libros, registros, u otros documentos que
sta solicite.

RTF
RTF N 7794-8-2014, 12189-3-2009 y 01326-82012:
Esta infraccin est referida al incumplimiento en la
exhibicin de libros, registros y otros documentos
que los contribuyentes se encuentran obligados a
llevar o mantener en virtud
de normas
expresas.

SANCIN
MULTA
1. RG y RE:
0.6 % IN
(10% UIT < IN < 25 UIT)
2. RUS :
0.6% I o cierre
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes
de la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que
sustituye al cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT
(gradualidad: Anexo V de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Subsanacin Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago
Exhibiendo los libros,
registros, informes
u
otros documentos que
sean requeridos por la
Sunat

Con pago

No aplicable

Sin pago

Con pago

50%

80%

RTF
RTF N 4794-1-2005 (JOO):
Se notifica Requerimiento de Exhibicin Documentaria N 01,
vence el plazo y Sunat no cierra este requerimiento sino reitera
solicitando la misma informacin mediante Requerimiento N 2.
Se entiende que se ha prorrogado el plazo de vencimiento
del Requerimiento N 01, por lo tanto, la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se
configurar al vencimiento de la fecha sealada en el
Requerimiento N 02, en cuyo cierre se indicar que si se
exhibi o no la documentacin.

RTF N 07794-8-2014 (25.06.2014)


Cuando un requerimiento es cerrado en el plazo
establecido por ste, no se configura la prrroga
sealada por la RTF N 04794-1-2005.
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra una resolucin de multa
girada por la comisin de la infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Se
seala que la recurrente no exhibi la documentacin
requerida en la fecha establecida en un requerimiento
notificado conforme a ley. Se agrega que considerando
que el requerimiento fue debidamente cerrado en el plazo
otorgado, no es aplicable el criterio de prrroga del plazo a
que se refiere la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-12005, a pesar que la recurrente present la
documentacin solicitada en el resultado de otro
requerimiento.

RTF N 2015-Q-01682 (27.05.2015) (JOO)


Determinar si se vulnera el debido procedimiento si
con ocasin de una verificacin del cumplimiento de
obligaciones formales a efectuarse en las oficinas de
la Administracin, sta no es llevada a cabo en la
fecha y hora sealadas en el documento mediante el
que se requiri la exhibicin y/o presentacin de
libros, registros y/o documentos para la mencionada
verificacin.
Se vulnera el debido procedimiento si con ocasin de una
verificacin del cumplimiento de obligaciones
formales a realizarse en las oficinas de la Administracin,
sta no es llevada a cabo en la fecha y hora sealadas en
el documento mediante el que se requiri la exhibicin y/o
presentacin de libros, registros y/o documentos, a menos
que se comunique tal circunstancia o sea consentida por el
administrado.

Artculo 177 numeral 5


No
proporcionar
la
informacin
o
documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Esta infraccin se encuentra relacionada con no


proporcionar informacin y documentacin que
la Administracin le pudiera solicitar, estando
comprendida en esta informacin la lista de
proveedores, etc, es decir, informacin que los
contribuyentes se encuentran obligados a
preparar ante una solicitud de aqulla.

SANCIN
MULTA
1. RG y RE:
0.3 % IN
(10% UIT < IN < 12 UIT)
2. RUS :
0.3% I o cierre
Se aplica cierre salvo que el contribuyente pague esta multa antes
de la notificacin de la RI de cierre. Se aplica la multa que
sustituye al cierre en el caso del literal 1) del art. 183 CT
(gradualidad: Anexo V de la R.S. 063-2007/SUNAT y n.m.)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Proporcionando la informacin o
docs. sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde
relacin.
Proporcionando la informacin o
documentacin que le sean
requeridos por Sunat sobre sus
actividades o las de terceros con
los que guarde relacin.

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por
Sunat, contado desde la fecha
en
que
surta
efecto
la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago

Con pago

Sin pago

Con pago

80%

90%

50%

70%

RTF N 193-1-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra la resolucin de multa
emitida por la comisin de la infraccin tipificada por el
artculo 177.5, toda vez que se solicit a la recurrente
que presentara la documentacin que sustente que los
servicios del personal son prestados de manera
independiente, tales como contratos, solicitud del
servicio, presupuesto o cotizacin, avance del
servicio, supervisin del servicio, informe y
entrega del servicio, conformidad del servicio, los
cuales
no
califican
como
informacin
o
documentacin que aqulla deba preparar o
elaborar, sino que deba llevar o mantener por lo que la
omisin de presentarlos no es una conducta que origine
la comisin de la referida infraccin.

Artculo 177 numeral 7


No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.

Cul es la finalidad
comparecencia?

de

la

El objetivo es que el administrado proporcione


directamente la informacin a la Administracin, con la
finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a las preguntas que sta le formule.

RTF N 1933-1-2012 (21/12/2012)


Diferencia entre los numerales 1) y 5) del art 177.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa emitida por la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 5) del
artculo 177 del Cdigo Tributario, al considerarse que
en reiteradas resoluciones de este Tribunal, se ha
sealado que esta infraccin est referida a
informacin o documentacin que los contribuyentes
se encuentren obligados a preparar ante una
solicitud de informacin de la Administracin,
supuesto distinto al previsto por el numeral 1) del mismo
artculo, relativo al incumplimiento en la exhibicin
de libros, registros y otros documentos que los
contribuyentes se encuentran obligados a llevar o
mantener en virtud de normas expresas. Se seala,
que dado que se solicit a la recurrente que presentara la
documentacin que sustente que los servicios del personal
son prestados de manera independiente, tales como
contratos, solicitud del servicio, presupuesto o cotizacin,
avance del servicio, supervisin del servicio, informe y
entrega del servicio, conformidad del servicio, los cuales no

Las personas jurdicas pueden incurrir en


esta infraccin?
No, slo las personas naturales.
RTF N 05645-2004: El administrado debe presentarse
personalmente para absolver los cuestionamientos.
RTF N 249-5-2005: En el caso de las personas jurdicas,
la Administracin Tributaria no puede exigir su
comparecencia ante la misma.
Informe N 090-2005/SUNAT: Las personas jurdicas no
son pasibles de cometer la infraccin 177.7.

RTF N 15763-10-2013 (17.10.2013)


Comparecencia de representantes
legales.
Se revoca la resolucin que declar infundada
la reclamacin presentada contra la resolucin
de multa emitida por la comisin de la
infraccin tipificada por el numeral 7) del
artculo 177 del Cdigo Tributario. Se indica
que a la fecha de emisin y notificacin de las
rdenes de comparecencia, el recurrente no
contaba con la condicin de gerente general
de la empresa respecto de la cual se le
solicitara informacin, por lo que no se
encuentra acreditada la comisin de la
infraccin. Se deja sin efecto la resolucin de
multa.

RTF N 11852-10-2012 (18.07.2012)


En caso la Administracin requiera la presencia del
representante legal de las personas jurdicas, debe
consignarse claramente que la esquela est dirigida a
la persona natural en calidad de representante.
Asimismo, dicho documento debe notificarse en el
domicilio fiscal del representante.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin de multa girada por la
comisin de la infraccin tipificada por el numeral 7) del
artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto dicho
valor. Se indica que mediante esquelas la Administracin
solicit al recurrente para que, en calidad de representante
legal de una empresa, se apersone a sus oficinas a efecto de
que presente diversa documentacin de dicha empresa. Al
respecto es preciso anotar que en caso la Administracin
requiera la presencia del representante legal de las personas
jurdicas debe consignarse claramente que la esquela est
dirigida a la persona natural en calidad de representante,
siendo que debe notificarse el documento en el domicilio fiscal
del representante.

GRADUALIDAD
Anexo IV, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

MULTA

Tabla y
sancin

Comparece
r ante la
A.T. fuera
del plazo
establecid
o

C.G.: Pago y Momento en que comparece


Despus de la 1 ra.
Citacin pero antes de
la 2da.

En la 2da.
citacin
Multa sin rebaja

I
(50% UIT)

II

90% UIT

50% UIT

(25% UIT)

III
(0.3% I o
cierre)

No aplicable

La rebaja se realiza si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho


acto la boleta de pago respectiva. Si procede el cierre, se aplicarn 5 das
cierre . Esta multa se grada se acuerdo al Anexo V,

Artculo 177 numeral 13


No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos

SANCIN
MULTA
1. RG y RE:
50% del tributo no retenido o no percibido
(No puede ser menor al 5% UIT)

2. RUS :
50% del tributo no retenido o no percibido
(No puede ser menor al 5% UIT)

GRADUALIDAD
Anexo II, R.S. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias

C.G.: Subsanacin y/o Pago

Forma de Subsanar

Declarando
el
tributo
no
retenido o percibido y cancelar
la deuda tributaria que gener
el
tributo
no
retenido
o
percibido o la RD de ser el caso.

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin de la Sunat en la
que
se
le
comunica
al
infractor que ha incurrido en
infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por Sunat, contado desde la
fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin pago

Con pago

Sin pago

Con pago

80%

90%

50%

70%

Artculo 178 numeral 1


No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos
falsos
u
omitir
circunstancias
en
las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos
indebidos e saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario yo que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.

Referente:
Nota 21 del CT:
Que se entiende por:?
tributo omitido
Saldo a favor indebido
Prdida indebidamente declarada

Rgimen de Gradualidad
a) Ser rebajada en un 95% si se cumple con:
Subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o
perodo a regularizar.

b) Ser rebajada en un 70% si se cumple con


subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o de la
resolucin de determinacin, segn corresponda o de
la resolucin de multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en


cuyo caso la rebaja ser de 95%.
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento
Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85%.

c) Ser rebajada en un 60% si culminado el plazo


otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin
de determinacin o la resolucin de multa, adems de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin
de determinacin con anterioridad al plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la resolucin de multa.

d) Ser rebajada en 40% si se hubiera reclamado la


orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para
apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.

R.S. N 180-2012-SUNAT
vigente a partir del 06.08.2012

Infraccin :
Art. 178
nm. 1

Declarar Cifras y datos Falsos

MODIFICATORIAS DE REGIMEN DE INCENTIVOS

BASE
LEGAL

Rgimen de
Incentivos
Infracciones
registradas y
Art. 179 detectadas
del C.T hasta el 5 de
Agosto del
2012

90%

70%

50%

Subsanacin Inducida y antes


Subsanacin Inducida por Auditoria: Con
de 7 das de notificada la REC,
Subsanacin posterioridad a la notificacin de la OF pero
siempre que no interponga
Voluntaria
antes que surta efecto la OP RD RM
medio impugnatorio alguno.
correspondiente

Rgimen de
Gradualidad

95%

95%

85%

70%
60%
40%
Presenta Cumple con pagar Cumple
Infracciones
La deuda
la DDJJ
los valores
con pagar
Resolucin
registradas
y
Si
se
cancela
el
materia
de
rectificato
notificados,
antes
los
valores
de
Subsanacin
Tributo
requerimiento
ria y
del vencimiento reclamados
Superintende detectadas a
ncia
partir del 6 de
Voluntaria
Omitido +
cuenta con un cumple
del plazo
antes del
N 180Agosto del
Intereses
Fraccionamien con pagar establecido en el vencimient
2012
2012 (*)
to Aprobado la multa
art. 117 de
o del plazo
rebajada notificada la REC. para apelar
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

Casos: Declarar cifras o datos falsos Artculo


178 numeral 1 CT

a empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General present la DDJJ


GV-Renta del periodo noviembre de 2012 sin embargo omiti declarar algunas
entas del periodo en la base imponible del IGV, ascendente a S/. 20,000 Nuevos
oles.
ectificar voluntariamente el 04.04.2013. DDJJ original se present el 12.12.2012

alcul a cuanto asciende la multa:


Infraccin: Artculo 178 numeral 1: declarar cifras o datos falsos
Sancin: Revisar Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos acogidos al Rgimen General
50% del tributo omitido
Rgimen de Gradualidad: Si aplica, vigente a partir del 06.08.2012 R.S. 180-2012/SUNAT
(hasta el 05.08.2012 vigente Rgimen de Incentivos)

Informes Sunat:
INFORME N. 110-2013-SUNAT/4B0000
La subsanacin parcial a que se refiere el
ltimo prrafo del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, est prevista nicamente
para los tramos de rebaja de multa
contemplados en los incisos a) y b), y no
as para los tramos de rebaja de multa
contemplados en los incisos c) y d) del
mencionado numeral.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


(diferencia con el Rgimen de Incentivos)
RTF N 13676-9-2013 (27.08.2013)
El Reglamento del Rgimen de Gradualidad establecido mediante la
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT debe aplicarse desde
su entrada en vigencia.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario por el perodo de julio de 2011. Se seala que la
recurrente no cuestiona la comisin de la infraccin sino la aplicacin del rgimen
de gradualidad previsto por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
Se seala, que conforme con lo establecido por los artculos 103 y 109 de la
Constitucin Poltica de 1993, la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
y el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, las normas rigen a partir del
momento en que empieza su vigencia por tanto, conforme con dichas normas y con
el principio de aplicacin inmediata de las normas, el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 1802012/SUNAT debe aplicarse desde su entrada en vigencia. Se agrega que en el
presente caso, la recurrente no realiz ningn pago vinculado con la infraccin
durante la vigencia del rgimen de incentivos previsto por el artculo 179 del
Cdigo Tributario por lo que no se haba acogido a dicho rgimen. Se seala adems
que el pago de la multa se efectu en agosto de 2012, por lo que correspondera la
aplicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad establecido mediante la
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, sin embargo, el importe
pagado no cubri la multa rebajada ms los intereses respectivos, por lo que no se
acogi vlidamente a dicho rgimen.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


(diferencia con el Rgimen de Incentivos)
RTF N 06350-1-2013 (16.4.2013)
Rgimen de gradualidad: Se indica que al no haber
realizado la contribuyente ningn pago por
concepto de las multas, no le corresponde la
aplicacin del rgimen de gradualidad establecido
en el artculo 13-A del Reglamento de Gradualidad
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada
la reclamacin contra resoluciones de multa giradas por
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario, al verificarse que con la
presentacin de las declaraciones rectificatorias la
recurrente determin mayor obligacin tributaria
que la declarada originalmente, por lo que se
determina que la recurrente declar cifras o datos falsos
en sus declaraciones juradas originales, acreditndose
as la comisin de la infraccin imputada. Se indica que
el monto de la sancin se encuentra debidamente
determinado y que al no haber realizado la recurrente
ningn pago por concepto de las referidas multas, no
corresponde la aplicacin del rgimen de gradualidad
establecido en el artculo 13-A del Reglamento de
Gradualidad.

RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009)


Determinar si la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria en la que se
consigna una determinacin de la obligacin
tributaria mayor a la que originalmente fue
determinada
y
declarada,
acredita
la
comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1) del artculo 178 del texto nico
ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado
por Decreto Legislativo N 953.
La presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 178 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953.

RTF N 03392-4-2005 (08.06.2005)


Determinar si es de aplicacin la sancin de
multa ascendente al 50% del tributo omitido a los
contribuyentes que incurren en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del Artculo 178 del
texto nico ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, no
obstante hayan cumplido con cancelar el tributo
debido en forma oportuna.
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del
tributo omitido, prevista para la infraccin establecida
en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que no haya
incluido en sus declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o haya declarado cifras o datos falsos u
haya omitido circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando
haya cancelado el monto del tributo debido
dentro del plazo que le otorga la ley para
efectuar el pago.

RTF
N
196-1-98
(24.04.1998)
El solo hecho de no haber
determinado y declarado
"correctamente"
la
obligacin tributaria en la
declaracin pago original
acarrea la comisin de la
infraccin consistente en
declarar cifras o datos
falsos, prevista en el
numeral 1 del artculo
178 del C.T.

Artculo 178 Numeral 4


No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos y/o percibidos

Gradualidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago
de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento
(95%), si se subsana la infraccin con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o perodo a regularizar.

b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si


se cumple con subsanar la infraccin a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa.

c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos


en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
artculo si en los plazos sealados en los referidos
incisos se cumple con subsanar la infraccin.

Infraccin :
Art. 178
nm. 4

Retenciones No Pagadas

Rgimen
BASE
de
LEGAL
Incentivos
Infracciones
registradas y
Art. 179 detectadas
del C.T hasta el 5 de
Agosto del
2012
Rgimen
de
gradualida

90%

70%

Subsanacin
Voluntaria

Subsanacin Inducida por Auditoria:


Con posterioridad a la notificacin de
la OF pero antes que surta efecto la
OP RD RM correspondiente

95%

70%

50%

Subsanacin Inducida y antes de


7 das de notificada la REC,
siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

60%

40%
Cumple con
Cumple con pagar
Infracciones
pagar los
Resolucin
los valores
registradas y
valores
de
notificados, antes
detectadas a
Subsanacin
Presenta la DDJJ rectificatoria y
reclamados
Superinten
del vencimiento del
partir del 6
Voluntaria
cumple con pagar la multa rebajada
antes del
dencia N
plazo establecido en
de Agosto
vencimiento
180-2012
el art. 117 de
del 2012 (*)
del plazo
notificada la REC.
para apelar
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo

Infracciones respecto al cumplimiento de


las obligaciones tributarias
RTF N 19543-4-2012 (23.11.2012)
Acreditacin de elementos constitutivos del tipo infractor.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa
girada por el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se seala que la Administracin basa su fundamento en un
documento denominado "detalle con el clculo de las
retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora",
el cual es un documento extracontable en el que figura una
relacin de adelantos otorgados a los trabajadores y en el que se
calcula el Impuesto a la Renta de quinta categora
correspondiente a dichos adelantos, sin embargo, el hecho de que
la recurrente hubiere calculado en un documento no contable el
importe que consideraba corresponda al impuesto que gravaba
tales adelantos, no es un medio probatorio que acredite la
efectiva realizacin de la retencin al momento de
efectuar el pago a sus trabajadores. En tal sentido, no se ha
acreditado los elementos constitutivos y concurrentes del tipo
infractor: 1. La efectiva realizacin de la retencin y 2. La omisin
al pago dentro del plazo de ley del tributo retenido.

ltimos
requerimientos
practicados por la
Administracin
Tributaria

Facultad discrecional para que la Sunat no


aplique multas en libros y registros electrnicos

Mediante
Resolucin
de
Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa
N
039-2015SUNAT/600000, se dispone aplicar la
facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias
tipificadas
en
los
numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 y
el numeral 2 del artculo 176 del
C.T., de acuerdo a los criterios
establecidos y relacionado a:

Facultad discrecional para que la Sunat no aplique


multas en libros y registros electrnicos
Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y
Registros Contables de manera electrnica
cuyas infracciones fueron
cometidas o
detectadas a partir del 01 de noviembre de
2008,
siempre
que
las
mismas
sean
regularizadas hasta diciembre 2015.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus
Libros y Registros Contables de manera
electrnica y que se hayan afiliado al SLE - PLE
o que hayan generado algn registro en el SLE
- PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su
Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica.

Facultad discrecional para que la Sunat no


aplique multas en libros y registros electrnicos
Ser de aplicacin a
todas
las
infracciones
cometidas
o
detectadas a la fecha
que no hayan sido
emitidas o habiendo
sido emitidas no se
hubieran notificado.
No procede efectuar
la
devolucin,
ni
compensacin de los
pagos efectuados.

Nuevos requisitos en la factura electrnica y en los


tickets o cintas emitidos en mquinas registradoras
Debern sealar en la factura electrnica:
En la venta de bienes: por emisores
electrnicos itinerantes: La direccin del
lugar en el que se entreguen los bienes,
cuando no figure como punto de llegada
en la gua de remisin- remitente del
emisor electrnico.
En la prestacin de servicios: La
direccin del lugar en el que se presta el
servicio, si al momento de la emisin del
comprobante de pago, se desconoce ese
dato. No se indicar esa direccin, si el
servicio se presta en el domicilio fiscal
del emisor electrnico.
En la cesin en uso de vehculos
automotores: El nmero de placa del
vehculo, si al momento de la emisin
del comprobante se desconoce ese dato.

Nuevos requisitos en la factura electrnica y en los


tickets o cintas emitidos en mquinas registradoras
En la venta al pblico de combustible
para vehculos automotores:
El
nmero de placa del vehculo
automotor cuando se despache el
combustible directamente al tanque
de dicho vehculo.
En la prestacin de servicios de
mantenimiento, seguros, reparacin
y
similares
para
vehculos
automotores: El nmero de placa del
vehculo automotor respectivo.
Los
requisitos
referidos
tambin
debern consignarse en los tickets o
cintas
emitidos
en
mquinas
registradoras as como en las Factura
Comerciales fsicas

Prescripcin del Ejercicio de la


Administracin Tributaria
Concluye la oportunidad de ejercer las
facultades de la Administracin Tributaria
para:
01: Facultad para determinar la
obligacin tributaria
02: Facultad para exigir el
pago
03: Facultad para
aplicar sanciones.
Base Legal: Artculos 43 y siguientes del C.T.
y R.S. N 178-2011/SUNAT

Prescripcin del Ejercicio de la


Administracin Tributaria
Constituye un mecanismo o derecho de defensa para
el Deudor Tributario a fin de evitar un ejercicio
arbitrario sin lmites en el tiempo de las potestades o
competencias de la Administracin Tributaria.
Constituye una garanta para la proteccin de los
intereses y derechos individuales del Deudor
Tributario.
Exige diligencia de su ejercicio tanto de la
Administracin Tributaria como del Deudor
Tributario.

En todos los casos para el deudor tributario se exige


que solicite se declare prescrito las facultades de la
Administracin tributaria en la oportunidad debida.

ARTCULOS
PLAZO PRESCRIPTORIO
SUSTENTO

1.-

Artculo 174
04 aos (INFORME
N. 071-2011SUNAT/2B0000)
2.- Artculo 177 numeral 13 y
Artculo 178 numeral 1:
04 aos
RTF
JOO No. 07646-4-2005.
3.- Artculo 178 numeral 5(ahora numeral 4) 10 aos
No. 07646-4-2005
4.- Artculo 176 numeral 1
04 aos
No. 9217-7-2007

RTF JOO
RTF JOO

Gracias por su atencin!