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CURSO: TRIBUTOS CORPORATIVOS

Semestre Acadmico: 2015-I


Ciclo: VII
Aula: 611-612 -613
Catedrtico: Dra. Esperanza
Quintanilla De la Cruz

II Unidad

ANTECEDENTES

Qu se entiende por Estados Financieros?


Los EEFF constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de una entidad.

Cmo estn compuestos los EEFF?


Comprenden el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Resultados, el
Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujos de efectivo y las
Notas correspondientes.

Cul es el objetivo de los EEFF?


El objetivo de los EEFF es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones econmicas. Los EEFF tambin muestran los resultados de
la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados.

ANTECEDENTES
Qu criterios se deben considerar para preparar y presentar los
EEFF? Las normas tributarias, el PCGE o las NIIF?
Definitivamente, los criterios que se deben tener en cuenta para la
preparacin y presentacin de los EEFF deben ser las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

Esto es reconocido por la legislacin positiva:


Artculo 221 de Ley General de Sociedades: Finalizado el ejercicio el
directorio debe formular la memoria, los EEFF y la propuesta de aplicacin
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar,
con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad,
el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Artculo 223 de la LGS: Los EEFF se preparan y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas (es decir de acuerdo a las
NIIF)

ANTECEDENTES

Artculo 33 del RLIR: La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede


determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la LIR o el RLIR condicione la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la


aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.

ANTECEDENTES

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: El registro contable no


est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en
que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EEFF de las
NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no
exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Las operaciones se deben


registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Este PCGE es congruente


y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC).

ANTECEDENTES

Hasta aqu
alguien duda
de la aplicacin
obligatoria de
las NIIF?

NORMAS CONTABLES Vs. NORMAS


TRIBUTARIAS

NORMAS
CONTABLES
(NIC NIIF)

NORMAS
TRIBUTARIAS
(LIR)

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA


El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias.
La NIC 12 solo trata las diferencias temporales y NO trata de las
diferencias permanentes.
La NIC 12 se basa en el Mtodo del Balance.
La Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011
precis que la NIC 12 NO es aplicable a la participaciones de los
trabajadores en la utilidades (a sta le resulta aplicable la NIC 19).
La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
9

DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS


TEMPORALES

DIFERENCIA
S
TEMPORALE
S
NIC 12
DIFERENCIA
S
PERMANENT
ES

Influyen en ms de un
ejercicio
Adicin
/
Deduccin
Deduccin / Adicin
Afectan slo un ejercicio
Adicin
Deduccin

10

DIFERENCIAS
PERMANENTES
-

Multas y sanciones del sector pblico


Exceso de gastos de representacin
Exceso de gastos recreativos
Donaciones no aceptadas
Gastos personales y familiares
Gastos no bancarizados
Exceso de gastos por intereses
Exceso en gastos de vehculos de direccin representacin y
administracin
Exceso de gastos de viaje
Exceso de gastos de movilidad
Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
Etc.
11

DIFERENCIAS
PERMANENTES
Caso: Tratamiento de las diferencias permanentes
Durante el ejercicio 2014 la empresa TIMES S.A.C ha realizado pagos por
multas administrativas al sector pblico por S/. 23,600 monto que ha sido
incluido como gastos en los resultados de dicho ejercicio. Cul es el
tratamiento que tienen?. Considerar que la utilidad del 2014 fue de S/.
100,000.
SOLUCIN
Un primer aspecto que se debe considerar es el clculo del IR del ejercicio:
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(+) Diferencias permanentes
Multas sector pblico
S/. 23,600
Renta Neta
S/. 123,600
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 37,080
12

DIFERENCIAS
PERMANENTES
Una vez calculado el IR del ejercicio, deberamos elaborar el asiento
contable correspondiente, el cual sera as:
-----------------x--------------881 Impuesto a la renta corriente
37,080
40171 Renta de tercera categora
37,080
x/x Por la determinacin del IR del ejercicio
-----------------x--------------891 Utilidad
37,080
881 Impuesto a la renta diferido
37,080
x/x Por la afectacin del IR a los resultados del ejercicio.
-----------------x--------------891 Utilidad
62,920
5911 Utilidades de aos anteriores
62,920
x/x Por el traslado de los resultados del ejercicio a su cuenta patrimonial
-----------------x--------------13

DIFERENCIAS
PERMANENTES
CONCLUSIN:
Como se observa, si bien es cierto
que la diferencia permanente afecta
la determinacin del Impuesto a la
renta del ejercicio, ello no genera un
asiento de IR diferido, pues la
diferencia antes sealada no es
recuperable en perodos futuros.
14

SITUACIONES QUE GENERAN


DIFERENCIAS TEMPORALES
1. Estimacin de deudas incobrables reconocidos como gasto que an
no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del
Impuesto a la Renta.
2. Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido
destruidas.
3. Activos fijos cuyo valor es menor a 1/4 de la UIT.
4. Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
depreciacin aceptada tributariamente.
5. Reconocimiento de deterioro de activos.
6. Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
7. Amortizacin de Intangibles.
8. Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria
mayor a la tasa contable (NIC 16).
9. Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios
en un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10
aos.
15
10.Garantas sobre ventas, Etc.

DIFERENCIAS TEMPORALES
Caso: Tratamiento de las diferencias temporales
Durante el ejercicio 2014 la empresa TIMES S.A.C ha reconocido gastos
por S/. 6,000 por las vacaciones de su trabajador Sr. Juan Morales, quien
cumplir ao de servicios y saldr de vacaciones en Junio de 2015. Este
monto ha sido incluido como gastos en los resultados de dicho ejercicio.
Cul es el tratamiento que tienen estas vacaciones no pagadas?
Considerar que la utilidad contable del 2014 fue de S/. 100,000.
SOLUCIN
Las vacaciones no pagadas hasta la fecha de vencimiento de la DDJJ Anual
del Ir no son deducibles, sern deducibles en el perodo en que se paguen.
Siendo esto as, el clculo del IR del ejercicio sera:
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(+) Diferencias temporales
Vacaciones no pagadas
S/.
6,000
Renta Neta
S/. 106,000
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 31,800

16

DIFERENCIAS TEMPORALES
Una vez calculado el IR del ejercicio, deberamos elaborar el asiento
contable correspondiente, el cual sera as:
-----------------x--------------3712 Impuesto a la Renta diferido resultados
1,800
881 Impuesto a la renta corriente
31,800
40171 Renta de tercera categora
31,800
882 Impuesto a la Renta diferido
1,800
x/x Por la determinacin del IR del ejercicio
-----------------x--------------891 Utilidad
30,000
882 Impuesto a la renta diferido
1,800
881 Impuesto a la renta corriente
31,800
x/x Por la afectacin del IR a los resultados del ejercicio.
-----------------x---------------

17

DIFERENCIAS
PERMANENTES
-----------------x--------------891 Utilidad
70,000
5911 Utilidades de aos anteriores
70,000
x/x Por el traslado de los resultados del ejercicio a su cuenta patrimonial
-----------------x--------------CONCLUSIN:
Como se observa, la diferencia temporal (al igual que la diferencia
permanente) afecta la determinacin del Impuesto a la renta del ejercicio.
No obstante ello, en este caso, se genera un asiento por IR diferido (activo
diferido), pues la diferencia antes sealada es recuperable en perodos
futuros. Esa es la razn por la que el efecto que tendr en el perodo
futuro, se carga como un activo por Impuesto a la renta diferido.

18

19

APLICACIN DEL PCGE A LA


NIC 12
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
ACTIVO POR
IMPUESTO
A LA RENTA
CORRIENTE
PASIVO POR
IMPUESTO
A LA RENTA
CORRIENTE

Cuenta
Subcuenta
Cuenta
aportes al

88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y
sistema de pensiones y de salud por

pagar
Subcuenta
Cuenta
aportes al

4017 Impuesto a la Renta


40173 Rentas de tercera categora
40 Tributos, contraprestaciones y
sistema de pensiones y de salud por

pagar
Subcuenta

IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO

Cuenta
Subcuenta

4017 Impuesto a la Renta


40173 Rentas de tercera categora
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta - Diferido

ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO

Cuenta
Subcuenta

37 Activo Diferido
371 Impuesto a la Renta diferido

PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO

Cuenta
Subcuenta

49 Pasivo Diferido
491 Impuesto a la Renta diferido
20

EL IMPUESTO CORRIENTE
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o
recuperar) por el Impuesto a la Renta relativo a la
renta o prdida tributaria del periodo.
IMPUESTO HABER:
CORRIENT CUENTA
E PASIVO 40

IMPUESTO A LA
RENTA POR PAGAR

IMPUESTO DEBE:
CORRIENTE CUENTA
ACTIVO
40

SALDO A FAVOR DEL


IMP. A LA RENTA

21

EL IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido esta relacionado
principalmente a las diferencias
temporales.
Existen dos tipos de diferencias
temporales:
Diferencia Temporal Deducible
(ATD)
Diferencia Temporal Imponible
(PTD)
22

CONCEPTOS BSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
(activo o pasivo neto) en el Estado de
Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs).
La base contable se considera por el
importe neto de depreciacin, amortizacin,
y otros.
23

BASE TRIBUTARIA DE
UN ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = LO QUE SER DEDUCIBLE EN EL
FUTURO
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el
importe que ser deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO =
DEDUCIBLE

IMPORTE EN LIBROS

LO QUE SER
EN EL

FUTURO

Principio: Se reconocer un activo o un pasivo tributario diferido siempre que


la recuperacin o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta.
24

CUADRO RESUMEN NIC 12


DIFERENCIAS DE BASES

Base Contable
Activo
Base Contable
Activo
Base Contable
Pasivo

Base Contable
Pasivo

DIFERENCIA
TEMPORAL

GENERA

CTA.
PCGE

Base Tributaria
Activo

Imponible

Pasivo
Diferido

49

Base Tributaria
Activo

Deducible

Activo
Diferido

37

Base Tributaria
Pasivo

Deducible

Activo
Diferido

37

Base Tributaria
Pasivo

Imponible

Pasivo
Diferido

49

25

CASO PRCTICO:
DEPRECIACIN DE
UN VEHCULO

26

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIN


DE UN VEHCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehculo que fue
adquirido a inicios del ejercicio 2014 y presenta la siguiente
informacin sobre su depreciacin.
EJERCICI
O

ACTIVO

2014

VEHCULO
(COSTO)

BASE
CONTABL
E
10,000

BASE
TRIBUTAR
IA

AJUSTE
IR

DIFEREN
CIA
DEPREC.

10,000

TASA DE
DEPRECIACIN

25 %

20 %

2014

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2015

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2016

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2017

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2018

DEPRECIACIN

2,000

DEDUCCI
N

2,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(VALOR NETO)

0
27

APLICACIN DE LA NIC 12 AL CIERRE DEL 2014


EJERC-

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTAR

2014

VEHCULO

10,000

10,000

TASA
DEPREC.

25 %

20 %

2014

DEPREC.

2,500

2,000

CIERRE
2014

VEHCULO
(VALOR
NETO)

7,500

8,000

2015

DEPREC.

2,500

2,000

500

2016

DEPREC.

2,500

2,000

500

2017

DEPREC.

2,500

2,000

500

2018

DEPREC.

2,000

2,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(VALOR
NETO)

A/
D

DIFER.
ACUM

500
500

DIFER.
ANTERIOR

DIFER.
NETA

TIPO DE
DIFER.

GENERA

S/.

500

DEDUCI
BLE

ACTIVO
TRIBUTARI
O
DIFERIDO

150

28

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

150.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
150.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

29

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES


EJERC-

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTAR

2014

VEHCULO

10,000

10,000

TASA

25 %

20 %

2014

DEPREC.

2,500

2,000

CIERRE
2014

VEHCULO
(NETO)

7,500

8,000

2015

DEPREC.

2,500

2,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(NETO)

5,000

6,000

2016

DEPREC.

2,500

2,000

CIERRE
2016

VEHCULO
(NETO)

2,500

4,000

2017

DEPREC.

2,500

2,000

CIERRE
2017

VEHCULO
(NETO)

2,000

2018

DEPREC.

2,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(NETO)

A/
D

DIFER.
ACUM.

500
500

GENERA

S/.

500

DEDUCIB
LE

ACT. TRIB.
DIFERIDO

150

500

500

DEDUCIB
LE

ACT. TRIB.
DIFERIDO

150

1,000

500

DEDUCIB
LE

ACT. TRIB.
DIFERIDO

150

1,500

500

DEDUCIB
LE

ACT. TRIB.
DIFERIDO

150

2,000

-2,000

IMP.

REVERSION
ACT. TRIB.
DIFERIDO

-600

500
2,000

TIPO DE
DIFER.

500
1,500

DIFER.
NETA

500
1,000

DIFER.
ANTERIOR

2,000
0

30

DECRETO SUPREMO N 194-99-EF


MODIFICACIN AL REGLAMENTO
DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que
apliquen una depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del Artculo 22 del
Reglamento, debern:
a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est completamente depreciado, al
inicio del ejercicio a declarar:
1. Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la depreciacin contable y la
aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta
correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el
Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el Artculo 33 del
Reglamento.
()
31

CASO PRCTICO:
DEPRECIACIN DE UN
VEHCULO ADQUIRIDO A
TRAVS DE LEASING

32

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA


DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa OSO VERDE S.A.C. adquiri un vehculo a S/.


100,000 va leasing a inicios del ejercicio 2014 por un plazo de
2 aos.
Para efectos tributarios aplicar la depreciacin acelerada del
50% anual. Para efectos contables aplicara la tasa de
EJERCICIO
BASE
AJUSTE IR
DIFERENCI
depreciacin
delACTIVO
20% anual. BASE
CONTABL
E

2014

VEHCULO (COSTO)

100,000

TRIBUTARI
A

A DEPREC.

100,000

TASA DE DEPRECIACIN

20 %

50 %

2014

DEPRECIACIN

20,000

50,000

DEDUCCIN

30,000

2015

DEPRECIACIN

20,000

50,000

DEDUCCIN

30,000

2016

DEPRECIACIN

20,000

ADICIN

20,000

2017

DEPRECIACIN

20,000

ADICIN

20,000

2018

DEPRECIACIN

20,000

ADICIN

20,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(VALOR NETO)

33

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

VEHCULO

100,000

100,000

TASA
DEPREC.

20 %

50 %

2014

DEPREC.

20,000

50,000

30,000

CIERRE
2014

VEHCULO
(VALOR
NETO)

80,000

50,000

2015

DEPREC.

20,000

50,000

30,000

2016

DEPREC.

20,000

20,000

2017

DEPREC.

20,000

20,000

2018

DEPREC.

20,000

20,000

CIERR
E
2018

VEHCUL
O
(VALOR
NETO)

30,000

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

IMPONIBLE

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

9,000

34

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

9,000.00

882 Impuesto a la Renta Diferido


9,000.00

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.


---------------------------------------x-----------------------------------------------

35

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES


EJERC-

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTAR

2014

VEHCULO

100,000

100,000

TASA

20 %

50 %

2014

DEPREC.

20,000

50,000

CIERRE
2014

VEHCULO
(NETO)

80,000

50,000

2015

DEPREC.

20,000

50,000

CIERRE
2015

VEHCULO
(NETO)

60,000

2016

DEPREC.

20,000

CIERRE
2016

VEHCULO
(NETO)

40,000

2017

DEPREC.

20,000

CIERRE
2017

VEHCULO
(NETO)

20,000

2018

DEPREC.

20,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(NETO)

A/
D

DIFER.
ACUM.

30,000
30,000

GENERA

S/.

30,000

IMPONIBLE

PAS. TRIB.
DIFERIDO

9,000

30,000

30,000

IMPONIBLE

PAS. TRIB.
DIFERIDO

9,000

60,000

-20,000

DEDUCIBLE

REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO

-6,000

40,000

-20,000

DEDUCIBLE

REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO

-6,000

20,000

-20,000

DEDUCIBLE

REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO

-6,000

20,000
20,000

TIPO DE
DIFER.

20,000
40,000

DIFER.
NETA

30,000
60,000

DIFER.
ANTERIOR

20,000
0

36

CASO PRCTICO:
COSTOS POSTERIORES
DE
UN ACTIVO

37

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA


DEPRECIACIN DE UN ACTIVO
CONSIDERANDO COSTOS POSTERIORES
El 02.01.2013 la empresa adquiri el siguiente
vehculo:
Costo inicial: S/. 70,000
Vida til inicial: 4 aos.
LUEGO DE 3 AOS
El 02.01.2016 la empresa realiza una mejora al activo:
Costo posterior (mejora) S/. 30,000
Incremento de la vida til: 2 aos
Total de Vida til (considerando mejora): 6 aos.
38

SOLUCIN
ANLISIS CONTABLE DE LA
DEPRECIACIN
AO

2013
2014
2015
2016
2017
2018

COSTO MEJORA

70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000

30,000

TOTAL

70,000
70,000
70,000

% DEP

DEP

DEP
VALOR
ACUMUL NETO

25%

17,500.00 17,500.0 52,500.0


0
0

25%

17,500.00 35,000.0 35,000.0


0
0

25%

17,500.00 52,500.0 17,500.0


0
0

100,000

15,833.33 68,333.3 31,666.6


15.83%
3
7

100,000

15,833.33 84,166.6 15,833.3


15.83%
6
4

100,000

15,833.34 100,000.
15.83%
00
39

TOTAL

100,000.

0.00

DEPRECIACIN TRIBUTARIA
COSTOS POSTERIORES
Las depreciaciones se calcularan sobre el costo de
adquisicin, produccin, construccin, o valor de ingreso
al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin de balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
En el caso de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos Iniciales: A los costos de adquisicin,
produccin o construccin, o al valor de ingreso al
patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos Posteriores: A los costos incurridos respecto
de un bien que ha sido afectado a la generacin de
rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto
en las normas contables, se deban reconocer
como
40
costo.

DEPRECIACIN Y COSTOS
POSTERIORES
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se
aplicar sobre e resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior ser el monto deducible o el mximo
deducible en cada ejercicio el importe deducible,
salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible
sea mayor que el valor del bien que41 quede por

SOLUCIN
AO

ANLISIS TRIBUTARIO DE LA
DEPRECIACIN
COSTO

MEJORA

TOTAL

% DEP

2013

70,000

70,000

20%

2014

70,000

70,000

20%

2015

70,000

70,000

20%

2016

70,000

30,000

100,000

20%

2017

70,000

100,000

20%

2018

70,000

100,000

SALDO

TOTAL

DEP

14,000.00
14,000.00
14,000.00
20,000.00
20,000.00
18,000.00

100,000.0
0
AL NICIO DEL 2016: 17,500 + 30,000 = 47,500 /3 = 15,833.33
42

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2013

VEHCULO

70,000

70,000

TASA
DEPREC.

25 %

20 %

2013

DEPREC.

17,500

14,000

3,500

CIERRE
2013

VEHCULO
(VALOR
NETO)

52,500

56,000

2014

DEPREC.

17,500

14,000

3,500

2015

DEPREC.

17,500

14,000

3,500

2016

DEPREC.

15,833

20,000

4,167

2017

DEPREC.

15,833

20,000

4,167

2018

DEPREC.

15,834

18,000

2,166

CIERR
E
2018

VEHCUL
O
(VALOR
NETO)

3,500

TIPO DE
DIFERENCIA

DEDUCIBLE

43

GENERA

MONTO

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,050

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

1,050.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
1,050.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

44

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES


EJERCI.

ACTIVO

BASE
CONTAB

BASE
TRIBUTA
R

2013

VEHCULO

70,000

70,000

TASA

25 %

20 %

2013

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE 2013

VEHCULO

52,500

56,000

2014

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE 2014

VEHCULO

35,000

42,000

2015

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE 2015

VEHCULO

17,500

28,000

2016

COSTO
POSTERIOR

30,000

30,000

2016

NUEVA BASE
DE DEPREC.

47,500

100,000

2016

ACTIVO NETO

47,500

58,000

TASA

33.33 %

20 %

2016

DEPREC.

15,833

20,000

CIERRE 2016

VEHCULO

31,667

38,000

A/
D

DIFER.
ACUM.

3,500
3,500

TIPO DE
DIFER.

GENE
RA

S/.

3,500

DEDUCIBL
E

ATD

1,050

3,500

3,500

DEDUCIBL
E

ATD

1,050

7,000

3,500

DEDUCIBL
E

ATD

1,050

10,500

-4,167

IMPONIBL
E

R-ATD

-1,250

3,500
10,500

DIFER.
NETA

3,500
7,000

DIFER.
ANTERIOR

4,167
6,333

45

CASO PRCTICO:
AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES

46

CASO: COMPRA Y AMORTIZACIN


DE UNA PATENTE

El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido


un software por un importe de S/. 24,000 mas IGV y se estima
que este intangible ser utilizado por un periodo de cuatro (4)
aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la amortizacin
de este intangible, sabiendo que para efectos tributarios ser
considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su integridad.

47

DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y EL
TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENTO El importe amortizable de un


CONTABLE
activo intangible con una vida
til finita, se distribuir sobre
una base sistemtica a lo largo
de su vida til.
TRATAMIENTO El
precio
pagado
por
activos
TRIBUTARIO intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser
considerado como:
-gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, o,
- amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
48

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2014

SOFTWARE

24,000

24,000

TASA
AMORT.

25 %

100 %

2014

AMORT.

6,000

24,000

CIERRE
2014

SOFTWARE
(VALOR
NETO)

18,000

A/D

DIFERENCIA

18,000
18,000

2015

AMORT.

6,000

6,000

2016

AMORT.

6,000

6,000

2017

AMORT.

6,000

6,000

CIERR
E
2017

SOFTWA
RE
(VALOR
NETO)

TIPO DE
DIFERENCIA

DEDUCIBLE

49

GENERA

MONTO

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

5,400

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCI.

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2014

SOFTWARE

24,000

24,000

TASA
AMORT.

25 %

100 %

2014

AMORT.

6,000

24,000

CIER
RE
2014

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

18,000

2015

AMORT.

6,000

CIER
RE
2015

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

12,000

2016

AMORT.

6,000

CIER
RE
2016

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

6,000

2017

AMORT.

6,000

CIER
RE
2017

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

A/D

DIFERENCIA

18,000

DIFERENCIA A
REVERTIR

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

5,400

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,800

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,800

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,800

18,000
A

6,000
12,000

6,000
6,000

6,000
0

50

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

5,400.00

882 Impuesto a la Renta Diferido


5,400.00

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.


---------------------------------------x-----------------------------------------------

51

CASO PRCTICO:
VACACIONES NO
PAGADAS

52

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A


LAS VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros
contables al 31.12.2014, vacaciones por pagar por un importe
de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el
mes de mayo de 2015 con posterioridad a la presentacin de
la DJ 2014 y que por consiguiente ser un gasto deducible
para el ejercicio 2015.
AJUSTE I.R.
DIFERENCIA
EJERCICIO
PASIVO
BASE
BASE
CONTABLE
TRIBUTARIA
NOTA: La utilidad antes de impuestos
2014 es S/. 170,000.
2014

VACACIONES POR PAGAR

2014

MONTO QUE SER DEDUCIBLE

CIERRE 2014

VACACIONES POR PAGAR

15,000

2015

PAGO DE VACACIONES

(15,000)

CIERRE 2015

VACACIONES POR PAGAR

15,000

15,000
(15,000)

ADICIN

15,000

DEDUCCIN

15,000

53

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

PASIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

15,000

15,000

2014

MONTO QUE
SER
DECUCIBLE

CIERRE
2014

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

2015

PAGO
VAC.

(15,000
)

VACACIONES
POR PAGAR

CIERR
E
2015

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

4,500

(15,000)

15,000

15,000

54

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


A LA RENTA 2014
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2014
(+) Adicin por vacaciones no
pagadas
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta Corriente
(30 %)

MONTO (S/.)
170,000
15,000
185,000
55,500

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (30


%)
Impuesto a la Renta Diferido (NIC

55,500
55

(4,500)

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO 2014
DETALLE

DEBE

HABER

------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

55,500.
00

881 Impuesto a la Renta Corriente


37 ACTIVO DIFERIDO

4,500.0
0

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central

55,500.0
0

4017 Impuesto a la Renta


40171 Renta de tercera categora
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido

4,500.00
56

QU OCURRE EN EL 2015?
En el 2015 la empresa paga las vacaciones que estuvieron
contabilizadas al 31.12.2014.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2015.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2015: S/. 130,000.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

DETALLE
Utilidad antes de Impuestos
2015
(-) Deduccin por vacaciones
aceptada como gasto
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)

MONTO (S/.)
130,000
(15,000)
115,000
34,500
57

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO 2015
DETALLE

DEBE

HABER

------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

34,500.0
0

881 Impuesto a la Renta Corriente


88 IMPUESTO A LA RENTA

4,500.00

882 Impuesto a la Renta Diferido


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central

34,500.00

4017 Impuesto a la Renta


40171 Renta de tercera categora
37 ACTIVO DIFERIDO

4,500.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del

58

CASO PRCTICO:
PROVISIONES POR
LITIGIO

59

CASO: PROVISIN POR LITIGIO


En

el mes de abril de 2014, la empresa FAMELIUS S.A. despidi a un


trabajador por tener sucesivas faltas injustificadas al centro de
labores. No obstante, el trabajador considera que su despido fue
arbitrario y que no se encuentra arreglado a ley, por lo que en junio
de 2014 decidi entablar una demanda laboral a la empresa
pidiendo una indemnizacin por despido arbitrario de S/. 30,000.
Al 31.12.2014 la demanda se encuentra en la primera instancia
judicial, no obstante los actuados, el rea legal de la empresa
considera que el juicio ser favorable para el trabajador y que la
entidad deber cumplir con pagarle una indemnizacin de S/.
20,000.
Al respecto la empresa FAMELIUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable de este hecho.

60

SOLUCIN: ASPECTOS CONTABLES


En el caso descrito, la empresa FAMELIUS S.A. deber evaluar si se encuentra frente
a una provisin que debe ser contabilizada como tal. En ese sentido, para reconocer
una provisin de acuerdo a la NIC 37 deben evaluarse si se cumplen los siguientes
requisitos:

a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)


como resultado de un suceso pasado.- En el caso descrito se cumple este
requisito, puesto que la demanda se deriva de un hecho pasado.

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que


incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.- De acuerdo a
la opinin del rea legal es muy probable que el trabajador gane el proceso judicial
y que la entidad tenga que indemnizarle.

c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.- La


empresa si puede estimar la cantidad que deber pagar al trabajador (S/. 20,000).

Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa FAMELIUS S.A. deber
contabilizar la provisin al 31.12.2014, para lo cual realizar los siguientes asientos:

61

CONTABILIZACIN DE LA PROVISIN POR LITIGIO


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

20,000.00

686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
20,000.00

48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
x/x Por la provisin por la probable prdida del litigio.
---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

20,000.00

941 Gastos generales


20,000.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


781 Cargas cubiertas por provisiones

62

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas en
la LIR, NO son deducibles como gasto para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la provisin contable por litigio efectuada
en el 2014 no ser deducible como gasto hasta que la
entidad cumpla con pagar al trabajador el monto
correspondiente de acuerdo a la sentencia judicial.
Por consiguiente, considerando que la sentencia judicial
se da en el 2015 y la empresa paga el monto de la
indemnizacin, el gasto ser deducible en dicho ejercicio.
63

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

PASIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

PROVISIN
POR LITIGIO

20,000

20,000

20,000

CIERRE
2014

PROVISIN
POR LITIGIO

20,000

2015

PAGO
INDEMNIZ
.

(20,000
)

PROVISIN
POR LITIGIO

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

6,000

(20,000)

MONTO QUE
SER
DECUCIBLE

CIERR
E
2015

TIPO DE
DIFERENCIA

20,000

20,000

64

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

6,000.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
6,000.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

65

CASO INTEGRAL:
DETERMINACIN ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORA
CON APLICACIN DE LA NIC 12: IMPUESTO A LA
RENTA

66

ENUNCIADO
La empresa OSO POLAR S.A. se dedica
a la comercializacin de prendas de
vestir y al cierre del ejercicio 2014
tiene los siguientes datos:
UTILIDAD ANTES DE IR. S/. 600,000.
La empresa no tiene prdidas tributarias
de ejercicios anteriores.
Al respecto se pide determinar el Impuesto
a la Renta considerando que no esta
sujeta a efectuar la participacin de los
trabajadores.
67

1.- INTERESES
La empresa ha obtenido:
Gastos por intereses comerciales
15,000
Gastos por intereses de fracc.
Artculo 36 del Cdigo Tributario
10,000
Ingresos por intereses inafectos
8,000
68

S/.

S/.
S/.

ADICIN POR INTERESES


El inciso a) del artculo 37 de la LIR
establece que solo sern deducibles los
intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Total gasto por intereses
Total intereses inafectos
Monto Deducible
Monto no deducible
8,000

S/. 8,000

S/. 25,000
S/.
8,000
S/. 17,000
S/.

OBS.- Los intereses inafectos se


muestran en el rubro Deducciones, al
no constituir ingreso gravado para
efectos del IR.

DIFERENCIA
PERMANENT
E
69

2.- PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
La empresa ha considerado como gasto
del ejercicio la suma de S/. 9,000 como
consecuencia del robo de mercaderas
ocurrido en el mes de octubre de 2014
acreditado con la denuncia policial
respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre, la
investigacin continuaba en trmite y an
no se haba podido identificar a los autores
del delito.
70

ADICIN POR PRDIDAS


EXTRAORDINARIAS
El inciso d) del artculo 37 de la LIR
establece que son deducibles las prdidas

S/. 9,000

extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza


mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
En el presente caso no se ha cumplido con los
requisitos para su deducibilidad. No obstante, se
prev que en el ejercicio 2015 la empresa cumplir
los requisitos para la deducibilidad del gasto.

DIFERENCIA
TEMPORAL
71

3.- GASTOS RECREATIVOS


Los gastos recreativos comprenden los eventos,
agasajos, o cualquier otra reunin de distraccin a
favor de los trabajadores. Es as que dentro de ellos
tenemos a las celebraciones por el da de la madre,
da de la empresa, fiestas patrias, fiestas
navideas, entre otros.
Se efectu gastos recreativos a favor del personal
de la empresa por S/. 66,900.
Los ingresos netos del ejercicio fueron de S/.
10000,000.
72

ADICIN GASTOS RECREATIVOS


Gastos recreativos
66,900
LMITE S/ 10000,000 X 0.5%
50,000
40 UIT x 3,800
152,000
No deducible
16,900

S/. 16,900

S/.
S/.
S/.
S/.

DIFERENCIA
PERMANENT
E
73

4.- GASTOS DE
REPRESENTACIN
Se consideran gastos de representacin:
- Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
- Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
- Los gastos de representacin fueron de S/.
115,000 y los ingresos del ao fueron S/.
10000,000.
74

ADICIN GASTOS DE
REPRESENTACIN
Gastos de representacin
115,000
LMITE S/ 10000,000 X 0.5%
50,000
LMITE 40 x 3,700
152,000
No deducible
65,000

S/. 65,000

S/.
S/.
S/.
S/.

DIFERENCIA
PERMANENT
E
75

5.- PROVISIN DE COBRANZA


DUDOSA
La empresa ha efectuado la provisin de
cuentas de cobranza dudosa por la deuda de
un accionista por S/. 132,000 la cual fue
cargada a gastos.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido
con protestar la letra y con discriminar la
provisin en el Libro de Inventario y
Balances.
Se sabe adems que dicho accionista tiene
76
el 40 % de las acciones de la empresa.

ADICIN PROVISIN DE
COBRANZA DUDOSA
El inciso i) del articulo 37 de la LIR seala que
no se reconoce el carcter de deuda incobrable
a:

S/.
132,000

(i) Las deudas contradas entre s por partes


vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante
derechos
reales
de
garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte
vinculada con la empresa, por lo cual la
provisin por cobranza dudosa no es aceptada
tributariamente.

DIFERENCIA
PERMANENT
E
77

6.- BANCARIZACIN
En el mes de octubre de 2014 la
empresa incurri en gastos de
mantenimiento
y
publicidad
por
montos de S/. 8,000 y S/. 4,000
respectivamente.
El pago de estos gastos se realiz en
efectivo sin utilizar los medios de
pago.
78

ADICIN BANCARIZACIN
El artculo 8 de la Ley N 28194
establece
que
para
efectos
tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a
favor,
reintegros
tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios.
Por lo tanto en el caso planteado,
ambos gastos no son deducibles.

S/. 12,000

DIFERENCIA
PERMANENT
E
79

7.- GASTOS NO SUSTENTADOS


En el mes de enero de 2014 la
empresa
contabiliz
gastos
por
servicios informticos por la suma de
S/. 4,000, que no estn sustentados en
comprobantes de pago.

80

ADICIN GASTOS DE EJERCICIOS

ANTERIORES

De acuerdo al artculo 44 del


TUO de la ley del Impuesto a
la Renta no se aceptan los
gastos que no tienen sustento
documentario
o
en
comprobante de pago.

S/. 4,000

DIFERENCIA
PERMANENTE

81

8.- DEPRECIACIN
La empresa OSO POLAR S.A. ha
depreciado un vehculo cuyo costo es
de S/. 22,000 aplicando la tasa del
25% anual (por 12 meses) de acuerdo
a su vida til.
Se conoce que la depreciacin
tributaria mxima aceptada para
vehculos es el 20%.
82

ANLISIS - DEPRECIACIN
La empresa ha depreciado un vehculo
aplicando una tasa mayor a la tasa
aceptada tributariamente.
Valor del Vehculo
S/.
22,000
Depreciacin Contable (25 %)
S/.
5,500
Depreciacin Mxima (20 %)
S/.
4,400
Diferencia no aceptada
S/.
1,100

S/. 1,100

DIFERENCIA
TEMPORAL
83

9.- SANCIONES DEL SECTOR


PBLICO

La empresa ha cargado a gastos los siguientes


conceptos:

Multas del Ministerio de Trabajo


6,000

S/.

Intereses moratorios de deudas tributarias


1,500

S/.

Multas de Trnsito
S/. 500
84

ANLISIS - SANCIONES DEL SECTOR


PBLICO
El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala
que no son deducibles las multas,
recargos, intereses moratorios y en
general, las sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
En tal sentido, la Empresa EL ALAMO S.A.
deber adicionar los siguientes importes
considerados como gastos:
Multas del MTPS
S/. 6,000
Intereses moratorios
S/. 1,500
Multas de Transito
S/.
500
TOTAL ADICIN
S/.
8,000

S/. 8,000

DIFERENCIA
PERMANENTE
85

10.- GASTOS SUSTENTADOS


CON BOLETAS DE VENTA
La empresa El ALAMO S.A. ha incurrido en los
siguientes gastos sustentados con boletas de venta y
tickets que no dan derecho a sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
MONTO
B/V emitidas por sujetos del R.G.

S/. 4,300

B/V emitidas por sujetos del R.E.R.

S/. 2,700

B/V emitidas por sujetos del R.U.S.

S/. 3,500

Las operaciones anotadas en el Registro de Compras


sustentadas con comprobantes de pago y que
permiten sustentar costo y/o gasto ascienden a S/.
9000,000.
86

ANLISIS LMITE DE GASTOS SUSTENTADOS CON


BOLETAS DE VENTA
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
LMITE
6 % (S/. 9000,000)
= S/. 540,000
200 UIT
= S/. 760,000
Por consiguiente el gasto sustentado con B/V emitidas por
sujetos del R.U.S. ascendente a S/. 3,500 ser deducible en
su integridad al no superar los lmites establecidos.
ADICIONES
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700

S/. 7,000

DIFERENCIA
PERMANENTE
87

11.- DETRACCIONES NO
EFECTUADAS
La empresa OSO POLAR S.A. tiene
contabilizados los siguientes gastos,
los cuales ya fueron cancelados, pero
se ha incumplido con efectuar la
detraccin correspondiente.
Servicios Jurdicos
S/.
3,000
Servicios de Publicidad
S/. 14,000
Servicios de Seguridad
S/.
6,000
88

ANLISIS DETRACCIONES NO EFECTUADAS


S/. 0

Al respecto debemos mencionar que


mediante la Ley N 29173 (vigente a
partir del 01.01.2008) se derog el
numeral 2 de la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 1552004 - EF (T.U.O. DEL SPOT) que
estableca que para que proceda el
gasto era un requisito haber cumplido
con el depsito de la detraccin.
Por
consiguiente,
los
gastos
efectuados si son deducibles para
efectos del IR.

---89

12.- VITICOS AL INTERIOR DEL


PAS
La empresa ha contabilizado gastos
por viticos de viajes a provincias por
un importe de S/. 8,884. El viaje fue
realizado
por
el
Gerente
de
Comercializacin a la ciudad de
Arequipa por un lapso de 10 das
durante el mes de octubre de 2014.
Cabe indicar que los gastos por
concepto de viticos (alimentacin,
alojamiento
y
movilidad)
se
encuentran
sustentados
con
los
90

ANLISIS VITICOS AL INTERIOR


DEL PAS
CLCULO DEL LMITE ACEPTADO

S/. 2,484

Lmite mximo: 10 x S/. 640 = S/. 6,400


Total contabilizado
= S/.
8,884
Gasto no deducible
= S/.
2,484
NUEVO LIMITE: D.S. N 007-2013-EF
Vigente a partir del 24.04.2013 S/. 640
por da.

DIFERENCIA
PERMANENTE

91

13.- DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
La empresa OSO POLAR S.A. en
aplicacin
de
las
normas
de
contabilidad,
ha
efectuado
la
provisin por desvalorizacin de sus
existencias por un monto de S/.
7,000.
No obstante, se conoce que la
empresa efectuar el procedimiento
regulado para la destruccin de
dichas existencias en el ejercicio
2015.
92

ANLISIS DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
S/. 7,000

El inciso f) del artculo 44 de la LIR


establece que no son deducibles las
provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2014, este
gasto no ser deducible para efectos
tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2015 si
ser un gasto aceptado puesto que la
empresa cumplir con el procedimiento
para la destruccin de mercaderas.

DIFERENCIA
TEMPORAL
93

OP.

DETALLE
UTILIDAD CONTABLE

S/.

DIFERENCIA

600,000

ADICIONES
1

INTERESES

8,000

PERMANENTE

PRDIDA EXTRAORDINARIA

9,000

TEMPORAL

GASTOS RECREATIVOS

16,900

PERMANENTE

GASTOS DE REPRESENTACIN

65,000

PERMANENTE

PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

132,000

PERMANENTE

BANCARIZACIN

12,000

PERMANENTE

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

4,000

PERMANENTE

DEPRECIACIN

1,100

TEMPORAL

SANCIONES DEL SECTOR PBLICO

8,000

PERMANENTE

10

GASTOS SUSTENTADOS CON B/V

7,000

PERMANENTE

11

DETRACCIONES NO EFECTUADAS

12

VITICOS AL INTERIOR DEL PAS

2,484

PERMANENTE

13

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

7,000

TEMPORAL

INTERESES INAFECTOS

-8,000

PERMANENTE

RENTA NETA IMPONIBLE

864,484

IMPUESTO A LA RENTA (30 %)

259,345

DEDUCCIONES
1

94

ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORALES
a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de
mercaderas)
RUBRO

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTAR
IA

Mercadera
s A

9,000

9,000

Prdida
Ext.

(9,000)

CIERRE AL
31.12.2014

9,000

Cumple
requisitos
(2015)

(9,000)

CIERRE AL
31.12.2015

A/D

DIFERENC
IA

9,000
9,000

TIPO DE
DIFERENC
IA

GENERA

I.RENTA
DIFERID
O (30%)

Deducible

Activo
Tributari
o
Diferido

2,700

9,000

95

ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORALES
b) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin
de vehculo.
RUBRO
BASE
BASE
A/D
DIFERENCI
TIPO DE
GENERA
I.RENTA
CONTABL
E

TRIBUTAR
IA

Vehculo

22,000

22,000

Deprec.

5,500

4,400

CIERRE
AL
31.12.201
4

16,500

17,600

Dep. 2015

5,500

4,400

1,100

Dep. 2016

5,500

4,400

1,100

Dep. 2017

5,500

4,400

1,100

Dep. 2018

4,400

4,400

CIERRE AL
31.12.201
8

DIFERENCI
A

DIFERIDO
(30%)

1,100
1,100

Deducible

Activo
Tributario
Diferido

96

330

ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORALES
c) Diferencia temporal por desvalorizacin de
existencias
RUBRO
BASE
BASE
A/
DIFEREN
TIPO DE
GENER
I.RENTA
CONTABL
E

TRIBUTA
RIA

Mercadera
s X

7,000

7,000

Desvaloriza
cin

(7,000)

CIERRE AL
31.12.2014

7.000

Cumple
requisitos
(2015)

(7,000)

CIERRE AL
31.12.2015

CIA

7,000
7,000

DIFERENCIA

DIFERID
O (30%)

Deducible

Activo
Tributari
o
Diferido

2,100

7,000

97

RESUMEN DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
S/.

ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO (30 %)

PRDIDA EXTRAORDINARIA

9,000

2,700

DEPRECIACIN

1,100

330

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

7,000

2,100

TOTAL

17,100

5,130

DIFERENCIAS TEMPORALES

CONTABILIZACIN

CUENTA

MONTO (S/.)

ACTIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS

CUENTA 37

5,130

PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS

CUENTA 49

98

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA


RENTA 2014
IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO
DETALLE
DEBE
DIFERIDO

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA

259,345.00

881 Impuesto a la Renta Corriente


37 ACTIVO DIFERIDO

5,130.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
259,345.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora

5,130.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido

99

CUNDO SE REVIERTEN LAS


DIFERENCIAS TEMPORALES?
a) Diferencia temporal por Cuando se haya probado
la prdida extraordinaria judicialmente
el
hecho
(robo de mercaderas)
delictuoso o se acredite que
es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
b) Diferencia temporal por En el ltimo ejercicio en el
el exceso de depreciacin cual
se
efecte
la
de vehculo
depreciacin tributaria.
c) Diferencia temporal por
desvalorizacin de
existencias

Cuando se cumpla con el


procedimiento regulado para
la destruccin de dichas
existencias.
100