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PRESUPUESTOS

PLANEACIN DE
UTILIDADES

Mg. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

FUNCIONES DE LOS
PRESUPUESTOS
Las siguientes tres funciones son las ms importantes cuando
hablamos en trminos generales:
La

principal funcin de los presupuestos se relaciona con


el control financiero de la organizacin.
El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que
se est haciendo, comparando los resultados con sus datos
presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar
las diferencias.
Los presupuestos podrn desempear tanto
roles preventivos como correctivos dentro de la organizacin.

TIPOS DE
PRESUPUESTOS
Se les puede clasificar de acuerdo con:

El HORIZONTE en el TIEMPO.

El TIPO de INFORMACIN.

El NIVEL de ACTIVIDAD.

TIPOS DE
PRESUPUESTOS
Con el HORIZONTE en el TIEMPO,
existen presupuestos de :

Corto Plazo.

Mediano Plazo.

Largo Plazo.

Presupuesto Continuo.

TIPOS DE
PRESUPUESTOS
Segn el TIPO de INFORMACIN:

Presupuestos de Operaciones:
Estado de Resultados Presupuestado.
Anexos

Presupuestos Financieros:
Presupuesto de Inversiones en Activo Fijo.
Presupuesto de Efectivo o Caja.
Presupuesto de Flujo de Efectivo.
Balance General Presupuestado.

TIPOS DE
PRESUPUESTOS
En funcin del NIVEL de ACTIVIDAD:

Presupuesto Fijo.

Presupuesto Flexible.

OTROS TIPOS DE
PRESUPUESTOS

Por su contenido:
Principales: estos presupuestos son una especie de
resumen, en el que se presentan los elementos
medulares en todos los presupuestos de la empresa.
Auxiliares: son aquellos que muestran en forma
analtica las operaciones estimadas por cada uno de
los departamentos que integran la organizacin de la
empresa.

OTROS TIPOS DE
PRESUPUESTOS

Por la tcnica de valuacin:

Estimados: son los presupuestos que se formulan sobre


bases empricas; sus cifras numricas, por ser
determinadas sobre experiencias anteriores, representan
tan slo la probabilidad ms o menos razonable de que
efectivamente suceda lo que se ha planeado.
Estndar: son aquellos que por ser formulados sobre
bases cientficas o casi cientficas, eliminan en un
porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo
que sus cifras, a diferencia de las anteriores, representan
los resultados que se deben obtener.

OTROS TIPOS DE
PRESUPUESTOS
Por su reflejo en los estados financieros:
De posicin financiera: este tipo de presupuestos muestra la
posicin esttica que tendra la empresa en el futuro, en caso de que
se cumplieran las predicciones. se presenta por medio de lo que se
conoce como posicin financiera (balance general) presupuestada.
De resultados: que muestran las posibles utilidades a obtener en un
perodo futuro.
De costos: se preparan tomando como base los principios
establecidos en los pronsticos de ventas, y reflejan, a un perodo
futuro, las erogaciones que se hayan de efectuar por concepto del
costo total o cualquiera de sus partes.

OTROS TIPOS DE
PRESUPUESTOS
Por las finalidades que pretende:
De promocin: se presentan en forma de proyecto financiero y de expansin;
para su elaboracin es necesario estimar los ingresos y egresos que haya que
efectuarse en el perodo presupuestal.
De aplicacin: normalmente se elaboran para solicitud de crditos. Constituyen
pronsticos generales sobre la distribucin de los recursos con que cuenta, o
habr de contar la empresa.
De fusin: se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que
hayan de resultar de una conjuncin de entidades.
Por reas y niveles de responsabilidad: Cuando se desea cuantificar la
responsabilidad de los encargados de las reas y niveles en que se divide una
compaa.
Por programas: este tipo de presupuestos los elaboran habitualmente
dependencias gubernamentales, descentralizadas, patronatos, instituciones, etc.
Sus cifras expresan el gasto, en relacin con los objetivos que se persiguen,
determinando el costo de las actividades concretas que cada dependencia debe
realizar para llevar a cabo los programas a su cargo.

ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS
(Estado de Resultados)

Mg.Econ. ARTURO CAVERO Ll.

ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS PROYECTADO
Dichas actividades dan origen a los
presupuestos de ventas, de produccin, de
compras, de requerimientos de materia prima,
de mano de obra, de gastos indirectos y los
gastos de operacin, costos de ventas.
Estos a su vez requieren ser resumidos en un
reporte que permita a la administracin,
conocer hacia dnde se dirigirn los esfuerzos
en torno a la operacin de la compaa, lo cual
se logra a travs del Estado de Ganancias y
Prdidas proyectado.

EMPRESA ESTADO DE RESULTADOS


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012
(En miles de soles)
VENTAS NETAS 9,500
100 %
- Costo de Ventas 6,300
66
UTILIDAD BRUTA
3,200
34 %
- Gastos de venta 1,300
14
- Gastos Administrativos
UTILIDAD OPERATIVA
1,500
- Gastos financieros
200
2
- Otros gastos
80
1
+ Otros ingresos
180
2
UTILIDAD ANTES DE IMP.
Y PART. 1,400
15 %
- Participaciones 140
1.5
UTILIDAD IMPONIBLE 1,260
13.5
- Impuesto a la renta
360
4
UTILIDAD NETA ( Util. Del Ejercicio )

400
16 %

900

9.5 %

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PROYECTADO

EBIT es un indicador conveniente de renta de uso muy generalizado, indicando la magnitud del beneficio antes de la deduccin del
impuesto sobre la renta y el coste de inters.
EBT, equivalente al indicador de beneficios (perdida) antes de impuestos, que ya es conocido ampliamente y de uso comn.

CONTABILIDAD Y COSTOS

COSTO DE VENTAS
(IMPORTACIN)
COSTO FOB
SEGURO
FLETE
COSTO CIF
SUPERVISIN DE IMPORTACIONES
ENAPU
DERECHOS DE IMPORTACIN
AGENCIA DE ADUANA
FLETE AL ALMACEN
_______________________________
COSTO IMPORTACIN

COSTO DE VENTAS

COSTOS Y PRESUPUESTOS

COSTO DE MERCADERA
VENDIDA ( COMERCIAL)

INV. INICIAL
+COMPRAS
+FLETES
= MERCADERIA DISPONIBLE

- DEVOLUCIONES
- DESCUENTOS
- BONIFICACIONES
- INVENTARIO FINAL MERC.
=COSTO MERC. VENDIDA

180
950
70
1200
( 50 )
( 20 )
( 80 )
( 230 )
______
820

CONTABILIDAD Y COSTOS

COSTO DE PRODUCCIN

MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA +CARGAS SOCIALES.
COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA

MANO DE OBRA INDIRECTA + CARGAS SOCIALES


SUMINISTROS
ENERGA
SEGUROS
DEPRECIACIN
REPARACIONES Y MANTENIMIENTO.
COMUNICACIONES
SEGURIDAD

GASTOS
ADMINISTRATIVOS
Sueldos y cargas sociales
Alquileres y/o depreciacin edificio
equipo
Servicios de cmputo
Telecomunicaciones
Impresos y tiles
Gastos legales y/o servicios de terceros
Gastos generales asignados

GASTOS DE VENTA
Sueldos

y comisiones vendedores
Movilidad y viticos
Alquileres y fletes sobre ventas
Publicidad y promocin
Muestras y degustaciones
Folletos y catlogos
Gastos generales asignados

OTROS GASTOS
GASTOS FINANCIEROS ( separado)
Multas y moras
Faltantes de inventario
Prdida en venta de activo fijo
Prdida por siniestro
Prdida en venta de valores
Incobrables o malas deudas (*)

OTROS INGRESOS
INGRESOS

FINANCIEROS ( separado)
Utilidad en venta de activo fijo
Recuperacin de incobrables
Utilidad en venta de inversiones
Alquileres percibidos
Dividendos percibidos o ganados (* )
Ingresos por otras ventas diversas

GASTO EXTRAORDINARIO

PERDIDA POR SINIESTRO


INCENTIVOS RETIRO VOLUNTARIO DE
PERSONAL
PERDIDA POR PARALIZACION DE PLANTA
PERDIDA POR INDEMNIZACIN A
TERCEROS.
PERDIDA RESULTANTE DE UN JUICIO
CORPORATIVO O LABORAL

IMPUESTO A LA RENTA

TASA UNICA
30 %
Despus la participacin a trabajadores.
En el ao 2001 se aplic una modificacin
ajustndolo al 20% para las empresas que
reinvertan sus utilidades y para el ao 2002 se
redujo al 27% por lo reinvertido.

CONTABILIDAD GERENCIAL

UTILIDAD NETA DEL


EJERCICIO
UTILIDAD REINVERTIDA ( Cap.Soc.)
DIVIDENDOS
RESERVA LEGAL
OTRAS RESERVAS
UTILIDAD RETENIDA

( Resultados Acumulados )

PARTICIPACIN DE
UTILIDAES
EMPRESAS INDUSTRIALES
EMP. TELECOMUNICACIONES
EMPRESAS MINERAS
EMPRESAS COMERCIALES Y
DE SERVICIOS

10%
10%
8%
5%

Empresas con ms de 20 trabajadores.


Lmite : 18 remuneraciones anuales

PLANEACIN, CONTROL Y
VALORIZACIN DE
INVENTARIOS

Costos y
Presupuestos
MG. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

NECESIDAD DE CONTAR CON


INVENTARIOS

Atender los pedidos de los clientes.

Facilitar las operaciones productivas.

Absorber los errores de planeacin

Atender mantenimiento y servicios.

CLASES DE INVENTARIOS
Mercaderas.
Productos Terminados.
Mercadera en consignacin.
Materia Prima.
Productos en proceso.
Envases y embalajes.
Repuestos y Suministros.
Existencias por recibir.

MTODOS DE VALUACIN DE
INVENTARIOS

COSTO ESPECFICO.

P.E.P.S.

U.E.P.S.

PROMEDIO PONDERADO.

CONTROL DE INVENTARIOS
Para:

Evitar excesos.
Limitar riesgo de agotamiento.
Eliminar deterioros.
Evitar obsolescencia.
Evitar faltantes.
Controlar mermas.

COSTOS RELEVANTES
para las
DECISIONES DE INVENTARIOS
Costo de COLOCAR los PEDIDOS.
Costo de MANTENER INVENTARIOS.
Costo TOTAL de ADQUISICIN.
TAMAO del PEDIDO.
Costo de quedarse SIN
INVENTARIOS.

COSTO DE COMPRAR
Remuneraciones al Personal.
Cargas Sociales.
Impresos y tiles.
Comunicaciones.
Espacio (alquiler o depreciacin).
Gastos Generales.

COSTO DE COMPRAR
Costo total Dpto. de compras
S/.120,000

COSTO DE MANTENER
INVENTARIOS
Personal.
Cargas Sociales.
Espacio (Alquiler o Depreciacin).
Seguros.
Faltantes y Deterioros.
Gastos Generales.
Costo Financiero.

COSTO DE MANTENER
INVENTARIOS

Promedio de inventarios S/. 2,000,000

TAMAO del LOTE ECONMICO

T.E.L. =

2QP
A

Q = Cantidad Anual Requerida.


P = Costo de Colocar un Pedido.
A = Costo Anual de Almacenar una
Unidad.

TAMAO del LOTE ECONMICO

T.E.L. =

T.E.L. =

2 x 24,000 x $ 1.20
$ 1.00

240 unidades / pedido.

COSTEO ESTRATEGICO Y
TOMA DE DECISIONES
VALORACION DE STOCKS

Mg. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

DEFINICION

El problema que aqu se plantea es


el como calcular el Costo de
Mercancas Vendidas. O el de cmo
valorar las unidades existentes en el
almacn
al
final
del
perodo
contable.

METODOS DE VALORACION
DE STOCKS
FIFO (First in, first out). Considera que la primera
unidad que se vende, es la primera que ingreso en el
almacn.
LIFO (Last in, first out). Considera que la primera
unidad que se vende, es la ltima que ingreso en el
almacn.
PRECIO PROMEDIO. Valora las unidades existentes
en el almacn al promedio de su costo.
PRECIO ESTANDAR. Valora las unidades existentes
en el almacn a un precio pre establecido.
NIFO (Next in, first out). Valora las unidades
existentes en el almacn a su costo de reposicin.

CASO DE VALORACION DE
STOCKS
Supngase una farmacia que vende un nico artculo, kit quirrgico,
cuyo precio de venta es de S/.20.00. En un determinado mes compra
sucesivamente 5 unidades de dicho kit a precios iguales a 11, 14, 15,
17 y 18, respectivamente. En cada operacin de compra adquiri una
sola unidad y estos precios estn indicados en orden cronolgico, es
decir, que compr en primer lugar la unidad que le costo 11, y en ltimo
la que le costo 18. En el sistema estndar, supondremos el precio
preestablecido para la compra de una unidad igual a 16.
En dicho mes y despus de haber recibido las 5 unidades anteriores,
vendi 3 unidades, con lo que al final de mes tena 2 unidades en
stock, suponiendo que al comienzo no tuviera ninguna.
Suponiendo que ventas y compras se hacen al contado, valorar los
stocks segn los mtodos sealados previamente.

Mg. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

COSTOS DE DISTRIBUCION
1. FUERZA DE VENTAS.
2. PUBLICIDAD.
3. PROMOCION.
4. ALMACENAJE Y DEPOSITO.
5. TRANSPORTE (Flete entrega).
6. FINANCIAMIENTO Y COBRANZA
(Administracin).

APLICACIONES
1. EVALUACION POR LINEA O PRODUCTO.
2. RENTABILIDAD TAMAO DEL PEDIDO.
3. RUTAS DE ENTREGA.
4. CANALES DE DISTRIBUCION.
5. NUMERO DE VENDEDORES.
6. MEJOR VENDEDOR.

LINEA DE PRODUCTOS
O PRODUCTOS ESPECIFICOS

Estado de resultados para la lnea o producto.


Participacin en el mercado.
Precios / Calidad y la competencia.
Margen bruto y margen de contribucin.
Control de los gastos de venta.
Punto de equilibrio para la lnea o producto.
Rendimiento sobre la inversin.
Estrategia competitiva.

RENTABILIDAD DE
ACUERDO
AL TAMAO
PEDIDO
Establecer
clasificacionesDEL
por tamaos.

Definir las ventas para cada tamao de pedido.


Asignar los costos de venta relevantes.
Asignar los gastos de distribucin variables.
Establecer bases justas y equitativas en la
asignacin.
Tomar conciencia de los costos fijos (no
eliminables).
Establecer la utilidad o prdida directa de cada
tamao de pedido.

DECISIONES A TOMAR CON RELACIN


AL TAMAO DEL PEDIDO

Potenciabilidad de los clientes.


Clientes importantes que hacen pedidos pequeos.
Incentivar pedidos mayores:
Descuento por volumen, cobros por envo,
crdito solo en ventas mayores, bonificaciones.
Uso de distribuidores para pedidos pequeos.
Establecer monto mnimos para atencin.
Eliminar los pedidos pequeos.

DECISIONES SOBRE RUTAS


DE ENTREGA

Definir las rutas de entrega establecidas.


Establecer las ventas producidas en cada ruta.
Calcular los costos de venta variables por ruta.
Asignar los costos de distribucin relevantes.
Determinar la utilidad o prdida por cada ruta.
Otros
factores
relevantes:
Secuencia
y
compromiso de atencin, pedidos urgentes,
volmenes crticos, rutas combinadas, especialidad
por productos, unidades ms pequeas o giles,
horarios especiales y contratos con terceros.

SELECCIN ENTRE CANALES DE


DISTRIBUCIN ALTERNATIVOS
FACTORES A CONSIDERAR :

Patrn de la industria.

Situacin econmica de la empresa.

Caractersticas del producto.

La naturaleza del mercado.

Rentabilidad de los diferentes canales.

Factores
cualitativos: Control, Poltica
empresarial, Seguridad, Especialidad y
Estrategia de negocios, Ubicacin o
distancia de los clientes.

Anlisis para determinar quien


es el mejor vendedor

Monto de las ventas realizadas.


Descuentos otorgados sobre ventas.
Cumplimiento de la cuota de ventas.
Margen bruto producto de sus ventas.
Gastos de venta: Sueldos, comisiones,
atenciones, movilidad y viticos.
Generacin de cuentas incobrables.
Incorporacin de nuevos clientes.
Apreciaciones de los propios clientes.

Determinacin
ptima de

de la cantidad
vendedores

La decisin se basa en el anlisis marginal.


Se van comparando las ventas marginales, contra los
ingresos marginales.
Solo se toman en cuenta los costos variables.
Se van incrementando los vendedores con un factor
constante.
Normalmente la ganancia marginal ir disminuyendo,
hasta transformarse en prdida marginal.
Se debe tomar en cuenta al vendedor, en el
cumplimiento de sus metas econmicas: factores
motivacionales.
Lealdad de la empresa para con sus vendedores.

SISTEMA
SISTEMACONTABLE
CONTABLE

Mg. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

EL SISTEMA CONTABLE
El Sistema Contable de un negocio
puede
definirse
como
el
procedimiento existente en l para:
1) recoger, 2) clasificar y 3) resumir
acontecimientos de la vida de la
empresa, susceptibles de ser
expresados en unidades monetarias.

CONTABILIDAD
INFORMACIN FINANCIERA

Estado

Propietarios
Acreedores.
Administradores
y Gerentes

Inversionistas

Trabajadores
Proveedores

RAMAS DE LA CONTABILIDAD
Presupuesto
Contabilidad
Financiera.

Contabilidad de
Gestin o
Admnistrativa.

Contabilidad
de Costos.

Contabilidad
general
o
financiera,
orientada a generar y presentar informacin
a personas externas a la empresa, como
proveedores, acreedores e inversionistas.
Contabilidad administrativa o de gestin,
constituida
como
un
sistema
de
informacin destinada a usuarios internos
de la empresa, (gerentes, supervisores y
propietarios), facilitando la planeacin,
control y la toma de decisiones.

Contabilidad de costos,
constituida
como
parte
de
la
contabilidad
administrativa, la cual genera informacin
sobre los detalles referente a los costos
de fabricacin de los productos que la
empresas venden; tambin tiene fines
externos al valorar los inventarios
y
calcular el costo de los productos
vendidos, lo cual la hace formar parte de la
contabilidad financiera (Backer, 1996).

LA CONTABILIDAD DE COSTOS DENTRO DE LA


CONTABILIDAD FINANCIERA, Y DE GESTIN

CONTABILIDAD
FINANCIERA

CONTABILIDAD
DE
COSTOS

CONTABILIDAD
DE GESTIN

Oriol Amat y Soldevila (1998). Contabilidad de Gestin y de Costes.

COSTOS PARA
LA DETERMINACION
DE PRECIOS

Mg. Econ. ARTURO CAVERO Ll.

OBJETIVOS
DE

POLITICAS

PRECIOS

Las decisiones de precios son hoy en da decisiones


estratgicas en las empresas.
Vamos a tener que tomar en consideracin los precios
de la competencia.
Si estamos en recesin es muy seguro que no es el
momento oportuno para reajustar los precios.
Si buscamos nuevos clientes el tema precio es clave.
Debemos considerar la relacin costo-precio-calidad.
Debemos adoptar un sistema de precios diferenciales.

DETERMINACION DE PRECIOS
PRECIOS ECONOMICOS.

BASE COSTOS (Futuros Reposicin )


- Costo total

- Rendimiento de la inversin

- Costo de conversin

- Costo flexible

- Costo marginal

- Curva de aprendizaje

PRECIOS DIFERENCIALES.

CONTROL DE PRECIOS.

MODELOS MATEMATICOS E INCERTIDUMBRE..

INFLACION Y POLITICA DE PRECIOS.

PRECIOS ECONOMICOS

OFERTA.

DEMANDA.

ELASTICIDAD.

CALIDAD.

SERVICIOS.

COMPETENCIA

PRECIOS DIFERENCIALES

TAMAO DEL PEDIDO.

FORMA DE ENTREGA.

OPORTUNIDAD DE LA VENTA.

RAPIDEZ DE COBRANZA.

DISTANCIA DEL PUNTO DE EMBARQUE

FORMAS: Descuentos, bonificaciones, servicios de instalacin,


garantas y premios

EFECTOS DE LOS
DIFERENTES MTODOS DE
COSTEO
DE LOS PRODUCTOS SOBRE LA
UTILIDAD

Mg. Econ. ARTURO CAVERO L

OBJETIVO
Examinar y comparar el efecto que
tienen algunas alternativas de
costeo sobre la medicin de los
costos del producto y de la
utilidad.

MTODOS DE COSTEO

COSTEO por ABSORCIN:


El producto absorbe TODOS los costos de
produccin. El perodo absorbe todos los
gastos operativos.

COSTEO DIRECTO:
El producto absorbe los costos VARIABLES
de produccin. Los costos fijos de
produccin, al igual que los gastos
operativos
fijos
y
variables,
son
absorbidos por el perodo.

MTODOS DE COSTEO
Por tanto, la DIFERENCIA esencial entre
ambos mtodos radica en el tratamiento
dado a los Gastos Indirectos de
Fabricacin FIJOS:

COSTEO por ABSORCIN:


Los carga al producto.

COSTEO DIRECTO:
Los carga al perodo.

COSTEO POR ABSORCION


VENTA DE SERVICIOS

900

- COSTOS VARIABLES

300

- COSTOS FIJOS

250

MARGEN BRUTO

350

- GASTOS VARIABLES

200

- GASTOS FIJOS

100

UTILIDAD

550

300
50

COSTEO VARIABLE
VENTA DE SERVICIOS

900

- COSTO VARIABLE

300

- GASTO VARIABLE

200

500

MARGEN DE CONTRIBUCION

400

- COSTOS Y GASTOS FIJOS

350

UTILIDAD

50

SISTEMAS DE COSTOS POR


RDENES DE TRABAJO y POR
PROCESOS
Objetos
de Costo

Centros de
Responsabilidad.
Unidades de Producto.

Gerencia

Centros de
Responsabilidad
(Centros de Costos)
Control

Propsito
s

Centros de

Responsabilidad

Costeo de Productos

Proceso
Ordenes de Trabajo

COSTEO POR PROCESO


Productos

iguales

en

grandes

cantidades, de modo continuo y a


travs de procesos.
Uso

de

promedios

(acumulacin

anterior entre unidades producidas).


Unidades equivalentes: Para el costeo
de los productos en proceso.

COSTEO POR ORDENES DE


TRABAJO
Productos o servicios identificables con
facilidad (unidades o lotes). No slo se
refiere al sector industrial, tambin
pueden ser servicios.

Incluyen MP; MOD; y gastos indirectos


de fabricacin.

Documentos fuente:
- Boletas

- Registros internos

Responsabilidad y control
- Copias de la informacin .

A) COSTEO POR ABSORCION


ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
CIA. BURLA LTDA.
Ventas
$ 3,000
Inventario inicial valorado
al costo estndar por absorcin
140
Ms costo de productos fabricados
2,240
Disponible para la venta
2,380
Menos inventario final
280
Costos de fbrica de la mercadera vendida
2,100
Ms variacin en el denominador
60 (1)
Ms variacin desfavorable
40
Costos de fbrica de la mercadera vendida ajustada
2,200
Margen Bruto o utilidad bruta
800
Gastos de venta
702
Utilidad Operativa
98

(1) Variacin en el denominador: (180,000 - 160,000) x 3 = 60,0

B) COSTEO DIRECTO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
CIA. BURLA LTDA.
Ventas
$
Inventario inicial valorado
al costo estndar variable
Ms costo de productos fabricados
Disponible para la venta
Menos inventario final
Costos de fbrica variables de la mercadera
1,650
Ms variacin desfavorable
Costos de fbrica variable
de la mercadera vendida ajustada
Gastos de ventas variables
Gastos variables totales
Margen de contribucin
Gastos generales de fbrica fijos
Gastos de venta fijos
Gastos fijos totales

3,000
110
1,760
1,870
220
vendida
40
1,690
450
2,140
860
540
252
792

CRITERIOS PARA LA ASIGNACION


DE COSTOS INDIRECTOS: DE LO
TRADICIONAL AL ABC

ASIGNACION DEL COSTO - A


Objetivo:
- Asignacin de costos y gastos indirectos de
los departamentos (de produccin, servicios,
ventas y administrativos) a los productos,
servicios,
actividades
o
trabajos
individuales.
Hay inters:
- Control de la magnitud.
- Forma justa y adecuada de asignacin.

ASIGNACION DEL COSTO - B


Magnitud de los Costos y de los Gastos
Indirectos :
- Los
gastos
indirectos
han
estado
aumentando como porcentaje del costo total
de la produccin y los servicios.Los costos MOD han estado
disminuyendo como porcentaje del costo
total.
Para muchos segmentos los GASTOS
INDIRECTOS SON una categora
importante del costo.

Tres facetas en la asignacin


del costo.
Seleccin de un objetivo del costo :
Producto, servicio o departamento.
Seleccin y acumulacin de los costos
relacionados a ese objetivo del costo.
La seleccin de una base de asignacin del
costo, que relaciona los costos con el
objetivo del costo.

Asignacin de costos de los


departamentos de servicios.
Se preparan presupuestos para cada
departamento. ( o costos reales)
Se seleccionan bases de asignacin.
Se asignan los costos a los departamentos
de servicios.
Se desarrollan tasas de aplicacin de gastos
indirectos para cada producto o servicio.

METODOS DE ASIGNACION

Asignacin directa
Asigna los costos totales de servicios directamente
a los departamentos o secciones.
Escalonado descendente
Toma en cuenta servicios prestados por otros
departamentos de servicios, de mayor a menor.
Mtodo recproco
Asigna los costos de los servicios mtuos
prestados entre departamentos de servicio

COSTOS INDIRECTOS

Energa e iluminacin
Comunicaciones
Depreciacin
Movilidad
Seguros
Control de calidad
Seguridad
Reparaciones y mantenimiento
Supervisin
Suministros

SELECCIN BASE DE ASIGNACION

Concepto

- Es un mtodo sistemtico de
relacionar un determinado costo
con un objetivo del costo.
- Relacin CAUSA - EFECTO
- Horas de mano de obra directa.

Bases ms conocidas

- Costo de la mano de obra


directa.
- Horas mquina.
- Costo o peso del material
directo.
- Unidades producidas.

ASIGNACIN DEL COSTO


CRITERIO
CAUSA y
EFECTO
BENEFICIOS
RECIBIDOS
JUSTICIA o
EQUIDAD
CAPACIDAD
de
SOPORTAR

PAUTA
Identifica operaciones y asigna los
costos en proporcin a servicios
recibidos.
Preferible la que ayude a la prediccin.
Identifica a beneficiarios y asigna los
costos proporcionalmente a los
beneficios recibidos.
La asignacin se contempla como justa
en relacin con los servicios y beneficios
recibidos.
Asigna en proporcin a la capacidad de
soporte.
Los productos con mayor margen de
contribucin pueden soportar ms.

ASIGNACIN DEL COSTO


PROPSITO
Decisiones
econmicas
asignacin de recuros

Motivacin

Medicin de
utilidades

Justificacin del
Costo - reembolso

EJEMPLO
Servicios especificos ofertados.
Asignar capacidad disponible.
Aumentar lneas de servicios
Ser eficiente en el uso de los recursos.
Estimular o desanimar uso de
servicios.
Disminuir
tasa de crecimiento
de
Costear servicios
para informes.
gastos. de los servicios
Incluir Costos Indirectos
Determinar margen por servicio
Costear para precio justo.
Precios en contratos.
Determinar margen de
contribucin

BASES DE ASIGNACION GASTOS


INDIRECTOS DE OPERACIONES
- Horas hombre.

- Nmero de llamadas.

- Horas mquina.

- Valor bienes asegurados.

- Unidades producidas.

- Consumo de energa.

- rea ocupada.

- Nmero de trabajadores.

- Servicio otorgado.

- Kilmetros recorridos.

- Valor del Activo Fijo

- Ordenes de trabajo

BASES DE ASIGNACION DEL COSTO Y


CAMBIO TECNOLOGICO
- Se pierde la confianza en el sistema si ste produce
cifras que no representan los patrones conocidos de
comportamiento. No reflejan la realidad.
- Si somos ms automatizados las Horas Mano de Obra
Directa no sern una buena alternativa para la
asignacin.
- Las muy mecanizadas pueden usar:
* Horas mquina.
* Unidades de produccin.
* Costo estndar de
Conversin.
* Costo estndar variable

CATEGORIAS DE GRUPOS DEL COSTO


Grupo funcional homogneo (GFHo). Si cada actividad
cuyos costos se incluyen en el grupo, tienen la misma o
similar relacin causa efecto con un objetivo de costos, que
las dems actividades cuyos costos estn incluidos en el
grupo.
Uso de grupos de costos:
-

Homogneo: un solo grupo de costos para toda la


operacin.

Separar grupos en funcin de cada realidad del


departamento a analizar.
Incluso podra ser deseable usar ms de
una base de asignacin dentro de un
mismo departamento.

SELECCIN DE CATEGORIAS DE
GRUPOS DEL COSTO
Los costos asignados a productos o servicios
individuales son una funcin de:
1. Los costos totales en cada grupo de costos.
2. La medicin utilizada como la base de
asignacin
para cada grupo de costos.

BASES DE ASIGNACION

Depto. Mercadotcnia
Depto. de personal
Depto. Legal
Costos de energa
Mantenimiento
jardines
Seguro equipos
Depreciacin edificio

Ventas. Otras ?
Nmero trabajadores
Servicio prestado
Consumo :
Real/Potenc
Orden de trabajo.
Area.
Valor de los equipos
Area ocupada.

Estructura de la Informacin Gerencia de Costos


Informacin
Contable

Cifras ajustadas a dlares

Informacin
Gerencial

criterios

Mtodos
Convencionales

Nuevas
Metodologas

Absorcin
Margen de
contribucin
Ordenes

Costeo
Basado en
Actividades
(ABC)

ASIGNACION DE COSTOS
BASADOS EN ACTIVIDADES
- Indirectos de toda la empresa:
* Operaciones
* Servicios.

* Ventas
* Administracin.

- Pool de actividades.
- Inductores . ( Cost drivers )
- Costo por unidad de inductor.

Objetivos de la Gestin por


Actividades
1.

2.
3.
4.

Asegurar el mantenimiento o el crecimiento


de las operaciones y la rentabilidad, asi como
su previsin, medicin y control.
Gestionar estrategicamente los costos.
Gestionar la disciplina del gasto.
Ajustar de forma flexible, la estructura de la
empresa a los cambios de la demanda y
estimular la mejora continua.

Objetivos de la Gestin por


Actividades
5.

6.

7.
8.

Seleccionar la actividad con menor valor


aadido-cliente con el objetivo de gestionarlas
eficientemente.
Facilitar la asignacin de las actividades
indirectas del negocio y lineas de productos
segn sus caracteristicas y complejidad del
mercado.
Facilitar el seguimiento, analisis y adaptacin
de las estadsticas.
Facilitar la toma de conciencia del personal
por el uso y aprovechaminto de su tiempo,
dando valor a ellos y a la empresa.

Uso de los costos por


actividades

Gerencia de costos estratgicos:


como
planeacin estratgica y gerencia de recursos.
Costo del producto o servicios y de Gastos de
Venta: Es el uso ms amplio que se le da al
ABC.
Rentabilidad del cliente: Permite eliminar a
clientes sin potencial y no rentables
Gerencia de costos operacionales: Gerencia de
desempeo, presupuestos por actividad y
reduccin de costos

Asignacin de costos basados


en actividades

Antes identificabamos centros de costo,


departamentos, servicios y productos.
Ha sido lo tradicional en los costos.
Ahora identificamos las actividades.
Cuando ms analticos mejor.
Un departamento realiza varias actividades.
Podemos identificar cientos de actividades.
Resulta el costo ms preciso.

Qu es una actividad ?
Un conjunto de tareas que tienen como
objetivo la aplicacin de un aadido de
valor a un objeto. ( Castell )
Una actividad es un grupo funcional
homogneo de consumo de recursos.
(Cataldo )
Las actividades definen lo que la empresa
hace y la forma en la que lo hace.

Ejemplos de actividades de
producin:

Realizacin de un pedido
Recepcin de materiales
Pesado de insumos segn fmula
Mezcla de los insumos
Translado a mquina inyectora
Produccin de vasos plsticos
Control de calidad
Llenado en cajas de carton

Ejemplos de actividades de
servicios:

Reservas
Recepcin.
Central telefonica.
Restaurant.
Bar.
Cocina.
Salas de conferencias.

Mantenimiento
Logistica.
Gimnasio.
Recreacin.
Transporte.
Ventas.
Administracin

y limpieza.

El inductor.
La relacin de causalidad que se busca entre
actividad y costo es lo que se conoce como
inductor de costo : cost driver .
Ejemplos :
El pedido, la recepcin, la
oferta, la orden de compra,la orden de
fabricacin, el lote de produccin, nmero
de facturas.

Principales conceptos
Costeo Basado en Actividades (ABC)

Mtodo de costeo basado en los recursos que


consumen las actividades desarrolladas en una
empresa en donde se busca una asociacin directa
del costo de estas actividades con los objetos de
costo (productos, procesos, clientes, etc.)

Principales conceptos
Todo aquello que est
Recursos
disponible en la organizacin
para la realizacin de sus
actividades
Materiales: Materia
prima
Material
Humanos: Personal
de
escritori
o
Instalaciones:
Servicios:
Maquinari
Herramie
Energa elctrica
as
ntas
Combustibles
para produccin Instalaciones: Predio
Computad
oras

Principales conceptos
Agrupamiento de cuentas de gastos
con un comportamiento similar bajo
la ptica de utilizacin de recursos

Pool de recursos

Personal

Salario
Horas extras
Asistencia mdica
Comisiones
Vacaciones

Operacionales
Material de
consumo (indirecto)
Procesamiento
electrnico de datos

Instalaciones

Alquiler
Depreciacin
Seguros

Servicios
Energa elctrica
Agua

No operacionales
Viajes y estadas
Llamadas
telefnicas
Fotocopias

Principales conceptos
Actividades

Representan lo que la
organizacin hace con sus
recursos cotidianamente para
conducir sus negocios

Atender reservas y recepcin


Compras de suministros
Limpieza de habitaciones
Atender requerimientos clientes
Facturar a los clientes

Principales conceptos
Generadores
de costo

Cualquier factor que cause un


cambio en el costo de una
actividad

Ejemplos:
Nmero de partes
Nmero de facturas
Requerimientos externos
Sistema de informacin
Mantenimiento
Evaluacin de desempeo
Problemas de calidad

METODO PARA EL DISEO E


IMPLANTACION DEL ABC

FASE 1
Analisis y determinacin de las actividades.

FASE 2
Investigacion de los inductores de costo.

FASE 3
Determinacin de las agrupaciones de actividades.

FASE 4
Traslado del costo de las actividades al costo de produccion.

VISION GENERAL DEL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES


Costo de
Materiales

Costo Total

Departamento
A

Departamento Departamento
B
C

Actividad

Objeto
X

Objeto
Y

Actividad

Objeto
Z

Departamento
D
Factores de
Asociacin

Actividad

Lista de
Actividade

Factores de
Asociacin
Objetos de
Costo

La Construccin del Modelo de Actividades se Realiza en


Varias Etapas
Asegurar que los costos
Esten registrados en los
Dptos que los incurren

Determinar
ACTIVIDADES
Realizadas por cada
departamento

Validacin
Validacin

Asociar costos de los


Departamentos a sus
ACTIVIDADES

Encuesta,
1

Encuesta, 1

Validacin
Examinar ACTIVIDADES
Realizadas en VARIOS
DEPARTAMENTOS

Realizar
ACTIVIDADES
Procesos de Negocios

Encuesta 3
Y
validacin

Relacionar
ACTIVIDADES
Productos, Servicios y/o
otros

Encuesta 4
Y
validacin

MITOS ACERCA DE ABC


Realidad
Mito # 1
Es apenas un sistema de costo ms
elaborado.

ABC enfoca asuntos estratgicos y operacionales,


y facilita la toma de decisiones.

Mito #2
Capacitacion plena en ABC lleva
varios aos y los resultados se demoran
en lograr

Los resultados son obtenidos en pocos


meses.

Mito # 3.
Necesita ser desarrollado un nuevo
sistema de informacio y una infinidad
de datos deben de ser recolectados.

Mito # 4
ABC destruir nuestros esfuerzos de

Puede ser procesado en software desarrollado para


PC y utilizar informaciones de sistemas existentes

ABC debe proporcionar a los equipos involucrados


con esos programas una mejor informacin para
lograr resultados

SEDAPAL

Preocupacin de la gerencia
Necesidad de contar con un sistema que permita un mejor entendimiento de los
costos de todas las reas funcionales de la empresa.
Desarrollar una visin de actividades y procesos para la mejor gestin
del
negocio.
Resultados Alcanzados
Se implemento modelo ABM en menos de tres meses, finalizando el
proyecto
en una presentacin frente al directorio de la empresa.
Se identificaron los principales generadores de costo de la organizacin, como
por ejemplo, la necesidad de implementar un nuevo sistema
informativo.
Se identific y cuantific el retrabajo, documentando las causas del
retrabajo
a nivel de actividades.
Se costearon los principales procesos de negocio, obteniendo el costo
por m3
de la produccin, tanto superficial como subterrnea, y distribucin
de
potable para fines de benchmarking.

Cervecera Backus y Johnston S.A.


Preocupacin de la Gerencia

Programa de Calidad Total requera de un modelo financiero para guiar proyectos de


mejoramiento continuo
La rentabilidad de una lnea de productos haba sido cuestionada en los ltimos aos
No se haba podido demostrar las diferencias entre los costos de produccin de sus dos
plantas cerveceras

Resultados Alcanzados

Se identificaron y documentaron oportunidades de mejora en todos los departamentos de


la cervecera
Se demostr la pobre rentabilidad de la referida lnea de productos. Se encontr que esta
lnea de productos no cubra el costo de sus actividades directas de fabricacin
Se realiz una comparacin del costo de las actividades de produccin entre las plantas de
Ate y Rimac, demostrando el mayor o menor costo de las actividades de produccin de
una planta versus la otra en las diferentes fases del proceso productivo
Posteriormente el equipo de costos de Backus y Johnston realiz la implementacin del
sistema ABC en la cervecera San Juan y CNC

Philips Peruana S.A.


Preocupacin de la Gerencia

Conocer la verdadera rentabilidad de sus lneas de productos

Conocer la rentabilidad de sus principales clientes

identificar oportunidades de reduccin de costos para mejorar la rentabilidad de sus


unidades de negocios en el Per

Resultados Alcanzados

El anlisis de rentabilidad de productos demostr la necesidad de racionalizar las lneas de


productos en una de las divisiones. Philips ha implementado una nueva poltica de pedidos
para alcanzar tal propsito

El anlisis de rentabilidad de clientes condujo al cliente implementar una nueva poltica de


descuento por volumen y plazo en esta divisin, con la finalidad de racionalizar
significativamente el nmero de clientes

El anlisis organizacional posibilit la eliminacin de un nivel gerencial en el rea


administrativa financiera

Empresa Hotelera del Pacfico


Problemas :
-Se requiere del costo por tipo de habitacin.
-Se necesita el costo de las diferentes salas de eventos.
-Es necesario asignar los costos indirectos al
restaurant y al bar para determinar precios.

Resultado alcanzado con el ABC :


1. Se identific las actividades relevantes para una adecuada
determinacin de sus costos.
2. Se determin con mayor precisin el costo de los tres tipos de
habitacin ofertadas.

Empresa Hotelera del Pacfico


(2)

3.

4.

5.

Resultados alcanzados :
Se logr contar con un buen anlisis de costos para
cada tipo de
sala de eventos, lo que permiti
establecer precios diferenciales convenientes.
La asignacin de costos indirectos a comidas y bebidas
posibilit ajustar las listas de precios en forma
razonable.
Al contar la gerencia con un mejor conocimiento de los
mrgenes operativos, pudo manejar por excepcin las
situaciones particulares, posibilitndole as mismo la
planificacin de estrategias de ventas.

El sistema ABC asocia el costo total de cada empresa a


sus actividades
En lugar de efectuar un anlisis a travs de una
perspectiva de agrupamiento de costos ...
VENTAS
Salarios & Comis.
Beneficios
Gastos de Viaje

CONTABILIDAD
320,000
110,000
50,000
----------$480,00
0

Salarios
Beneficios
Gastos de Viaje

PRODUCCION
M.O. Directa
Benef./sal.Indir.
Depreciacin

250,000
330,000
100,000
----------$680,00
0

250,000
80,000
50,000
----------$380,00
0

INGENIERIA
Salarios
Beneficios
Gastos de Viaje

300,000
100,000
60,000
----------$460,00
0

VENTAS
Ventas
Costo de las ventas
Mano de obra directa
Costo Ind de Fab
Material
Gasto de ventas
Gastos Generales Administ.
Costo Total
UTILIDAD

El Negocio es visto de la manera como ocurre

VENTAS
Obtener materia prima
Procesar pedidos de los clientes
Movimiento y almacenaje de
material
Embalar productos
Efectuar inspeccin de C. Calidad
Almacenaje de productos
terminados
Entregar productos al consumidor
Efectuar la cobranza
Pagar material adquirido

3,500,000
250,000
430,000
1,000,000
480,000
840,000
3,000,000
---------------500,000
==========

Costo de las actividades


Costo de material

Costo total

$ 250,000
$ 200,000
$ 200,000
$ 180,000
$ 110,000
$ 80,000
$ 80,000
$ 70,000
$ 60,000
-------------$2,000,000
$1,000,000
$3,000,000
--------------

Principales diferencias entre el costeo


tradicional y el costeo basado en actividades
Costeo Tradicional

Divide los gastos de la organizacin en


costos de fabricacin, los cuales son
llevados a los productos y en gasto de
administracin y ventas (overhead), los
cuales son gastos del perodo
Utiliza normalmente pocos criterios de
asignacin de los costos indirectos para los
centros de costos, el cual generalmente
horas-hombre, horas mquina trabajadas o
volmenes producidos
Facilita una visin departamental de los
costos de la empresa, dificultando las
acciones de reduccin de los costos

Costeo basado en actividades

Todos los costos y gastos generales de la


organizacin son llevados a los productos,
excepto los costos que no tienen relacin con
stos
Los costos de los centros de costos indirectos
son llevados a asignacin directa a procesos o
productos
Utiliza varios factores de asociacin, buscando
obtener el costo ms real y preciso posible
Facilita una visin de los costos a travs de las
actividades haciendo posible direccionar
acciones de mejora en donde realmente los
recursos de la empresa son consumidos

Caractersticas bsicas que diferencian el ABC


de los mtodos tradicionales

Todos los costos de la organizacin son llevados a los


productos, no existiendo gastos del ejercicio (overhead)

Los costos de los departamentos son llevados a las


actividades que consumen los recursos disponibles, como:
personal, equipos, energa elctrica, etc.

Los costos son asociados a las actividades, que a su vez,


son asociados directamente a los productos, utilizando
varios factores de asociacin, los cuales deben ser
objetivos, repetitivos y cuantificables