DOCUMENTACI

N DE
AUDITORA

BASE
LEGAL
NIA 230 DOCUMENTACIN
DE AUDITORA

ALCANCE

Responsabilidad del auditor para

obtener la documentacin de
auditora en una auditora de
estados financieros.

(a) Que las pruebas sean la base para que el

auditor llegue a una conclusin que cumpla los
objetivos generales del auditor; y

NATURALEZA Y
PROPSITOS

(b) Que las pruebas de auditora fueron planificadas

y realizadas de acuerdo con las NIAs y
requerimientos legales y regulatorios, aplicables.

PROPSITOS
ADICIONALES
Ayudar al equipo del compromiso a
planificar y realizar la auditora.
Ayudar a los ME del compromiso
responsable de la supervisin
Permitir al equipo del compromiso a
rendir cuentas de su labor.

Mantener un registro de asuntos de

importancia que continuaran en futuras
auditoras.
Permitir la realizacin de revisiones de
control de calidad e inspecciones de
acuerdo con la NICC 1 o los requerimientos
nacionales que sean exigibles.
Permitir la realizacin de inspecciones externas
de conformidad con los requisitos legales,
regulatorios o de otra ndole, aplicables.

OBJETIVO

Suficiente y adecuado sustento que sirva de

base para el informe del auditoria;
Que las pruebas de auditora fueron
planificadas y realizadas de acuerdo con las
NIAs y los requisitos legales y regulatorios,
aplicables.

DEFINICIONE
S

Documentacin
de auditora.

Archivo de auditora

Auditor con experiencia

Preparacin oportuna de la documentacin

de auditora

REQUERIMIENTO
S

Documentacin de los Procedimientos de

Auditora Realizados y de la Evidencia de
Auditora Obtenida

ENSAMBLAJE
FINAL

Despus de la
fecha del
informe de
auditora.

Antes de cumplir
el periodo de
tiempo razonable
de tenerlo
archivado.

Auditor considera necesario

modificar la documentacin
de auditora existentes o
aadir nueva documentacin
de auditora
Las razones especficas para haber
hecho, y
Cundo y por quin fue hecho y
revisado.

PAPELES DE TRABAJO
constancia escrita

trabajo realizado

conclusiones

opinin
informe de auditora.

auditor

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Objetivo Fundamental

Suministrar evidencia de los procedimientos

de trabajo realizados y los comentarios
detallados que respaldan la opinin de
auditoria.

Objetivo Secundarios

CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

COMPLETOS:

Identificar el alcance del servicio

profesional encomendado
Describir el trabajo realizado
Identificar a los auditores que
realizaron y supervisaron el trabajo
Indicar las fechas en que se realiz y
reviso el trabajo
Mostrar el origen de los importes
monetarios y dems informacin
indicada en los mismos
Expresar las conclusiones alcanzadas.

CONCISOS
nicamente debern prepararse aquellos papeles de trabajo
que sean estrictamente necesarios y tiles para la
realizacin del trabajo.

CLAROS
Al disear y elaborar los papeles de trabajo hay que intentar
que su presentacin y contenido permitan que una persona o
familiarizada con el trabajo pueda entenderlo sin problemas.
Buena ortografa y correccin en el lenguaje.
Nombres de empresas, lugares y personas bien
expresadas
Referenciacin lgica y simple
Reducido nmero de marcas de comprobacin
No agrupar excesiva informacin en espacios
reducidos

IDENTIFICACIN
Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con
el
nombre de la entidad, el tipo de legajo, dependencia, unidad
Orgnica auditada, quien realiz el trabajo.

TTULO
Debe aparecer el nombre de la cdula matriz, proceso auditado,
fecha de elaboracin y nombre de quien lo elabor y revis los
papeles de trabajo

REFERENCIACIN
Indica la localizacin de una cdula dentro de un legajo de
los
papeles de trabajo.

ORDEN Y PULCRITUD
Los papeles de trabajo reflejan el trabajo del auditor, por esta
razn deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer
las condiciones de limpieza, presentacin agradable a la vista.

INDICES O TABLAS DE
CONTENIDO
Todo legajo de papeles de trabajo

debe contener un ndice o

tabla de contenido donde se indiquen los temas principales que
lo componen, as como el cdigo de referencia asignado cada
uno

MATERIAL
ESTRICTAMENTE
NECESARIO
Los legajos de papeles de trabajo deben contener solamente los
documentos que se necesitan para sustentar el trabajo del
auditor

CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo
conservados por el auditor.

deben

ser

cuidadosamente

FINES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Validez de los
documentos
El auditor en sus papeles de trabajo, datos, anlisis,
clculos, notas, relaciones, extractos, ratificaciones y todos
los dems documentos relacionados con la auditoria,
extrae los elementos para redactar el informe de auditora
que presenta al cliente

Revisin del control interno

Los papeles de trabajo de la auditoria deben indicar
el resultado de la revisin del control interno del
cliente.

Consultas de datos
Los papeles de trabajo le sirven al auditor como fuente
de informacin, para formular las observaciones y
sugerencias en la discusin de asuntos comerciales
con el cliente

Valor defensivo
Los papeles de trabajo justifican al auditor ante la crtica,
como prueba ante los tribunales y ante demandas
judiciales.
Para estos casos los papeles de trabajo
cuidadosamente preparados con frecuencia son la mejor
proteccin de la integridad profesional.

Revisin de la
auditoria
Los papeles de trabajo completos constituyen la mejor
ayuda para los socios o supervisores de una firma de
contadores, como base para revisar el trabajo del
personal en asignaciones en una auditoria y para
revisar el informe de auditora.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Por el Auditor que los prepara:
Auditor Independiente

Auditor Fiscal

Utiliza los papeles de trabajo para

dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros.
Utiliza los papeles de trabajo para
dictaminar
que
la
empresa
est
cumpliendo con los requisitos fiscales de
una manera razonable.

En cuanto al perodo de utilizacin:

Papeles permanentes

Papeles de ao corriente

Son los que conforman el

expediente continuo de la auditoria
para aos siguientes.
Contienen la informacin necesaria
para emitir el dictamen del auditor
en el presente ao.

En cuanto a las fuentes de informacin:

Fuentes Internas

Fuentes Externas

Toda
informacin
que
proporciona la empresa.

Toda informacin de terceras

personas que tienen relacin con
la empresa.

En cuanto a su contenido los papeles de trabajo:

HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se

listan agrupamientos de cuentas de mayor
con los saldos sujetos a examen.

CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer
anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven
como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.

CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las
cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin
de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o
datos especficos con las pruebas o procedimientos
aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y
competente.

CDULAS SUB-ANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas
adicionales a las analticas para examinar otras cuentas
que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la
cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y
en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada
una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se
aplicaron en la cuenta.

MARCAS USADAS EN EL TRABAJO

DE AUDITORIA
Frecuentemente el auditor emplea
una variedad de smbolos para
indicar que una determinada
cantidad de trabajo ha sido
realizada, donde explica las
partidas con mayor detalle.

La utilizacin de marcas de trabajo

permitir un ahorro de tiempo, tanto
para el auditor a la hora de escribir y
explicar el smbolo, como para el
revisor a la hora de leer el
significado y hacer su propia
interpretacin.

OBJETIVOS DE LAS MARCAS DE

AUDITORA

CLASIFICACIN DE LAS MARCAS DE

AUDITORA

Ejemplo de marcas de auditora.

1.- MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO

SIMBOLO

SIGNIFICADO

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

Cotejado contra libro mayor

Cotejado contra libro auxiliar

Verificado fsicamente

Clculos matemticos verificados

Comprobante de cheque examinado

Cotejado contra fuente externa

A-Z

Nota explicativa

N/A

Procedimiento no aplicable

H1-n
C/I1-n
P/I

Hallazgo de auditoria
Hallazgo de control interno
Papel

de

Institucin

trabajo

proporcionado

por

la

2.- INDICES DE REFERENCIA

Para facilitar su localizacin, los papeles
de trabajo se marcan con ndices que
indiquen claramente la seccin del
expediente donde deben ser archivados,
y por consecuencia donde podrn
localizarse cuando se le necesite.

En trminos generales el orden que se les da

en el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. As los
relativos a caja estarn primero, los relativos a
cuentas por cobrar despus, hasta concluir con
los que se refieran a las cuentas de gastos y
cuentas de orden.

LA LETRA O NMERO PARA LAS CUENTAS DE:

En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados.
A

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Inventarios

Activo fijo

Cargos diferidos y otros

AA

Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Crditos diferidos

SS

Capital y reservas

10

Ventas

20

Costos de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

50

Otros gastos y productos.

Calculo verificado
Cifra cuadrada.

Control Cruzado.

Control Clculos.

Aplicacin Procedimiento.

Controlado con Papeles de

Trabajo.
Aspecto n/s
Ref. Cruzada.

Aspecto Relevante

Aspecto Normal.

Relevante Auditoria Anterior.

Normal Auditoria Anterior.

VENTAJAS LAS MARCAS DE

AUDITORA
1. Pueden anotarse rpidamente en los Papeles de Trabajo.
2. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.
3. Facilitan un examen rpido y eficiente de los Papeles de Trabajo.

ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Tipos de archivos de acuerdo a la documentacin que recogen:

1.- ARCHIVO PERMANENTE (AP)

Archivo que contiene todos aquellos

documentos cuya utilidad transciende a la
auditora de un ejercicio determinado,
evitando de esta forma solicitar a la entidad
auditada que proporcione al auditor
documentos cada ao.

Contenido del archivo permanente (AP):

Este archivo se puede dividir, a su vez, en cuatro secciones o apartados
que deben referenciarse junto con su contenido adecuadamente:
AP1. DATOS GENERALES: En esta seccin se
archivan, entre otros, los siguientes documentos:
AP1-1. Copia de la escritura de constitucin y de los estatutos, as como, en
su caso, de las sucesivas escrituras de ampliacin o reduccin del capital.
AP1-2. Cualquier otro documento de naturaleza jurdica til para el auditor o
contratos importantes.
AP1-3. Cuestionario inicial, con la descripcin de actividad de la empresa y
los centros de trabajo que posee.
AP1-4. Su organigrama con la estructura de direccin y la distribucin de las
principales funciones.
AP1-5. Composicin del consejo administrativo.
AP1-6. La carta de encargo o el contrato de auditoria.
AP1-7. Detalle de las firmas autorizadas, con indicacin de la capacidad de
autorizacin de cada una y su lmite.

AP2. INFORMACIN CONTABLE: En esta

seccin se archivaran, entre otros:

AP2-1. La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su

caso, los sistemas informticos empleados.
AP2-2. El plan de cuentas.
AP2-3. Los principios contables seguidos por la empresa.
AP2-4. Descripcin resumida de los procedimientos de
contabilidad y las medidas de control interno existentes por reas.

AP3. ESCRITURAS Y CONTRATOS: Se archivaran en

esta seccin, entre otros, los siguientes documentos:

AP3-1. Extractos o copias de las escrituras de compra-venta, hasta la

fecha de emisin del informe de auditora.
AP3-2. Extractos o copias de contratos de prstamo, arrendamientos,
comisiones, etc. y adems pactos permanentes (participaciones de
beneficios, asistencia tcnica, royalties, etc.)
AP3-3. Plizas de seguros sobre bienes, personas y responsabilidad, con
indicacin actualizada del grado de cobertura de los riesgos de la entidad.

AP4. OTROS DATOS:

AP4-1. Se detallaran ciertas cuentas o informaciones, de acuerdo con las

circunstancias de cada caso (provisin para insolvencias, localizacin de las
existencias y su importancia, etc.).
AP4-2. Visitas al registro de la propiedad y registro mercantil.
AP4-3. Detalles de la composicin del capital social.
AP4-4. Restricciones y movimientos de las cuentas de reserva.
AP4-5. Informacin fiscal, tales como declaraciones de los diferentes
impuestos, actas de inspeccin levantadas, recursos, etc.
AP4-6. Extractos de documentos oficiales tales como licencias, permisos, etc.
AP4-7. La justificacin o descripcin del procedimiento de auditoria
seguidos.
AP4-8. Las indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de
manifiesto con motivo de cada auditoria, as como la forma en la que se
trataron y resolvieron.
AP4-9. Cualquier otra documentacin que pueda tener utilidad continuada.

2.- ARCHIVO DEL EJERCICIO (AE):

Archivo que contiene los documentos que sustentan la evidencia de la auditoria
de un determinado ejercicio.

Contenido del archivo del ejercicio

AE1: SECCION GENERAL:
AE1-1. Copia del informe de auditora emitido.
AE1-2. Copia de la carta de recomendaciones.
AE1-3. Estados financieros completos.
AE1-4. Memorndum de planificacin de la auditoria: conjunto de documentos
que describen el proceso de planificacin seguido, el personal asignado, las fechas
decididas, procedimientos realizados con carcter preliminar en reas
consideradas como preferentes, acciones especiales, contratos peridicos
efectuados, as como aquellos otros que permitan un seguimiento claro del
enfoque y de la orientacin de trabajo.
AE1-5. Ajustes y reclasificaciones propuestos, con un resumen del efecto total de
los mismos sobre las Cuentas Anuales y una indicacin precisa sobre se
aceptacin o no por parte del cliente y la conclusin final del auditor al respecto.

AE1-6. Control final: programas, listados o consideraciones realizadas o tenidas en

cuenta para asegurarse de que el trabajo ha sido totalmente terminados antes de emitirse el
correspondiente informe.
AE1-7. Acontecimientos posteriores al cierre: papeles de trabajo, incluyendo los
programas, que muestran la revisin efectuada por el auditor para el periodo comprendido
entre las fechas de examen y la de su opinin, incluyendo las conclusiones al respecto.
AE1-8. Recomendaciones: resumen de las recomendaciones y sugerencias
constructivas elaboradas durante la auditoria, con indicacin clara de su origen, posible
efecto, discusiones mantenidas al respecto con el cliente y decisin final sobre
incorporarlas o no en la correspondiente carta de recomendaciones emitida.
AE1-9. Abogados y asesores externos: cartas y confirmaciones obtenidas de los
abogados y dems asesores externos de la entidad.
AE1-10. Carta de manifestaciones de la Direccin de la entidad.
AE1-11. Correspondencia y memorndums originados durante la auditoria como
consecuencia de reuniones, instrucciones recibidas, acuerdos, etc., que tengan relacin con
el trabajo efectuado.
AE1-12. Tiempo empleado en la realizacin de la auditoria, desglosado por reas de
trabajo y por cada miembro del equipo de auditoria.
AE1-13. Cuentas anuales ajustadas.

AE2: SECCIN DE REAS DE TRABAJO:

AE2. Archivos por reas, que contendr para cada una de ellas los
siguientes papeles de trabajo:
Control interno del rea.
Programa de auditoria, referenciado y firmado.
Anlisis resumen del rea.

Ejemplo: Nosotros referenciamos las reas de trabajo en las que

vamos a dividir la auditoria de la entidad simulada de la siguiente
manera:
A.
B.
C.
D.
E.
AA.
BB.
CC.
P.
PyG.
T.
M.
ECP.
EFE.
IG.

Inmovilizado material.
Inmovilizado intangible.
Inversiones financieras y tesorera.
Existencias.
Clientes, ventas y otras cuentas por cobrar.
Fondos propios y subvenciones de capital.
Proveedores, compras y otras cuentas a pagar.
Contingencias provisiones y hechos posteriores al cierre.
Personal.
Prdidas y Ganancias.
Impuestos.
Auditora de la memoria.
Auditora del estado de cambios en el patrimonio neto.
Auditora de estados de flujo de efectivo.
Auditora de informe de gestin.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES

1. Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el
auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa.
2. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor evidencia de
su existencia fsica y valoracin.
3. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
conanza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
6. Detalle de las deniciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

CONTENIDO BSICO DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

Cliente y ejercicio a revisar.

Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o smbolo
tiene que explicar su signicado.
Siglas del encargado de la elaboracin del
papel del trabajo.

NATURALEZA CONFIDENCIAL
DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las normas de tica profesional delimitan que:

No debe divulgarse la informacin que el auditor obtenga en el ejercicio de su
profesin, ya que todos los datos de este tipo son de naturaleza confidencial.
Deben mantenerse en reserva, usando el secreto profesional. Puede
publicarse es informacin si el cliente lo autoriza.
Para publicacin de temas de inters nacional se podr usar esta informacin
pero sin revelar datos particulares de ningn cliente.
El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo del auditor.
Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente. (En los
casos en que haya cambio de auditor.)

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE

TRABAJO DE AUDITORIA
Los papeles de trabajo de auditoria son de propiedad de los Auditores. Aun
cuando los papeles de trabajo del auditor independiente pueden servir
ocasionalmente como fuente de informacin til para el cliente, los papeles de
trabajo no deben considerarse como parte o como sustitutos de los registros
contables del cliente.
El auditor deber conservar los papeles de trabajo por un periodo minio de seis
aos, y en el caso que cese definitivamente en el ejercicio de su profesin, sus
papeles pasaran al archivo del Colegio de Profesionales de las Ciencias
Econmicas.

PAPELES DE TRABAJO Y
RESPONSABILIDAD DE LOS
AUDITORES
Los papeles de trabajo de los auditores son el registro principal de la medida
de los procedimientos aplicados y de la evidencia reunida durante la
auditoria. Si los auditores, despus de terminar un contrato, son acusados de
negligencia, los papeles de trabajo de su auditoria sern un factor importante
para rechazar o sustentar la acusacin.

REVISION DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

La revisin de los papeles de trabajo proporciona al auditor la

mejor oportunidad para asegurarse de que el examen de
Estados Financieros se ha hecho de acuerdo con las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.

Los objetivos principales de esta revisin

son los siguientes:
Determinar y si es posible emitir una opinin sin salvedad o
bien precisar las salvedades que sean necesario expresar.
Comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y
efectiva de los estados financieros de acuerdo con Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas y con la planificacin
definida por el auditor.
Evaluar lo adecuado de la Auditoria. A este respecto, quien
revise debe asegurarse de que los papeles de trabajo:
Indiquen claramente el avance del examen relacionndolo
con la efectividad del sistema de control interno.
Constituyan un registro completo del trabajo hecho para
lograr los objetivos de los programas.

Los procedimientos para la revisin de los papeles

de trabajo son bsicamente los siguientes:

A
travs
de
discusiones con el
auxiliar que hizo el
trabajo
debe
determinarse
si
entendi
y
est
satisfecho con el
significado,
propsito, mtodo y
resultados
de
su
trabajo.

Asegurarse de que haya

examinado informacin
comprobatoria con el
alcance necesario para
permitir formarse una
opinin acerca de las
cifras segn libros y que
estas no se hayan
aceptado
sin
la
investigacin adecuada.