TALLER SOBRE ESTUDIO DE CASOS DE

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SAN JOSE
31 MARZO - 4 ABRIL 2014

3-b. Mtodos de Precios de Transferencia

OECD freely authorises the use of this material for non-commercial purposes. All requests for commercial uses of this
material or for translation rights should be submitted to rights@oecd.org.
The opinions expressed and arguments employed herein are those of the author and do not necessarily reflect the
official views of the OECD or of the governments of its member countries.

5 MTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodos de la OCDE reconocidos
MTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)
Mtodo de Coste Incrementado
Mtodo de Precio de Reventa
MTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIN
Mtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)
Mtodo de Distribucin del Resultado
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual
2

MTODOS TRADICIONALES
BASADOS EN LAS
OPERACIONES
3

Mtodo de Precio Libre Comparado

Es el mtodo preferido, porque es el el
camino ms directo y fiable para aplicar el
principio de plena competencia
(Directrices de la OCDE de Precios de
Transferencia, prrafo 2.14)
Centrarse en el producto
Se pueden hacer ajustes fiables de las
diferencias?
4

Mtodo de Precio Libre Comparado

El precio de mercado de bienes comparables,
servicios y prstamos entre empresas
independientes.
Dificultad para encontrar comparables:
Bienes o Servicios
Mercado (ej. Diferencias geogrficas)
A nivel de Mercado (al por mayor o minorista)

Si no hay comparables exactos Ajuste de la

comparabilidad de las diferencias
El mejor mtodo se puede utilizar para los
productos bsicos, materias primas, productos
agrcolas, productos qumicos, productos
financieros.
5

Ejemplo
Hechos del Caso
Un productor de vinos en Francia vende champagne a su
mayorista asociado (distribuidor) en Costa Rica. En
virtud del Acuerdo contractual con el mayorista asociado,
la entrega es en la fbrica.
El mayorista de Costa Rica asociado incurre en costos de
transporte de 1,50 euros por botella.

Ejemplo
Hechos del caso (continuacin)
El mismo productor vende el mismo champagne a un
mayorista independiente de Costa Rica por 5 por
botella. En el Acuerdo contractual con el mayorista
independiente, la entrega es c.s.f. (costo, seguro y flete
includo, es decir, el vendedor se encarga del transporte
de las mercancas y corre con los gastos de transporte).
Las dems circunstancis son las mismas para el mayorista
asociado y el mayorista independiente. El asociado y el
mayorista independiente venden la botella de champagne
a los minoristas independientes a 12.50 por botella.
7

Ejemplo

Productor de
Champagne
Francia

acin
r
e
p
o
da) de
a
l
u
c
n
(vi
io
Prec encia?
fer
s
n
a
r
T

Mayorista
Asociada
Costa Rica

12.50
EUR

12.50
Mayorista
(No vinc
ulada) o
Independiente EUR
pe
Precio d
e Venta racin
Costa Rica
5 EUR

Minorista
Costa
Rica

Minorista
Costa
Rica

El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 EUR.

El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

Caso 1
Preguntas
1. Qu factores deben tenerse en cuenta en la
determinacin del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?
2. Cul es el precio de acuerdo al principio de plena
competencia?

Example
El precio de compra pagado por el mayorista 5.00
independiente
Ajuste de comparabilidad para dar cuenta de la
diferencia en las funciones y riesgos (transporte) entre - 1.50
mayorista asociado y mayorista independiente.
Precio de acuerdo al principio de plena competencia

3.50

El ejemplo muestra que el mayorista asociado y el

mayorista independiente incurren en los mismos
costos de bienes vendidos de 5 euros (precio de
compra de 3,50 euros ms 1,50 euros de gastos de
transporte, lo que es igual a 5 euros).
10

MTODO DEL COSTE

INCREMENTADO
Participante
en la Prueba
Tercera
Parte

Grupo de empresas
multinacionales

Fabricante

Proveedor

Costo de mercado

Margen de
Beneficio
Bruto

Precio de
Transferencia

Distribuidor

Precio de
Transferen
cia

Calcule el Margen de Beneficios brutos para el

fabricante
Es ms fcil de aplicar para:
Productos semielaborados
Servicios
11

MTODO DEL COSTE

INCREMENTADO
P&L Cuenta

Indicador de Nivel de
Beneficios Brutos

Ventas
Costos de bienes vendidos
Beneficios Brutos

Mire el beneficio Bruto en

relacin con los costos de
bienes vendidos

Gastos operativos
Ingresos Operativos Netos

12

MTODO DEL COSTE

INCREMENTADO

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Costos + (Margen de Coste Incremantado x Costos)
Margen de Coste Incremantado = Precio de Venta Costos
Costos

13

MTODO DEL COSTE

INCREMENTADO
Ejemplo:
Costos de fabricacin
Margen de Beneficios Brutos

$ 100
10%

Determinado
a partir de las
empresas
comparables

Precio de plena competencia = $ 100 + ($100 x 10%)

= $ 110

14

DIFICULTADES APLICANDO EL
MTODO DEL COSTE INCREMENTADO
Medicin de la base de costos:
Costes directos
Costes Indirectos

Ajustar las inconsistencias en el

tratamiento contable
El tamao del margen de ganancia
Si se aplica sobre la base del costo
completo siempre es rentable (no
realista) para la empresa
15

Ejemplo
Hechos del Caso:
En este caso, el productor de vino francs (el principal)
del caso 1 decide incorporar una nueva filial en Costa
Rica, que actuar como un fabricante intermedio. Los
costos de produccin incurridos en Costa Rica por los
fabricantes intermedios son de 1,6 por botella de vino
blanco. El fabricante intermedio de Costa Rica tambin
incurre en los costos de transporte (transporte se realiza
por una empresa independiente) de 1,50 por botella en
nombre del principal. Cul es el precio de plena
competencia si usted sabe que los fabricantes
intermedios independientes de champagne ganaran un
margen bruto de 25 % en los costos?
16

Ejemplo
Cul es el Precio de Plena Competencia?
Alternativa 1: 1.6 + 0.4 (25 % on 1.6) = 2
O
Alternativa 2: 1.6 + 1.5 + 0.4 (25 % on 1.6) =
3.5
O
Alternativa 3:1.6 + 1.5 + 0.78 (25 % on 3.1 (1.6
+ 1.5)) = 3.88

17

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Participante en la
Prueba

Precio de Transferencia
Manofactura

Distribuidor

Grupo de empresas
multinacionales

Precio de
Ventas para
Terceros Tercera Parte
Cliente

Precio de Ventas para

Terceros
-Margen de Beneficios Brutos
Precios de Transferencia

Calcular el Margen bruto para el distribuidor/revendedor

Ms fcil de aplicar si el revendedor no agrega valor
sustancial al producto.
18

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

P&L Cuenta

Indicador de nivel de
Beneficios Brutos

Ventas
Costos de Bienes vendidos

Mire el Beneficio Bruto en

relacin a las ventas

Beneficios Brutos
Gastos Operativos
Ingresos operativos netos

19

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Precio de Reventa - (Margen de Precio de Reventa x Precio de Reventa)

Margen de Precio de Reventa= Precio de Venta Precio de Compra

Precio de Venta

20

MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Precio de Venta para Terceros $ 100

Margen de Precio de
20%
Reventa
Precio de Plena
Competencia

Determinado
a partir de
las empresas
comparables

= $ 100 - (20% x $100)

= $ 80

21

DIFICULTADES APLICANDO EL
MTODO DE PRECIO DE REVENTA
Revendedores emplea intangibles
razonablemente valiosos y posiblemente
nicos
Revendedores agregan un valor
significativo al producto
Licencia exclusiva

22

EJEMPLO
Hechos del Caso
Este caso se basa en la situacin del caso 1 en el mtodo CUP.
En este caso, sin embargo, el mayorista asociado es el distribuidor
exclusivo de los productores de vino francs en Costa Rica.
Conforme el Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la
entrega es en la fbrica. El mayorista asociado incurre en costos
de transporte de 1,50 por botella. El champagne se vende a los
minoristas independientes a 12.50 por botella.

23

Ejemplo
Hechos del caso (continuacin)
Un competidor vende champagne para un mayorista
independiente en Costa Rica por 6 por botella. La entrega
es c.s.f. Este champagne se vende a los minoristas
independientes en 15,00 por botella. Las dems
circunstancias son las mismas para el mayorista asociado y
el mayorista independiente.

24

Ejemplo
Productor de
Champagne
Francia
Productor
Independiente de
Champagne
Francia

(vinculada) operacin
Precio de
Transferencia?
(no vinculada) operacin
Precio de Venta 6 EUR

Mayorista 12.50
Minorista
Asociada
Costa
Costa Rica
Rica
Mayorista
15
independiente
Costa Rica

Minorista
Costa
Rica

El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 .

El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

25

Ejemplo
Preguntas
1. Qu factores deben tenerse en cuenta en la
determinacin del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?

2.

Qu empresa debe ser seleccionado

participante en la prueba y por qu?

como

3. Cul es el precio de acuerdo al principio de plena

competencia?

26

Ejemplo
Solucin
Precio de Venta cobrado por mayorista independiente

15.00 100%

Precio de compra pagado por mayorista independiente

- 6.00

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista independiente

40%

9.00 60%

Precio de Venta cobrado por mayorista independiente

15.00

100%

Precio de compra cobrado por el mayorista

independiente
Ajuste para CIF FOB12% de precio de ventas.

- 6.00

- 40%

+1.80

+12%

Beneficio Bruto/
independiente

10.80

72%

Margen

bruto

de

mayorista

27

Ejemplo
Calculando el precio de plena competencia
Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente

12.50

100%

Precio de Venta pagado por mayorista dependiente

TP

???

???

???

Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente

12.50

100%

Precio de Venta pagado por mayorista dependiente

3.50

- 28%

Beneficio Bruto/
dependiente

9.00

72%

Beneficio Bruto/
dependiente

Margen

Margen

bruto

bruto

de

de

mayorista

mayorista

28

MTODOS DEL BENEFICIO DE

LA OPERACIN
29

5 MTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodos de la OCDE reconocidos
MTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)
Mtodo de Coste Incrementado
Mtodo de Precio de Reventa
MTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIN
Mtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)
Mtodo de Distribucin del Resultado
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual
30

Qu es el mtodo del beneficio?

Utilizar rentabilidad neta para juzgar los
precios de transferencia
Debe ser operacional
Comparaciones totales de beneficios slo pueden ser
utilizada para seleccionar los casos, pero no los examina.

31

Qu es neto?
Beneficio neto es beneficio bruto (ventas
menos
costos
de
bienes
vendidos/fabricados)
menos
gastos
operativos
Gastos operativos incluyen
Gastos extraordinarios;
Intereses e
Impuestos

Ganancias antes de intereses e impuestos. (EBIT por

sus siglas en ingls)

32

Dos tipos de Mtodo del Beneficio

Mtodo el Margen Neto de la Operacin
(TNMM) y
Reparto del Beneficio
Estado del ltimo recurso: eliminado

33

Mtodo el Margen Neto de la Operacin

Directrices 2,58
[TNMM] examina el margen del beneficio neto en relacin
con una base apropiada (ej. Gastos, ventas, activos) que un
contribuyente realiza de una operacin vinculada
Debe ser aplicado de manera consistente con el mtodo de
precio de reventa/ del coste incrementado

34

TNMM: Anlisis de Comparabilidad (I)

Qu factores influyen en el beneficio neto?
Puede verse afectado por factores no relacionados con
los precios de transferencia

Examine los factores que afectan los gastos

operativos
Eficiencia en la gestin
Posicin Competitiva
Experiencia Profesional
Variacin de las Estructuras de Costos.
35

TNMM: Anlisis de Comparabilidad (II)

Medicin debe ser consistente
Los elementos incluidos en el clculo del beneficio bruto
El Tiempo (ej. depreciacin/ amortizacin)
Asignacin (ej. Gastos generales, R&D, de supervisin,
generales y administrativos)
Agregacin (a travs de productos/ empresas)

36

TNMN comparado con el mtodo de

Coste Incrementado/Precio de Reventa
Mtodos de Coste Incrementado/ Precio de
Reventa utilizan mrgenes brutos calculados
despus de los costos de produccin directos e
indirectos/gastos de ventas
No hay una lnea clara, lo que permite una cierta variacin en la
prctica, pero por lo general excluye a la mayora de los gastos de
operacin.
ej. Gastos de ventas, generales y administrativos quedaran exludos

TNMN es un mtodo totalmente neto, el margen

neto se calcula despus de todos los gastos
operativos (excepto las partidas extraordinarias,
intereses e impuestos)

37

Elegiendo el Margen Neto Correcto(1)

El beneficio neto sobre ventas
til para la distribucin, ej. Funciones donde el personal
en lugar de los bienes de capital son importantes para el
negocio.
Mtodo de Precio de Reventa anlogo.

38

TNMM comparado con el Mtodo de

Precio de Reventa
P&L Cuenta

Indicador del nivel de

ingresos operativos

Precios
Costos de bienes vendidos

Mire los Ingresos operativos

con relacin a las ventas

Beneficios brutos
Gastos operativos
Ingresos Operativos Netos

39

Elegiendo el Margen Neto Correcto(2)

El beneficio neto sobre los costos
til para la fabricacin
La coherencia de medicin puede ser dficil
Coste Incrementado anlogo

40

TNMM comparado con el Mtodo de Coste

Incrementado
P&L Cuenta
Ventas
Costos de Bienes vendidos
Beneficio Bruto
Gastos operativos

Indicador del nivel de

ingresos operativos
Mire los Ingresos operativos
con relacin a todos los
gastos

Ingresos operativos Netos

41

Elegiendo el Margen Neto Correcto

El Beneficio neto de los activos
Incentivo de Activos (ciertas actividades manufactureras) y
actividades financieras del capital intensivo
Activos operativos solamente (los activos de capital
tangible, intangible y de trabajo, tales como inventarios y
cuentas por cobrar)

42

Elegiendo el Margen Neto Correcto

Otros indicadores netos
Caso por caso
Superficie de los puntos de ventas al por menor, el peso del
producto transportado, nmero de empleados, tiempo,
distancia,

43

Elegiendo el Margen Neto Correcto

Berry ratios
GP/OE
Caso por Caso
Sensible a la clasificacin de los gastos
Valor de las funciones debe ser proporcional a los gastos
operativos
Valor de funciones no se ve afectada sustancialmente por el valor
del producto
Funcin no incluye otras funciones que deben
recompensadas con cualquier otro mtodo o indicador

ser

Puede ser til para las actividades de inetrmediacin

44

Elegiendo el Margen Neto CorrectoBerry ratio

P&L Account

Indicador del nivel de

ingresos operativos

Ventas
Costos de bienes vendidos
Beneficio Bruto
Gastos operativos

Mire los Beneficios Brutos

con relacin a los gastos
operativos

Ingresos Operativos Netos

45

Ejemplo TNMM: Presuncin

P y S son empresas asociadas de diferentes pases; P
es dueo de S
P fabrica a X, un juego de video domstico
S importa a X y distribuye bajo el nombre de P en el
nivel de mayorista
P pone todas sus ventas de X a las empresas
asociadas que son distribuidores exclusivos para sus
mercados geogrficos.
Usted es el inspector fiscal de S
Supongamos que TNMM es el mtodo ms
adecuado para las circunstancias del caso
46

EJEMPLO: No olvidar el anlisis

funcional

m a n u fa c tu re s X
im p o r t s a n d d is t r i b u t e s X

in d e p e n d e n t r e t a i le r s
47

Datos Financieros de la Empresa S

48

Rendimiento de las ventas (margen de

beneficio neto)de comparables

49

EJEMPLO: Qu hacer ahora?

2011 no est en el rango
Encontrar
un
margen
apropiado
comparable del ao bajo auditora (2011)
Aplicar el margen para determinar el nivel
apropiado de beneficios operativos
Calcular el precio de plena competencia

50

EJEMPLO: Haga el Ajuste

Supongamos que todas las 5 operaciones no
vinculadas son igualmente comparables
media: 5.82%
Entonces el beneficio neto de S se convierte
en: 5.82% de 105.000 = 6,111

51

Mtodo del Reparto del Beneficio

Cada una de las partes contribuyen
intangibles nicos o asumen riesgos
nicos
nico mtodo-doble caras
Tambin un mtodo de la operacin
2 tipos de mtodo del reparto de beneficio
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual
52

Anlisis de las aportaciones

Calcule el beneficio neto combinado
Examine las funciones
Determinar el valor relativo (valor aadido)
Algunos factores: gastos incurridos, los activos
utilizados, nmina
Examine los datos externos
Asignar un porcentaje del reparto del beneficio

53

Anlisis Residual (1)

Enfoque de 2 pasos
Calcule el beneficio neto combinado de las empresas
asociadas
Examine las funciones desempeadas (rutinario y no
rutinario)

1. Paso
Utilice otros mtodos (CUP, Coste Incrementado, Precio de
Reventa, TNMN) para asignar rentabilidad de base para
cada funcin (de rutina) de cada empresa
A menudo puede asignar beneneficios de actividades no relacionadas con
importantes bienes intangibles
ejemplos: la funcin de distribucin (precio de reventa); funcin de fabricacin
(coste incrementado), posiblemente algunas aplicaciones de TNMM
54

Anlisis Residual (2)

Enfoque de 2 pasos
2. Paso
Divida el beneficio residual de acuerdo con
un anlisis de las aportaciones
- R&D y/o de comercializacin pueden ser relevantes

55

Mtodo del Reparto del beneficio Residual

Ejemplo

Parts, Patents &

Know-how
Parent Company X

R&D

Company Y

Retailers

Production &
Advertisement

56

Mtodo del Reparto del beneficio Residual

Ejemplo
Presunciones
Ganancias reportada por la empresa X en la operacin: 40
Ganancias reportada por la empresa Y en la operacin: 60
Beneficio: 100
Ganancia bsica de la empresa X: 8 20
Ganancia bsica de la empresa Y: 12
Beneficio Residual: 80
Factores de contribucin y los porcentajes de divisin
Empresa X (R&D): 70%
Empresa Y (Produccin y Publicidad): 30%

57

Mtodo del Reparto del beneficio Residual

Ejemplo
Empre
sa

Funciones

R&D

40

70%X80 =
56

64

Produccin &
Publicidad

60

12

30%X80 =
24

36

100

20

80

100

Total

Ganancia Ganancia Asignacin Resultado

Reportada
bsica
residual
ajustado

58

Beneficios: anticipado versus real (1)

Cuando el contribuyente ha utilizado el
mtodo del reparto del beneficio, el
inspector fiscal deber empezar sobre la
misma base, teniendo en cuenta lo que el
contribuyente hubiera conocido o previsto
razonablemente.
Cuidado para evitar depender de la
retrospectiva.
59

Beneficios: anticipado versus real(2)

Cuando el contribuyente no hizo uso de
reparto del beneficio, el inspector fiscal
evaluara la fijacin de precios basada en el
beneficio real, con precaucin para evitar la
retrospectiva.
El reparto de beneficio actual por un
contribuyente puede incitar una
investigacin
60

Precauciones
Las dificultades en la determinacin de la
ganancia neta combinada
necesitan consistencia en la medicin que
representan
dificultan la asignacin de los costos, los gastos
operativos

Atencin a los riesgos asumidos

61

Cundo utilizar el reparto del

beneficio?
Cuando ambas empresas hacen uso de
intangibles / valiosas contribuciones nicas
Cuando las funciones de ambas empresas
estn muy integradas
Cuando son convenientes en el contexto de los
Acuerdos Previos sobre Precios
No se utiliza:
Slo las funciones simples
No hay contribuciones nicas significativas
62

SELECCIN DEL MTODO

MS APROPIADO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA SEGN
LAS CIRCUNSTANCIAS DEL
CASO

63

Mtodos de Precios de Transferencia

de la OCDE

64

Mtodos de Precios de Transferencia

de la OCDE

65

 En base a 4 criterios

2.1-2.9

Las fortalezas y debilidades respectivas de cada uno

de los mtodos de PT de la OCDE;
Adecuacin del mtodo teniendo en cuenta la
naturaleza de la operacin vinculada, determinada en
particular a travs de un anlisis funcional;
La disponibilidad de informacin razonablemente
confiable (en particular en comparables no
vinculados) para alicar el mtodo seleccionado u
otros mtodos
Grado de comparabilidad, incluyendo la confiabilidad de
los ajustes necesarios de comparabilidad
66

Seleccione el mtodo ms apropiado

segn las circunstancias del caso
Teniendo en cuenta los criterios establecidos
en 2.1:
Cuando el mtodo de precio libre comparable
(CUP) y otro mtodo de precios de transferencia
se pueden aplicar de manera igualmente fiable
el mtodo CUP es preferible
Cuando el mtodo tradicional basado en las
operaciones y el mtodo del beneficio de la
operacin se pueden aplicar de manera
igualmente fiable se prefiere el mtodo
tradicional

67

68

Mtodos de Precios de Transferencia de la OCDE

Fortalezas y Debilidades de cada mtodo

Mtodo del precio libre comparable (CUP)

Fortalezas
La manera ms
directa y
confiable para
aplicar el
principio de
plena
competencia.

Debilidades
Muy alto grado de
comparabilidad
requerido
En la prctica,
suele ser difcil
encontrar
suficientes
operaciones no
vinculadas
similares, que no
hay diferencias si
tienen un efecto
significativo en el
precio

Mejor aplicado
Cuando se compra el
mismo producto/vendido
en circunstancias
semejantes desde/ a la
empresa asociada y a la
empresa independiente
(s) (Interna comparable)
Cuando una empresa
independiente
compra/vende el mismo
producto que la empresa
asociada en
circunstancias
similaresv(external
69
comparable)

Fortalezas y Debilidades
Mtodo del coste incrementado
Fortalezas
Dado que existe una
mayor atencin a las
funciones realizadas,
se requiere menos
comparabilidad de
productos necesarios
en comparacin con
el mtodo CUP, es
decir las diferencias
de producto son
menos propensos a
tener efecto
significativo en el
margen del coste
incrementado que en

Debilidades

Mejor aplicado
a

No siempre es
Proveedores de
perceptible el vnculo Servicios
entre los costos
incurridos y el precio Fabricante de
contrato, en
de plena
particular de
competencia/
productos
margen de beneficio
semielaborados
En la prctica, a
menudo, es dificil de Contratos de R&D
determinar la base
de costos (es decir la
base de costos debe
ser comparable)
Consistencia

70

Fortalezas y Debilidades
Mtodo del Precio de Reventa
Fortalezas

Debilidades

Mejor
aplicado a

Dado que existe Los margenes de beneficio

Operaciones
bruto se ven afectados por la
una mayor
de
eficiencia de la
atencin a las
comercializaci
administracin, etc, que
funciones
n (no agregan
puede tener un impacto en la
realizadas, se
valor
rentabilidad, pero no en el
requiere menos
significativo)
precio de los bienes y
comparabilidad
servicios.
de productos
necesarios en
Consistencia contable
comparacin con
importante para propositos de
el mtodo CUP,
comparabilidad
es decir las
Se dificulta el uso del mtodo
diferencias de
de precio de reventa cuando
producto son
71
menos propensos el distribuidor aade un valor

Fortalezas y Debilidades
TNMM
Fortalezas
Indicadores de
beneficio neto (por
ejemplo rendimiento
de los activos,
beneficios de
operacin y ventas,
etc) se ven menos
afectados por las
diferencias
transaccionales que el
precio.
Indicadores de
beneficio neto pueden
ser ms tolerantes a
algunas diferencias

Debilidades
Indicadores de
beneficio neto puede
estar influenciado
por factores que no
pueden tener un
efecto significativo
en los precios o
mrgenes brutos,
dificultando las
determinaciones
precisas y confiables
de los indicadores de
beneficio neto del
principio de la plena
competencia.

Mejor
aplicado a
Coste
Incrementado
anlogo:
(Contrato)
Fabricante
Proveedor de
servicios no aadir
intangibles nicos
significativos
Precio de
Revanta
anlogo:
Distribuidor no
aade un valor

72

Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (1)
Fortalezas

Debilidades

A menudo es dficil tener

Ofrece
acceso a la informacin de
flexibilidad,
las filiales extranjeras,
teniendo en
especialmente cuando la
cuenta hechos y
filial extranjera es la
circunstancias
empresa matriz o una
especficas y
empresa hermana en lugar
posiblemente
de la filial del contribuyente
nicas de las
empresas
Dficil de medir los
asociadas que no
beneficios combiandos de
estn presentes
todas las empresas
en las empresas
asociadas que participan en
independientes.
operaciones vinculadas, lo
que requerira que se
Tiende a confiar

Mejor
aplicado a
Operaciones en
las que ambas
partes hacen
contribuciones
nicas y valiosas
(por ejemplo
intangibles) para
la operacin

73

Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (2)
Fortalezas
Menos probable que
alguna de las partes
de la operacin no
vinculada se quede
con un resultado de
beneficio extremo o
improbable, puesto
que ambas partes de
la operacin se
evalan.
Enfoque de doble
cara puede utilizarse
tambin para lograr
una divisin de los

Debilidades
Cuando se aplica el
beneficio de la
operacin, puede ser
difcil identificar los
gastos operativos
apropiados asociados
con las operaciones y
asignar los costos
entre las operaciones
y otras actividades de
las empresas
asociadas.

Mejor
aplicado a
Transacciones
altamente
integradas, por
ejemplo, comercio
mundial de
instrumentos
financieros

74

Seleccione el mtodo ms apropiado segn las circunstancias del caso:

Cuando el mtodo de precio libre
comparable (CUP) y los otros
mtodos se pueden aplicar de
manera igualmente fiable

CUP

Si no:
Cuando una parte de la operacin
Mtodo a una cara
realiza funciones comparables (por La eleccin del participante en la prueba
ejemplo, fabricacin, distribucin, (vendedor / comprador)
servicios) sin ningn valioso, nico
activo intangible/ riesgo
El participante en la prueba es
el vendedor (por ejemplo,
contratos de fabricacin o
prestacin de servicios)

Coste Incrementado
Ventas basadas
TNMM
Base de Activos
TNMM

El participante en la prueba es Precio de Reventa

el comprador (por ejemplo,
Ventas basadas
comercializacin /
TNMM
distribucin

Si el Coste
Incrementado y el TNMM
se pueden aplicar de
manera fiable: Coste
Incrementado
Si el Precio de Reevnta
y el TNMM se pueden
aplicar de manera fiable:
Precio de Reventa
75

2.109
El mtodo de reparto del beneficio de la operacin
no se utilizara en los casos en que una de las partes
de la operacin slo realiza funciones simples y no
hace ninguna contribucin significativa
Por ejemplo, fabricacin por contrato o contrato de
servicio de actividades en circunstancias relevantes
(aunque puede ser difcil a veces para encontrar
elementos de comparacin)

76

Preguntas y/o
comentarios?