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TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA

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40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES


AL SISTEMA
Agrupa las subcuentas que
representan obligaciones por
impuestos, contribuciones y
otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o
como agente retenedor, as
como los aportes a los sistemas
de pensiones.

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40: TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL
SISTEMA
Est compuesta por las
subcuentas, divisionarias
y sub divisionarias
siguientes:

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40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES


AL
SISTEMA
Subcuenta 401 Gobierno Central.
SUB
CUENTAS :

Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno


Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
Subcuenta 402 Certificados tributarios.
Contiene los documentos recibidos por reintegro de
tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
Subcuenta 403 Instituciones pblicas.
Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa
en diferentes instituciones pblicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los
descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones
de la empresa.

Subcuenta 405 Gobiernos regionales.

Contemplado para la acumulacin de obligaciones por


tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.

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40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES


AL
SISTEMA
SUB
CUENTAS :

Subcuenta 406 Gobiernos locales.


Comprende el importe de tributos por concepto de licencias,
arbitrios y otros impuestos municipales.
Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.
Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los
trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y
al sistema pblico de pensiones (ONP).
Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de
salud.
Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de
Salud (EPS).

Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses.


Incluye obligaciones por sanciones administrativas,
tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados
con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en
su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.

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APLICACIN
PRCTICA
IMPUESTO
A LOS DIVIDENDOS
La Junta General de Accionistas de la
empresa LOS CAMINANTES S.A.C. ha
acordado distribuir dividendos por un
monto de S/. 100,000, a sus accionistas,
los cuales en todos los casos son
personas naturales. Sobre el particular,
nos piden registrar contablemente esta
operacin.

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APLICACIN PRCTICA :
efectos
de registrar contablemente la operacin
SOLUCIN

A
que nos
comenta la empresa LOS CAMINANTES S.A.C., cabe
considerar en principio que la distribucin de dividendos, est
sujeta a una retencin del 4.1%, la cual deber declararse y
pagarse en el perodo en que alguna de las situaciones
siguientes ocurra primero:
a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.
En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribucin, la
empresa LOS CAMINANTES S.A.C. deber reconocer el
siguiente registro contable:

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distribuir dividendos por un


monto de S/. 100,000
100,000 menos la retencin del
4.1% igual a 95,900 para los
socios.
4.1% de 100,000 es igual a
4,100 por la retencin
Asiento por los
dividendos distribuidos
segn acuerdo de junta
general de accionistas
Contrae una deuda la empresa
por la retencin del 4.1% de
100,000, que es 4,100 .
Para pagar por la retencin sale
de efectivo de la empresa.
Asiento por la
cancelacin de la
retencin por los
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dividendos.

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41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR

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41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR


PAGAR

Agrupa las subcuentas que


representan las obligaciones
con
los
trabajadores
por
concepto de remuneraciones,
participaciones por pagar y
beneficios sociales.

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41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR


PAGAR
411 Remuneraciones por pagar

Est compuesta por las


subcuentas y
divisionarias siguientes:

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4111 Sueldos y salarios por pagar


4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por
pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de
servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

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41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR


PAGAR
SUB CUENTAS :

Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.


Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las
remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores
de la empresa, as como las obligaciones devengadas por vacaciones
y gratificaciones legales.
Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o
convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de
participaciones en las utilidades.
Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por
pagar.
Registra las obligaciones de la empresa por concepto de
compensacin por tiempo de servicios y pensiones de jubilacin.

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Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por


pagar.
Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores
no considerada en las subcuentas anteriores, tales como
gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se
derivan de convenios colectivos.

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APLICACIN
PRCTICA
REMUNERACIONES
POR PAGAR
Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los
que estn sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
ESSALUD S/. 900
ONP S/. 1,000
AFP S/. 300
IMPUESTO A LA RENTA 5 categora S/. 800
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500
Sobre el particular, nos
contablemente esta operacin.
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piden

registrar
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Sueldo bruto por 10,000 ms


ESSALUD que es 900 seria 10,900

Se suma el pago que hace a


ESSALUD ms ONP ms AFP y
al impuesto a la renta de 5ta
categora que sale un total de
3,000

Un adelanto remuneraciones de
1,500

Asiento por la planilla de


remuneraciones del mes

Se tiene que pagar


remuneraciones por 6400
Se cancela del efectivo de la
empresa
Asiento por la
cancelacin de los
15
sueldos netos del mes

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CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

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42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Agrupa las subcuentas que


representan obligaciones que
contrae la empresa derivada de
la compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del
negocio.

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42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


421
Facturas,
boletas
y
otros
Est compuesta por las
subcuentas y
divisionarias siguientes:
SUB CUENTAS :

comprobantes por pagar


4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores
de servicios prestados en relacin de independencia.

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APLICACIN
PRCTICA
FACTURAS, BOLETAS
Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el
arrendamiento
de
una
maquinaria por S/. 5,000 ms
IGV, el cual es prestado por un
tercero, quien emite y entrega el
respectivo comprobante de
pago.

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Por arrendamiento de una


maquinaria por 5,000
Tienes que una deuda ms por
IGV , por tanto 5000* 18% es 900

En contrapartida tenemos un total de


cuentas por pagar un monto sumado
de 5,900

Asiento por alquiler de la


maquinaria y equipos de
explotacin
Asiento por el destino del
alquiler
Por el alquiler ms el IGV

La empresa tiene que pagar


de su efectivo por 5,900
Asiento por la
cancelacin de la cuenta
por pagar

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43
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS

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43: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


-RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que


representan obligaciones que
se contrae con entidades
relacionadas, derivadas de la
compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del
negocio.

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431

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4311

43: CUENTAS POR


PAGAR
COMERCIALES Est compuesta por las
RELACIONADAS
subcuentas, divisionarias y
sub divisionarias siguientes:

43112 Subsidiarias
43113 Asociadas
43114 Sucursales
43115 Otros
4312

43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales
43125 Otros
432

Anticiposotorgados

43211 Matriz
43212 Subsidiarias
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
433

Letras por pagar


4331

Letrasporpagar

43311 Matriz
43312 Subsidiarias

que es controlada por una matriz.

43313 Asociadas
43314 Sucursales

*Una Asociada es una entidad, sobre las

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Anticipos otorgados
4321

*Una subsidiaria es una entidad

que un inversor posee influencia


significativa, y no es una subsidiaria ni
constituye una participacin en un
negocio en conjunto.

Emitidas

43121 Matriz

*La matriz es una entidad que controla


una o ms subsidiarias. Este control se
refiere al poder para dirigir las polticas
financieras y de operacin de una entidad
con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.

Noemitidas

43111 Matriz

43315 Otros
434

Honorarios por pagar


4341

Honorariosporpagar

43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros

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43: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


-RELACIONADAS
SUB CUENTAS :
Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar: Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo
o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones
sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye
las obligaciones con Gerentes, Directores u
otros funcionarios de empresas relacionadas.

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APLICACIN
PRCTICA
FACTURAS, BOLETAS
Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el
servicio
de
administracin
financiera que nos presta una
empresa
relacionada
(subsidiaria) por S/. 10,000 ms
IGV, quien emite y entrega el
respectivo comprobante de
pago.

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Tenemos una deuda con una


subsidiaria de 10,000
Por tanto un tributo de
10,000*18% es 1,800

En contrapartida tenemos un
monto total a 11,800
Asiento por el servicio de
administracin financiera

Asiento por el destino del


servicio de administracin
financiera

Asiento por la
cancelacin de la cuenta
por pagar a la empresa
26
relacionada

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44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) , DIRECTORES Y GERENTES

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44: CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y


GERENTES

Agrupa las subcuentas que


representan las sumas
adeudadas por la empresa a los
accionistas (o socios),
directores y gerentes.
PN:Persona
naturaly
PJ:persona
jurdica

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44: CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y


GERENTES

Est compuesta por las


subcuentas, divisionarias y
sub divisionarias siguientes:

SUB CUENTAS :

441 Accionistas (o socios)


4411 Prstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes

Subcuenta 441 Accionistas (o socios):


Obligaciones con los accionistas por concepto de
prstamos y dividendos, entre otros.
Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores
por dietas u otros conceptos.
Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes
por conceptos diferentes a las remuneraciones.

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APLICACIN
PRCTICA
IMPUESTO
A LOS DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir
dividendos por un monto de
S/. 100,000, a los accionistas
de la empresa (personas
naturales).

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distribuir dividendos por un


monto de S/. 100,000
100,000 menos la retencin del
4.1% igual a 95,900 para los
socios.
4.1% de 100,000 es igual a
4,100 por la retencin
Asiento por los
dividendos distribuidos
segn acuerdo de junta
general de accionistas
Contrae una deuda la empresa
por la retencin del 4.1% de
100,000, que es 4,100 .
Para pagar por la retencin sale
de efectivo de la empresa.

Asiento por la
cancelacin de la
31
retencin por los

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45
OBLIGACIONES FINANCIERAS

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45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

Agrupa las subcuentas que


representan obligaciones por
operaciones de financiacin que
contrae
la
empresa
con
instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por
emisin
de
instrumentos
financieros de deuda.

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45:
OBLIGACIONES
FINANCIERAS

Est compuesta por las


subcuentas, divisionarias
y sub divisionarias
siguientes:

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451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades


4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagars
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Prstamos con compromisos de recompra

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45: OBLIGACIONES FINANCIERAS


SUB CUENTAS :

Subcuenta 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades:


Incluye operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:
Contiene prstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que
estn relacionados con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e Inmuebles,
maquinaria y equipo).
Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:
Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecucin de fondos, tales
como papeles comerciales y bonos corporativos.
Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:
Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre
otros, que la empresa ha adquirido.
Subcuenta 455 Costos de financiacin por pagar:
Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones financieras
contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses,
comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos incrementales
relacionados con la obligacin financiera contrada.
Subcuenta 456 Prstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos dando
a cambio valores en garanta (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos
y condiciones predeterminados.

APLICACI
N
PRCTICA
Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de
la Nacin.
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Entra a caja y bancos 500,000


para la empresa

Y por tanto tenemos una deuda


con el Banco de la Nacin por
500,000
Asiento por el prstamo
recibido por el Banco de
la Nacin

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46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

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46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

Agrupa las subcuentas que


representan cuentas por pagar
a terceros, que contrae la
entidad por transacciones
distintas a las comerciales,
tributarias, laborales y de
financiamiento.

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46: CUENTAS POR


PAGAR
DIVERSAS Est compuesta por las
TERCEROS

subcuentas, divisionarias y
sub divisionarias siguientes:

SUB CUENTAS :

461 Reclamaciones de terceros


464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociacin
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4652 Inversiones inmobiliarias
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
4655 Intangibles
4656 Activos biolgicos
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar

Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.


Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.
Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratacin.
Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.
Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.
Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en ms de un periodo.
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APLICACIN
PRCTICA
DEPOSITOS
RECIBIDOS EN GARANTIA
Se va a arrendar un almacn de
la empresa, recibindose un
depsito en garanta de S/.
25,000
de
parte
del
arrendatario. Nos preguntan
cmo registrar esta operacin.

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Entra a caja y bancos de la


empresa 25,000 por deposito de
garanta
En contrapartida tenemos
25,000
Asiento por la garanta
recibida segn contrato
de arrendamiento suscrito

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47
CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS RELACIONADOS

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47: CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS


RELACIONADOS
Agrupa las subcuentas que
representan obligaciones a
favor
de
empresas
relacionadas, que contrae la
entidad
por
operaciones
diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.

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APLICACIN
PRCTICA
ADQUISICION
DE MAQUINARIA
Con
fecha
14.07.2014
la
empresa
AGROINDUSTRIA LIMA S.A.C ha adquirido
un inmueble de la empresa CONGLOMERADO
LIMA S.A.C. (matriz de la primera) por un valor
de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno es
de S/. 300,000 y el valor de la construccin es de
S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la
empresa nos pide ayuda para registrar esta
adquisicin. Considerar que el inmueble ser
destinado al local administrativo de la empresa.
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Por adquirir una maquinaria por


el monto de 800,000

La empresa tiene una deuda de


800,000
Asiento por la adquisicin
del inmueble de nuestra
matriz
CONGLOMERADO LIMA
S.A.C.

45

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48
PROVICIONES

46

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48: PROVICIONES

Agrupa las subcuentas que


expresan
los
valores
estimados por obligaciones
de monto y oportunidad
inciertos.
Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente
a determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera
efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. Sobre el particular,
las normas contables prevean que una provisin slo deba ser reconocida en libros contables
cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios
econmicos, para pagar la obligacin; y,
c)
Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.
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APLICACIN
PRCTICA
VENTA
CON GARANTA
Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una
garanta a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a
poner en buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de
fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la
fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable
que improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta
ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el
particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer
una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?

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Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES


METLICAS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor
estimacin, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas
condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los
Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sera el
siguiente:

Asiento por el
reconocimiento de la
provisin sobre ventas

49

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49
PASIVO DIFERIDO

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49: PASIVO DIFERIDO


Incluye los pasivos por
impuestos que se generan
por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin
efecto tributario y en
actualizaciones de valor.

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APLICACIN
IMPUESTO
A LA RENTA DIFERIDO
PRCTICA
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado en S/.
250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til
del bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido
depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin
contable y tributaria ser:

Determinar el tratamiento contable que


corresponda por el ao 2011.
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Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/.
150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500,
surgiendo una diferencia de S/. 27,500.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que est
deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deber
cumplir con reintegrar. De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa,
debindose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

Asiento por la
determinacin del IR del
ejercicio

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Asiento por la
transferencia del IR a su
cuenta patrimonial

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GRACIAS

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