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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

FACULTAD DEACEPTADAS-NAGA
CIENCIAS ECONOMICAS Y

EMPRESARIALES

Ivn Javi Villalobos

Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Las normas de auditora generalmente
aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.

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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
Normas Generales o Personales
1.
2.
3.

Entrenamiento y capacidad profesional


Independencia
Cuidado o esmero profesional.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Normas de Ejecucin del Trabajo
4.
5.
6.

Planeamiento y Supervisin
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe


7.
8.
9.
10.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es
contemplado tambin en los Cdigos de tica de
otras profesiones.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Normas Generales o Personales
1.

Entrenamiento y capacidad profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el


entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se
requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos
en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en
el campo con una buena direccin y supervisin.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
2.

Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor


debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
3.

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora


y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable
para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede
ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo
de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del
proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o
planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Normas de Ejecucin del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo
del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes
fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de
trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los
estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles
internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de
estos aspectos en el prrafo del alcance.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
4.

Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los


asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos
a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora

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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
5.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno


(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0
como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la
base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles
internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza
con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de
acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro
para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
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6.

Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y


suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos
comprobados,
suficientes,
competentes
y
pertinentes para sustentar una conclusin.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Existen diferentes clases las
cuales son:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos


influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

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Normas de Auditora
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Normas de Preparacin del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso
de auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada
en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este
grupo de normas exige que el informe exponga de
qu forma se presentan los estados financieros y
el grado de responsabilidad que asume el auditor.
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7.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que
los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional,
por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la
razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
8.

Consistencia

El trmino periodo corriente o periodo procedente


significa el ao, o periodo menor de un ao, ms reciente
sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es
implcito en la norma que los principios han debido ser
aplicados con uniformidad durante cada periodo mismo.
Como se indico anteriormente, el trmino principio de
contabilidad que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no slo los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad
de que la comparabilidad de los estados financieros entre
periodos no ha sido afectada substancialmente por cambios
en los principios contables empleados o en el mtodo de su
aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin
acerca de la naturaleza de los cambios y efectos sobre los
estados financieros.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,
generalmente no es necesario revelar una carencia de
uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn
presentando.
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Normas de Auditora
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9.

Revelacin suficiente.

La tercera norma relativa a la informacin del auditor


a diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros
no
presentan
revelaciones
razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
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Normas de Auditora
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10.

Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que
lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es
la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.

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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen:
a.
b.
c.
d.

Opinin limpia o sin salvedades


Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

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Normas de Auditora
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GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de
auditora:
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices
debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de
que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma
que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a
qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin
de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la
informacin contable sujeta a auditoria.

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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
La necesidad de planificar, controlar y documentar
el trabajo es independiente del tamao del cliente.
Los objetivos perseguidos con la planificacin y
control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reduccin de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la
auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar
las relaciones con los clientes y permitir al
personal un mayor grado de satisfaccin en el
trabajo.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan
escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No
obstante su grado de detalle y formalizacin depender de
muchos factores, por ejemplo, del nmero de personas
involucradas y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o
el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el
trabajo ha de ser adecuadamente planeado. Las normas de
auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que
ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una
norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados
con aceptabilidad general en funcin de los resultados
obtenidos.
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Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas-NAGA
A quines regula:

Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,


procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora
externa.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de general
aceptacin en
Colombia ya que contienen las reglas bsicas que l debe seguir en la
realizacin de su trabajo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el
auditor independiente.

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Quin las cre:
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados
Unidos de Amrica. ste comenz en 1917 a publicar declaraciones
sobre determinados aspectos de los trabajos de auditora.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedures. En 1972
fue creado el Auditing Stan-dards Committee, cuyos pronunciamientos
se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el
nmero 1, publicado en noviembre de qi73, bajo el ttulo Codification
of Auditing Standars and procedures, es considerado a modo de
cdigo para los profesionales de la auditora. El ejemplo de los
Estados Unidos fueseguido por otros pases en el mundo.

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