RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA

AUDITORIA DE EEFF CON RESPECTO AL

FRAUDE

Alcances

Responsabilidad para la
prevencin y deteccin del
fraude
- Recae tanto en los
encargados del gobierno de la
entidad como en la
administracin.
- Esto implica el compromiso
de crear una cultura de
honestidad y
comportamiento tico, que
puede reforzarse mediante
una supervisin activa por
parte de los responsables del

Desarrolla el modo de aplicar la NIA

315 y 330 en relacin con los riesgos
de incorreccin material debida al
fraude

Responsabilidad del auditor

Es responsable de la
obtencin de
una seguridad razonable de
que los estados financieros
considerados en su conjunto
estn libres de
incorrecciones materiales
debidas a fraude o error.

Definiciones

FRAUDE

un acto intencionado
realizado por una o ms
personas de la
direccin, los
responsables del
gobierno de la entidad,
los empleados o
terceros, que conlleve la
utilizacin del engao
con el fin de conseguir
una ventaja injusta o
ilegal.

FACTORES DE
RIESGO DE FRAUDES

hechos o
circunstancias que
indiquen la existencia
de un incentivo o
elemento de presin
para cometer fraude
o que proporcionen
una oportunidad para
cometerlo.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

2) Obtener suficiente
evidencia apropiada
de auditora, respecto
de los riesgos
evaluados de errores
importantes,
debido al fraude,
mediante el diseo
y la implementacin
de respuestas o
reacciones
apropiadas.
1)
Identificar
y
evaluar los riesgos
de
errores importantes
en los estados
financieros, debido
al fraude

3) Responder
adecuadamente al
fraude o la sospecha
de fraude detectados
durante la auditora.

Requerimientos

Escepticismo
profesional

Discusin entre los

miembros del equipo
del encargo

Si las condiciones identificadas durante

la realizacin de la auditora llevan al
auditor a considerar que un documento
podra no ser autntico, o que los
trminos de un documento se han
modificado, pero este hecho no se ha
revelado al auditor, ste llevar a cabo
investigaciones detalladas.

La discusin pondr un nfasis

especial en el modo en que los
estados financieros de la
entidad pueden estar expuestos a
incorreccin material debida a
fraude y las partidas a las que
puede afectar, incluida la forma en
que podra producirse el fraude.

Procedimientos de valoracin
del riesgo y actividades
relacionadas
el auditor aplicar los procedimientos recogidos en los
siguientes apartados con el fin de obtener informacin
para identificar los riesgos de incorreccin material
debida a fraude:

- La direccin y otras personas de la

entidad.
- Responsables del gobierno de la entidad.
- Identificacin de relaciones inusuales o
inesperadas.
- Otra informacin.
- Evaluacin de factores de riesgo de
fraude.

Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin
material debida a fraude

el auditor, basndose en la
presuncin de que existen
riesgos
de
fraude
en
el
reconocimiento
de
ingresos,
evaluar qu tipos de ingresos,
de transacciones generadoras
de ingresos o de
firmaciones dan lugar a tales
riesgos.

El auditor tratar los riesgos

valorados
de
incorreccin
material debida a fraude como
riesgos
significativos
y,
en
consecuencia, el auditor obtendr
conocimiento
de
los
correspondientes controles de la
entidad, incluidas las actividades
de control, que sean relevantes
para dichos riesgos.

Respuestas a los
riesgos valorados de
incorreccin
material debida a
fraude

(a) asignar y supervisar al personal

teniendo en cuenta los conocimientos, la
cualificacin y la capacidad de las personas
a
las
que
se
les
atribuyan
responsabilidades significativas en el
encargo, y su propia valoracin de los
riesgos de incorreccin material debida a
fraude
(b) evaluar si la seleccin y la aplicacin
de las polticas contables por parte de la
entidad, y en
especial las polticas relacionadas con
mediciones subjetivas y con transacciones
complejas, pueden ser indicativas de
informacin
financiera
fraudulenta
originada por intentos de manipulacin de
los resultados por parte de la direccin.
(c)
introducir
un
elemento
de
imprevisibilidad en la seleccin de la
naturaleza, el momento de
realizacin
y
la
extensin
de
los
procedimientos de auditora.

Evaluacin de la evidencia
de auditora

Si el auditor identifica una

incorreccin, evaluar si es
indicativa de fraude.

Al reconsiderar la fiabilidad de la
evidencia
obtenida,
el
auditor
tendr tambin en cuenta si las
circunstancias o las condiciones
existentes indican la implicacin de
empleados, de la direccin o de
terceros en una posible colusin

Imposibilidad del auditor

para continuar con el
encargo
(a)
determinar
las
responsabilidades
profesionales y legales aplicables en funcin de
las circunstancias, lo que incluye determinar si
existe un requerimiento de que el auditor
informe a la persona o personas que realizaron
su nombramiento o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras.

(b) considerar si procede

renunciar al encargo, si las
disposiciones legales o
reglamentarias aplicables
as lo permiten.

(c) si el auditor renuncia:

- discutir con el nivel adecuado de
la direccin y los responsables del
gobierno de la entidad la renuncia al
encargo y los motivos de dicha
renuncia.
- determinar si existe algn
requerimiento profesional o legal
que exija que el auditor
informe de su renuncia al encargo, y
de las razones para renunciar, a la
persona o
personas
que
realizaron
el
nombramiento del auditor o, en
algunos casos, a las autoridades
reguladoras.

Manifestaciones
escritas
(a) reconocen su responsabilidad en el diseo, la
implementacin y el mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar el fraude.
(b) han revelado al auditor los resultados de la valoracin
realizada por la direccin del riesgo de que los estados
financieros puedan contener incorrecciones materiales
debidas a fraude;
(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o
de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que
estn implicados:
(i) la direccin;
(ii) empleados que desempeen funciones significativas en
el control interno; u
(iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto
material en los estados financieros; y
(d) han revelado al auditor su conocimiento de cualquier
denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a
los estados financieros de la entidad, realizada por
empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades
reguladoras u otros.

Comunicaciones a la
direccin y a los
responsables del
gobierno de la entidad

Comunicaciones a las
autoridades reguladoras
y de supervisin

Documentacin

Si el auditor identifica un fraude u obtiene

informacin que indique la posible
existencia de un
fraude, lo comunicar oportunamente al
nivel adecuado de la direccin, a fin de
informar a los
principales responsables de la prevencin
y deteccin del fraude de las cuestiones
relevantes para sus responsabilidades.
Determinar si tiene la responsabilidad de
informar de ello a un tercero ajeno a la
entidad.
El auditor incluir las comunicaciones
sobre fraude que haya realizado a la
direccin, a los responsables del
gobierno de la entidad, a las autoridades
reguladoras y a otros.
Si el auditor concluye que, en las
circunstancias del encargo, no es
aplicable la presuncin de que
existe un riesgo de incorreccin material
debida a fraude relacionado con el
reconocimiento de
ingresos, incluir en la documentacin
de auditora las razones que sustentan