Cierre Fiscal 2008

y Principales modificaciones
Tributarias para el ejercicio
2009

Dr. Daniel Arana

IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ACEPTABLES

es causal?

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago

no

No es deducible

se adquiri a valor de mercado?

no

Se reduce a
Valor de Mercado

es gasto o costo?

no

Costo va
depreciacin

se ha devengado?

no

Ver excepciones

comprobante de pago
con derecho a deduccin?

no

Ver excepciones

REGLAS GENERALES

s
s
s
s
s
s
s

Qu es un gasto deducible?
Es todo gasto que tiene
relacin directa con la renta
que se genera o con la fuente
productora de la renta. De
acuerdo con el principio de
causalidad, los gastos deben
ser normales y razonables.

Principio de Causalidad
Artculo 37 Ley del IR:

A fin de establecer la renta neta de

tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por
esta ley

Gastos deducibles

Gastos
deducibles

Principio de
causalidad

Gastos necesarios para la generacin de renta gravada

Que sean gastos razonables en relacin con el ingreso obtenido
Generalidad de gastos

Gastos necesarios
Debe entenderse como referida a todos aquellos
gastos que razonablemente se requieren para
incrementar la obtencin de rentas

No debe relacionarse con el carcter

imprescindible
del gasto

Imprescindible: indispensable, condicionante

6

Razonabilidad del gasto

El monto de los gastos incurridos debe
estar vinculado a los ingresos que generan
y el volumen de operaciones del
contribuyente, sin apartarse de los
mrgenes comunes que exigen las
actividades comerciales y empresariales.

Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad

con la generacin de renta
7

Generalidad de los gastos

Gastos a favor de
los trabajadores:
aguinaldos,
bonificaciones,
y similares

Similar criterio para

los gastos
de salud, recreativos
y educativos

No se refiere a que sean los mismos

importes
Deben responder a polticas definidas y
uniformes
Igualdad de condiciones entre misma
8
. categora

Opinin de la Administracin
Tributaria
DIRECTIVA
DIRECTIVA No.
No. 009-2000/SUNAT
009-2000/SUNAT

Principio de causalidad debe sustentarse, entre

otras consideraciones, en base a los siguientes
criterios:
Comprobantes de pago debidamente emitidos
Otros
documentos
que
acrediten
fehacientemente el destino del gasto
Tener en cuenta la proporcionalidad de los
gastos, es decir, su correspondencia con el
volumen de las operaciones del negocio
9

RTF N 5355-1-2002
Reparo SUNAT: No es deducible el gasto del
estudio arquitectnico utilizado para evaluar la
posibilidad de adquisicin de un inmueble, dado
que nunca se realiz la compra del mismo.
Posicin del TF: Resulta razonable que la empresa
evale a travs de un informe tcnico si la
inversin destinada a la adquisicin del local es
adecuada.
10

RTF N 600-1-2001
Reparo SUNAT: No son deducibles los
gastos de salud y farmacia efectuados a
favor de los trabajadores.
Posicin del TF: Los gastos observados son
deducibles toda vez que responden a una
obligacin asumida por convenio colectivo.

11

Informe N142-2003-SUNAT/2B0000
Las primas pagadas por concepto de plizas
de seguros de vida contratados por una
empresa a favor de sus trabajadores
constituirn gasto deducible para determinar
la renta neta de tercera categora, siempre y
cuando dicho gasto tenga relacin de
causalidad con la obtencin de rentas por
dicha empresa o el mantenimiento de su
fuente y el gasto cumpla con los criterios
12

OBSEQUIOS AL PERSONAL Y A TERCEROS

Concepto

Gasto deducible

IGV

Almuerzo a los
trabajadores

Si, siempre que no exceda del

0.5% de ingresos brutos del
ejercicio hasta 40 UIT

Tiene derecho al CF hasta

el lmite aceptable de GR

Obsequio a los
Tiene derecho al 100%
trabajadores de bienes
del CF
que produce la empresa
Obsequio a los
Si, sin tope y sustentado por
trabajadores de bienes
Consitituye retiro gravado
planilla. Debe figurar en la boleta
comprados por la
con IGV
de pago al valor de costo
empresa
Obsequios a los hijos de
Debe emitirse BV
los trabajadores
indicando costo de
Pavos y canastas a
adquisicion ms IGV
trabajadores

Obsequio a clientes

Si, siempre que no exceda del

0.5% de ingresos brutos del
ejercicio hasta 40 UIT

Tiene derecho al CF hasta

el lmite aceptable de GR
Debe emitirse BV
indicando costo de
adquisicion ms IGV

13

GASTOS DE VEHICULOS
Concepto
Vehculos de la empresa (En posesin o en
propiedad) destinados a DAR que NO son
designados para otorgar gasto deducible

Tributo
Renta

IGV

Vehiculos de la empresa (En posesion o en

propiedad) destinados a DAR que SI son
designados para otorgar gasto deducible

Renta

Vehiculos de otras categorias diferentes a

A2, A3 y A4

Renta

IGV

IGV

Consecuencia
No se deduce gasto por
depreciacion, retribucin
por el uso ni
mantenimiento
No hay CF por
adquisicin, uso o
mantenimiento
Deducen gasto segn
limites y condiciones de
la LIR y su reglamento
Utiliza CF hasta el limite
indicado por el Rgto
Deducen gasto por
principio de causalidad
Utiliza CF al 100%
14

Deduccin de gastos
preoperativos

15

CASO PRACTICO
La empresa ABC S:A, dedicada a la
produccin de muebles para oficina
requiere
amortizar
sus
gastos
preoperativos en 2 aos. Dentro de dichos
gastos se encuentran los relativos a un
estudio de mercado por s/. 20,000 que fue
efectuado durante el mes de enero 2008
Ser posible deducir dicho gasto en el
ao 2008?
16

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

AL 31.12.08

17

Mermas, desmedros
y desvalorizacin de
existencias

18

Mermas
Requisitos - Art.21, Segundo prrafo
inciso c) del REG-LIR:
Informe tcnico (metodologa y pruebas
realizadas).
En caso contrario no se admitir la
deduccin.

19

Mermas
Industrias Lima S.A compr 800,000 Kg de materia
prima por S/. 1,000,000. De dicha materia prima se
pierde en el proceso productivo un 5%, es decir, de
S/. 800,000 Kg la merma es 40,000 Kg (5% de
800,000); los valores representan el 5% de
1,000,000.
El porcentaje de merma est sustentado con informe
tcnico emitido por el Ingeniero Fernando Zevallos,
profesional competente y colegiado y jefe de
produccin de la empresa.
Es deducible la merma cargada a resultados?
20

21

Mermas

22

Mermas

23

Desmedros
Requisitos - Art.21, Tercer prrafo
inciso c) del REG-LIR:
Destruccin ante Notario Pblico o Juez de
Paz.
Comunicacin a la SUNAT.
Proced. alternativos o complementarios
(naturaleza de la existencia o actividad de la
empresa).
24

Desmedros
Golosinas La Rica Miel S.A, importadora de
chocolates y otros productos perecibles tiene en
stock mercaderias consistente en caramelos chinos
de leche con melamina no vendidas cuya fecha de
vencimiento fue el 30.07.08, procediendose a su
destruccion el 15 de agosto de 2008 con presencia
notarial. La comunicacin a SUNAT se realiza el 12
de agosto de 2008. Cul es el tratamiento
tributario del gasto?

25

Desmedros

26

Desmedros

27

Prdidas extraordinarias

28

Prdidas extraordinarias
Artculo 37 - Inciso d) de la Ley del IR
Son deducibles las prdidas extraordinarias por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus contribuyentes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
inutil ejercitar la accin judicial correspondiente.

29

Caso Fortuito
Como consecuencia de un incendio,
Industrial La Salada S.A sufre prdidas en
bienes del activo fijo cuyo valor en libros es
S/. 110,200; depreciacin acumulada S/.
70,640; dicho activo est asegurado por S/.
25,000.
Cul ser el tratamiento tributario de la
situacin?
30

Tratamiento contable y tributario

31

Fuerza Mayor
La empresa de seguridad T-Protejo S.A, con
fecha 10 de julio de 2008 sufri el robo de una
maquinaria cuyo valor en libros es como sigue:
Valor en libros
Depreciacin acumulada
Costo Computable

S/. 50,000
(S/. 40,000)
S/. 10,000

Si la mquina est asegurada en S/. 12,000, Cul

ser el tratamiento tributario de la situacin?
32

Tratamiento contable y tributario

GRAVABLE????

33

Prdidas extraordinarias

34

Prdidas extraordinarias

35

Depreciacin
de activos

36

Tabla de depreciacin
(Inciso b), artculo 22 del Rgto. de la
Ley del IR)

37

Bienes que agotaron su

depreciacin contable
Requisitos - Segunda disposicin Final y
Transitoria del D. S. No.194-99-EF:
Deducir va DJ los importes no
aceptados en ejercicios anteriores.
Haber registrado la diferencia temporal.

38

Situacin prctica
La empresa T-Transporta S.A adquiri una camioneta en
S/.10,000. La depreciacin contable del bien es 25%
anual mientras que la tributaria es 20%.
Cul ser el tratamiento prctico?

39

SUBCAPITALIZACION

Prstamos con empresas vinculadas

Art. 37, inciso a)

LIR

Art.21, inciso a)
num. 6 del
REG-LIR

Lmites
aplicables
en
funcin a:
Patrimonio neto del deudor
al cierre de ejercicio
anterior.
Patrimonio
inicial
tratndose de empresas
nuevas.

41

SUBCAPITALIZACION
La empresa LEGO S.A posee el 50% de las acciones de la
empresa Playgo S.A En el 2008,aquella le otorga un prstamo a
esta por un importe de S/. 190,000, con una tasa de inters efectiva
anual de 5%, por tres aos. La distribucin anual del pago de
intereses es como sigue:
TASA EFECTIVA ANUAL TEA

5.00%

INTERES ACUMULADO

15.76%

IMPORTE CUOTA (ANUAL)

PERIODO (AOS)

S/. 84,269.84
3

SUBCAPITALIZACION

En el ejercicio 2008, se devengaron intereses por S/. 29,948.75. Por

otro lado, ha obtenido ingresos por intereses exonerados
ascendentes a S/. 4,800.

Es deducible el importe total de los gastos por intereses?

PATRIMONIO DE PLAYGO S.A

LIMITE DE ENDEUDAMIENTO = S/. 43,100 X 3 = S/.

129,300

CALCULO DE INTERESES
En ese sentido, Playgo S.A slo podr deducir los intereses
generados por S/. 129,300 y el exceso ser reparado. Calcularemos
los intereses en funcin a dicho monto:

De acuerdo con este cuadro, el lmite de endeudamiento entre

empresas vinculadas establecido en la LIR permite la deduccion de
intereses hasta por S/. 20,381 para el ejercicio 2008.

CALCULO DE INTERESES
Hasta el momento ser reparable:

S/. 29,949 S/. 20,381 = S/. 9,568

No obstante, sabemos que slo sern deducibles los gastos por

intereses que excedan los ingresos exonerados, que segn el
siguiente cuadro ascienden a S/. 4,800.

CALCULO DE INTERESES
De lo desarrollado se aprecia que
hay dos lmites que han generado
adiciones por concepto de
intereses, por lo tanto el reparo
total asciende a:

Gasto No Deducible = S/. 9,568 +

S/. 4,800 = S/. 14,368.

CREDITO EN EL PERU POR

RENTAS PAGADAS EN EL
EXTERIOR

CREDITO EN EL PERU POR RENTAS

PAGADAS EN EL EXTERIOR
La empresa Industrial Umacoyo S.A se dedica al mantenimiento de
maquinaria industrial a nivel nacional e internacional. En el perodo
2008, la empresa prest servicios a distintos pases del exterior, los
cuales le han realizado retenciones por haberse prestado los servicios
en cada pas. Estas retenciones han sido contabilizadas en la cuenta
6491 Retenciones de Impuestos en el Exterior

CREDITO EN EL PERU POR RENTAS

PAGADAS EN EL EXTERIOR
Los valores de estas retenciones son determinadas al Tipo de Cambio
correspondiente a la fecha de efectuada la retencin correspondiente.

Datos adicionales
Utilidad Contable

S/. 890,000

Pagos a Cuenta (40172)

S/. 162,500

Cmo se determina y aplica el crdito por Impuesto a

la Renta de Fuente Extranjera?

CREDITO EN EL PERU POR RENTAS

PAGADAS EN EL EXTERIOR

Debe repararse el total cargado a la Cta. 6491 por constituir Crdito

aplicable contra el IR

DETERMINACION DEL CREDITO

MONTO RETENIDO EN EL EXTERIOR

S/. 25,100

CREDITO POR IMPUESTO A

LA RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA

S/. 89,170 X S/. 0.3 = S/. 26,751

CREDITO APLICABLE

S/. 26,751

S/. 25,100

S/. 25,100
(EL MENOR)

AJUSTE POR
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

MATRIZ AIRCRAFT CORP.

590, Elm Street, Wyoming
USA

To:

INVOICE N AGZ/0000546A
Jan 30,2005

For:

LA SUBSIDIARIA S.A
Av. Nestor Gambetta N 4390
Callao, Lima
Per

DESCRIPTION

Light Plane Cesna Model A400 (BTL 3050)

(Horal fees under aircraft leasing contract)

Aircrafts leasing

HOURS

30

RATE PER
AMOUNT US$
HOUR (US$)
1,500.00

45,000.00

14/05/06

RUC N
Nombre o Razn Social
Domicilio Fiscal
Distrito
CIIU

:
:
:
:
:

20100005213
LA SUBSIDIARIA S.A
AV. NESTOR GAMBETTA N 4390
CALLAO
62204- TRANSP. AEREO NO REGULAR

En uso de las facultades establecidas en los arts. 62 y 87 del Cdigo Tributario, se requiere la
siguiente informacin referida al ejercicio 2005:
1. Sustentar el clculo de los Precios de Transferencia, exhibiendo la documentacin e informacin
exigida por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
2. Estudio de Precios de Transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Lo requerido ser sujeto de verificacin posterior por la Administracin Tributaria. La informacin
deber presentarse en mesa de partes de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, sito
en la Av. Garcilazo de la Vega N 1472, Lima; dentro del plazo de diez (10) das hbiles de recibido el
presente.
En caso de incumplimiento, se aplicarn las sanciones contempladas en los artculos 63, 64, 82,
141, 172, 175 numerales, 7, 8 y 9 y 180 del Cdigo Tributario.

NON RELATED COMPANY Ltd.

300, Bedrock Place, Florida
USA

To:

INVOICE N BCI/0300546Y
Jan 30,2005

For:

LA SUBSIDIARIA S.A
Av. Nestor Gambetta N 4390
Callao, Lima
Per
DESCRIPTION
Leasing of Cesna (Model A400)
(Includes land crew and spare parts)
(Fees calculated under leasing contract)

Aircrafts leasing

HOURS
30

RATE ($)
350.00

AMOUNT ($)
10,500.00

Gastos relacionados con facturas emitidas por Matriz Aircraft Corp. por arrendamiento
de avionetas
FACTURAS CARGADAS A RESULTADOS POR ALQUILER DE AVIONETAS (CTA.635007)
Tipo de
Honorarios segn contratos suscritos con Matriz Aircraft
Total S/.
Invoice
Horas
Fecha
Tarifa horaria
Total US$
cambio
BCI/0300546Y
30
30.01.05
1,500.00
45,000.00
3.476
156,420.00
BCI/0300550X
54
28.02.05
1,500.00
81,000.00
3.474
281,394.00
BCI/0300554A
80
31.03.05
1,500.00
120,000.00
3.453
414,360.00
BCI/0300566C
65
30.04.05
1,500.00
97,500.00
3.438
335,205.00
BCI/0300569D
46
31.05.05
1,500.00
69,000.00
3.463
238,947.00
BCI/0300580F
50
30.06.05
1,500.00
75,000.00
3.508
263,100.00
BCI/0300646U
33
31.07.05
1,500.00
49,500.00
3.537
175,081.50
BCI/0300656G
39
31.08.05
1,500.00
58,500.00
3.615
211,477.50
BCI/0300666K
69
30.09.05
1,500.00
103,500.00
3.647
377,464.50
BCI/0300691B
56
31.10.05
1,500.00
84,000.00
3.608
303,072.00
BCI/0300695E
35
30.11.05
1,500.00
52,500.00
3.526
185,115.00
BCI/0300701L
71
31.12.05
1,500.00
106,500.00
3.517
374,560.50
Totales 942,000.00
3,316,197.00

19/06/06

RUC N
Nombre o Razn Social
Domicilio Fiscal
Distrito
CIIU

:
:
:
:
:

20100005213
LA SUBSIDIARIA S.A
AV. NESTOR GAMBETTA N 4390
CALLAO
62204- TRANSP. AEREO NO REGULAR

A fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y en uso de las facultades establecidas
en los arts. 62 y 87 del Cdigo Tributario, se requiere la siguiente informacin referida al ejercicio
2005:
Del anlisis de los costos por arrendamiento de avionetas registrados en la Cuenta 635007, Alquiler
de avionetas correspondientes a avionetas Cesna Modelo A400, se verific que durante el ejercicio
2005, dichos costos fueron sustentados con facturas de MATRIZ AIRCRAFT CORP. (USA), entidad
del exterior que concluimos mantiene vinculacin econmica con LA SUBSIDIARIA S.A.
En tal sentido, se solicita presentar, adems de todo comprobantes emitidos por MATRIZ AIRCRAFT
CORP. (USA), transferencias efectuadas a favor de esta ltima empresa. Asmismos deber presentar
los contratos de arrendamiento y/o sub-arrendamiento de las aeronaves antes mencionadas,
celebrados tanto con MATRIZ AIRCRAFT CORP. (USA) como con la Empresa extranjera NON
RELATED COMPANY Ltd.

CALCULO DEL REPARO POR SOBREVALUACION DE COSTOS

Meses 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

DETERMINACION DEL COSTO DE MERCADO DEL ARRENDAMIENTO DE AVIONETAS

Cesna A 400
Tarifa segn tercero no vinculado (Non Related Company Ltd. - USA)
Tipo de
Horas
Tarifa por hora (US$)
Importe a pagar (US$)
Total (US$)
Cambio
voladas (*) 0-30 Hrs
+ 30 Hrs.
Hrs
0-30 Hrs
Hrs
+ 30 Hrs.
30
350.00
550.00
30
10,500.00
10,500.00
3.476
54
350.00
550.00
30
18,900.00
24
13,200.00
32,100.00
3.474
80
350.00
550.00
30
28,000.00
50
27,500.00
55,500.00
3.453
65
350.00
550.00
30
22,750.00
35
19,250.00
42,000.00
3.438
46
350.00
550.00
30
16,100.00
16
8,800.00
24,900.00
3.463
50
350.00
550.00
30
17,500.00
20
11,000.00
28,500.00
3.508
33
350.00
550.00
30
11,550.00
3
1,650.00
13,200.00
3.537
39
350.00
550.00
30
13,650.00
9
4,950.00
18,600.00
3.615
69
350.00
550.00
30
24,150.00
39
21,450.00
45,600.00
3.647
56
350.00
550.00
30
19,600.00
26
14,300.00
33,900.00
3.608
35
350.00
550.00
30
12,250.00
5
2,750.00
15,000.00
3.526
71
350.00
550.00
30
24,850.00
41
22,550.00
47,400.00
3.517
Totales
367,200.00

Costo de
mercado S/.
36,498.00
111,515.40
191,641.50
144,396.00
86,228.70
99,978.00
46,688.40
67,239.00
166,303.20
122,311.20
52,890.00
166,705.80
1,292,395.20

DETERMINACION DE LA SOBREVALUACION DEL COSTO POR ALQUILER DE AVIONETAS

Costo de alquiler de avionetas determinado por el Contribuyente
S/. 3,316,197.00
Costo de alquiler de avionetas determinado determinado por SUNAT
S/. -1,292,395.20
TOTAL SOBREVALUACION DEL COSTO DE ALQUILER DE AVIONETAS
S/. 2,023,801.80

SUNAT
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria

DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE

EJERCICIO GRAVABLE 2005

I. DEL CONTRIBUYENTE
R.U.C
20100005213

RAZON SOCIAL
LA SUBSIDIARIA S.A

II. DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE

IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA

SUSTENTACION

PARCIAL
S/.

TOTAL
S/.

Utilidad segn Balance en la DJ Form. 656 N 47450428

Adiciones a la Base Imponible segn DDJJ
Deducciones a la renta imponible segn DDJJ

628,383.00
849,483.00
0.00

Renta neta del ejercicio

Prdida Tributaria Compensable de Ejercicios Anteriores

1,477,866.00
0.00

Utilidad segn Contribuyente

1,477,866.00

Reparos segn fiscalizacin (Detallados en Anexo I)

Sobrevaluacin del costo de alquiler de avionetas (Cta. 635007) Cesna A400
Total reparos segn fiscalizacin

S/. 2,023,801.00

Renta neta imponible

Renta Neta Imponible
S/. 3,501,666.00

2,023,801.00
2,023,801.00
3,501,666.00

Tasa
30%

Impuesto resultante
S/.

1,050,500

SUNAT

Lima, 26/08/2006

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
I.PRICO NACIONAL

RESOLUCION DE DETERMINACION No. 012-003-0008168

DATOS DE IDENTIFICACION

ORDEN DE FISCALIZACION
NUMERO DE RUC
NOMBRE O RAZON SOCIAL
DOMICILIO

:
:
:
:

DATOS DE REFERENCIA
:
BASE IMPONIBLE DETERMINADA :
CREDITO DETERMINADO
:
PERIODO TRIBUTARIO
:
TRIBUTO
:
TASA
:

040011139310
20100005213
LA SUBSIDIARIA S.A
AV. NESTOR GAMBETTA 4390 CALLAO LIMA
3,501,666
300,000
2005-13
3081-RTARPJ
30%

DE ACUERDO CON LO SEALADO EN EL ARTICULO 76 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO,
APROBADO POR EL D.S.135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, CORRESPONDE LA EMISION DE LA
RESOLUCION DE DETERMINACION, SEGN LOS ANEXOS QUE SE ADJUNTAN A LA PRESENTE.
LA DEUDA DETERMINADA SE CALCULA COMO SIGUE:
DAT0S DE RESULTADO
:
IMPORTE DE LA OMISION
: S/.
MONTO DE INTERES MORATORIO : S/.
MONTO TOTAL

: S/.

730,000
10,000
------------740,000

SUNAT

Lima, 26/08/2006

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
I.PRICO NACIONAL

RESOLUCION DE MULTA No. 012-002-0008026

DATOS DE IDENTIFICACION

ORDEN DE FISCALIZACION
NUMERO DE RUC
NOMBRE O RAZON SOCIAL
DOMICILIO

:
:
:
:

DATOS DE REFERENCIA
FECHA DE LA INFRACCION
PERIODO TRIBUTARIO
CODIGO DE MULTA
TRIBUTO
BASE DE REFERENCIA
TASA

:
:
:
:
:
:
:

040011139310
20100005213
LA SUBSIDIARIA S.A
AV. NESTOR GAMBETTA 4390 CALLAO LIMA
23/05/2005
2005-13
6091
3081-RTARPJ
607,141
50%

DE ACUERDO CON LO SEALADO EN EL NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO APROBADO POR D.S.135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, CORRESPONDE LA EMISION
DE LA RESOLUCION DE MULTA, AL HABER INCURRIDO EN LA INFRACCION: NO INCLUIR EN LAS
DECLARACIONES, INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, ACTOS GRAVADOS O TRIBUTOS RETENIDOS O
PERCIBIDOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U OMITIR CIRCUNSTANCIAS QUE INFLUYAN EN LA
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
LA MULTA DETERMINADA SE CALCULA COMO SIGUE:
DAT0S DE RESULTADO
:
IMPORTE DE LA MULTA
: S/.
MONTO DE INTERES MORATORIO : S/.
MONTO TOTAL

: S/.

303,570
10,000
------------313,570

Gastos de ejercicios anteriores

64

No son deducibles
A menos que

Sean provisionados
contablemente

Y
Pagados ntegramente
antes del cierre del
ejercicio

65

Slo si
si
Slo

Por
razones
ajenas
al
contribuyente no hubiera sido
posible
conocer
el
gasto
oportunamente y;

Siempre que la SUNAT

compruebe que la imputacin
en el ejercicio que se conozca
no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal

Se podr
podr aceptar
aceptar su
su deduccin
deduccin en
en
Se
dicho ejercicio
ejercicio
dicho
66

Jurisprudencia
RTF No. 00915-5-2004 (20-02-04)
Reparo de diversos gastos para determinar el IR
del ejercicio 1998, debido a que las facturas que
los sustentan fueron emitidas en el ejercicio
1999.
Sustento de la Administracin Tributaria:
Para la deduccin de un gasto se debe acreditar:
- El devengamiento del gasto.
- Estar sustentado en un comprobante pago en
caso exista la obligacin de emitirlo.
67

Gastos de ejercicios
anteriores
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos
Informe No. 021-2006/SUNAT

obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por

personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en
que se devenguen; vale decir, al momento en que se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o
no), siendo irrelevante la fecha en que los
ingresos sean percibidos o el momento en que se
emita el comprobante de pago que sustente la
operacin.

68

Gastos de

representacin,
publicidad y
promocin.

69

Gastos de representacin

Objetivo: Fidelizar a los clientes y proveedores con los que ya

cuenta la empresa. A travs de eventos, reuniones u obsequios,
usualmente diferentes a los productos o servicios vendidos x la
misma.
Ejm. Entrega de botellas de vino con el nombre de la empresa,
envo de tarjetas de cumpleaos a los rptes. de clientes, desayuno
navideo con los mejores clientes o proveedores del ao, etc.

Lmite cuantitativo: 0.5% de ingresos

brutos del ejercicio o 40 UIT,
el monto menor.

70

Gastos de representacin
Acreditacin:
Eventos
Documentacin relacionada a la finalidad
de la reunin, qu negocios se trataron?
quines asistieron?,qu operaciones
exitosas se celebraron?.
Obsequios

de

Listado de personas beneficiadas, detallar

la relacin de stas con el cliente o
proveedor, constancia de recepcin
bien.

71

Gastos de publicidad
Objetivo: Masificar el nombre comercial de la
empresa, la marca de los productos o servicios
ofrecidos por la misma, a fin de incrementar el
volumen de ventas.
Ejm. Spots televisivos, folletos, posters,
agasajos publicitados, sorteos y
regalos publicitarios, auspicios,
sponsoring, anfitrionas, etc.
72

Gastos de promocin
Objetivo: Dar a conocer directamente las
bondades o cualidades de los productos que
se venden o servicios que se prestan,
pensado especialmente en potenciales
clientes.
Ejm. Degustacin de panetones en campaa
navidea, de embutidos o vinos en
supermercados, etc
73

Diferencias y Semejanzas
TRIBUTO
RENTA

IGV

PUBLICIDAD
Deduccion
no sujeta a
limite
Retiro
gravado

REPRESENTACION
Deduccin hasta el
0.5% de la renta
bruta del ejercicio
hasta 40 UIT
Retiro gravado

74

PROMOCION
Deduccion
no sujeta a
limite
Retiro no
gravado

Diferencias y Semejanzas
Gasto

Sujet
oa
lmite

Dirigido a

Objeto del gasto

Otorga d a
CF?

Representacin S

Clientes y/o
proveedore
s

Eventos y/o obsequios.

S pero
limitado.

Publicidad

No

Pblico en
general

Eventos y/o obsequios.

S, sin
lmites.

Promocin

No

Pblico en
general

Los mismos productos S, salvo los

o servicios que vende o B o S que
presta la empresa.
califican
como retiro
no gravado.

75

Gastos no
susceptibles
de posterior
control
tributario.
76

Tasa adicional del 4.1%

Vigencia

Nacimiento de la obligacin tributaria.

Hasta el
ejercicio 2006

Con notificacin de dcto. emitido por la SUNAT,

resultado de una fiscalizacin en la cual se ha
detectado gasto no susceptible de posterior control
tributario.

En el ejercicio
2007

En el momento que se efecta la disposicin indirecta

de la renta. Se paga el 4.1% en el mes siguiente.

A partir del
ejercicio 2008

Lo que se pueda determinar primero:

a) El momento en el que se efecta la disposicin
indirecta de renta. Se paga al mes sgte.
b) La fecha del devengo del gasto. Se paga al mes
sgte.
c) Si no es posible lo anterior, se paga en Enero del
ejercicio sgte.
77 a la percepcin de dicha renta.

Tasa Adicional del Impuesto a la Renta

Artculo 55 de la Ley del IR
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a
una tasa adicional del 4.1% sobre la sumas a
que se refiere el inciso g) del artculo 24-A

78

Gastos no susceptibles de posterior control

tributario
Qu se entiende por Disposicin indirecta no susceptible de posterior control tributario?

Aquellos gastos susceptibles de

haber beneficiado a los accionistas y
en general a los socios o asociados de
personas jurdicas.
Artculo 13-B del Reglamento de la Ley del IR
79

Son gastos no susceptibles de

posterior control tributario
Los
gastos
particulares
accionista ajenos al negocio

del

Los gastos de cargo de los

accionistas y, en general, socios o
asociados que son asumidos por las
personas jurdicas.
Los gastos sustentados con
comprobantes de pago falsos
Los gastos sustentados con
comprobantes de pago no fidedignos.

80

Son gastos no susceptibles de

posterior control tributario

Los gastos sustentados con comprobantes

emitidos por sujetos a los cuales SUNAT ha
comunicado o notificado la baja de sus
inscripcin o aquellos que tengan condicin de
no habido, salvo que al 31 de diciembre o a la
fecha del cierre del balance, cumplan con
levantar tal condicin.

Los gastos sustentados con comprobantes

de pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir este tipo de comprobantes.

Otros gastos cuya deduccin sea prohibida,

de conformidad con la ley, siempre que implique
disposicin de rentas no susceptibles de control
tributario.
81

Gastos no susceptibles de posterior control

tributario
Ultimo prrafo del artculo 13-B del Reglamento

La tasa adicional del

4.1% opera
independientemente de
los resultados del
ejercicio, incluso en los
supuestos de prdida
tributaria arrastrable..!!
82

No constituyen gastos no susceptibles de

posterior control tributario

Cuando el destino se
encuentra debidamente
documentado y tambin
cuando no hay una salida
efectiva de caja o de
bienes de la sociedad

83

No constituyen gastos no susceptibles de

posterior control tributario
Situaciones consideradas
acreditado:

como

destino

debidamente

Impuesto de la empresa que no resulta deducible

Moras y multas
Impuesto asumido de terceros
Gastos de ejercicios anteriores
Atencin mdica a familiares del empleado que resulten no
deducibles.
Honorarios de Directorio que exceden el 6% de las utilidades
Exceso de gastos de representacin
Adquisicin de vehculos cuya depreciacin sera reparable
Gastos relacionados con los referidos vehculos
84

No constituyen gastos no susceptibles de

posterior control tributario
Aquellas que no son consideradas salida de efectivo ni de
bienes (especie) de la sociedad como:
La depreciacin sobre activos revalorizados
La depreciacin en exceso
La provisin en exceso o no admitida
Los castigos de cuentas incobrables sin accin judicial
Los gastos que constituyen inversin Gastos capitalizables
La reduccin del valor de los bienes del activo
El recupero de depreciacin o de provisiones
Los intereses presuntos
85

MEDIOS DE
PAGO
BANCARIZACIN

86

QUE ES LA BANCARIZACION?
Es la obligacin formal mediante la cual el contribuyente que
pretende deducir el gasto o costo de sus adquisiciones,
deber efectuar el pago de dichas contraprestaciones
superiores a S/. 5,000 US$ 1,500 mediante Medios de Pago.

87

MEDIOS DE PAGO
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros o transferencia de fondos
c. Ordenes de pago.
d. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
e. Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
f. Cheques NO NEGOCIABLES, NO
TRANSFERIBLES, NO A LA ORDEN o
clusula equivalente.

88

MEDIOS DE PAGO
Vendedor o
Prestador

Comprador o
Usuario

Bs y Ss
S/.

El monto supera los

S/. 5,000 US $
1,500?
SI
NO
Cualquier
medio de pago

El medio de pago
obligatorio: Sistema
Financiero

89

MONTO MNIMO
Cmo se calcula el monto mnimo:
Por operacin (comprobante de pago)?

Ej.: 1 Factura de 15,000.00 que se paga en 5 armadas

de S/. 3,000.00
Por pago

Ej.: 3 facturas de 3,000.00 que se pagan en un

momento nico S/. 9,000.00
EN AMBOS CASOS SE DEBE UTILIZAR MEDIOS DE
PAGO

90

GASTOS NO DEDUCIBLES
BANCARIZACIN
No sern deducibles como costo ni como gasto,
ni dar derecho al uso del crdito fiscal, aquellos
pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.

91

GASTOS NO DEDUCIBLES
BANCARIZACIN
Debe quedar claro que la bancarizacin no validar
la deduccin de sus gastos ante otro tipo de
problemas formales o normas restrictivas para la
deduccin de gastos, tales como:

- Calificacin de su proveedor como no habido.

- Vencimiento del comprobante de pago.
- Problemas de emisin y/o impresin del
comprobante.

92

Provisiones
para cuentas
de cobranza
dudosa.
93

Rgimen general de
provisiones
Son deducibles las
provisiones por
deudas incobrables:
Siempre que
se
determinen las
deudas a las que
corresponden.
94

Provisin de Cobranza
Dudosa
a) Sustanciales
Condiciones
de la deuda
Exigible.

-Demostrar que el deudor tiene dificultades

*Causales
financieras, riesgo de incobrabilidad, o
-Dctos que evidencien las gestiones de
cobro, protesto de dctos o inicio de
procesos judiciales,o
-Que hayan pasado ms de 12 meses
desde la fecha de vencimiento.
*El monto de la provisin debe ser proporcional a la causal.

b) Formales

La provisin debe estar registrada en el Libro de Inventarios

y Balances. Detallar c/u de las cuentas provisionadas.

95

Qu deudas NO califican
como incobrables?
a) Las deudas entre entidades vinculadas.
b) Las deudas garantizadas con fianza por
empresas del sistema financiero y
bancario, con derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o
compraventa con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
96

Cambios de titularidad en
la deuda o acreencia.
Durante el ao 2007, la empresa A, accionista
mayoritaria de la empresa B, vende a sta
mercancas al crdito por S/.100,000.
Posteriormente, en febrero del 2008, A transfiere el
crdito antes mencionado a su subsidiaria, la
empresa C. Esta ltima provisiona como cobranza
dudosa el crdito que le fue transferido.
Es deducible dicha provisin para efectos del
impuesto?
97

Vinculacin econmica
sobreviniente
En febrero de 2007, Petrolera Oil SA efectu un
prstamo a favor de Perforaciones ABC SA por S/.
100,000. Posteriormente, en Junio de 2008, ambas
entidades deciden formar un consorcio con
contabilidad independiente.
El dpto de contabilidad de Petrolera Oil SA
provisionar el prstamo antes mencionado como una
deuda incobrable.
Es deducible
tributarios?

dicha

provisin
98

para

efectos

Deuda garantizada Caso 1

En Marzo de 2007, la empresa X solicit a su proveedor
Y un crdito en mercadera por S/. 200,000, exigiendo
este ltimo a X, en garanta, una carta fianza bancaria
por S/. 200,000. No obstante, slo obtuvo una fianza por
S/. 100,000, recurriendo entonces X a una hipoteca para
cubrir la diferencia.
En Noviembre del 2008, al no haberse verificado pago
alguno por parte de la deudora, Y ejecut la carta fianza.
Asimismo, procedi a la ejecucin de la hipoteca,
recuperando slo S/.70,000 de los S/.100,000
originalmente garantizados.
Cul es el tratamiento tributario de esta operacin?
99

Deuda garantizada Caso 1

Slo podr provisionarse vlidamente y deducirse

como incobrable S/.30,000, pues dicha parte no ha
podido ser cancelada luego de ejecutar las garantas
arriba indicadas.
100

Deuda garantizada Caso 2

Con fecha 15 de febrero de 2007, Agrcola El Gorgojo
S.A solicita un prstamo a su proveedor Molino El
Chaln por S/. 200,000, siendo garantizado tal crdito
con una parcela de 10 hectreas, sobre el cual se
constituye una hipoteca por S/.100,000.
Luego de ms de un ao de vencida la deuda, sta an
sigue sin haber sido cancelada.
Puede Molino El Chaln provisionar como deuda
incobrable los S/. 200,000?
101

Reprogramacin de deuda
La empresa La Bondadosa SA tiene, vencida en ms de
12 meses, una cuenta por cobrar a La Inubicable SA,
habiendo efectuado durante dicho plazo las gestiones de
cobranza del caso.
Con fecha 20 de diciembre de 2008 La Inubicable SA
responde a los avisos de cobro solicitando el
refinanciamiento de deuda. La Bondadosa SA acepta,
firmndose 3 letras a 30,60 y 90 das respectivamente.
El rea de contabilidad de Modelo SA desea saber si
procedera deducir con fines tributarios, las deudas
refinanciadas pues cumplen los requisitos al plazo de
vencimiento, as como la realizacin de gestiones de
cobranza de las mismas.
102

Castigo de cuentas
incobrables
empresa Suministros Malogrados SRL se dedica

La
a la
distribucin de tiles de oficina. Al cierre del ejercicio 2008 se percata
que 2 de sus clientes (El cerrojo SA y La Insolvente SA)
mantienen deudas vencidas desde Noviembre 2008 por S/.2,500 c/u.
Adems un tercero El quebrado SAC mantiene una deuda vencida
por S/.20,000, producto de una venta de mercadera producida en el
2005, la misma que debi ser cancelada en Diciembre de 2005,
provisionada como incobrable en Diciembre de 2007.
Para el cobro de la deuda se han ejercitado las acciones judiciales
pertinentes despus de lo cual se concluy mediante una declaracin
judicial que El quebrado SAC no podr efectuar el pago de ninguna
manera, pues se encuentra en estado de insolvencia.
Asimismo, otro cliente La incobrable SRL no ha cancelado su
deuda por S/.10,000; pese a que sta venci en Octubre de 2008.
Qu monto se puede provisionar por incobrables en el 2008?
Se puede castigar la provisin efectuada en el 2007?

103

Castigo de cuentas
incobrables

104

Compensacin
de prdidas
tributarias

105

Prdidas tributarias segn regmenes anteriores

Prdida
2001

D.S. 017-2003 EF
Expira en 2005

Ley 27513
4 aos a partir que se
obtenga utilidad tributaria

Prdidas tributarias segn regmenes anteriores

Prdida
2002

Utilidad
2003

La prdida del 2002 puede compensarse

por 4 aos a partir que se obtuvo utilidad
tributaria, esto es 2006

Prdidas tributarias segn regmenes anteriores

Prdida
2002

Prdida
2003

Al no haber iniciado el cmputo de

compensacin de la prdida, resulta
procedente la eleccin de los sistemas
a) o b).

Caso prctico Aplicacin de prdidas

Caso prctico Aplicacin de la prdida en
ejercicios siguientes

Rgimen actual para las prdidas que no iniciaron cmputo

4 aos contados desde el

ao siguiente al de su
generacin.

Compensar la prdida sin

plazo de expiracin. Se
aplica un lmite del 50%
de las rentas netas de
ejercicios siguientes

2
<
mtodos

Compensacin de prdidas tributarias (sistema A)

Artculo 50, inciso a) Ley IR

Compensacin dentro de los cuatro (4)

ejercicios posteriores a aquel en que se
generan las prdidas.

Compensacin de prdidas tributarias (sistema A)

Artculo 29, inciso a) Reglamento IR
La compensacin se inicia con la prdida ms
antigua.
Las prdidas de ejercicios anteriores no
compensadas podrn arrastrarse a ejercicios
siguientes, siempre que no haya vencido el plazo
de 4 aos contados a partir del ejercicio
siguiente al de la generacin de cada prdida.

Compensacin de prdidas tributarias (sistema A)

Caso prctico Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar
las prdidas tributarias generadas en cada ejercicio

Prescriben S/.2 M
Renta neta
IR (30%)

Prescriben S/.5 M

Cul de los 2 sistemas es el ms

conveniente?
No !

El A

114

Compensacin de prdidas tributarias (sistema B)

Artculo 50, inciso b) Ley IR
Compensacin sin plazo de expiracin, con un
lmite del 50% de la renta neta de ejercicios
posteriores.

Compensacin de prdidas tributarias (sistema B)

Artculo 29, inciso b) Reglamento IR
De obtenerse renta neta, se aplican las prdidas
compensables de ejercicios anteriores hasta el
50% de la renta neta.
Los saldos no compensados constituyen la
prdida
neta
compensable
del
ejercicio
arrastrable a los ejercicios siguientes.
De obtenerse prdida en el ejercicio sta se suma
a las prdidas compensables de ejercicios
anteriores.

Compensacin de prdidas tributarias (sistema B)

Caso prctico Aplicacin de la prdida en
ejercicios siguientes

Compensacin de prdidas tributarias (sistema B)

Quedan S/.120M S/.17.5M = S/.102.5M de escudo

Cul de los 2 sistemas es el ms

conveniente?

El B

119

Oportunidad para la eleccin del sistema

La opcin se efecta en la Declaracin Jurada
correspondiente al ejercicio en que se genera la
prdida.
Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la
opcin.
Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que
no existan prdidas de ejercicios anteriores, por
haberse compensado o por haber vencido el plazo
para su compensacin.

Asuntos de inters

Los contribuyentes debern llevar un control

sobre el saldo de sus prdidas en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
La SUNAT fiscalizar las prdidas que se
compensen bajo cualquiera de los sistemas, en
los plazos de prescripcin previstos por el Cdigo
Tributario.

CASO PRACTICO INTEGRAL

La Contingente S.A ha realizado
operaciones durante el ejercicio 2008:

las

siguientes

1.Contabiliz una provisin por desvalorizacin de

existencias por S/. 150,000 al 31.12.08. No efectuando
destruccion hasta la fecha.
2.La empresa durante el 2008 ha generado merma en el
proceso productivo por S/.150,000. La referida merma
corresponde a productos terminados vendidos durante el
2007 cuenta con informe tcnico elaborado por su jefe de
produccin, Ingeniero Fujimori. En enero 2009 la empresa
obtiene un informe tcnico preparado por un especialista
independiente, competente y colegiado.
122

CASO PRACTICO INTEGRAL

4.

5.

6.
7.

Durante el 2008 se han registrado como gastos de ventas S/.150,000

por comidas con clientes, S/.80,000 por obsequios a clientes y S/.
120,000 por gastos de publicidad
Ha efectuado una provisin de cobranza dudosa por S/. 10,000
relacionada con un prstamo efectuado a la compaa Mi Empresa
Vinculada S.A, empresa del mismo propietario.
Mantiene depsitos bancarios en el Banco Scotiabank los cuales han
ganado intereses por S/. 50,000
En Diciembre de 2008 se contrat los servicios de una persona natural
para efectuar un estudio e investigacin de mercados siendo sus
honorarios S/. 28,000. Se ha determinado que no se pagar el servicio
del estudio practicado hasta despus de presentar la declaracin jurada
anual, as como el pago de la retencin del 10% como pago del IR.
123

CASO PRACTICO INTEGRAL

8.

El 20 de diciembre se realiz una venta de mercaderia por S/. 125,000 y

se registr en la cuenta 70. Los bienes hasta la fecha no han sido
entregados por un problema de almacenamiento. La entrega se realizar
el 01 de febrero.
9. Se han recibido facturas por comisiones ascendentes a S/. 200,000 ms
IGV, con fecha de emisin 12 de enero de 2009, que han sido registradas
en tal ejercicio pero que corresponden a servicios recibidos en diciembre
de 2008.
10. En el mes de mayo se organiz una fiesta para los trabajadores por el da
del trabajo cuyo costo ascendi a S/. 7,000. Por el aniversario de la
empresa, se realiz un paseo de integracin a un club campestre,
desembolsando S/. 5,000. Finalmente se contrat un buffet y se organiz
fiesta de navidad para trabajadores y sus familias por S/. 27,000.
124

CASO PRACTICO INTEGRAL

11. La empresa tiene 2 vehiculos de categorias A2 y A3, respectivamente.
Ambos vehiculos estn destinados a Direccin y Administracin.

1. Los S/. 1,763 de IGV del Chevrolet Corsa fueron usados como
Crdito Fiscal.
2. Los gastos de mantenimiento incluyen afinamiento,
combustible,
cambio de aceite, compra de llantas, pintado, reparacin, seguro, entre
otros.
3. Los ingresos netos del 2007 fueron S/. 2,980,620.

125

CASO PRACTICO INTEGRAL

12.El dueo retir mercaderias para su consumo y el costo de dichas
mercaderias fue cargado al costo de ventas por S/. 10,000. El valor de
venta al pblico es S/. 14,500
13.Por el ejercicio 2007 se efectuaron los siguientes reparos
temporales:
Provisin por vacaciones S/. 250,000 (se gozaron S/. 50,000 en 2008)
Provisin por Incentivos de renuncia S/. 500,000 (se retiraron 20
ejecutivos en 2008 por un total de S/.200,000)
Gastos devengados y no contabilizados S/. 250,000 (se contabilizan en
2008)
126

CASO PRACTICO INTEGRAL

Datos adicionales:
Ingresos brutos del ao
Utilidad del ejercicio
Prdida tributaria 2007
Es una empresa industrial que distribuye
utilidades a trabajadores

S/. 16,088,150
S/. 500,000
S/. 200,000
10%

127

ADICIONES

128

DEDUCCIONES

129

DETERMINACION

130

SITUACIONES DE
RIESGO
TRIBUTARIO

131

Industria, comercio y servicios

132

Industria, comercio y servicios

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Industria, comercio y servicios

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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE AREQUIPA

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