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AUDITORIA Y

CONTROL
GUBERNAMENTAL

INTRODUCCIÓN
El Manual de Auditoría Gubernamental, en
adelante MAGU, es el documento normativo
fundamental que define las políticas y las
orientaciones para el ejercicio de la auditoría
gubernamental en el Perú.
Es aprobado por el Contralor General de la
República en su calidad titular del órgano
rector del Sistema Nacional de Control

DEFINICIÓN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemático, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestión de los recursos
públicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la información financiera
y presupuestal para el informe de auditoría
de la Cuenta General de la República.

Es un examen objetivo. eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos. para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y. . sistemático y profesional de evidencias. mejorar la respondabilidad ante el público. realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad. orientada a mejorar la efectividad. programa o actividad gubernamental.

.La Auditoria Gubernamental mide el grado de cumplimiento de objetivos y metas. fueron administrados con racionalidad. eficiencia economía y transparencia. en el cumplimiento de la normativa legal. protección y empleo de los recursos y si éstos. así como respecto de la adquisición.

respecto de las actividades a examinar en la entidad. . en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente e imparcial.CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Es objetiva.

Es sistemática y profesional. sujetos a normas profesionales y al código de ética profesional. por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es desarrollada por Contadores Públicos y otros profesionales idóneos y expertos. .

 .Concluye con la emisión de un informe escrito. conclusiones y recomendaciones. incluyendo observaciones. en cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado.

en las entidades del sector público y por las Soc. . de Auditoría independiente.TIPOS DE AUDITORÍA SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALIZA La Auditoria Gubernamental es externa cuando se efectúa directamente por la Contraloría General y sus Oficinas Regionales de Auditoría.

.La Auditoria Gubernamental es interna cuando es efectuada por los Órganos Internos de las propias entidades públicas comprendidas en el ámbito de competencia del SNC.

La auditoría verifica operaciones. . los evalúa en términos de razonabilidad con un marco integral contable en base a criterios de legalidad .

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (08) Opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo. de conformidad con principios de contabilidad Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestión y uso de los recursos .

Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se están logrando. .Establecer si la información financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y confiable y oportuna. 4-Precisar si el sector público adquiere y protege sus recursos 5.

8. .6.Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes. elaborar informes y monitorear su ejecución.Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluación para medir el rendimiento.Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o prácticas antieconómicas. 7.

TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTA L PATRIMONIO CULTURAL AMBIENTAL FINANCIERA EXAMEN ESPECIAL DE GESTIÓN .

AUDITORIA FINANCIERA .

los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. . de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.AAUDITORIA FINANCIERA Es referida básicamente a la auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera.

OBJETO: DAR OPINIÓN SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA DE UNA INSTITUCION A UNA FECHA DADA. EN LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL. . ADEMÁS DE INCLUIR LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBE EFECTUARSE EL EXAMEN ESPECIAL DE LA INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA PARA EFECTOS DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA.

EXAMEN ESPECIAL .

efectuadas con posterioridad a su ejecución. con el objeto de verificar aspectos presupuesto o de gestión. y elaborar el informe que incluya observaciones.EXAMEN ESPECIAL EXAMEN ESPECIAL Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones. . conclusiones y recomendaciones.

El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o restringirse a sólo uno de ellos. del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental. . También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones. procesos licitarios. dentro de un área limitada .

LEGISLACIÓN Y NORMATIVA GUBERNAMENTAL. ES DE .EXAMEN ESPECIAL • OBJETO: VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE FUNCIONES. DE LOS PROCESOS LICITARIOS Y DE CONTRATOS DE LA GESTIÓN GUBERNAMENTAL. EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIÉN CONOCIDO COMO AUDITORÍA CUMPLIMIENTO Y/O DE LEGALIDAD. E INVESTIGAR DENUNCIAS DE DIVERSA ÍNDOLE QUE COMPROMETE A FUNCIONARIOS INVOLUCRADOS EN LA GESTIÓN DE ENTIDADES GUBERNAMENTALES.

AUDITORIA DE GESTION .

tareas y acciones expresadas o consolidadas en programas. a cargo de una organización o agrupación sectorial de éstas.CONCEPTO DE GESTIÓN • Actividades. meta u objetivo . proyectos u operaciones. dirigidas al logro de algún propósito.

. realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad. programa o proyecto. eficiencia y economía en el uso de recursos públicos. sistemático y profesional de evidencias. orientada a mejorar la efectividad.DEFINICIÓN DE AUDITORIA DE GESTION Según el MAGU (1998) “Es un examen objetivo. para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el público.

por considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja con mayor aproximación los resultados que se estima obtener de este tipo de examen. al evaluar las operaciones (eficiencia y economía) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad). Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría de gestión se ha considerado dividir su proceso en tres fases: Planeamiento  Ejecución  Informe . cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero.PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN En el MAGU se utiliza el término auditoría de gestión.

por su propia naturaleza. La obligación de rendir cuenta de gubernamental. mayor demanda de información funcionamiento de las entidades y gubernamentales la gestión genera una sobre el programas .AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL .Los funcionarios públicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a ley. a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron autorizados .

Objetivo 2. Usuarios Poderes del estado y público. Sistema contable y libros principales Efectividad y eficiencia y economía y registros contables.Diferencias conceptuales entre la auditoría de gestión y financiera 1. principios de administración y prácticas de buena gerencia. Normas PCGA. 7. NICS. Alcance AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIÓN Expresar una opinión sobre los estados Promover mejoras en la efectividad financieros eficiencia y economía en las operaciones y en los controles gerenciales de las entidades. NAGU. Habilidades Contadores Públicos Interdisciplinario con entrenamiento 4. Orientación El pasado Presente y futuro. NIAS NAGU. Poder Ejecutivo. 3. . Certeza Absoluta Relativa 6. y público. 5. Poderes del Estado. en las operaciones.

materiales y resultados de las operaciones Humanos.Diferencias conceptuales entre la auditoría de gestión y financiera AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIÓN 8. . observaciones. Criterio de éxito Opinión sin salvedades Gestión Institucional Mejoras positivas en la gestión. y flujos de efectivo de la entidad. Conclusiones y recomendaciones para la entidad examinada Los estados financieros presentan Resultados en la getstion del manejo razonablemente la situación financiera. Enfasis Informe conteniendo. 11. Enfoque Financiero 12.Recursos Financieros. Resultado Dictamen sobre los estados financieros 10. Dictamen Si requiere No requiere 9.

.PROPÓSITO GENERAL DE LA AUDITORIA DE GESTION · Evaluación del desempeño (rendimiento) · Identificación de las oportunidades de mejoras · Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.

por la propia entidad. el programa o proyecto · Establecer si la entidad adquiere. · Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones . · Determinar si la entidad. protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica. programa o proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN · Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal.

LA AUDITORÍA DE GESTIÓN COMPRENDE CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES 1· Efectividad. una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros 2· Eficiencia. condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos. físicos o tecnológicos 4· Financiero y de cumplimiento el componente financiero puede constituir sólo un elemento a considerar en la evaluación . humanos. relación existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados 3· Economía. sean éstos financieros.

TIENE COMO OBJETO EVALUAR DESEMPEÑO DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA DE ACTOS. ASIMISMO. EL GRADO EN QUE SE ESTÁN LOGRANDO LOS RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR LA NORMATIVA. EL (LA SUS .AUDITORÍA DE GESTIÓN • OBJETO: TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS ADQUISICIONES Y OPERACIONES EFECTUADAS POR LA ORGANIZACIÓN SE HAN REALIZADO CON ECONOMÍA. EFICIENCIA Y EFICACIA (EFECTIVIDAD). SI LOS CONTROLES GERENCIALES IMPLEMENTADOS SON EFECTIVOS.

AUDITORÍA DE GESTIÓN RENDICION DE CUENTAS • Las autoridades y funcionarios a cargo de la administración tiene la obligación de rendir cuenta de sus actividades ante sus superiores (órganos rectores y el publico). . • La obligación de rendir cuenta genera mayor demanda de información para conocer si los recursos se administran correctamente. si están cumpliendo con los fines para los que fueron autorizados y si los planes se logran con efectividad. eficiencia y economía.

físicos. humanos. para adquirir recursos financieros. En el momento previsto. tecnológicos.AUDITORIA DE GESTIÓN • ECONOMÍA Términos y condiciones. en el lugar indicado Al menor costo posible . obteniendo: • • • • Calidad y cantidad requerida.

Es la optimización de los recursos asignados.AUDITORIA DE GESTIÓN EFICIENCIA. productividad • • • • Entradas . tiene relación directa con la productividad.salidas Productividad Cantidad Calidad y nivel de servicios .Relación existente entre bienes y servicios producidos y los recursos utilizados o consumidos para este fin en comparación con un estándar de desempeño establecidos.

AUDITORIA DE GESTIÓN • EFICIENCIA (continua) Minimizar desperdicios en la producción y prestación de servicios al máximo Aprovechamiento al máximo de la capacidad instalada Que se garanticen la calidad de los bienes y servicios requeridos por la población .

programa o proyecto gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían. previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.AUDITORIA DE GESTIÓN EFICACIA • También conocido como efectividad. • Alcanzarse. indica el grado en el cual una entidad. .

AUDITORIA DE GESTIÓN EFICACIA (continua) • Mayor o menor grado de cumplimiento a nivel global y por unidad operativa. en función a los objetivos totales y metas cumplidas. • Grado de avance físico y financiero • Cumplimiento por etapas o en función del tiempo • Nivel de resultados globales. • Uso de indicadores presupuestarios. .

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL .

Cada auditor Gubernamental debe tener como
objetivo ser el mejor en su profesión y
proponer a su desarrollo
profesional
permanente, sus atribuciones del auditor:
1. Entrenamiento técnico y capacidad
profesional
2. Independencia
3. Cuidado y esmero profesional
4. Confidencialidad
5. Participación de profesionales y/o
especialistas
6. Control de Calidad

AUDITOR
TRADICIONAL

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA
A LAS AUDITORÍAS :

&

• LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR
DE CUENTAS.
• LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS
CONTABLES Y FINANCIEROS.
• LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES
DEL PASADO
• LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA
• TOMA REPRESALIAS GENERANDO
CULPABLES O INOCENTES
• SON UN RECHAZO.
• SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS
IDENTIFICABLES.
• TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS

AUDITOR TRADICIONAL. SIN PERSPECTIVA •AISLADAS DE LA REALIDAD •GRAN CANTIDAD DE OBSERVACIONES •OBSERVACIONES NO TRASCEDENTALES •INFORMES VOLUMINOSOS Y TEDIOSOS •FALTA DE LIDERAZGO •CARENTE DE GENERAR VALOR AGREGADO A LA AUDITORIA •INDIFERENTE DE PROPICIAR AHORROS PARA LA ADMINISTRACION .

. SIN PERSPECTIVA *NO PROPICIADOR DE ACCIONES CORRECTIVAS EN TIEMPO REAL *SIN PARTICIPACION EN EL ROL ASESOR *CARENTE DE MAYORES HABILIDADES Y DESTREZAS. DUPLICIDAD DE ESFUERZOS. MERMAS. PRACTICAS ANTIECONÓMICAS. PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR.AUDITOR TRADICIONAL. *DESCONOCIMIENTO DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADA *SIN PREPARACIÓN PARA DIRIGIR EQUIPOS DE AUDITORIA *INCAPAZ DE IDENTIFICAR: -DESPERDICIOS. INEFICIENCIAS E INEFICACIAS.

AUDITOR ACTUAL .

INEFICIENCIAS .PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR .MERMAS .INEFICACIAS .PRACTICAS ANTIECONÓMICAS .DUPLICIDAD DE ESFUERZOS .DESPERDICIOS .HABILIDADES DEL AUDITOR DE GESTIÓN – IDENTIFICACIÓN DE: .

AUDITOR DE GESTIÓN – CARACTERISTICAS • • • • • • • • • Liderazgo Cordial Proactivo Orientador Actualizado con Técnicas Modernas Capacitador Proyecta el resultado de la Auditoría Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real Elabora Informes de Calidad .

Solo podrá acceder a la información relacionada con el examen. datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría .EL AUDITOR GUBERNAMENTAL La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoría. no revelando los hechos.

los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen.PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS  Integrarán el equipo de auditoría. . en calidad de apoyo.

los Órganos de Auditoría Interna conformantes del SNC y las Sociedades de Auditoría designadas. deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos. políticas.CONTROL DE CALIDAD La CGR. . normas y procedimientos de auditoría gubernamental.

c) Después de culminada la auditoría. relativos a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo. b) Durante el desarrollo de la auditoría. .. relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes de auditoria.SISTEMA INTERNO DE CONTROL DE CALIDAD a) Relativos al desarrollo de instrumentos técnicos normativos básicos para su ejecución.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .

NORMAS PARA LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 2.40 Archivo permanente .30 Programas de auditoría 2.10 Planificación general 2.20 Planificación específica 2.

NAGU. objetividad y oportunidad. 2. economía. aplicando criterios de materialidad. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.10 Planificación general La CGR y los Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. planificarán sus actividades de auditoria a través de su Planes Anuales. .

20 Planificación específica  El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.NAGU. 2. .

alcance de la muestra.NAGU. procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación. así como el personal encargado de su desarrollo. .30 Programas de auditoría Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan objetivos. 2.

básicamente relacionada con:  Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. · Reglamento ROF.aprobado. · Flujogramas de las principales actividades · Plan Operativo Institucional. . de utilización continua o necesaria para futuros exámenes. 2. · Manual MOF aprobado. · Organigrama aprobado.NAGU.40 ARCHIVO PERMANENTE Está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés.

3.30 Supervisión del trabajo de auditoría 3.50 Papeles de trabajo 3.60 Comunicación de hallazgos de auditoría 3. competente y relevante.NORMAS PARA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 3.40 Evidencia suficiente. 3.70 Carta de representación .10 Estudio y evaluación del control interno.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias 3.

alcance.10 Estudio y evaluación del control interno Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo. 3. oportunidad y aplicación de procedimientos de auditoría.NAGU. 3. NAGU.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. . determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza.

3. 3. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo.30 Supervisión del trabajo de auditoría El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos .NAGU. actividad o función que sea objeto de la auditoría. programa. NAGU.40 Evidencia suficiente. competente y relevante El auditor debe obtener evidencia suficiente.

La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho . b. Para que sea competente. Competencia. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta sustentar los hallazgos. conclusiones y recomendaciones del auditor. Relevancia.CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA a. la evidencia debe ser válida y confiable el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. Suficiencia. c.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA (4) a. Evidencia física. fotografías. gráficos. b. Evidencia documental. . contratos. facturas y documentos de la administración. como la contenida en cartas. mapas o muestras materiales. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resumen los resultados de la inspección o de la observación). Consiste en información elaborada. registros de contabilidad.

Evidencia testimonial. siempre que sea posible. comparaciones. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas y deberán corroborarse. mediante evidencia adicional. Evidencia analítica.c. d. Comprende cálculos. razonamientos y separación de la información en sus componentes .

LOS PAPELES DE TRABAJO .

fotos. . Por tanto. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. y el informe de auditoría. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos.PAPELES DE TRABAJO “El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo”. Podrán incluir cintas. películas y discos.

EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NAGU.¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO? EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR. CONJUNTO DE CÉDULAS Y DOCUMENTOS CONTENIENDO INFORMACIÓN PREPARADA U OBTENIDA Y CONSERVADA POR EL AUDITOR. CONSTANCIA DEL TRABAJO QUE EL AUDITOR JUZGÓ NECESARIO REALIZAR. BASE DEL INFORME DEL AUDITOR Y LA PRUEBA DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL CORRESPONDIENTE. COMO LO REALIZÓ Y DE SUS CONCLUSIONES. .

. • CONSTITUYE LA FUENTE PRIMORDIAL PARA LA REDACCIÓN DEL INFORME Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO.OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO • CONTRIBUYE A LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA. • FACILITA LA REVISIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. • SIRVEN COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORÍAS.

• FACILITAN LA CONDUCCIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA. • EXCEPCIONALMENTE EN PROCESOS LEGALES. • PERMITEN LA REVISIÓN DE LA CALIDAD.IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO • PROPORCIONAN EL SUSTENTO PARA EL INFORME. • COMO GUÍA PARA AUDITORÍAS SUBSECUENTES DE UNA MISMA ENTIDAD O CLIENTE. SIRVEN PARA DEFENDERSE EN EL CASO DE QUE SE LE ATRIBUYA NEGLIGENCIA O FRAUDE. .

. • PELÍCULAS. ALMACENAMIENTO ELECTRÓNICOS. • MEDIOS DE MAGNÉTICO. INFORMÁTICOS.FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO • FORMA DE DATOS CONTENIDOS EN DOCUMENTOS.

PARA DOCUMENTAR ENTREVISTAS. INSPECCIONES Y OTRAS LABORES PRESENTADAS EN FORMA NARRATIVA – HOJAS RAYADAS DE TAMAÑO ESTÁNDAR. – HOJAS DE DOBLE TAMAÑO ESTÁNDAR DE 14 COLUMNAS. .TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO PARA LA MAYORÍA DE LAS CÉDULAS DE TRABAJO: – HOJAS DE TAMAÑO ESTÁNDAR DE SIETE COLUMNAS.

4. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del auditor que los elabora. Claros. Completos y exactos. Solo información relevante. 5. 3. comprensibles y detallados.REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS PAPELES DE TRABAJO 1. 6. Legibles y ordenados. Información sobre cada fase de la auditoría. 2. .

TIPOS DE CÉDULAS CÉDULA MATRÍZ CÉDULA PRINCIPAL PRESENTA EN FORMA GLOBAL MONTOS OBJETO DEL EXAMEN O ÁREAS (PROCESOS) A EXAMINARSE CÉDULAS AUXILIARES Cédulas Analíticas Cédulas Sumarias SE ORIGINAN DE CÉDULAS MATRICES. LAS PRESENTAN LAS DIFERENTES CUENTAS DE UN RUBRO O SECUENCIA DE UNA TRANSACCIÓN O ÁREA OPERATIVA O PROCESO. .

• EL ENCABEZAMIENTO DE CADA CÉDULA INCLUIRÁ: – – – – NOMBRE Y SIGLAS DE LA ENTIDAD AUDITADA.DIC. TÍTULO DE LA CÉDULA DE TRABAJO.ENE.2008 (TÍTULO) LICITACIONES PÚBLICAS . TIPO DE EXAMEN.CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. PERÍODO DEL EXAMEN. EJEMPLO: (ENTIDAD) UNIVERSIDAD “LA ESPERANZA” (TIPO EXAMEN) EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE ABASTECIMIENTO (PERÍODO) DEL 01.2008 AL 31.

• EN LA PARTE INFERIOR: .EN EL LADO DERECHO EL CÓDIGO DE ACUERDO AL ÍNDICE QUE CORRESPONDA ... ASÍ COMO LAS FECHAS DE PREPARACIÓN Y DE REVISIÓN. . CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO..EN EL LADO IZQUIERDO EL NOMBRE O INICIALES DE LA PERSONA QUE LA PREPARÓ Y DE QUIEN LA REVISÓ.

. DESCUIDO HÁBITOS DE TRABAJO DESORDENADOS PENSAMIENTOS DESORDENADOS DESINTERÉS DEFICIENTE VERIFICACIÓN . • LA EFICIENCIA DE UN AUDITOR SE MIDE EN SUS P/T... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

• CONTENIDO CONCISO MOSTRANDO RELACIÓN DIRECTA CON EL TRABAJO REALMENTE EJECUTADO.INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO. • LAS ASEVERACIONES QUE CONTIENEN DEBEN ESTAR RESPALDADAS Y SUSTENTADAS. . • LOS NOMBRES Y APELLIDOS Y RAZONES SOCIALES DEBEN ESTAR CORRECTAMENTE ESCRITOS. • PUEDEN PREPARARSE A LÁPIZ NO UTILIZAR BOLIGRAFO DE NINGUN COLOR. • INDICAR LA FUENTE DE INFORMACIÓN. • PULCRITUD Y EXACTITUD.

• LLENADAS SÓLO POR EL ANVERSO. • REFERENCIACIÓN CRUZADA CON OTROS PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON EL PROGRAMA DE AUDITORÍA... • INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN OBTENIDA COMO LISTADOS INFORMÁTICOS DEBEN SER AUTORIZADAS Y VISADAS POR LOS NIVELES CORRESPONDIENTES.. . • UN SOLO ASUNTO POR CÉDULA. INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO.

• CONFIRMACIONES DE TERCEROS. CODIFICADOS. . PARA SER CONSIDERADOS PAPELES DE TRABAJO DEBERÁN CONTAR CON: MARCAS DE AUDITORÍA.. INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO... • FOTOCOPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS (DEPENDIENDO EL CASO). REFERENCIADOS Y FIRMADOS O VISADOS POR LOS AUDITORES QUE EFECTUARON EL TRABAJO. COMENTARIOS. CONCLUSIONES.

SU PRESENTACIÓN NI LA FORMA DE OBTENER EVIDENCIAS. • LOS P/T DE AÑOS ANTERIORES DEBEN SER USADOS COMO UNA GUÍA PARA EL TIPO DE TRABAJO A REALIZARSE. ... PORQUE DE LO CONTRARIO NO SE MEJORARÍA SU CONTENIDO. SIEMPRE ES NECESARIO QUE EL AUDITOR UTILICE SU CRITERIO PROFESIONAL. INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO. • NO EXISTE UNA FORMA ESTÁNDAR PARA LOS P/T..

• NO HAY INDICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS. • No existe evidencia de que se efectuó el estudio y evaluación del control interno. . NO HAY REFERENCIA CRUZADA. • No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditoría. • Archivos llenos de fotocopias. • Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría.FALLAS COMUNES EN LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

sobre un • Cédulas Resúmenes incompletas(*) (*) Deben contener Objetivo.. Resultados Obtenidos. • Información insuficiente determinado hecho.. Conclusiones y Recomendaciones) . Labor realizada..Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.

FF). • Falta cerrar todos los circuitos de una transacción u operación. .. • Falta de referencia en las cédulas que han originado un ajuste de auditoría. • No señalar las bases para la valuación de los activos ni las políticas de depreciación (EE...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.

• No se indica la fuente de la que se ha obtenido información.. . • No se cuenta con la Carta de Representación. • No se indica quién elaboró la cédula ni cuando. • No hay evidencia de la revisión del encargado y supervisor...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de trabajo.

MARCAS DE AUDITORIA .

y el informe de auditoría. en forma de papeles de trabajo.50 Papeles de trabajo El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. películas y discos. opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. fotos. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. 3.NAGU. Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución. . Podrán incluir cintas. Por tanto.

60 Comunicación de hallazgos de auditoría • Durante el proceso de la auditoría. 3.NAGU. a fin de que en un plazo fijado. . presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados con documentos. el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos. para su evaluación y consideración en el informe.

¿PERO QUE ES CONTROL INTERNO ? . NUEVO ENFOQUE CONTROLINTERNO COCO. organización. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos. metas e indicadores de rendimiento. políticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados. el término control interno comprende.EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Desde hace varias décadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado.ppt En auditoría.

Los directivos. ni puede estar libre de errores. puede garantizar por si misma. por muy óptima que sea. irregularidades o fraudes. . la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno funcione con las 3E. exacta y confiable.EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El control interno es efectuado por diversos niveles. Ninguna estructura de control interno. una gestión eficiente y registros e información financiera íntegra. especialmente. cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. cada uno de ellos con responsabilidades importantes.

establecido por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados AICPA desde 1949. este concepto no sufrió cambios importantes hasta 1992. establecida en 1985 como unos de los múltiplos actos legislativos y acciones sobre el caso Watergate.UU conocida como Comisión Treadway. la cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisiòns. cuando la Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta de los EE. . emite el documento denominado Marco Integrado de Control Interno.CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO Desde la primera definición de control interno.

una doctrina o ley básica. Examen especial.MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORÍA Un principio es definido como una verdad fundamental. desde el punto de vista semántico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado. la auditoría profesional. es decir. Auditoría financiera. Son auto evidentes.  Reconocidos por las disposiciones legales en un país Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco teórico. . Auditoría de gestión. no necesitan ser demostrados. Generalmente aceptados por la profesión del contador público.

.

.Postulados básicos Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes. así como los procedimientos que deben aplicar. Normas de Auditoria Gubernamental Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con los postulados básicos de la auditoría gubernamental. Estas normas constituyen una guía para los auditores.

en cuanto a la ausencia de errores en la información examinada. . Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresión de una razonable certidumbre.AUDITORIA FINANCIERA En una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administración que van a ser utilizadas por terceros).

así como el control gerencial de la entidad. eficiencia y economía. .AUDITORÍA DE GESTIÓN En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestión de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en términos de efectividad.

EXAMEN ESPECIAL Este examen puede incluir una combinación de objetivos financieros o restringirse a sólo uno de ellos. dentro de una área limitada o asunto específico de las operaciones. procesos licitarios. También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole. así como el cumplimiento de los dispositivos legales. ejercer control. . sobre las donaciones. el endeudamiento público y los controles de gestión gubernamental..

funciones y responsabilidades generales. la cual debe determinar las condiciones de actuación. en el caso del Perú . ámbito de competencia.POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría gubernamental Este postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría. es creada por ley. Decreto Ley Nº 26162. establece el mandato y atribuciones de la CGR y los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. y los exámenes especiales . Su ámbito de actuación abarca la auditoría financiera. de gestión. la CGR. para el ejercicio de la auditoría gubernamental La ley del Sistema Nacional de Control.

así como de las Sociedades de Auditoría Independiente cuando efectuar AG .Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor. El incumplimiento de las NAGU. Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la CGR y Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. conlleva responsabilidad administrativa. . y se orientan a uniformar el trabajo de la AG y obtener resultados de calidad. civil y penal.

irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir . La auditoría gubernamental se dirige a mejorar las operaciones futuras. más que a criticar el pasado. que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los errores. o la revelación de irregularidades o aplicación de sanciones. La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección de la entidad auditada.Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades.

Ello implica que la auditoría debe efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva e imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones.Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Este concepto se refiere a que las auditorías deben realizarse sobre la base de una evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad. . Decreto Ley Nº 26162. indica que uno de los principios que guía el ejercicio de la auditoría gubernamental es la "Objetividad". La Ley del Sistema Nacional de Control.

Para cumplir esta función los auditores deben conservar su independencia y objetividad El código de ética profesional constituye un grupo de reglas heterónomas. es decir. son obligatorias en función del vínculo jurídico que las une.Postulado 6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores Este postulado indica que la CGR cumple su función auditando a las entidades públicas e informando los resultados de sus auditorías. .

así como tienen un mecanismo de coordinación con funcionarios de la entidad. documentos e información de las entidades del sector público. y documentación de la entidad auditada. Según la ley del SNC. y la CGR. los auditores deben tener acceso. aun siendo secretos. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentación de evidencias y tomar declaraciones.Postulado 7: Acceso a todo tipo de información pública Para cumplir efectivamente con sus funciones. a fuentes de información. aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. actividades y contratos. . La administración pública determina que lleven registros y archivos de todas las operaciones. tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitación a los registros.

debe establecer políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia áreas.Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental La CGR. puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor. a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor. constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La determinación de que es material y que no lo es. . operaciones y transacciones de mayor significación. La materialidad es una de las áreas más difíciles de la auditoría gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto. en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeño.

debe contribuir al perfeccionamiento de los métodos y técnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados. en la evaluación del desempeño de la entidad auditada.Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría La CGR. en la evaluación de su desempeño operativo. La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. así como las técnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables. .

con el propósito de proteger los recursos y determinar la veracidad y confiabilidad de la información financiera y gerencial.Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados La gerencia de cada entidad pública es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno sólido. El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento. . promover eficiencia para lograr las metas y objetivos programados.

El Estado tiene que inculcar valores éticos y honestidad a sus servidores. La aplicación de este postulado depende de la cultura. el gobierno podría únicamente mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. . integridad y valores éticos de los servidores públicos.Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales están libres de irregularidades y actos de colusión El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil colusión entre ellos con fines de incurrir en irregularidades. objetividad.

son dos tipos ·Respondabilidad financiera Respondabilidad gerencial .Postulado 12: Respondabilidad y Auditoría Gubernamental Las Normas de Control Interno para el Sector Público. cívicos e ideológicos. adquiridos durante su existencia. fraternales. culturales. definen el concepto Respondabilidad de la siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relación directa con la moral del individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales. religiosos.

ámbito de competencia. organización del sistema y el proceso de auditoría gubernamental sobre la actividad pública nacional.Estructura del Sistema Nacional de Control La ley Nº 26162 que regula el SNC define las atribuciones. Conforme a esa ley el SNC está integrado por: .

Auditoría de instituciones y personas de derecho público. Auditoría del Poder Judicial. Auditorías Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del Estado. Poder Ejecutivo Auditorías Sectoriales del Poder Ejecutivo. y.ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Órgano rector: Contraloría General de la República Poderes del Estado Auditoría del Poder Legislativo. Auditorías de Organismos Autónomos . Auditorías Regionales. Gobiernos Locales y organismos autónomos Auditorías de Municipalidades.

MANDATO LEGAL ARTÌCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la
Constitución Política del Estado: Corresponde a la CGR en su
calidad de órgano rector del SNC, ejercer el control
gubernamental externo y, dentro de él efectuar auditorías y
exámenes especiales en las entidades.
El artículo 5º de la Ley Nº 26162, establece que "el control
gubernamental consiste en la verificación periódica del
resultado de la gestión pública, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso
de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de política
y planes de acción".

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus órganos, la verificación de la
correcta gestión y utilización de los recursos públicos
dentro de los objetivos y planes de las entidades
comprendidas dentro del ámbito del Sistema Nacional de
Control
b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en
el manejo de sus recursos, así como los procedimientos y
operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para
que todo titular de una entidad
comprendida dentro del ámbito del
Sistema Nacional de Control rinda
cuenta oportuna de los resultados de
su gestión.
d) Propugnar la capacitación
permanente de los servidores y
funcionarios públicos.

en caso de incumplimiento. f) Considerar que los informes y/o dictámenes resultado de una acción de control emitidos por cualquier órgano del Sistema constituyen prueba preconstituida para la iniciación de las acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar. civil o penal y recomendando la adopción de las acciones necesarias preventivas de validación. sea administrativa. correctivas o sancionadoras o ejecutándolas.ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL e) Exigir a los servidores y funcionarios públicos la plena responsabilidad por sus actos en la función que desempeñan. . determinando el tipo de responsabilidad incurrida.

Entidades privadas por los recursos públicos que perciban.  Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado. con excepción de las empresas de economía mixta y accionariado del Estado. Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial. .  Organismos Autónomos creados por la Constitución Política y las instituciones y personas de derecho público.ÁMBITO DE COMPETENCIA Entidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales.

un deficiente ejercicio profesional o disponer la sanción directamente en caso de incumplimiento. . en la forma que permita la legislación. documentos e información de las entidades. en los casos en que se le encuentre parcialización con la entidad. b) Requerir a los órganos de control del Sistema Nacional de Control que dispongan la realización de acciones de control. auditorías u otros exámenes c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicación de las sanciones al auditor.FUNCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros. aun cuando sean secretos.

En los casos de comprobación de responsabilidad civil o penal. ordenará la adopción de las acciones legales. recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los informes de control emanados de cualquiera de los órganos del Sistema.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier persona jurídica que considere necesario bajo los apremios que la Ley señala para los testigos. e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones. bajo sanción de que proceda la destitución del titular de la entidad. es decir la existencia de daño económico o presunción de acto ilícito. .

emitiendo el correspondiente dictamen. h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la República.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA f) En los casos que en la Contraloría en la ejecución directa de una acción de control encuentre daño económico o presunción de acto doloso. g) Velar por la adecuada implementación de los órganos de control integrante del Sistema. proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos órganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines. puede disponer que el Procurador Público o el representante legal que corresponda a la entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata. .

. k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de los órganos del Sistema y de personas naturales o jurídicas contratadas o sociedades de auditoría designadas que no se ajusten a las normas de control l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema que violen la independencia de sus órganos de control. j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al Sistema.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al Sistema.

. establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la República.CONTRALOR GENERAL DE LA REPÚBLICA Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. entidad o dependencia alguna. El artículo 24º del Decreto Ley Nº 26162. No se encuentra sujeto a subordinación a persona.

economía. planifican sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales.10 Planificación General. . El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. objetividad y oportunidad. es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas a examinar durante el período de un año. la Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna conformantes del SNC. aplicando criterios de materialidad.ACTIVIDADES DE PLANIFICACIÓN GENERAL Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.

SOCIEDADES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE La selección de éstas firmas privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de méritos que conduce la Contraloría General de la República. estando obligadas aquellas que obtengan la designación a cumplir con las normas de auditoría gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo. .

Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que acompañado de la Cuenta General sea elevado al Presidente de la República.CONTRALORÍA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA El artículo 81º de la Constitución Política y los artículos 10º y 11º de la Ley No. 26484. para la posterior presentación de ambos documentos al Congreso de la República. establecen que la CGR es la entidad encargada de presentar el informe de auditoría sobre la Cuenta General de la República hasta el 31 de Octubre del año siguiente al ejercicio fiscal examinado. en un plazo que vence el quince de noviembre del año siguiente al de ejecución del presupuesto. .

50 El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. por lo tanto.PAPELES DE TRABAJO NAGU 3. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los que se registra la información obtenida. ejecución e informe de auditoría. . conclusiones y recomendaciones. observaciones. Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento. en forma de papeles de trabajo. deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al informe.

· Respaldar el informe del auditor:. El informe debe contener información o datos respaldados por los papeles de trabajo · Indicar el grado de confianza del sistema de control interno: · Servir como fuente de información: los datos utilizados por el auditor · Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien .PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de: · Registrar las labores: proporcionar un registro sistemático y detallado · Registrar los resultados: proporcionar un registro de la información y evidencia obtenida y desarrollada. en respaldo de los hallazgos.

comprensibles y detallados. · Información relevante. deben ser: · Completos y exactos. por lo tanto. . · Legibles y ordenados. · Claros.REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo referentes a una auditoría de gestión deben cumplir los mismos requisitos exigidos para los correspondientes a una auditoría financiera.

GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME INTRODUCCIÓN Las -NAGU. constituyen la base doctrinaria y procedimental de la auditoría y deben ser observados obligatoriamente por las entidades comprendidas en el ámbito del Sistema Nacional de . es el documento normativo fundamental que define las políticas y los procedimientos mínimos que requiere el ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú. El Manual de Auditoría Gubernamental. constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditoría Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditoría generalmente aceptadas. NAGU y MAGU. aprobadas por la Contraloría General de la República del Perú el 22 SET 1995. Ambos documentos.

OBJETIVOS DE LA GUÍA DEL INFORME

. Uniformar el proceso de la formulación del informe de auditoria de
gestión
. Facilitar la preparación de los informes de auditoría al dotarlos de un
documento de aplicación práctica, basados en los criterios normativos del
MAGU.
. Constituir un medio de entrenamiento y guía de aplicación práctica
. Facilitar la tarea de supervisión de los equipos de auditoría y ejercer el
control de
calidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparación del informe.
. Determinar los criterios básicos con un sentido eminentemente práctico,
que contribuya a mejorar los niveles de calidad de los informes de
auditoría.

ORGANIZACIÓN Y USO DE LA GUÍA

. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de
papeles de trabajo que ayudarán al auditor.
. La guía del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza.
Los auditores deben utilizar la guía del informe después de
haber completado la comprensión del Manual de Auditorial.
. Los auditores deberán utilizar el MAGU, así como las NAGU
que constituyen la base doctrinaria y políticas de la auditoría.
Las guías constituyen los aspectos procedimentales y deben
ser revisados en forma periódica para asegurar su permanente
actualidad.

PRESENTACIÓN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La guía del informe de auditoría gubernamental
se presenta con el contenido siguiente:
Introducción
· Antecedentes
· Objetivos
· Alcance
· Organización y uso
· Presentación del contenido

Redacción y revisión del informe. Evaluación de los comentarios de la entidad. Estructura y contenido del informe. Seguimiento de medidas. Conclusiones. Introducción del informe. Elevación y revisión del informe. Observaciones y recomendaciones. .ELABORACION DEL INFORME 610 620 630 640 645 650 660 670 680 685 690 Aspectos generales. Envío del borrador del informe a la entidad auditada. Características del informe.

la aceptación del informe por parte de los funcionarios de la entidad examinada dependerá de su calidad. conclusiones y recomendaciones. y. Recomendar mejoras en la conducción de las actividades y ejecución de las operaciones El informe de una auditoría de gestión constituye una oportunidad para poder captar la atención de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen. . el equipo de auditoría comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. en el cual presenta sus observaciones. En la fase de Elaboración del Informe. Los objetivos son: Brindar suficiente información sobre las deficiencias (desviaciones) más significativas. Por ello.ELABORACION DEL INFORME FINAL El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor. Cada auditoría de gestión culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada.

en tanto no se apruebe y remita el informe a la entidad examinada . ni resulta útil. con evidencias suficientes en términos de cantidad y calidad. con procedimientos apropiados aplicados por los mejores auditores. no está completa.ELABORACION DEL INFORME FINAL En relación a los informes de auditoría de gestión debe tenerse en cuenta lo siguiente: La auditoría mejor planeada.

Conclusiones.La NAGU 4. Observaciones y recomendaciones . Introducción.40 Contenido del Informe Define que la estructura del informe de auditoría de gestión es la siguiente: · · · · Síntesis gerencial.

Calidad de convincente. .Positivismo. _ Concisión. _ Organización de los contenidos del informe. _ Utilidad y oportunidad. _ Objetividad y perspectiva. _ Tono constructivo.CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA . .Significación . _ Claridad y simplicidad. . _ Exactitud y beneficios de la información sustentatoria.

se establece dos niveles de revisión en este proceso: Revisión por el supervisor responsable Revisión por el Comité de Control de Calidad -COCO. . su jefatura es responsable del contenido del informe. Para lograr que la revisión del informe de auditoría de gestión sea efectivo y propenda a la preparación de documentos de alta calidad.REDACCION Y REVISION DEL INFORME La responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor encargado para su aprobación. En los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control.

organizan su sistema de control de calidad. no es responsable por el informe.REDACCION Y REVISION DEL INFORME Mediante la aplicación de técnicas de auditoría. . en armonía con los lineamentos establecidos por el Organismo Superior de Control. Si bien el COCO. Los Órganos de Auditoría Interna de las entidades del sector público. es responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos comentados se encuentren correctamente informados.

la CGR. Esto permite reducir el riesgo que los resultados * Conforme a lo prescrito en la NAGU 4. cada una de sus páginas un sello o impresión equivalente con la identificación: "BORRADOR DEL INFORME".ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA * Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el SNC su órgano rector. redactado por el Jefe del equipo de auditoría y revisado por el supervisor asignado .10 los auditores deben comunicar por escrito los resultados del examen realizado * El borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores * Se sujetará a las normas sobre Criterios Básicos de Auditoría de este Manual. * El borrador del informe de auditoría.

Comunicación de hallazgos de auditoría II. Motivo del examen 2. OBSERVACIONES III. El contenido del informe de auditoría de gestión está regulado por la NAGU 4.ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME 1. INTRODUCCIÓN Información relativa al examen 1. alcance y naturaleza del examen 3. CONCLUSIONES IV. RECOMENDACIONES Anexos · Relación de las personas comprendidas en las observaciones · Situación financiera. Objetivos. económica y presupuestaría . Su estructura es como sigue: Síntesis gerencial I.40. Antecedentes y base legal de la entidad 4.

............ Necesidad de incrementar la capacidad de atención de la consulta externa en el Hospital ... Mejoras requeridas en el proceso de fabricación de módulos para el area de salud .......................................................... Lentos progresos en la aplicación del programa de sustitución de cultivos en … ...............................................................................................TITULO DEL INFORME Los informes de auditoría de gestión pueden ser identificados con los títulos siguientes: Oportunidades para mejorar los procedimientos de adquisición en el Ministerio de Justicia.....

referido a lo que se espera alcanzar *Alcance.INTRODUCCION DEL INFORME *Motivo del examen. referidos a la entidad auditada *Comunicación de hallazgos. NAGU 3. especial *Antecedentes y base Legal. en forma positiva *Relación de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos . de gestión. causas que dieron origen *Objetivos.60 se recibió o no respuesta *Declaración sobre logros notables de la entidad. basado en la NAGU y MAGU *Naturaleza del examen.

RECOMENDACIÓN Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para superar la condición y causas de los problemas. Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar : *Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios específicos. *Cursos alternativos de acción para la recomendación *Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones *Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones *Impacto en la normatividad vigente .

CONCLUSIONES *Son juicios del Auditor de carácter profesional basados en las OBSERVACIONES como resultado del examen *Las conclusiones deben indicar la responsabilidad incurridas por los funcionarios *Cada conclusión debe estar referenciada con la observación correspondiente. que expondrá los detalles del hecho u operación examinada .

ahorros *Comentarios de la entidad.OBSERVACION Las observaciones está referida a la parte extensiva del trabajo de auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar Debidamente sustentadas con la documentación respectiva Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos: *Sumilla. cualitativa (perdidas. contiene las deficiencias encontradas *Punto básico de la observación. comentarios y declaraciones por los funcionario . describir la situación deficiente. resumida en forma breve *Elementos de la Observación -Condición. de lo que es -Criterio. detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido -Efecto. detalla el estándar con el cual ha medido -Causa. real cuantitativas. es la consecuencia.

Las autoridades y funcionarios a cargo de la administración de recursos en las entidades. quienes para el cumplimiento de sus fines interactúan a todo nivel en el Estado. tienen la obligación de realizar una efectiva rendición de cuentas de sus actividades a sus superiores y ante el público .AUDITORIA DE GESTION VISION GENERAL SEGÚN MAGU Visión General La administración de los recursos públicos en el Perú descansa en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si.