DECISIONES

EMPRESARIALES:
POSIBLES CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS
15 de marzo de 2011

Jose Luis Min Miranda

Estudio Loli & Garca Cavero Abogados

Temario
1.- Caso Prctico N 1
2.- Facultades de Recaudacin, Determinacin y Fiscalizacin de
la AT
2.1. Aplicacin de Medidas Cautelares Previas
2.2. Determinacin sobre base cierta y presunta
2.3. Aplicacin de la Norma VIII del TPCT
3.- Caso Prctico N 2
4.- Facultades Sancionadoras de la AT
4.1. Sanciones administrativas y penales.
5.- Conclusiones

Jose Luis Min Miranda

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Caso Prctico N 1
La empresa X constituida con capitales chinos decide exportar Harina
de Pescado.
1.- DECISIONES
Tener slo una oficina administrativa
Tercerizar el proceso productivo en fbricas de elaboracin de
harina de pescado.
Asegurar la calidad de la harina, mediante la compra del
insumo (buen pescado) que se entregar a las fbricas.
No vender ni exportar subproductos (aceite de pescado)
Solicitar devolucin del saldo a favor del exportador del IGV de
las compras

Jose Luis Min Miranda

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Caso Prctico N 1
2.- SITUACION TRIBUTARIA
Pagaba puntualmente entre 200,000 y 300,000 de IR
mensualmente
Sus ingresos ascendan a 60 millones en promedio al ao, por
lo que deba contar, entre otros, con un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Valorizado
3.- FISCALIZACIN DE SUNAT
Tratndose de un exportador la SUNAT decide fiscalizarlo.

Jose Luis Min Miranda

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Consecuencias de la Actuacin
de la AT
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACION DE LA AT
4.1.-HARINA DE PESCADO
Costos de produccin de la harina de pescado vs costo del
servicio de fabricacin
En el Registro de Inventarios Permanente en Unidades y el
Valorizado no aparece el costo del pescado = no lleva Registro de
Inventarios y Balance
Causal de determinacin sobre base presunta (Art. 64 inciso 2 del
CT)
SUNAT obvia ventas reales y calcula el IGV y el IR con el
resultado de la presuncin .

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Consecuencias de la Actuacin
de la AT
4.2.- ACEITE DE PESCADO
Contrato de la Empresa X con las fbricas:
Ambas partes acuerdan que el precio pactado no incluye el aceite
de pescado que se genere durante el proceso de produccin, el cual
quedar a favor de la fabrica a ttulo gratuito, renunciando la
Empresa X a cualquier tipo de reclamo o compensacin por este
concepto, sea judicial o extrajudicial.
As cedieron la grasa del pescado a las fabricas, que stas usaron
para producir con sus mquinas el aceite de pescado que vendieron
a terceros (Ver diagrama de proceso)
Para SUNAT el contrato sustenta venta de aceite de pescado
(Norma VIII TPCT)
Siendo transferencia gratuita de bienes muebles, adems, retiro de
bienes (Arts. 1, 3, 4 y 42 de la LIGV, e inc. c) del num. 3 del Art.
2 y num. 6 del Art. 10 del RLIGV)
Jose Luis Min Miranda
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Consecuencias de la Actuacin
de la AT
5.- SUSTENTO LEGAL:
Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas
tributarias.
6.- RESULTADOS:
Deuda determinada por 13 millones de soles
Aplicacin de Cautelares previas
Deuda despus de reclamada y apelada se redujo de 13 a 3
millones de soles, se interpuso demanda contencioso administrativa
(7 aos hasta la fecha)
Actualmente la Empresa X en liquidacin
Convenio de Proteccin Reciproca de Inversiones Per China
posibilita denunciar al Estado Peruano ante el CIADI (y las
inversiones nacionales?)
Jose Luis Min Miranda
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Temario
1.- Caso Prctico N 1
2.- Facultades de Recaudacin, Determinacin y Fiscalizacin de
la AT
2.1. Aplicacin de Medidas Cautelares Previas
2.2. Determinacin sobre base cierta y presunta
2.3. Aplicacin de la Norma VIII del TPCT
3.- Caso Prctico N 2
4.- Facultades Sancionadoras de la AT
4.1. Sanciones administrativas y penales.
5.- Conclusiones

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Facultades de la Administracin

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Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de
acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
()
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
()

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Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT
Oportunidad: La Administracin est facultada para trabar MCP
de manera EXCEPCIONAL, por la suma que satisfaga la deuda,
incluso si es exigible coactivamente o no (puede estar reclamada)
Objetivo: Permitir o asegurar una eficaz recaudacin tributaria,
para evitar que el deudor tributario evada su responsabilidad.
Medidas: Las mismas del procedimiento de ejecucin coactiva.

Jose Luis Min Miranda

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Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT

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Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT

Las MCP son realmente excepcionales?

Jose Luis Min Miranda

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Facultades de la Administracin

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Facultad de Determinacin
Art. 63 CT

Jose Luis Min Miranda

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Facultad de Determinacin
Art. 63 CT
Determina:

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Facultad de Determinacin
Art. 63 CT
Artculo
64.SUPUESTOS
PARA
APLICAR
LA
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
()
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
()

Jose Luis Min Miranda

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Facultad de Determinacin
Art. 63 CT
La determinacin sobre base presunta es una
prctica excepcional de la AT?

Jose Luis Min Miranda

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Facultades de la Administracin

Jose Luis Min Miranda

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Facultad de Fiscalizacin
Art. VIII del TP del CT
NORMA
VIII:
INTERPRETACION
DE
NORMAS
TRIBUTARIAS
()
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
()

Jose Luis Min Miranda

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Facultad de Fiscalizacin
Art. VIII del TP del CT
Norma VIII del C.T.
Establece la primaca de la realidad frente a formas jurdicas.
Permite calificar los hechos gravables e incluirlos en la
correspondiente norma, que ser interpretada usando todos los
mtodos admitiditos en el derecho (primer prrafo).
No es otra cosa que una regla de calificacin.

OJO: No se aplica analoga

Jose Luis Min Miranda
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Facultad de Fiscalizacin
Art. VIII del TP del CT
La calificacin de un hecho efectuado por la AT prima
sobre la autonoma de la voluntad de las partes?

Jose Luis Min Miranda

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Temario
1.- Caso Prctico N 1
2.- Facultades de Recaudacin, Determinacin y Fiscalizacin de
la AT
2.1. Aplicacin de Medidas Cautelares Previas
2.2. Determinacin sobre base cierta y presunta
2.3. Aplicacin de la Norma VIII del TPCT
3.- Caso Prctico N 2
4.- Facultades Sancionadoras de la AT
4.1. Sanciones administrativas y penales.
5.- Conclusiones

Jose Luis Min Miranda

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Caso Prctico N 2
La empresa Z constituida con capitales peruanos decide realizar
labores de metal mecnica y ofrece servicios de instalacin de
maquinaria pesada.
1.- DECISIONES
Domicilia en provincia y ofrece servicios en todo el pas.
Requiere de canaletas, algunas que puede comprar hechas,
otras que debe mandar a elaborar en talleres de mecnica.
No le resulta conveniente comprar canaletas en Lima.
En el lugar de su domicilio, los talleres de mecnica son
informales.
Cancela a sus proveedores en efectivo (antes del 2004)

Jose Luis Min Miranda

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Caso Prctico N 2
2.- SITUACION TRIBUTARIA
Pagaba puntualmente aproximadamente 50,000 de impuestos
mensuales.
Sus ingresos ascendieron en promedio a S/. 5,000,000 en el
ao 2003.
3.- FISCALIZACIN DE SUNAT
La SUNAT decide fiscalizarlo.

Jose Luis Min Miranda

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Consecuencias de la Actuacin
de la AT
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACIN DE LA AT
La SUNAT solicita sustente los pagos efectuados.
La empresa Z los sustenta mediante el dicho de los funcionarios
responsables y los libros de contabilidad (no existen cheques ni
movimientos contables que calcen con los montos de las facturas)
Uno de los proveedores afirma, que no ha realizado operacin
alguna con la empresa Z, lo que representa el 0.13% del total de
compras del ao.
La SUNAT repara las compras no canceladas con cheque, y
paralelamente denuncia penalmente a los dueos, administrador,
contador y secretaria de la empresa, por las operaciones
realizadas con el proveedor que niega haberlas efectuado.

Jose Luis Min Miranda

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Consecuencias de la Actuacin
de la AT
5.- SUSTENTO LEGAL:
Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas
tributarias.
6.- RESULTADOS:
Deuda determinada S/. 9,000
La deuda se encuentra en revisin por el Tribunal Fiscal (3 aos
hasta la fecha)
La Empresa Z sigue funcionando
Respecto de la denuncia, en juicio oral la Corte Superior ha
sealado no haber responsabilidad penal de los denunciados.
El fiscal peda 8 aos de prisin para cada uno.
Jose Luis Min Miranda
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Temario
1.- Caso Prctico N 1
2.- Facultades de Recaudacin, Determinacin y Fiscalizacin de
la AT
2.1. Aplicacin de Medidas Cautelares Previas
2.2. Determinacin sobre base cierta y presunta
2.3. Aplicacin de la Norma VIII del TPCT
3.- Caso Prctico N 2
4.- Facultades Sancionadoras de la AT
4.1. Sanciones administrativas y penales.
5.- Conclusiones

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Facultades de la Administracin

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Sanciones penales
Art. 190 del CT
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.
DELITOS:
Defraudacin (en sus modalidades)
Delito contable tributario

Jose Luis Min Miranda

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Sanciones penales
Art. 190 del CT
Los hechos no probados en la va administrativa por la
AT son suficientes para movilizar la justicia penal?

Jose Luis Min Miranda

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Temario
1.- Caso Prctico N 1
2.- Facultades de Recaudacin, Determinacin y Fiscalizacin de
la AT
2.1. Aplicacin de Medidas Cautelares Previas
2.2. Determinacin sobre base cierta y presunta
2.3. Aplicacin de la Norma VIII del TPCT
3.- Caso Prctico N 2
4.- Facultades Sancionadoras de la AT
4.1. Sanciones administrativas y penales
5.- Conclusiones

Jose Luis Min Miranda

Estudio Loli & Garca Cavero Abogados

Conclusiones
1. La legislacin tributaria ha dotado a la AT de una serie de
facultades que son necesarias para su buen desempeo, sin
embargo exigen buen criterio del funcionario y sobre todo
respeto de los derechos fundamentales.
2. MCP: Deben ser realmente excepcionales, y debe exigir mucha
prudencia en la medida a aplicar. Cuando se discute la
pertinencia del reparo de la AT slo deben usarse medidas no
ejecutivas.
3. Base presunta: Debe proceder nicamente cuando no es
posible efectuar determinacin real.

Jose Luis Min Miranda

Estudio Loli & Garca Cavero Abogados

Conclusiones
4. Interpretacin econmica de los hechos: No debe vulnerar el
principio de la autonoma de la voluntad. Los contribuyentes
deben cuidar de contar con el sustento suficiente de sus
decisiones a fin de evitar otras interpretaciones.
5. Delitos: Se deben realizar controles preventivos que permita
la revisin de las decisiones de la empresa.
6. Finalmente, el contribuyente debe evitar que se produzca
alguno de los supuestos que posibilitan la aplicacin de las
medidas expuestas, y usar todos los medios a su alcance
para evitarlas.

Jose Luis Min Miranda

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Muchas gracias

Jose Luis Min Miranda

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