UNIVERSIDAD PERUANA

LOS ANDES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS
POLITICAS

DERECHO PENAL PARTE

ESPECIAL I

DELITOS TRIBUTARIOS

NOCIONES
GENERALES DEL
DELITO TRIBUTARIO

DEFINICION
Se entiende por delito tributario a toda aacion u
omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria es decir
con dolo valindose de artificios engaos ardid u
otras formas para beneficio personal o para terceros
Delito tributario es toda violacin dolosa de normas
legales impositivas

ELEMENTOS

Accion u omision
Puede tratarse de un obrar positivo o una
omisin que implica un comportamiento
relacionado de algn modo a la voluntad de
individuo

ILICITOS

un acto ilicito es aquel

que contraviene al
derecho en su conjunto

Se clasifica en :

Ilcitos de comisin se
comente por el modo
de obrar(hacer)

Ej.. El contrabando en
sus diversas
modalidades

Ilcitos por omisin

donde el objeto
prohibido es una
abstencin (no hacer)

Ej. La defraudacin
tributaria

Ilcitos por comisin

por omisin Ilcitos de
comisin cuyo
resultado se llega por
la abstencin

DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Para GARCIA CAVERO menciona que uno de los
factores mas importantes dentro de la actividad
financiera es la potestad tributaria , mediante la cual
el estado obliga a los ciudadanos a realizar
determinados pagos a su favor
Estos son calsificados en 4 f:
Facultad de recaudacion
la de determinacion
La de fizcalizacion
la facultad sancionadora

TEORIA DE LA DISTINCION DE
GRADO

infraccin tributaria
administrativa e delito tributario
penal solo tienen diferencias de
grado y no diferencias esenciales

los ilcitos penales y

administrativos son
ontolgicamente iguales
TEORIA DE LA DISTINCION
ONTOLOGICA
Mir dice dejan al ilcito penal los
hechos antijurdicos mas graves y
al ilcito administrativo acoge los
menos graves

TEORIAS

TEORIA NO ONTOLOGICA

Existen diferencias ontolgicas

por que los ilcitos administrativos
no son en si antijurdicos

TEORIA DE LAS PENAS

Para tiedemann la sancin de lo

administrativo es diferente a la
sancin administrativa

DIFERENCIA ENTRE INFRACCION

TRIBUTARIA U DELITO TRIBUTARIO
El estado posee las siguientes
facultades Estos son clasificados en
4:

Facultad de recaudacin
la de determinacin
La de fiscalizacin
la facultad sancionadora

DIFERENCIAS EN EL ASPECTO
SANCIONADOR
En lo subjetivo
delito tributario: existe una conducta de dolo
Infraccin tributaria: se determina solo con el
hecho de coincidir en una conducta en contra de
las normas
Por su investigacin
delito tributario: proceso penal
Infraccin tributaria: se agota la va
administrativa

DIFERENCIAS
Por la naturaleza de su resolucin
delito tributario: sentencia judicial
Infraccin tributaria: resolucin
administrativa
Por la sancin aplicable
delito tributario: se divide en dos
Pena principal: privacin de libertad
Pena accesoria :algunos casos de comiso
del cdigo tributario
Infraccin tributaria: por precepto 180 del
codigo tributario solo se da sancin la multa
el comiso el cierre temporal o definitivo de
establecimientos internamiento de vehculos

DIFERENCIAS

Por la naturaleza del sujeto

activo
delito tributario: persona
natural mas no persona
jurdica
Infraccin tributaria: Perona
natural o jurdica

quin esta facultado para denunciar los

delitos tributarios?

Es la SUNAT
Cualquier persona

REPARACION CIVIL ( segn el

codigo tributario-art.191 )
No hay lugar a
reparacin civil
hay un cobro
de la deuda
tributaria muy
aparte de la
sancin penal

DELITOS
TRIBUTARIOS EN
LA LEY PENAL
TRIBUTARIA

LEY PENAL TRIBUTARIA

PARA
PARA RUBN
RUBN
SANABRIA
SANABRIA

ESTABLECER
ESTABLECER SI
SI EST
EST O
O
NO
JUSTIFICADA
POR
NO JUSTIFICADA POR
EL
EL ORDEN
ORDEN JURDICO
JURDICO
EXTRA
EXTRA PENAL.
PENAL.

LA
LA LEY
LEY PENAL
PENAL
O
LA
NORMA
O LA NORMA
ESPECFICA
ESPECFICA
PENAL
PENAL
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

EL
EL HECHO
HECHO QUE
QUE
FIGURA
COMO
FIGURA COMO
SANCIONABLE
SANCIONABLE
O
O PUNIBLE
PUNIBLE

CONFIGURACI
CONFIGURACI
N
N
ABSTRACTA
ABSTRACTA
DEL
DEL HECHO
HECHO
ILCITO
ILCITO

JURDICO
JURDICO
OMITIDO
OMITIDO O
O
INCUMPLIDO,
INCUMPLIDO,

HECHO
HECHO REAL
REAL

EXIGIDO
EXIGIDO EN
EN
UNA
NORMA
UNA NORMA
TRIBUTARIA.
TRIBUTARIA.

POR
POR ELLO
ELLO SI
SI LA
LA FUENTE
FUENTE INMEDIATA
INMEDIATA PENAL
PENAL ES
ES LA
LA NORMA
NORMA QUE
QUE ESTABLECE
ESTABLECE LA
LA
INFRACCIN,
INFRACCIN, LA
LA FUENTE
FUENTE MEDIATA
MEDIATA SER
SER LA
LA LEGISLACIN
LEGISLACIN TRIBUTARIA.
TRIBUTARIA.

CARACTERISTICAS

OBLIGATORIA
EXCLUSIVA
INELUDIBLE
IGUALITARIA

CLASIFICACION
Elaboracin
clandestina
de productos.

Defraudacin
tributaria.

Delito
contable
tributario.

Comercio
clandestino.

DEFRAUDACION
TRIBUTARIA

Art. 1 de la LPT

El que, en provecho propio o de un tercero,

valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."

TIPO OBJETIVO
BIEN JURDICO.
En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por
el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o
redistribucin de ingresos. En concordancia con la funcin
del tributo que le permite al Estado poder cubrir las
necesidades generales.

OBJETO MATERIAL.
Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material
puede presentarse como un valor social (Honor del
ofendido) o como en este caso, un valor econmico, ya que
con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del
Estado.

SUJETOS

Sujeto Activo:
Referente a cualquier persona que tenga la
calidad de deudor tributario. En el caso de las
personas jurdicas conforme a lo establecido en el
artculo 27 del Cdigo Penal, estn sujetos a
sancin sus representantes legales, no pudiendo
estar sujetas a la punibilidad pero si a un cierre
temporal o multa, conforme a los dispuesto en el
artculo 17 de la Ley Penal tributaria.

Sujeto Pasivo :
El Estado, algunos autores consideran
indirectamente tambin lo es la colectividad.

que

CONDUCTA
PROHIBIDA
Accin de omitir el pago de los tributos en todo o en

parte por algn medio ya sea: Artificio, engao,

astucia, ardid u otra .forma fraudulenta, este
comportamiento puede darse tanto por la accin como
por la omisin:
Por artificio: Se entiende los dobles o
disimulo
as
como
la
maquinacin
empleada con la finalidad de defraudar.
La Astucia, tambin llamada ardid en
pos de engaar. Aquel astuto es hbil
para engaar
El Ardid: Despliegue habilidoso de
medios de engao
El engao: Artificio acompaado de
cualquier maquinacin dolosa

ASPECTO SUBJETIVO
EL DOLO
Tambin conocido como la voluntad expresa o tacita de
incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna
astucia o medio ya antes mencionado

CONSUMACIN Y AGOTAMIENTO
El delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se
haba propuesto el agente, para que se sancione la
consumacin no hace falta entonces el agotamiento del
delito. En la defraudacin tributaria se consuma el delito en
el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o
parcialidad del tributo. Sin embargo debemos puntualizar
que al hablar de consumacin no estamos hablando de
agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el
agotamiento esta ms all de la consumacin.

AUTORIA Y PARTICIPACION
En este delito tributario solo se da la
modalidad de autora directa y no mediata,
el autor de este delito es el sujeto activo.
En la participacin podemos encontrar 2
modalidades:
La de Complicidad con el autor y
la de Inductor del mismo.

a)
Artculo 2o
Son modalidades de
defraudacin tributaria
reprimidas con la pena
del artculo anterior

Ocultar; total o parcialmente bienes,

ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos, para
anular o reducir el tributo a pagar

b)

No entregar al acreedor tributario

el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se
hubiera efectuado dentro del
plazo que para hacerlo fijen las
leyes o reglamento pertinentes.

TIPO AGRAVADO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Artculo 4o: La defraudacin tributaria ser reprimida

con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) dasmulta cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolencia
patrimonial que imposibilite el cobro de tributos.

DELITO CONTABLE
TRIBUTARIO

TIPICIDAD OBJETIVA
BIEN JURIDICO PROTEGIDO:
Es el proceso de ingresos y distribucin o redistribucin de egresos.
SUJETO ACTIVO:
Son aquellas personas
(contribuyentes)

obligadas

por

las

normas

SUJETO PASIVO:
La autoridad administrativa tributaria (SUNAT) EL ESTADO

tributarias

TIPICIDAD OBJETIVA
ES UN DELITO ESPECIAL PROPIO
Elementos del tipo objetivo
Libro contable
Registro contable

a) Incumpla totalmente dicha

obligacin
-la inexistencia de un libro o un
registro
contable
-impide la determinacin de la base
Imponible
-es un delito de peligro

b) No hubiera anotado actos,

operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.
-es un delito omisivo
Critica : es necesario precisar
un monto economico

c) Realice anotaciones de cuentas,

asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros
contables.
-tambin se le conoce como delito
de falsedad contable
-es un delito comisivo
-los datos falsos deben acarrear
supresin o reduccin ilegal del tributo

d.
Destruya
u Oculte total
parcialmente los libros y/o registros
contables
o
los
documentos
relacionados con la tributacin.
Destruccin
Ocultamiento total o parcial
Destruccin occidental

Tipo subjetivo
Solo puede ser cometido mediante dolo se
excluye cualquier conducta culposa

ANTIJURIDICIDAD
Articulo 20 c.p
7. el que obra con pelido por miedo insuperable de un mal igual o mayor
9. el que obra por orden obligatoria de autoridad competente expedida en ejercicio
de sus funciones

CULPABILIDAD
Se verifica si el agente era mayor de 18 aos
Y no sufra alguna anomala spiquica
Se determina si el agente pudo actuar de modo distinto

PENALIDAD
pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das multa

ELABORACIN
CLANDESTINA
DE PRODUCTOS

Artculo 271
Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos, sin perjuicio del decomiso
cuando ello proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin
autorizacin, est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos,
realiza la elaboracin de dichas mercaderas con
maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad o modificados sin conocimiento de sta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas
mercaderas.

tipicidad objetiva

S. activo :pj/

pn
S. pasivo
:siempre el estado
comportamiento tpico (pg anterior )

tipicidad
tipicidad subjetiva

culpa =

no hay modalidad
dolo
antijuricidad formal

art.

271 cdigo penal

antijuricidad
ingresos econmicos
de la

culpabilidad
de justificacin

antijuricidad material
buen funcionado
administracin publica y su
su buen funcionamiento
no existe causa

COMERCIO
CLANDESTINO

COMERCIO CLANDESTINO (Art. 272 del C.P.)

Ser reprimido
con pena
privativa de
libertad no
menor de 1
(un) ao ni
mayor de 3
(tres) aos y
con 170 (ciento
setenta) a 340
(trescientos
cuarenta) dasmulta

BIEN JURIDICO
PROTEGIDO
BUEN
FUNCIONAMIENTO
DE LA
ADMINISTRACION
PUBLICA

TIPICIDAD
OBJETIVA

SUJETO ACTIVO :
PERSONA QUE
TENGA CAPACIDAD

SUJETO PASIVO:
ADMINISTRACION
PUBLICA

TIPICIDAD
SUBJETIVA

DOLO

ANTIJURICIDAD
SE
SE DEDIQUE
DEDIQUE A
A UNA
UNA ACTIVIDAD
ACTIVIDAD COMERCIAL
COMERCIAL SUJETA
SUJETA A
A AUTORIZACIN
AUTORIZACIN SIN
SIN HABER
HABER CUMPLIDO
CUMPLIDO LOS
LOS REQUISITOS
REQUISITOS QUE
QUE
EXIJAN
LAS
LEYES
O
REGLAMENTOS.
EXIJAN LAS LEYES O REGLAMENTOS.

EMPLEE,
EMPLEE, EXPENDA
EXPENDA O
O HAGA
HAGA CIRCULAR
CIRCULAR MERCADERAS
MERCADERAS Y
Y PRODUCTOS
PRODUCTOS SIN
SIN EL
EL TIMBRE
TIMBRE O
O PRECINTO
PRECINTO CORRESPONDIENTE,
CORRESPONDIENTE,
CUANDO
DEBAN
LLEVARLO
O
SIN
ACREDITAR
EL
PAGO
DEL
TRIBUTO.
CUANDO DEBAN LLEVARLO O SIN ACREDITAR EL PAGO DEL TRIBUTO.

UTILICE
UTILICE MERCADERAS
MERCADERAS EXONERADAS
EXONERADAS DE
DE TRIBUTOS
TRIBUTOS EN
EN FINES
FINES DISTINTOS
DISTINTOS DE
DE LOS
LOS PREVISTOS
PREVISTOS EN
EN LA
LA LEY
LEY EXONERATIVA
EXONERATIVA
RESPECTIVA.
RESPECTIVA.

EVADA
EVADA EL
EL CONTROL
CONTROL FISCAL
FISCAL EN
EN LA
LA COMERCIALIZACIN,
COMERCIALIZACIN, TRANSPORTE
TRANSPORTE O
O TRASLADO
TRASLADO DE
DE BIENES
BIENES SUJETOS
SUJETOS A
A CONTROL
CONTROL
Y
FISCALIZACIN
DISPUESTO
POR
NORMAS
ESPECIALES.
Y FISCALIZACIN DISPUESTO POR NORMAS ESPECIALES.

UTILICE
UTILICE RUTAS
RUTAS DISTINTAS
DISTINTAS A
A LAS
LAS RUTAS
RUTAS FISCALES
FISCALES EN
EN EL
EL TRANSPORTE
TRANSPORTE O
O TRASLADO
TRASLADO DE
DE BIENES,
BIENES, INSUMOS
INSUMOS O
O
PRODUCTOS
SUJETOS
A
CONTROL
Y
FISCALIZACIN.
PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL Y FISCALIZACIN.

EN
EN LOS
LOS SUPUESTOS
SUPUESTOS PREVISTOS
PREVISTOS EN
EN LOS
LOS INCISOS
INCISOS 3),
3), 4)
4) Y
Y 5)
5) CONSTITUYEN
CONSTITUYEN CIRCUNSTANCIAS
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
AGRAVANTES
SANCIONADAS
CON
PENA
PRIVATIVA
DE
LIBERTAD
NO
MENOR
DE
CINCO
NI
SANCIONADAS CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE CINCO NI MAYOR
MAYOR DE
DE OCHO
OCHO AOS
AOS Y
Y CON
CON
TRESCIENTOS
SESENTA
Y
CINCO
A
SETECIENTOS
TREINTA
DAS-MULTA,
CUANDO
CUALQUIERA
DE
LAS
CONDUCTAS
TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO A SETECIENTOS TREINTA DAS-MULTA, CUANDO CUALQUIERA DE LAS CONDUCTAS
DESCRITAS
DESCRITAS SE
SE REALICE:"(*)
REALICE:"(*)

POR
POR EL
EL CONSUMIDOR
CONSUMIDOR DIRECTO
DIRECTO DE
DE ACUERDO
ACUERDO CON
CON LO
LO DISPUESTO
DISPUESTO EN
EN LAS
LAS NORMAS
NORMAS TRIBUTARIAS;
TRIBUTARIAS;

UTILIZANDO
UTILIZANDO DOCUMENTO
DOCUMENTO FALSO
FALSO O
O FALSIFICADO;
FALSIFICADO; O
O

POR
POR UNA
UNA ORGANIZACIN
ORGANIZACIN CRIMINAL
CRIMINAL (**).
(**).

EN
EN LOS
LOS SUPUESTOS
SUPUESTOS 4)
4) Y
Y 5),
5), SI
SI LA
LA CONDUCTA
CONDUCTA SE
SE REALIZA
REALIZA EN
EN DOS
DOS O
O MS
MS OPORTUNIDADES
OPORTUNIDADES DENTRO
DENTRO DE
DE UN
UN PLAZO
PLAZO DE
DE
10
10 AOS.
AOS.

AUTORA Y PARTICIPACIN
EN ESTE DELITO ES FACTIBLE LA COAUTORA DEBIDO A QUE SIN ALGUNA AYUDA EL AGENTE NO
PODRA CONSUMAR EL DELITO
POR ESO ES NECESARIO UN CONJUNTO DE PERSONAS QUE PARTICIPEN EN LOS QUEHACERES
DELICTIVOS SIN NINGUNA SUBORDINACIN NI JERARQUA
DE DARSE ESTE CASO ESTARAMOS FRENTE A UNA BANDA ORGANIZADA CON ESTOS FINES,
DEBINDOSE AGRAVAR LA PENA
PARA ESTE AGRAVANTE ES NECESARIO DELIMITAR LA PARTICIPACIN DE CADA UNO DE LOS
AUTORES, LLMESE COMO CMPLICE PRIMARIO O SECUNDARIO, EN EL CASO DEL CMPLICE
PRIMARIO
AS COMO LOS COAUTORES TIENEN LA MISMA SANCIN, NO SIENDO AS, EL CASO DEL CMPLICE
SECUNDARIO.

CONSUMACIN

ESTE ES UN DELITO DE
RESULTADO Y NO DE
PREVENCIN

AUNQUE EN EL CASO DE LA
ELABORACIN CLANDESTINA
DE MERCADERAS BASTA CON
EL INICIO DEL PROCESO PARA
SER CONSUMADO EL DELITO

PARA EL CASO DEL COMERCIO

CLANDESTINO, LA
CONSUMACIN SE DAR
SIEMPRE Y CUANDO LA
TRANSACCIN SEA DADA, ES
DECIR, NO HAY CONSUMACIN,
SIN TRANSACCIN.

REQUISITOS DE
PROCEDIBILIDAD

1. Aspectos Generales
Art 77 C. Procedimientos Penales
Juez

Instruccin

Indicios suficientes de juicio reveladores de la existencia

de un delito.
Individualizacin del presunto Autor o Participe.
Accin penal no prescrita
No concurra otra causa de extincin de la accin penal.

Sospecha

M.P.(Fiscal)

Delito

Juez
Noticia Criminis.

T.A.P.P

Objetivo.
Racional.

Eval
a
Apertura Instruccin

2. Posturas:

CRITICA:
Vulnera P. Oficialidad. VULNERA LAS FUNCIONES
DEL Ministerio Publico.

Sospecha

1)SUNAT

M.P(Fiscal)
INFORME
TECNICO

2)M.P.(Fiscal)
SUNAT

Juez
Ejercicio
de AAP.

Juez
CRITICA:
Tal Aplicacin devendra en una Administracin de
Justicia arbitraria.