Renta de Tercera

IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORIA
ORIGEN
PRIMERA
CAPITAL
SEGUNDA
CAPITAL
TERCERA
CAPITAL+
TRABAJO
CUARTA
QUINTA
TRABAJO
TRABAJO
PERSONAS
ACTIVIDADES
Arrendamientoosub-arrendamientode
NATURAL
bienesmuebleseinmuebles,ascomolas
mejorasdelosmismos.
NATURAL
Rentasobtenidasporinteresesporcolocacin
de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias,derechosdellaveyotros.
NATURAL/ Derivadasdeactividadescomerciales,
JURIDICA industriales,serviciosonegocios.
NATURAL
Rentasobtenidasporelejercicioindividualde
cualquierprofesin,ciencia,arteuoficio.
NATURAL
Rentasprovenientesdeltrabajopersonal
prestadoenrelacindedependencia
(sueldos,salarios,gratificaciones,
vacaciones)
ESQUEMA GENERAL DE
DETERMINACION DE LAS
RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA
El Impuesto a la Renta de tercera categora se

determina anualmente teniendo en cuenta que
el ejercicio:
inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre.
REGIMEN GENERAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
SEGUN NORMAS
TRIBUTARIAS
INGRESO BRUTO
(DESCUENTOS)
(DEVOLUCIONES)
Valor de Adquisicin
Valor de Produccin
Valor de Ingreso al
Patrimonio
INGRESO NETO
(COSTO COMPUTABLE)
RENTA BRUTA
(GASTOS DEDUCIBLES)
RENTA NETA
Gastos permitidos
conforme al Art. 37 del
TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (depreciacin,
remuneraciones, gastos de
representacin)
SEGUN NORMAS CONTABLES

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS
(DEVOLUCIONES)
VENTAS BRUTAS
(DESCUENTOS)
VENTAS NETAS
(COSTO DE VENTAS)
UTILIDAD BRUTA
(GASTOS ADMINISTRATIVOS)
GASTOS
DE
(GASTOS DE VENTAS)
OPERACIO
N
UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACION
OTROS
INGRESOS
Y
EGRESOS
INGRESOS FINANCIEROS
(GASTOS FINANCIEROS)
OTROS INGRESOS
INGRESOS EXCEPCIONALES
GASTOS EXCEPCIONALES
.
PART. TRAB. E IMP. A LA RENTA
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO
Materiales, mercaderas, personal

directo
Telfono, agua, luz, personal de
direccin, contador, asesora legal
Publicidad, afiches, comisiones de
ventas
Intereses de las ESF, diferencia de
cambio a favor, intereses por
prestamos a 3ros.
Comisiones, portes, intereses por
prestamos a favor de ESF o terceros,
perdida por diferencia de cambio
(para una empresa que vende
computadoras) renta producto de un
arrendamiento, venta de un
inmueble
Ingresos Extraordinarios.
Gastos Exrtraordinarios
SEGUN NORMAS CONTABLES

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
NORMAS
TRIBUTARIAS
RENTA NETA
SE DEBE EFECTUAR LA
CONSOLIDACION TRIBUTARIA
NETEAR EL RESULTADO
CONTABLE, A TRAVES DE
ADICIONES Y DEDUCCIONES
==
==
NORMAS
CONTABLES
UTILIDAD O PERDIDA
DEL EJERCICIO
A LA UTILIDAD O PERDIDA DEL

EJERCICIO:
-SE ADICIONA: Aquello que para efectos
tributarios no es deducible
-SE DEDUCE: aquello que para efectos
tributarios no se encuentra gravado
DETERMINACION
DE LA
RENTA NETA IMPONIBLE
INGRESOS BRUTOS
INGRESOS BRUTOS
(-)Costo computable
(-)Costo computable
RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
(-)Gastos
(-)Gastos
(+) Otros ingresos

(+) Otros ingresos
RENTA NETA
RENTA NETA
(+)Adiciones
(+)Adiciones
(-) Deducciones
(-) Deducciones
(-) Perdidas tributarias compensables de ejercicios

(-) Perdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores
anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PERDIDA)

RENTA NETA IMPONIBLE (O PERDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Creditos
(-) Creditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
REGIMEN GENERAL
GASTOS DEDUCIBLES
El Artculo 37 de la Ley
Seala los gastos deducibles
para establecer la renta neta de
tercera categora.
Es decir se deducir de la renta

bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta
ley.
REGIMEN GENERAL
GASTOS CONDICIONADOS
REGLAS
REGLAS ESPECIALES
ESPECIALES
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
CONDICIONADAS
Provisiones y Castigos
Provisiones y Castigos
Prov. Cobranza Dudosa
Prov. Cobranza Dudosa
Mermas, Desmedros y Faltantes

Mermas, Desmedros y Faltantes
Prdidas y Delitos
Prdidas y Delitos
Crobanza Judicial o sustento.
Crobanza Judicial o sustento.
No basta denuncia policial
No basta denuncia policial
Gastos del Exterior

Gastos del Exterior
Probar Relacin Fuente Peruana
Probar Relacin Fuente Peruana
Comprobante Normas Pas ms requisitos mnimos
Comprobante Normas Pas ms requisitos mnimos
Premios
Premios
Constancia Notarial
Constancia Notarial
Remuneraciones Accionistas
Remuneraciones Accionistas
y Parientes
y Parientes
Probar Trabajo
Probar Trabajo
Valor de Mercado
Valor de Mercado
Rentas 2a., 4a. Y 5a.

Rentas 2a., 4a. Y 5a.
Pago
Pago
REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

Articulo 37 .- (.) en consecuencia son deducibles:
MERMA Y DESMEDRO (LIT. F)
Las mermas y desmedros de
acreditados.
Cuantitativo
Merma: Perdida Fsica en el
volumen, peso o cantidad
(P.E. gasolina, algodn).
Las mermas deducibles son
aqullas que se encuentran
debidamente acreditadas en
un informe tcnico
(Profesional, metodologa y
pruebas).
existencias
debidamente
Cualitativo
Desmedro: Perdida de orden
cualitativo, ya no sirve (P.E.
bienes
perecederos,
cpu
obsoleto, ladrillos rotos).
Los desmedros para que sean
deducibles deben ser destruidos
ante Notario + comunicacin a
la SUNAT (6 das previos).

REMUNERACIONES ACCIONISTAS (LIT. N Y N)
El importe de las remuneraciones de los titulares, socios o

asociados de personas jurdicas as como a sus familiares debe
respetar el valor de mercado, en su defecto el exceso no
podr ser deducido como gasto y ser considerado como
dividendo entregado.
REGLAS ESPECIALES (artculo 37)

REMUNERACIONES ACCIONISTAS (LIT. N Y )
Lmites para:
Accionistaosociodelapersonajurdica.
Parienteshastaelcuartogradodeconsanguinidad
ysegundodeafinidad.
Dichos lmites consisten en que:
Estos conceptos slo sern deducibles en la medida que no

excedanelvalordemercado.Elexcesosereparadelgastoyes
consideradodividendo(4.1%).

TATARABUELO
TATARABUELO
BISABUELO
BISABUELO
ABUELO
ABUELO
PADRE
PADRE
USTED
USTED
HERMANO
HERMANO
SOBRINO
SOBRINO
SOBRINO NIETO
SOBRINO NIETO
TO
TO
PRIMO HERMANO
PRIMO HERMANO
HIJO
HIJO
NIETO
NIETO
BISNIETO
BISNIETO
TATARANIETO
TATARANIETO
CUARTO GRADO
DE
CONSANGUINIDA

REMUNERACIONES ACCIONISTAS (LIT. N Y N)
SEGUNDO GRADO
DE AFINIDAD
PADRE DEL SUEGRO

PADRE DEL SUEGRO
SUEGRO
SUEGRO
USTED
USTED
CUADO
CUADO
VALOR DE MERCADO REMUNERACIONES ACCIONISTA Y

PARIENTES
No
No
No
No
Remuneracin del trabajador

Remuneracin del trabajador
MEJOR REMUNERADO
MEJOR REMUNERADO
Funciones similares
Funciones similares
Remuneracin
Remuneracin
trabajador
trabajador
MEJOR REMUNERADO
MEJOR REMUNERADO
Categora o nivel
Categora o nivel
jerrquico
jerrquico
equivalente
DOBLE
de remuneracin
equivalente
DOBLE
de remuneracin
trabajador
trabajador
MEJOR REMUNERADO
MEJOR REMUNERADO
Categora Inmediato inferior
Categora Inmediato inferior
Remuneracin
Remuneracin
trabajador
trabajador
MENOR REMUNERACIN
MENOR REMUNERACIN
Categora Inmediato
Inmediato
ElCategora
que resulte
mayor
entre la
Superior
El que remuneracin
resulte
mayor
Superior entre la
convenidaremuneracin
y la remuneracin del
convenidatrabajador
y la remuneracin del
trabajador
mejor remunerado
multiplicado por factor
mejor
multiplicado
por factor
1.5remunerado
(sin exceder
95 UIT anuales)
1.5 (sin exceder 95 UIT anuales)
LIMITE
LIMITE
LIMITE
LIMITE
LIMITE
LIMITE
FUENTE: DOGMA, ESCUELA DE
NEGOCIOS

PROVISIONES
I)
(LIT.
Requisitos sustanciales:
Se
puede
provisionar
aquellas
deudas
consideradas
de
cobranza dudosa
(se
debe
demostrar).
a) Deuda Vencida Y
b) Dificultades financieras (Anlisis de
Crditos o Calidad de insolvente) O
c)
Morosidad del deudor (docs que
evidencien el cobro, o docs protestados,
o inicio de procedimiento Judicial, o mas
de 12 meses.
Requisitos formales:
Que figure al cierre de cada ejercicio de
manera discriminada.

PREMIOS (LIT. U)
Los gastos por premios, en dinero o en

especie con el fin de promocionar o
colocar los productos o servicios.
Deben ser ofrecidos de
general, sorteo ante Notario.
manera

2DA 4TA Y 5TA (LIT.
V)
Los gastos o costos que
constituyan
para
su
perceptor rentas de 2da, 4ta
o 5ta categora podrn
deducirse en el ejercicio
gravable
a
que
correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del
plazo establecido por el
Reglamento
para
la
presentacin de la DJ.
Segn inciso q) de
articulo
21
del
Reglamento basta con
la retencin.

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS (LIT.
D)
Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor o por delitos
INFORME N 009-2006(en la parte que tales
SUNAT/2B0000 (11/01/06)
prdidas
no
resulten
cubiertas
por
La prdida extraordinaria
indemnizaciones o seguros
cubierta por indemnizacin
y siempre que se haya
o seguro no es deducible
probado judicialmente el
para
efecto
de
la
hecho delictuoso o que se
determinacin
del
acredite
que
es
intil
Impuesto a la Renta del
ejercitar la accin judicial) .
importador.
REGIMEN GENERAL
GASTOS LIMITADOS
REGLAS ESPECIALES
DEDUCCIONES LIMITADAS
Gastos Recreativos
Gastos Recreativos
0.5% Ingresos
0.5% Ingresos
Brutos 40 UIT
Brutos 40 UIT
Intereses
Intereses
Intereses Exonerados
Intereses Exonerados
Vinculados
Vinculados
Vehculos Automotores
Vehculos Automotores
Indispensable y Permanente
Indispensable y Permanente
Administracin: Lmite Ingresos
Administracin: Lmite Ingresos
Directores
Directores
6% Utilidad Comercial
6% Utilidad Comercial
Gastos de
Gastos de
Representacin
Representacin
0.5% Ingresos Brutos
0.5% Ingresos Brutos
40 UIT
40 UIT
Viajes y Viticos
Viajes y Viticos
Viajes: Indispensable
Viajes: Indispensable
Viticos: Doble Gobierno
Viticos: Doble Gobierno
Donaciones y Liberalidades
Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Regla General: Prohibido
Excepcin: 10% Renta Neta Imponible
Excepcin: 10% Renta Neta Imponible
Boletas de Venta
Boletas de Venta
6% Factura Registro Compras
6% Factura Registro Compras
200 UIT
200 UIT
Depreciacin
Depreciacin
Edificaciones: 3%,
Edificaciones: 3%,
Otros: Lmite Tabla
Otros: Lmite Tabla
REGLAS ESPECIALES
(Artculo 37)
Articulo 37 .- (.) en consecuencia son
deducibles:
RTF N 4142-1-2005
INTERESES
(LIT. A)
Los gastos por intereses y diferencia de

cambio originados por un prstamo bancario
obtenido para el reembolso de acciones a los
accionistas disidentes (segn el Artculo 200
de la Ley General de Sociedades), constituye
una obligacin con terceros originada como
consecuencia del ejercicio de un derecho
societario y no de operaciones que ocasionan
la generacin de rentas gravadas o permitan
mantener la fuente productora.
REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

deducibles:
INTERESES (LIT. A)
Entre partes vinculadas
slo cuando el monto no
exceda
de
aplicar
el
coeficiente sobre 3 veces
el
patrimonio
del
contribuyente.

deducibles:
BENEFICIOS SOCIALES (LIT.
J)asignaciones
Las
PENSIONES (LIT. K)
Las pensiones de jubilacin y
montepo que paguen las
empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que
no estn cubiertas por seguro
alguno.
destinadas a constituir
provisiones
para
beneficios
sociales,
establecidas con arreglo a
las
normas
legales
pertinentes.
.

deducibles:
REMUNERACIONES (LIT.
l)
Los
aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
y
retribuciones
que
se
acuerden
al
personal,
incluyendo todos los pagos
que
por
cualquier
concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud
del
vnculo
laboral
existente y con motivo del
cese.
SALUD Y RECREATIVOS (LIT.

LL)
Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor. (incluye
cnyuge e hijos menores de 18).
Los
gastos
recreativos
no
debern exceder 0.5% de los IN,
con un lmite de 40 UIT.

deducibles:
REMUNERACIONES (LIT.
l)
SALUD Y RECREATIVOS (LIT.

LL)
Los pagos o beneficios que se entreguen con

ocasin de la relacin laboral deben ser
otorgados en general a los trabajadores de una
empresa.

deducibles:
REPRESENTACION (LIT.
Q)
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la

parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos NETOS (VER art. 21 lit m reglamento), con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

deducibles:
VIATICOS (LIT. R)
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la

actividad productora de renta gravada y sus viticos:
Viticos Nacionales: 2 x S/. 210 = S/. 420. (D.S N 028-2009-EF:
Viticos diarios que otorga el GC a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua: S/. 210).
Viticos Internacionales:
Zona geogrfica
Viticos que otorga el GC (D.S 047-2002-EF)
Gasto mximo
deducibles
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 200
US$200
US$ 200
US$ 200
US$ 260
US$ 240
US$ 260
US$ 240
US$ 400
US$ 400
US$ 400
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480

VIATICOS (LIT. R)
Los gastos de viaje por transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A
de esta Ley o con la D.J del beneficiario de los viticos, de acuerdo

DEPRECIACION (LIT. F)
BIENES
Edificaciones y Construcciones
3% 5%
Ganado de trabajo,
reproduccin y redes de pesca
25%
Vehculos de transporte
terrestre excepto ferrocarriles)
y hornos en general
20%
Maquinaria y equipos utilizados

por las actividades minera,
petrolera y de construccin,
excepto muebles enseres y
equipos de oficina
20%
Equipos de procesamiento de
datos
25%
Maquinaria y equipos
adquiridos a partir de 01.01.91
10%

deducibles:
DIETAS
DIETAS(LIT.
(LIT.M)
M)
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan
a los directores
de el
sociedades
en la
Las remuneraciones
que por
ejercicio annimas,
de sus funciones
parte
que en conjunto
no excedade
del
seis por ciento
(6%) en
de la
correspondan
a los directores
sociedades
annimas,
la parte
utilidad
del no
ejercicio
delpor
Impuesto
a lade
quecomercial
en conjunto
exceda antes
del seis
ciento (6%)
Renta.
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.

deducibles:
BOLETAS
PARRAFOS)
(LIT.
ULTIMOS
Hasta el 6% de los montos acreditados mediante

comprobantes
Hasta el 6%
los que
montos
acreditados
mediante
de de
pago
s otorguen
derecho
a
comprobantes
crdito
fiscal, o, de pago que s otorguen derecho a
crdito fiscal, o,
Slo podrn provenir de contribuyentes que estn
acogidos
Slo podrn
al RUS.provenir de contribuyentes que estn
acogidos al RUS.
Lmite adicional resulta cuestionable.

Determinar contribuyentes acogidos al RUS:
Misin Imposible!

deducibles:
VEHICULOS (LIT.
Gastos
W) incurridos en vehculos A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro ()
Tambin los gastos referidos a vehculos

de las citadas categoras asignados a
direccin, representacin y
administracin, de acuerdo con la tabla
que fije el reglamento ()
Se considera estrictamente
indispensable y se aplica en forma
permanente tratndose de empresas
que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento de
automviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar()
Categora A2
Categora
A3 A2
Categora
Categora
A4 A3
Categora
Categora A4
de 1,051 a 1,500 cc.

de de
1,501
a 2,000
cc. cc.
1,051
a 1,500
msdede1,501
2,000a cc.
2,000 cc.
ms de 2,000 cc.
No se consideran como actividades propias

del No
giro
negociocomo
o empresa
laspropias
de
se del
consideran
actividades
direccin,
representacin
de de
del giro
del negocioy administracin
o empresa las
la misma.
direccin, representacin y administracin de
la misma.
Limite especial
Limite especial
Si los vehculos automotores resultan

estrictamente
indispensables
para resultan
la
Si los vehculos
automotores
obtencin
de la renta
y se aplican enpara
forma la
estrictamente
indispensables
permanente
actividades
obtencin al
dedesarrollo
la renta yde
se las
aplican
en forma
propias
del giro al
deldesarrollo
negocio o de
empresa.
permanente
las actividades
propias del giro del negocio o empresa.

VEHICULOS
w)
(LIT.
Gastos
incurridos
en
Gastos
vehculos
A2,en
incurridos
A3 y A4 A2,
vehculos
A3 y A4
Lmite #
vehculos
Ingresos netos
anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32,300 UIT
Actividades de
direccin,
Actividades de
representacin
direccin,y
administracin
de la y
representacin
misma.
administracin
de la
misma.
Lmite monto
gastos
Total
gastos en
vehculos
Vehculos
de
direccin
Total de
vehculos
REGIMEN GENERAL
GASTOS PROHIBIDOS
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Gastos Personales
Accionistas y Direccin
Accionistas y Direccin
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Propio y de Terceros.
Propio y de Terceros.
Excepcin: Intereses no Domiciliados
Multas y Sanciones
Multas y Sanciones
Impuestas por Sector
Impuestas por Sector
Pblico Nacional
Pblico Nacional
Gastos sin Comprobante

Gastos sin Comprobante
de Pago
de Pago
Requisitos del Reglamento
Requisitos del Reglamento
Comprobantes de Pago
Comprobantes de Pago

Articulo 44 .- (.) no son deducibles para la determinacin de
la renta neta imponible:
Gastos
Personales
No
se
acepta
la
deduccin
de
gastos
incurridos
por
las
empresas
que
se
destinen
a
fines
personales y ajenos a la
actividad de la empresa,
toda vez que no cumplen
con
el
principio
de
causalidad.

Gastos sin CDP
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no

cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Gastos sin CDP
No
resultan
deducibles
los
gastos
cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, previstos en el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT, (.)

Gastos No Habidos
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la
fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

Contribuyentes
hallados
No
Se estableci que el contribuyente adquirir automticamente la

condicin de No Hallado, si no cumple con declarar el nuevo
domicilio o confirmar el declarado en el RUC, en los siguientes
casos:
Ante la negativa a recibir la notificacin (en 3 das distintos).
Ante la ausencia de persona capaz en el domicilio (en 3 das
distintos).
Si los casos anteriores se combinan.
Si no existe la direccin declarada del domicilio.
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES (articulo

44)
Gastos
No
Habidos o No
Hallados
HABIDO

Impuesto a la Renta
Propio
yy de
Terceros.
Propio
de
Terceros.
Multas y sanciones
Impuestas
Impuestas por
por Sector
Sector
Pblico
Pblico Nacional
Nacional
Donaciones
Que no cumplan con lo sealado

Que no cumplan con lo sealado
por el articulo 37
por el articulo 37
REGIMEN GENERAL
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD CONTABLE
540,900.00
TOTAL ADICIONES:
276,167.00
TOTAL DEDUCCIONES:
RENTA NETA:
PRDIDA TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE DEL IR:
IMPUESTO A LA RENTA 30%:
PAGOS A CTA DURANTE EL EJERCICIO:
SALDO A FAVOR EJ. ANT.
IMPUESTO A PAGAR
(84,000.00)
733,067.00
( 100,000.00)
633,067.00
189,920.10
(49,360.00)
(135,000.00)
5,560.10
REGIMEN GENERAL
PRDIDA TRIBUTARIA
OBTENCION DE LA PERDIDA NETA ARRASTRABLE

Contar con el resultado contable del ejercicio
Efectuar sobre ste, una consolidacin tributaria

(aplicacin de adiciones y deducciones permitidas por
la normatividad tributaria).
Resultado Positivo
Se ha obtenido
Renta Neta
Resultado Negativo
Se ha obtenido
Prdidas
Si la empresa obtuvo prdida tributaria arrastrable sta

deber ser deducida contra la renta neta.
UTILIZACION DE LA PERDIDA NETA ARRASTRABLE
En la Teora
Contable
En la Normatividad
Tributaria
La
prdida
es
acumulada y aplicada
contra las utilidades
hasta extinguirla.
La
prdida
es
acumulada y aplicada
contra la renta neta por
un tiempo de duracin
limitado.
EVOLUCION NORMATIVA
Decreto Legislativo N 945 A partir de 2004

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas debern
compensar (), con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la perdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de
su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas netas
de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
EVOLUCION NORMATIVA
ENTONCES SE PODR:
a. Compensar la prdida tributaria imputndola ao a ao, hasta agotar su

importe, al 50 por ciento de las rentas y sin lmite.
2006
2007
50%
2008
50%
2009
50%
2010
50%
2011
50%
b) Compensar en los 4 ejercicios inmediatos posteriores, el saldo que

no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, se pierde.
2006 2007
2008
100% 100%
2009
2010
100% 100%
2011
REGIMEN GENERAL
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
TASAS
Personas Naturales
Tasa Progresiva
(15%, 21% y 30%)
Personas Jurdicas
Tasa
(30%)
REGIMEN GENERAL
PAGOS A CUENTA
RGIMEN DE LOS PAGOS A CUENTA

DOS POSIBILIDADES:
Sistema
Sistemadel
delCoeficiente;
Coeficiente;
Sistema
Sistemadel
delCoeficiente;
Coeficiente;
IN
INxx
92,000
92,000xx
(Impuesto
(ImpuestoEjercicio
EjercicioAnterior)
Anterior)
Ingresos
Ingresosnetos
netosdel
delEjercicio
EjercicioAnterior
Anterior
100,000
100,000
1,100,000
1,100,000
==92,000
92,000xx0.09
0.09==8,280
8,280
Sistema
Sistemadel
delPorcentaje:
Porcentaje:
IN
INxx2%
2%
Utilizado
Utilizado para
para aquellos
aquellos que
que
inicien
actividades
o
en
inicien actividades o en el
el
ejercicio
ejercicio anterior
anterior se
se obtuvo
obtuvo
perdida
tributaria
perdida tributaria
IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS
ITAN
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujetos no obligados
Entre otros:
Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas. Se entendern iniciadas las operaciones
cuando se realice la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios.
Aquellos que hubieran iniciado sus operaciones a partir
del 01 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.
ITAN
SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujetos
Sujetos no
no obligados
obligados
Entre
Entre otros:
otros:
Las
Las instituciones
instituciones educativas
educativas particulares,
particulares, excluidas
excluidas las
las
academias
academias de
de preparacin
preparacin
Las
Las entidades
entidades inafectas
inafectas oo exoneradas
exoneradas del
del Impuesto
Impuesto aa la
la
Renta
Renta aa que
que se
se refieren
refieren los
los artculos
artculos 18
18 yy 19
19 de
de la
la Ley
Ley del
del
Impuesto
Impuesto aa la
la Renta,
Renta, as
as como
como las
las personas
personas generadoras
generadoras
de
de rentas
rentas de
de tercera
tercera categora,
categora, exoneradas
exoneradas oo inafectas
inafectas del
del
Impuesto
Impuesto aa la
la Renta
Renta de
de manera
manera expresa.
expresa.
ITAN
BASE IMPONIBLE
La base imponible est conformada por el valor de los activos
netos consignados en el balance general ajustado segn Decreto
Legislativo N 797, el mismo que establece la aplicacin de las
normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia
tributaria, cuando corresponda. (ejemplo: caja, cuentas por cobrar,
mercaderias, valores, terrenos, edificios, etc).
La base imponible sealada se grava con las siguientes tasas:
VALOR DEL ACTIVO
TASA
Hasta 1 00 000
0%
Exceso 1 00 000
0.4%
DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO
DOS MODALIDADES:
Pago
Pago fraccionado
fraccionado (9
(9 cuotas)
cuotas)
Pago
Pago al
al contado
contado
Debemos
Debemos destacar
destacar que
que los
los contribuyentes
contribuyentes que
que
opten
opten por
por la
la modalidad
modalidad de
de pago
pago al
al contado
contado no
no
podrn
podrn adoptar
adoptar con
con posterioridad
posterioridad aa la
la
presentacin
presentacin de
de la
la declaracin
declaracin jurada,
jurada, la
la forma
forma
de
de pago
pago fraccionado.
fraccionado.
UTILIZACION DEL ITAN

ITAN
(Efectivamente pagado hasta su fecha de vencimiento)
Como
Comocrdito
crditocontra
contra
pagos
pagosaacuenta
cuenta
Saldo
SaldoITAN
ITAN
100%
100%como
comocrdito
crdito
contra
pago
contra pagode
de
regularizacin
regularizacin
100%
100%como
comogasto
gastoyy
0%
0%como
comocrdito
crditocontra
contra
pago
de
regularizacin
pago de regularizacin
%
%como
comogasto
gastoyy
%
%como
comocrdito
crditocontra
contra
pago
de
regularizacin
pago de regularizacin
Si
Siqueda
quedasaldo
saldoITAN:
ITAN:Devolucin
Devolucin
REGIMEN GENERAL
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
ADICIONES y DEDUCCIONES
La empresa ha incurrido en gastos de salud y farmacia a favor de los
La empresa ha incurrido en gastos de salud y farmacia a favor de los
familiares de los trabajadores en S/. 100,000. La empresa no ha celebrado
familiares de los trabajadores en S/. 100,000. La empresa no ha celebrado
convenio colectivo alguno.
convenio colectivo alguno.
La empresa ha incurrido mensualmente en gastos de celulares a favor de
La empresa ha incurrido mensualmente en gastos de celulares a favor de
los Directores de la empresa por un monto de S/. 20,000. Dichos Directores,
los Directores de la empresa por un monto de S/. 20,000. Dichos Directores,
han sesionado slo dos veces en el presente ejercicio.
han sesionado slo dos veces en el presente ejercicio.
La empresa ha incurrido en gastos destinados al pago de Estudios del hijo
La empresa ha incurrido en gastos destinados al pago de Estudios del hijo
de uno de los accionistas.
de uno de los accionistas.
Gratificacin extraordinaria, S/.200 a los 20 trabajadores, por mayor
Gratificacin extraordinaria, S/.200 a los 20 trabajadores, por mayor
productividad (una en todo el ao).
productividad (una en todo el ao).
Los gastos de mantenimiento, de luz y agua ascendente a S/. 50,000 de
Los gastos de mantenimiento, de luz y agua ascendente a S/. 50,000 de
una oficina arrendada, conforme a lo establecido en un contrato privado, sin
una oficina arrendada, conforme a lo establecido en un contrato privado, sin
firmas legalizadas.
firmas legalizadas.
Gratificacin extraordinaria de S/. 30,000 a uno de los contadores de la
Gratificacin extraordinaria de S/. 30,000 a uno de los contadores de la
empresa, por los resultados favorables del ejercicio.
empresa, por los resultados favorables del ejercicio.
ADICIONES y DEDUCCIONES
La empresa ha recibido S/. 80,000 por dividendos de otras empresas (al ser
accionista de las mismas)
La empresa ha incurrido en diversos gastos por la suma de S/. 25,000

respecto de los cuales no se tienen comprobantes de pago.
La empresa ha incurrido en gastos de representacin por un monto

ascendente a S/. 10,445 (Su Ingreso Bruto ha sido de S/. 889,000)
La empresa ha deducido por concepto de depreciacin el 5% del inmueble

en donde realiza sus operaciones (el valor de construccin es de
S/.100,000).
La empresa ha pagado dietas a los directores por el monto total de S/.

50,000 (Su utilidad segn Balance Ajustado al 31.12. es de S/. 540,900).
Procede la deduccin
(causalidad). Pero ni
se adiciona ni se
deduce, ya se pas
como gasto.
ADICIONES
ADICIONES yy DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
La empresa ha pagado S/. 3,000 por concepto de viticos a un trabajador
La empresa ha pagado S/. 3,000 por concepto de viticos a un trabajador
que viaj por 7 das a Ayacucho para la realizacin de una venta.
que viaj por 7 das a Ayacucho para la realizacin de una venta.
Los gastos sustentados con Comprobantes que otorgan derecho a
Los gastos sustentados con Comprobantes que otorgan derecho a
deduccin asciende a S/. 100,000. Aquellos sustentados en boletas de
deduccin asciende a S/. 100,000. Aquellos sustentados en boletas de
venta ascienden a S/. 10,000 (8,000 han sido emitidos por sujetos RUS).
venta ascienden a S/. 10,000 (8,000 han sido emitidos por sujetos RUS).
La empresa ha deducido por concepto de desmedro S/. 10,000. (ha

La empresa ha deducido por concepto de desmedro S/. 10,000. (ha
cumplido con todas las formalidades exigidas por la Ley).
cumplido con todas las formalidades exigidas por la Ley).
La empresa ha efectuado la provisin de una acreencia ascendente a S/.
La empresa ha efectuado la provisin de una acreencia ascendente a S/.
1,000 que mantiene con Asesorandina S.R.L. (empresa vinculada a ella)
1,000 que mantiene con Asesorandina S.R.L. (empresa vinculada a ella)
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD CONTABLE:
TOTAL ADICIONES:
TOTAL DEDUCCIONES:
RENTA NETA:
PRDIDA TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE DEL IR:
IMPUESTO A LA RENTA 30%:
PAGOS A CTA DURANTE EL EJERCICIO:
SALDO A FAVOR EJ. ANT.
ITAN
IMPUESTO A PAGAR
540,900.00
276,167.00
(84,000.00)
733,067.00
( 100,000.00)
633,067.00
189,920.10
(49,360.00)
(135,000.00)
(2,000)
3,560.10
REGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA
OBJETO DEL IMPUESTO:
INGRESOS NETOS
INGRESOS NETOS
PUEDE EMITIR BOLETAS Y
PUEDE EMITIR BOLETAS Y
FACTURAS
FACTURAS
CONTABILIDAD:
CONTABILIDAD:
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE VENTAS
CONTRIBUYENTE:
CONTRIBUYENTE:
Personas
naturales
y
jurdicas,
que
Personas rentas
naturales
y
jurdicas,
que
obtengan
de actividades
siempre
obtengan
rentas
de
actividades
siempre
que:
que:
Ingresos no mayores a S/. 525, 000
Ingresos(excepto
no mayores
a S/.y 525,
000
Activos
predios
vehculos),
no sea
Activos (excepto predios y vehculos), no sea
mayor a S/. 126,000.
a S/.no126,000.
mayor
Compras
superen los S/. 525,000 al ao.
Compras noactividades
superen losgeneradoras
S/. 525,000 de
al ao.
Desarrollen
rentas
Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora con personal afectado a la
de tercera
categora
con personal afectado a la
actividad
menor
a 10 personas.
actividad menor a 10 personas.
INGRESOS
NETOS
BASE DE CALCULO =
MENSUALES
x
TASA DEL
1.5%
=
IMPUESTO A LA
RENTA A PAGAR
MENSUALMENTE
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO - RUS

Ingresos Brutos (IR) y
Valor Agregado (IGV)
SUJETO DEL IMPUESTO:
Toda PN con negocio
SUJETO DEL IMPUESTO:
PN con negocio siempre que:
IB no sean mayores a S/. 360,
000
Activos fijos (excepto predios
y vehculos), no sea mayor a S/.
70,000.
Adquisiciones no superen los
S/. 360,000 al ao.
Actividad se desarrolle en un
solo local
SOLO EMITE BOLETAS

NO LLEVA CONTABILIDAD
PARMETROS
CATEG
ORAS
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total
Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CATEGORA
S
CUOTA MENSUAL
S/.
20
50
200
400
600
QUE ES RUS CATEGORIA ESPECIAL Y

QUIENES PUEDEN ACOGERSE A ELLA?
Est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 siempre
que se trate de:
Sujetos que se dediquen nicamente a

la
venta
de
frutas,
hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
Sujetos dedicados exclusivamente al

cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
LA CUOTA MENSUAL: S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
RESUMEN
REGIMEN GENERAL
EMITE BOLETAS
Y FACTURAS
12 LIBROS
CONTABLES
Determinacin anual
Pagos a cuenta mensuales
(coeficiente o 2%)
INGRESO
(SUSTENTO =
FACTURA)
(COSTO Y GASTOS
DEDUCIBLES)
RENTA
TASA:
30%
RUS
SOLO EMITE
BOLETAS
RER
NO LLEVA
CONTABILIDAD
Determinacin mensual
Ingresos y gastos menores a
S/.360,000 al ao
Activos menores a S/. 70,000
INGRES
O HASTA
CUOTA
MENSUAL S/.
5,000
20
8,000
50
13,000
200
20,000
400
30,000
600
INCLUYE IGV
Impuesto
a la Renta
OPERACIONES EN UN
SOLO LOCAL
EMITE BOLETAS
Y FACTURAS
2 LIBROS
CONTABLES
Determinacin mensual
Ingresos y gastos menores a

S/.525,000 al ao
Activos menores a S/. 126,500
INGRESO
TASA:
x
MENSUAL
1.5 %
NO INCLUYE IGV
IR
GRACIAS

Renta de Tercera

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IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta de tercera categora se

SEGUN NORMAS CONTABLES

Materiales, mercaderas, personal

SEGUN NORMAS CONTABLES

A LA UTILIDAD O PERDIDA DEL

(+) Otros ingresos

(-) Perdidas tributarias compensables de ejercicios

RENTA NETA IMPONIBLE (O PERDIDA)

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Es decir se deducir de la renta

Mermas, Desmedros y Faltantes

Gastos del Exterior

Rentas 2a., 4a. Y 5a.

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

REMUNERACIONES ACCIONISTAS (LIT. N Y N)

El importe de las remuneraciones de los titulares, socios o

REGLAS ESPECIALES (artculo 37)

Estos conceptos slo sern deducibles en la medida que no

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

PADRE DEL SUEGRO

VALOR DE MERCADO REMUNERACIONES ACCIONISTA Y

Remuneracin del trabajador

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

Los gastos por premios, en dinero o en

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

REGLAS ESPECIALES (articulo 37)

Los gastos por intereses y diferencia de

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Articulo 37 .- (.) en consecuencia son

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Articulo 37 .- (.) en consecuencia son

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

SALUD Y RECREATIVOS (LIT.

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

SALUD Y RECREATIVOS (LIT.

Los pagos o beneficios que se entreguen con

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la

Viticos que otorga el GC (D.S 047-2002-EF)

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Maquinaria y equipos utilizados

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Hasta el 6% de los montos acreditados mediante

Lmite adicional resulta cuestionable.

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Tambin los gastos referidos a vehculos

de 1,051 a 1,500 cc.

No se consideran como actividades propias

Si los vehculos automotores resultan

REGLAS ESPECIALES (Artculo 37)

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Gastos sin Comprobante

REGLAS ESPECIALES (articulo 44)