UNIDAD 1: NIVELACION CONTABLE

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Definiciones contables
Ecuacin del Inventario
Conceptos de stock y flujo
Balance General
Estado de Resultado
Impuestos
Depreciacin
Ejercicios prcticos

GESTION

Definicin de Contabilidad

Segn algunos autores, se puede definir a la

Contabilidad como una tcnica auxiliar de la
administracin que se encarga de registrar
sistemticamente todos los hechos econmicos de la
empresa, informacin que permite tomar decisiones.

GESTION

De la definicin se puede destacar los siguientes

aspectos:

1.Se estn registrando a travs de transacciones

todos los hechos econmicos de la empresa,
institucin u organizacin, los que estn expresados
en trminos monetarios y que deben ser respaldados
a travs de documentos.
2.Para que la informacin pueda ser usada debe ser
optima, lo que significa cumplir ciertos requisitos,
como significativa, completa, econmica y oportuna.

GESTION

 Significativa tiene que ver con que sea verdadera,

clara, exacta y referida a un nivel, esto ltimo se
refiere que, dependiendo del estamento jerrquico de
la organizacin, es la especificidad que se requiere
de la informacin, es as, que a medida que se sube
en el organigrama la informacin es mas general, en
cambio, a medida que se baja de la estructura
organizacional de la empresa, esta se hace mas
especifica.
Completa, incorporar toda la informacin de la
institucin.
Econmica, que los beneficios que reporta
informacin sea mayor al costo de producirla.

la

Oportuna, la informacin se requiere en el momento

que se necesita, en caso contrario, es de poca ayuda.
GESTION

3. El objetivo ltimo de la informacin contable es

que permita tomar decisiones, logrando con ello
que se pueda planificar y controlar.
4. La informacin contable tiene distintos usuarios,
ya sean internos como externos:
Usuarios interno, requieren bsicamente para
planificar y tomar decisiones, siendo relevante
para administradores, ejecutivos, personal de
operaciones,
organizaciones
sindicales,
inversionistas y propietarios.
Usuarios
externos,
se
tienen
nuevos
inversionistas,
proveedores,
entidades
fiscalizadoras.

GESTION

Principios Contables

La contabilidad se norma en los llamados principios

contables, donde el ms conocido es el principio
de la partida doble, que dice que no hay deudor
sin acreedor y acreedor sin deudor, que se traduce
en que los hechos econmicos se registran en dos
partes.

La materializacin ms palpable de este principio

contable se ve en lo que se conoce como la
ecuacin de inventario.

GESTION

Tipos de informacin contable:

1.Contabilidad Financiera, es la que se refiere al
proceso de describir los recursos financieros,
obligaciones
y
actividades
de
una
entidad
econmica. La informacin de la contabilidad
financiera se disea inicialmente para ayudar a los
inversionistas y acreedores a decidir donde colocar
los recursos. Pero no tan solo ellos son los nicos que
la requieren, tambin estn los gerentes y
empleados, para revisar por ejemplo como funcionan
las operaciones comerciales de la empresa, como es
el caso de las cuentas bancarias, las mercaderas en
bodega, montos adeudados a proveedores, etc.

GESTION

2. Contabilidad Gerencial, llamada tambin como

administrativa, tiene como objetivo ayudar a la
administracin en la marcha de los negocios.
3. Contabilidad Tributaria, es la que se relaciona
con la preparacin de la declaracin del impuesto
a la renta, la cual est basada en gran medida en
la informacin contable financiera. Pero la
contabilidad tributaria no es que est centrada en
lo que es la declaracin de impuesto, va mucho
ms all, esto se refiere a la planeacin tributaria,
la que permite adelantarse a los efectos de las
transacciones
comerciales
de
manera
de
minimizar los efectos impositivos.
GESTION

El principio de la partida doble, da origen a la

ecuacin del Inventario, donde se dice que los
ACTIVOS son iguales a los PASIVOS, teniendo
incorporado en los pasivos el PATRIMONIO o CAPITAL.

Activo = Pasivo (Pasivo + Patrimonio)

GESTION

ACTIVO: Son todos los bienes y derechos que tiene

una empresa o institucin, es decir, todo lo que
tiene y le deben a la empresa o institucin. Por
ejemplo, dinero, mercaderas, cuentas por cobrar,
infraestructura, terreno, etc.
PASIVO: son todas las deudas y obligaciones que
tiene la empresa tanto de terceros, que es lo que se
conoce como pasivo, y los aportes de los dueos de
la empresa, que es el capital.
Pasivo tiene que ver con las deudas con
proveedores, acreedores, deudas con banco, etc.
Capital, incorpora el aporte que realizan los
dueos de la empresa, y el resultado econmico
de la empresa, tanto del ejercicio como de los
GESTION

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Las empresas y las organizaciones son entes

dinmicos, afectndolas una serie de hechos
econmicos, los que deben quedar registrados, por lo
cual, al analizar la situacin de la empresa despus de
iniciadas sus actividades, en otro perodo de tiempo, la
composicin de la ecuacin se ver alterada, dndose
tres situaciones:
Activo mayor (>) Pasivo + Capital, en este caso la
empresa tiene ms de lo que debe, por lo tanto tiene
un resultado positivo, la empresa tiene utilidades en el
perodo.
Activo menor (<) Pasivo + Capital, la empresa
debe ms de lo que tiene, lo que origina un resultado
negativo, la empresa perdi en el perodo.
Activo = Pasivo + Capital, la empresa debe lo
mismo que tiene, por lo que su resultado es igual a
GESTION

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Si se asume la invariabilidad del capital, las

utilidades aparecen en el tem denominado Capital y
Reservas, siendo ms preciso en las Reservas.
Como punto importante, se debe sealar que si bien
una empresa puede tener como resultado utilidades,
esto no significa que tiene ms dinero (liquidez), sino
que sus activos superan a sus deudas, y que
eventualmente, podra tener ms dinero.
Ejercicio Contable, periodo comprendido entre el
01 de enero y el 31 de diciembre de cada ao, al final
del cual, se realiza el proceso de Cierre contable.
Independientemente de lo anterior, se pueden
realizar estados contables intermedios e informes
complementarios, de acuerdo con la necesidad y/o
requerimientos
de la empresa y/o de las autoridades.12
GESTION

Stock: son la cantidad de unidades de un bien o

servicio econmico en un determinado instante de
tiempo, siendo ste un concepto esttico, asimilable al
concepto econmico de riqueza.

Flujo: es en trminos econmicos, la cantidad de

unidades de un bien o servicio econmico que circula
durante un determinado perodo de tiempo, tratndose
pues de un concepto dinmico, asimilable al concepto
de rendimiento o ingreso.

GESTION

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Caractersticas :
1.Ambos
conceptos
se
hallan
relacionados
ntimamente
debido
a
que
la
riqueza
es
potencialmente generadora de ingreso y sta es, una
vez producida, acumulable a la riqueza que la origin.
2. Ambos conceptos, stock y flujo, cuando se hallan
referidos a un mismo ente econmico, como puede ser
la empresa, se componen de dos trminos de signo
contrario.
En lo que se refiere al stock, dichos trminos son el
conjunto de bienes y derechos de los cuales es titular,
menos las obligaciones a las que ha de hacer frente.
Es decir, lo que posee menos lo que debe.
En cuanto al flujo o ingresos netos se compone de la
diferencia entre dos corrientes de flujos de signo
contrario que se conocen como ingresos y gastos.
GESTION

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PROCESO CONTABLE

Libro

Inicial

de Inventario y Balances: Inventario

Libro

Diario: registro
(asientos contables)
Libro

hechos

econmicos

Mayor: agrupacin en cuentas.

Libros

auxiliares: (compra, ventas,

remuneraciones, etc.)
Estado

de Comprobacin y de Saldos

Proceso

de ajustes

Balance Tributario
GESTION

(8 columnas)

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LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son reportes que transmiten

informacin financiera de la empresa, los cuales se
obtienen a partir del Balance Tributario o de ocho
columnas. Entre los ms conocidos estn:

Balance General
Estado

de Resultados

GESTION FINANCIERA

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Presenta la situacin o estructura financiera de una

empresa a una fecha determinada, se dice que es una
fotografa que se le saca a la empresa. En l se puede
reflejar:
La

cuanta de los recursos y los derechos que existen

Muestra la capacidad que tiene la empresa para
generar ingresos
Refleja la capacidad de pago que tiene la Empresa.

GESTION

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Consideracin:
En general, debe tenerse cuidado con posibles
sobreestimaciones en el valor de los activos y
subestimaciones en el valor de los pasivos exigibles,
lo que se traduce en trminos sencillos que la
empresa aparece teniendo mas de lo que
efectivamente tiene y/o debiendo menos de lo que
corresponde, por lo tanto, presentando una situacin
patrimonial mejorada respecto a la realidad.
La forma ms habitual de presentarlo es en forma
vertical, lo que se muestra en la siguiente figura, con
su clasificacin:
GESTION

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Estructur
a

+
L
I

Q
U

ACTIVO
ACTIVO
CIRCULANT
E

PASIVO
CIRCULANT
E

ACTIVO

DEUDA
LARGO
PLAZO

FIJO

I
D
E
Z
GESTION

PASIVO

OTROS
ACTIVOS

CAPITAL
CAPITA
L
RESERVAS

+
E
X
I
G
I
B
L
E
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Ordenamiento de Balance
Para realizar el ordenamiento del balance, se agrupan
las diversas cuentas en conjuntos homogneos,
llamadas masas patrimoniales. Las cuentas ordenadas
deben presentar una correspondencia entre el titulo de
las mismas y su contenido y se deben clasificar de
acuerdo a la funcin y no de acuerdo a su naturaleza.
La ordenacin es importante por los siguientes
motivos:
Factor de clasificacin y armona de informacin
Permite la comparacin inter-empresas.
Proporciona informacin relevante de las empresas
para la planificacin econmica global.
GESTION

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4.1 Clasificacin del activo

El criterio de clasificacin es de acuerdo al grado de

liquidez, de mayor a menor, tal como aparece en el
esquema anterior.

Activo Circulante, son los bienes y derechos de

propiedad de la empresa que son efectivo o se
convertirn en el corto plazo en l, como por ejemplo
dinero en efectivo, cuentas por cobrar, inventarios,
pagos anticipados, entre otros.

GESTION

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Activo Fijo, son los bienes de la propiedad de la

empresa que no se adquieren para la venta y que se
usan en la operacin, como por ejemplo terreno,
edificio, mobiliario y equipo, equipo de transporte.

La caracterstica de los activos fijos (excepto terreno)

es que se desgastan y pierden valor, por el uso,
tiempo y obsolescencia, o sea estn sujetos a lo que
se llama depreciacin, disminuyendo con el tiempo
de valor. Una de las variables a considerar para su
calculo es la vida til del bien, la cual es
proporcionada por el SII.

GESTION

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Otros Activos: comprende bsicamente a bienes

intangibles como son patentes y marcas, gastos de
organizacin e instalacin.

Estos activos tienen un tratamiento parecido que los

activos fijos, pero ac se habla de amortizacin, lo
que se llevan a gasto en forma parcelada los montos
de la inversin en que se incurri al comprar o
fabricar dichos activos.

GESTION

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4.2 Clasificacin del Pasivo

El criterio de cmo se ordena el Pasivo tiene que ver
con el grado de exigibilidad, de mayor a menor.
Pasivo Circulante, tambin se conoce como pasivo
a corto plazo y comprende a todas las obligaciones
exigibles que tienen vencimiento dentro de un ao.
Las cuotas o deudas de compras de plazos
superiores a un ao, las que vencen dentro del
perodo, sea en el ao, se considera pasivo
circulante.
Deuda
Largo
Plazo,
son
todas
aquellas
obligaciones que tiene la empresa o institucin que
tienen un plazo de vencimiento superior al ao.

GESTION

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Patrimonio : corresponde al financiamiento de la

empresa a travs de los inversionistas, y esta
constituido principalmente por capital y reservas:
Capital, se refiere al aporte inicial que realizan los
dueos de la empresa, expresado generalmente en
forma de acciones, el cual puede aumentarse
mediante una emisin de acciones.

Reservas, estn compuesta por el resultado del

ejercicio y por resultados acumulados de ejercicios
anteriores, que pueden ser utilidades o prdidas.
En empresas que son sociedades annimas
abiertas, generalmente la legislacin incorpora las
reservas legales, como una manera de proteger a
los accionistas minoritarios.

GESTION

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Estado Financiero que reporta y transmite informacin

econmica de la empresa.
Se conoce tambin como Estado de Prdidas y
Ganancias, en el se visualiza en forma detallada el
resultado econmico de la empresa durante un perodo
de tiempo. Su contenido corresponde a la acumulacin
de ingresos econmicos, costos expirados y gastos
incurridos. El estado de resultados detalla la utilidad o
perdida del ejercicio, que es lo que aparece en el
Balance General (se le dice la ltima lnea del
balance).
Su objetivo es presentar informacin analtica de las
operaciones y rubros que han generado ingresos
econmicos durante un perodo y los costos y gastos
GESTION
26
asociados
a dichos ingresos, explicando de esta manera

Estructur
a

Ingresos de Explotacin
Menos: Costos de explotacin
Margen de Explotacin
Menos: Gastos de administracin y ventas
(=) Resultado Operacional
Mas:
Ingresos financieros
Utilidad Empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de explotacin
Donaciones
Correccin Monetaria
Menos: Gastos financieros
Prdidas empresas relacionadas
Otros egresos fuera de la explotacin
Depreciacin
(=)Resultado no operacional
Resultado antes de impuesto (Operacional + No
Operacional)
Menos: Impuesto a la renta
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO

GESTION

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1. Es importante y fundamental, separar lo que es el

resultado de la operacin (giro) de lo no
operacional (no giro), ya que la razn de existir de
la empresa es que sea rentable la parte
operacional, por lo tanto, si no lo fuera significa
que tiene prdidas, y por ende no es rentable.
2. Claramente es conveniente que las empresas
tengan utilidades no operacionales, pero es bueno
destacar, que lo ms probable que esto
corresponda a una situacin transitoria.
3. Aparece el impuesto a la renta o a las utilidades
que deben cancelar las empresas cuando tienen
utilidades y que en la actualidad es del 20% (ao
2012 en adelante).
GESTION

28

Ventajas y limitaciones del Estado de

Resultados

De la informacin que proporciona el Estado de

Resultados, se pueden conocer los mrgenes con que
opera la empresa, y por ende, evaluarse cuan rentable
es.
Los Resultados, sin embargo, no estn directamente
asociados a los flujos de caja (movimiento de dinero),
por lo que para los acreedores de una empresa - que
deben evaluar capacidad de pago - esta informacin
por s sola es insuficiente.

GESTION

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Tambin conocido como Tributo, pagos obligatorios

de dinero que exige el Estado a los individuos y
empresas
que
no
estn
sujetos
a
una
contraprestacin directa, con el fin de financiar los
gastos propios de la administracin del Estado y la
provisin de bienes y servicios de carcter pblico
(SII).
En relacin con el sujeto de aplicacin, los impuestos
se pueden diferenciar en: Directos e Indirectos.

GESTION

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6.1.- Impuestos Directos

Son impuestos que se aplican directamente al titular de

la renta o riquezas que los paga, de manera que se

puede reconocer quin lo pag y su monto. Dentro de los
impuestos directos estn aquellos contemplados en la
Ley de la Renta, como los impuestos a las utilidades de
las empresas o los impuestos personales. (SII).
Impuesto de Primera Categora: Tributo que se
aplica a las actividades del capital clasificadas en el
artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales
como actividades industriales, comerciales, agrcolas,
prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.(SII).
La tasa de impuesto vigente es del 20%.

GESTION

31

Impuesto nico de Segunda Categora: se aplica

a las rentas del trabajo dependiente, tales como los
sueldos, pensiones (excepto las de fuente extranjera)
y rentas accesorias o complementarias a las ya
mencionadas, deduciendo previamente los pagos por
concepto de seguridad social y de salud.
Es un tributo progresivo que se determina mediante
una escala de tasas, empezando por un primer tramo
exento hasta un ltimo tramo con una tasa marginal
de 40%.
El impuesto debe ser retenido y pagado por el
empleador. Si un trabajador tiene ms de un
empleador, se debe proceder a su reliquidacin anual.
Un trabajador dependiente que tenga un slo
empleador y que no obtenga ninguna otra renta en un
ao tributario, no est obligado a efectuar una
declaracin anual de renta, ya que el impuesto nico
que afecta a su remuneracin ha sido retenido
mensualmente por el empleador o pagador. (SII)
GESTION

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Impuesto Global Complementario: Es un

impuesto anual que afecta a las personas
naturales que obtengan rentas o ingresos de
distinta naturaleza, tales como honorarios,
intereses por depsitos y ahorros, dividendos
por la tenencia de acciones, retiros de utilidades
de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad de
transporte y de la minera, entre otras. Este
impuesto se determina en abril de cada ao por
las rentas generadas de enero a diciembre del
ao anterior, aplicando los porcentajes de
impuestos definidos en la tabla de tramos de
renta, de acuerdo con el nivel de renta que le
corresponda
al
contribuyente
segn
el
mecanismo determinado en la ley (SII).

GESTION

33

6.2.- Impuestos Indirectos

Impuesto que se aplica por el uso de la riqueza
sobre las personas y, por lo tanto, indirectamente.
(SII). Son impuestos sobre los actos de intercambios,
compras y ventas en general, la propiedad, el
alcohol, las importaciones, la gasolina, etc.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): Este impuesto
consiste en el recargo del 19% al monto del precio
final determinado por el vendedor de un bien o
servicio. El impuesto acta en cadena, trasladndose
desde el vendedor al comprador, quien descuenta el
impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus
compras (Crdito Fiscal) y agrega el impuesto
recolectado en las ventas (Dbito Fiscal). El
consumidor del bien o servicio es quien soporta por
ltimo el impuesto que se ha arrastrado en la cadena
desde el productor hasta el consumidor final. (SII).

GESTION

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Corresponde a una parte del valor del bien, originada

por su uso, el que es factible de cargar al resultado de
la empresa y que se origina por el valor del bien
reajustado y la vida til de ste. La cuota de
depreciacin anual est regulada en el artculo 31 de
la Ley de la Renta. (SII).
La depreciacin no es un flujo de efectivo
En Chile se consideran los siguientes mtodos:
Depreciacin lineal
Depreciacin lineal acelerada
Valor Residual y Desecho
Vida
Util
GESTION

35

Depreciacin lineal
Donde:
VA: Valor de Adquisicin
VR: Valor Residual
VU: Vida til

VA VR
Depreciaci
n
VU

Valor de Adquisicin, es todo aquel desembolso que

se debe realizar hasta que el bien este disponible para
su uso.
Valor Residual, es el valor que tiene un activo fijo al
final del periodo, contablemente en Chile es igual a $1.
VU: Vida til, es el perodo de tiempo estimado de
duracin
y uso para calcular la utilidad de un activo
GESTION
36

Depreciacin Lineal Acelerada

Consiste en reducir a un tercio los aos de vida til de
los bienes que conforman el activo inmovilizado (Fijo),
fijados por la Direccin Nacional del SII mediante
normas de carcter general, o los aos de vida til
fijados por la Direccin Regional del SII, mediante
normas particulares recadas en solicitudes de las
empresas que someten sus bienes a jornadas
extraordinarias de trabajo o bajo condiciones fsicas o
geogrficas que determinen un mayor desgaste que el
normal. (SII)
Tiene como objetivo incentivar la inversin en
activo fijo, a travs de la postergacin del
impuesto a la renta
GESTION

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Valor Residual y Valor de

Desecho
Valor Residual, es el valor que tiene un activo fijo al
final del periodo, contablemente en Chile es igual a
$1.

Valor de Desecho, Valor neto significativo en que

fundamentalmente se estima puede realizarse una
unidad de Activo fijo tangible al trmino de su vida
til. Representa por consiguiente el Valor neto
estimado del monto recuperable de la Inversin
GESTION
38
original.

GESTION

39

GESTION

40

D. Estados Financieros
A partir de las siguientes cuentas confeccione el Balance
General y Estado de Resultado. Considere como tasa de
impuesto el 20%.
Nombre de la cuenta
Caja

Valor
150.000

Nombre de la cuenta
Prestamo bancario a corto
plazo

Valor
2.460.000

Muebles

2.500.000

Arriendo

400.000

Costo de Venta

2.000.000

Intereses pagados

100.000

Inventario

800.000

Edificio

5.000.000

Proveedores

500.000

Publicidad

350.000

Gastos Generales

250.000

Cliente

420.000

Maquinarias

6.000.000

Venta

5.600.000

Derecho de Llaves
Gastos de administracion y
ventas

1.590.000

Capital

7.000.000

1.000.000

GESTION

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D. Estados Financieros
A partir de las siguientes cuentas confeccione el Balance
General y Estado de Resultado. Considere como tasa de
impuesto el 20%.

GESTION

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