Está en la página 1de 31

Ley de Impuesto a la renta

“Sociedades de Profesionales”
Curso: Tributación sobre las rentas.

Presentación.

IMPUESTO
DE
CATEGORIA
PRIMERA
CATEGORIA

IMPUESTOS
DEL SISTEMA
GRAL.
ART. 20 N 5,
14

IMPUESTO
A LA RENTA
SEGUNDA
CATEGORIA

GLOBAL
COMPLEMENTARIO

 LAS
SOCIEDADES
DE
PROFESIONA
LES

IMPUESTOS
FINALES
PERSONAS
IMPUESTOS
ADICIONALE
S

LO PAGADO EN
VIRTUD DE
LOS
IMPUESTOS DE
CATEGORIA,
SE
DESCUENTA
COMO
CREDITO DE
LA BASE

siendo incorporadas por naturaleza al régimen de 2ª categoría contenida en el art.¿Cuál es el origen de estos contribuyentes? Sociedades de Profesionales de la Ley de impuesto a la Renta La Circular 21 del Servicio de Impuestos Internos de fecha 23 de abril de 1991 y la Ley de impuesto a la Renta "crean" este tipo social dándole un régimen tributario especial. La principal características de estas sociedades es que tienen un régimen tributario especial. 42 Nº 2 de la Ley de la Renta pudiendo transitar voluntariamente al régimen de 1ª Categoría .

siempre que estas "socias" sean sociedades de profesionales. de esta forma sus socios deben ser profesionales que detenten un título o estén habilitados para desarrollar una profesión. .¿Cuál es su finalidad y Objetivo principal? Las sociedades de Profesionales están estructuradas como sociedades de responsabilidad limitada cuyo objeto social es la prestación de servicios o asesorías profesionales. inclusive pueden ser constituidas por otras sociedades.

pero estas últimas deben ser de profesionales.¿Quienes las conforman? Entre los requisitos para que una sociedad sea clasificada de profesional se pueden mencionar los siguientes: 1) Se debe tratar de una sociedad de personas donde todos sus socios sean profesionales. técnicos Profesionales) . (Profesionales Universitarios. 2) El objeto exclusivo debe ser la prestación de servicios o asesorías profesionales. 4) Todos los socios deben tener la aptitud o el título que los habilita para el ejercicio del servicio al que están dedicados. 3) La sociedad puede estar formada por otras sociedades.

Régimen tributario de las Sociedades de Profesionales. .

Los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o asesorías profesionales. pueden contratar los servicios de otros profesionales. sin que por ello dejen de estar clasificados como contribuyentes de la Segunda Categoría.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. Quedan clasificados como rentas de la Segunda Categoría del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta: 1. . Estas sociedades. por intermedio de sus socios o asociados o con la colaboración de dependientes que contribuyan a la prestación del servicio profesional. de la misma especialidad de los socios o asociados o de otra sociedad que sea afín o complementaria de la de éstos.1.

sin perder la calidad de contribuyentes de la segunda categoría. pueden contratar a otras personas jurídicas. También tienen la capacidad de contratar a otras “personas” para que colaboren y las asistan en el desarrollo de su actividad. que las sociedades de profesionales. Luego. . hay que precisar el termino “persona”.” Esto implica. siempre y cuando estas pertenezcan al giro de la actividad de la sociedad y las ayuden a realizar las labores propias de la profesión. aparece como “Las personas son naturales o jurídicas. en su articulo 54.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. definición que en el código civil. Libro Primero.

2. En el evento de que no opere la retención con la citada tasa provisional. No obstante clasificarse las sociedades de profesionales en la Segunda Categoría. 1.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. las sociedades de profesionales deberán efectuar mensualmente pagos provisionales también con tasa del 10% respecto de aquellos honorarios no afectados por dicha retención. pero sí quedan afectadas por la retención de impuesto con tasa provisional del 10% que deben efectuarles quienes: Paguen honorarios Que sean personas jurídicas en general Contribuyentes de la Primera Categoría que legalmente estén obligadas a llevar contabilidad. . dichas sociedades no tributan directamente respecto de las rentas que obtengan.

tributo que debe ser cumplido por sus socios respectivos. 1.2.3.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. las rentas de las sociedades de profesionales están gravadas en su totalidad con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Sin perjuicio de las retenciones y pagos provisionales indicados en el numeral 1. .

excluyéndose las rentas u honorarios devengados hasta que ocurra su percepción o pago.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. Para todos los fines de su tributación. 1. .4. sólo se consideran las rentas "percibidas" en cada año calendario.

dejando constancia en dichos documentos de la retención de impuesto que les ha afectado. cuando corresponda. . por los ingresos que perciban. timbradas previamente por el Servicio de Impuestos Internos. Las sociedades de profesionales deben emitir boletas de honorarios.5. 1.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría.

6. Para acreditar su renta. . las sociedades de profesionales deben llevar contabilidad completa. donde se considerarán los ingresos brutos efectivamente percibidos en retribución de sus servicios prestados. los cuales que se rigen por el artículo 31 de la LIR. 1. tal como ocurre con los profesionales independientes.Sociedades de profesionales acogida a las normas de la Segunda categoría. menos los gastos pagados.

3. Cuando uno o mas socios aporte solo capital. no colabore con las actividades de prestar servicios o asesorías propias del giro de la sociedad. 2. Queda fuera de esta categoría las sociedades de profesionales que contraten a una sociedad anónima. Si una parte o todo su capital..Situaciones en que la sociedad de profesionales deja de pertenecer a la segunda categoría del articulo 42 Nº2 1. . está destinado a actividades que no sean las de prestar servicios o asesorías profesionales. esto es. por las razones anteriormente expuestas.

.Situaciones en que la sociedad de profesionales deja de pertenecer a la segunda categoría del articulo 42 Nº2 Otra excepción explicitada en la Ley de la Renta. ni de las que desarrollen actividades del Artículo 20. correspondientes a: Las rentas de sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como clínicas. maternidades. laboratorios u otros análogos. en su artículo 20 párrafo final. aunque correspondan a actividades netamente rentísticas.

Régimen tributario de las Sociedades de Profesionales. .

las sociedades se regirán por las normas e instrucciones del art. En este caso. Las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categoría pueden optar por tributar conforme a las normas de la Primera Categoría que rigen para las empresas en general.I. 20 N°5 de la L.1. .Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría 2.R.

en comparación con el régimen de la Segunda Categoría.Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría.2. Entre los efectos que causa esta opción. 2. se pueden mencionar los siguientes: .

. b) Para dicha tributación se computarán tanto los honorarios percibidos como los devengados durante el respectivo año comercial.Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría a) Las sociedades de profesionales quedan obligados a tributar directamente con el Impuesto de Primera Categoría (tasa 20%). por lo que se considerarán incluso aquellos honorarios que estén pendientes de pago.

Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría c) Las sociedades de profesionales quedarán liberadas de la retención del impuesto con tasa provisional de 10% pero. para así justificar ante los pagadores de honorarios que no le afecta dicha retención. En estos documentos deberá colocarse una nota indicando que la sociedad tributa conforme a las normas de la Primera Categoría. en cambio. d) Estas sociedades deberán seguir emitiendo boletas de honorarios pero sin la retención de impuesto con tasa provisional de 10%. deberán efectuar pagos provisionales obligatorios con una tasa variable a determinar de acuerdo con el procedimiento que se indica más adelante. .

que ahora deberá registrar los honorarios a medida que se devenguen. independientemente de su percepción. .Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría e) Se mantiene la obligación de acreditar las rentas efectivas mediante contabilidad completa y de practicar un balance anual.

T.Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría f) Los socios de estas sociedades tributarán en su Impuesto Global Complementario sólo por los retiros efectuados en cada año con cargo a las utilidades tributables acumuladas por dichas sociedades según el registro F. .U.

68. Si han sido autorizadas para llevar contabilidad simplificada. 14 y 21 de la Ley. es decir.Opción de tributar conforme a las normas de la Primera Categoría Al estar obligados a llevar contabilidad completa. respectos de los impuestos Global complementario o Adicional. en el momento en que las rentas fueron percibidas o devengadas. según corresponda. conforme a lo dispuesto en la letra E del inciso final del Art. . quedarán sujetas al sistema de retiros establecidos en los Art. los tributos personales antes señalados deberán ser declarados y pagados en la misma oportunidad del impuesto de Primera Categoría.

¿En que oportunidad se puede ejercer la opción de tributar bajo el régimen de Primera Categoría? 3.1. Las sociedades de profesionales pueden acogerse en cualquier año a la opción de declarar sus rentas con sujeción a las normas de la Primera Categoría Por lo tanto deberán hacerlo dentro de los tres primeros meses del año comercial respecto del cual deseen declarar bajo dicha modalidad. ENE FEB MAR DIC .

2. Las sociedades que inicien actividades deberán ejercer la opción dentro de los dos meses siguientes al de dicho inicio si se desea que la opción opere desde un comienzo.¿En que oportunidad se puede ejercer la opción de tributar bajo el régimen de Primera Categoría? 3. MAY MAR ABR FEB ENE MAR .

 Las sociedades que presten la referida solicitud fuera del plazo correspondiente (después de Marzo o de los dos meses siguientes al inicio de actividades). en cuyo caso regirán las normas de la Segunda Categoría. MAR ABR . los efectos de la opción será a contar del ejercicio siguiente. no podrán acogerse por ese ejercicio comercial a la opción de tributar en la Primera Categoría.¿En que oportunidad se puede ejercer la opción de tributar bajo el régimen de Primera Categoría? 3. En esta situación.3.

(Circular Nº 21 de 23. En resumen.4. La opción en referencia es irreversible. de manera que una vez que la sociedad de profesionales la haya ejercido. a las citadas sociedades de profesionales que hayan optado por esta modalidad. ella no podrá volver al régimen de la Segunda Categoría.¿En que oportunidad se puede ejercer la opción de tributar bajo el régimen de Primera Categoría? 3.1991) .04. les afectarán todas las obligaciones que acceden a los contribuyentes de la Primera Categoría.

calculadas de acuerdo a los Artículos 29 al 33 de la L.¿Cómo tributan las Sociedades de Profesionales que optan por las normas de la Primera Categoría respecto de la sociedad y de los socios? 1. Opcionalmente este tipo de contribuyentes pueden tributar de acuerdo a lo establecido en el Artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. puede determinar las rentas efectivas en base a contabilidad completa o simplificada. El Impuesto de Primera Categoría de la sociedad debe declararse en la línea 38 código 18 el Formulario 22 de Renta.R. . (sobre el cálculo de la base imponible). La sociedad.I. de acuerdo al Artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

si es que las citadas sociedades para la determinación de sus rentas han sido autorizadas para llevar una contabilidad simplificada. si es que las sociedades para la determinación de sus rentas han llevado contabilidad completa. las rentas provenientes de dichas sociedades. ambas líneas del Formulario 22 de Renta. En cuanto a los socios de sociedades de profesionales. . deberán declararlas en la línea 1 a base de los retiros. o en la línea 5 (las participaciones percibidas o devengadas).¿Cómo tributan las Sociedades de Profesionales que optan por las normas de la Primera Categoría respecto de la sociedad y de los socios? 2.

000 EN EL SIGUIENTE ORDEN SOCIO A $30.Ejercicio. LABORATORIO CLINICO VALDIVIA PRESENTA LA SIGUIENTE SITUACIÓN: SOCIEDAD PROFESIONALES TIENE INGRESOS BRUTOS POR $90.000 .000 GASTOS EFECTIVOS POR $20.000.000.000.000 SOCIO B $20.000.000 PARTICIPACIÓN SOCIOS: SOCIO A 50% SOCIO B 50% SE REALIZARON RETIROS POR $50.000.000 COMPRA INSTRUMENTAL MÉDICO POR $20.000.