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UNMSM | CEUPS

REGIMEN DE RETENCIONES
DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

REGIMEN DE RETENCIONES

- Ley N 28053.
- Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias.

DEFINICIN

Es el Rgimen por el cual el cliente (agente


de retencin designado por SUNAT) retiene
el importe de la operacin a cancelar al
proveedor, un porcentaje fijado en 6%
cancelando de este modo un importe
equivalente al 94%.
FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del IGV
de una operacin que ya se realiz.

QUE OPERACIONES ESTAN SUJETAS AL


REGIMEN DE RETENCIONES?

Es aplicable a los proveedores en las


operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de
construccin
gravadas
con
el
Impuesto General a las Ventas.

VENDEDOR

70.80
CF/Dev

Suministro
de
Bs y Ss

COMPRADOR

Comprobante de Retencin

S/. 1,000
IGV
180
PV
1,180
Retenc
6%

Paga precio - Retencin

70.80
Neto
1,109.20

IMPORTE DE
LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar
el adquirente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos
que graven la operacin

OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA


LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la
retencin en el momento en que se realice
el pago, con prescindencia de la fecha en
que se efectu la operacin gravada con el
IGV, an cuando se efectivice hacia un
tercero, el Agente de Retencin deber
emitir y entregar el Comprobante de
Retencin al proveedor.

OPORTUNIDAD DE RETENER

La tasa de
retencin se aplica
a cada pago

Pago en especie

Pagos parciales

El pago se considera
realizado al entregar o al
haber puesto a disposicin
los bienes

OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY PAGO

En efectivo

Fecha de entrega o puesta a


disposicin del efectivo

En especie

Fecha de entrega o puesta a


disposicin de los bienes

Cheque

Fecha en que se pone a


disposicin la retribucin

Cheque
diferido

Fecha de vencimiento

OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY PAGO

Letra de
cambio

Fecha de vencimiento o cuando se


hace efectivo el pago, lo que
ocurra primero

Compensacin

Fecha en que sta se realice

INFORME N 262-2002-SUNAT/K00000

para efecto del Rgimen de Retenciones del IGV


tratndose del pago con cheque, se entender como
fecha de pago a la fecha en que se ponga a
disposicin del acreedor la retribucin.
El cheque constituye una orden de pago extendida
por el titular de una cuenta corriente bancaria en el
ejercicio de su derecho de utilizar de utilizar su
disponibilidad.
el cheque constituye un ttulo valor que en esencia
es un medio de pago, por cuanto su sola
presentacin, efectuada incluso el da de su emisin,
obliga al banco a su cancelacin mediante el dbito
en la cuenta corriente del emitente.

RETENCIONES: APLICACIN

Impuesto Bruto
(Crdito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
(Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
Importe a Pagar

TRATAMIENTO CUANDO SE EMITAN


NOTAS DE DBITO
Las notas de dbito que emitan los
proveedores
modificando
los
comprobantes de pago emitidos al
incrementar el importe de la operacin
realizada, sern tomadas en cuenta
para efecto de este Rgimen.

TRATAMIENTO CUANDO SE
EMITAN NOTAS DE CRDITO
Las notas de crdito emitidas por operaciones
respecto de las cuales se efectu la retencin
no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio
de que el IGV consignado en dicha nota de
crdito sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.

TRATAMIENTO CUANDO SE
EMITAN NOTAS DE CRDITO
Las retencin correspondiente al monto
de las notas de crdito mencionadas
podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales an no
ha operado sta.

EXCEPCIN DE LA
OBLIGACIN DE RETENER

EXCEPCIN: EN FUNCIN AL MONTO


Se excepta de la obligacin de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior a
S/. 700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a
efectos que surta efectos la excepcin de la
obligacin de retener, las cuales son: Importe
de pago e importe de los comprobantes de
pago involucrados.

EXCEPCIN: EN FUNCIN AL MONTO

Importe
Pagado

Importe de Retencin
la operacin

Ms de
S/.700

Ms de S/.700

SI

Menos de
S/.700

Ms de S/.700

SI

Menos de
S/.700

Menos de
S/.700

NO

RETENCIONES CON AJUSTE DE N/D


Importe Operacin vara segn el pago del C/P antes de la
emisin de la N/D

Imp. Imp. Imp. de Condicin a la fecha


C/P N/D Operacin
de emisin: N/D
S/.
690
S/.
690
S/.
710
S/.
600

RETENCIN ?
(6%)

S/.

S/.720

30
S/.

Se pag el C/P sin


retencin

SI, por el importe de la


N/D S/.1.8

S/.720

30
S/.

No se pag el importe
del C/P

SI, por el importe total


de la operacin S/.43.2

S/.740

30
S/.

Se pag el C/P con


retencin

SI, por el importe de la


N/D S/. 1.8

S/.630

Importe del C/P


pagado o pendiente de
pago

NO, porque el importe


de la operacin incluida
la N/D, no supera el
monto mnimo de S/.700

30

RETENCIONES CON AJUSTES DE N/C


Importe Operacin vara segn el pago del C/P antes de la
emisin de la N/C

Imp.
C/P

Imp. N/C

Imp. de
operaci
n

Condicin a la
fecha de
emisin de N/C

Mantenemos
retencin? Cabe
devolucin?

S/.
750

S/.60

S/.690

Se pag el
importe del C/P
con retencin

SI. La retencin se
mantiene por el
monto del C/P y no
se devuelve.

S/.
750

S/.60

S/.690

No se pag el
importe del C/P

NO, el importe de la
operacin incluida la
N/C no supera los
S/.700

S/.
630

S/.30

S/.600

Importe del C/P


pagado o
pendiente de
pago

NO, el importe de la
operacin no supera
los S/.700

EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de

buenos contribuyentes de conformidad con lo


dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas
reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin

de Agente de Retencin.
a) En las cuales se emitan los documentos a que se

refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento


de Comprobantes de Pago.

EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
d) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
c)

EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico

que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando


dichas operaciones las efecten a travs de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado
h)

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de


Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia Nms. 1282002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias.

EXCEPCIN: EN FUNCIN AL TIPO DE


COMPROBANTE DE PAGO

Se excluye del rgimen de Retenciones a


las
operaciones
sustentadas
con
liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin, las mismas que seguirn
regulndose segn lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

COMPROBANTE DE
RETENCIN

CONSIDERACIONES

Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de


Retencin deber entregar: Comprobante de
Retencin
Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la
imprenta, previa autorizacin; o
Imprimir directamente sus propios comprobantes,
previa autorizacin (Formulario 806), sin necesidad
de imprentas.
Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el
Proveedor, se podr emitir un solo Comprobante de
Retencin
que
contengan
las
retenciones
efectuadas en el mes, debiendo consignar la fecha
de la retencin.

DECLARACIN Y PAGO
DEL AGENTE DE
RETENCIN

Este declarar y pagar las retenciones

efectuadas en el perodo, utilizando el PDT


626.
El

referido PDT deber ser presentado,


inclusive cuando no se hubieran efectuado
retenciones en el perodo.

El Agente de Retencin no podr compensar

el saldo a favor del exportador contra los


pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas.

DECLARACIN DEL
PROVEEDOR Y
DEDUCCIN DEL MONTO
RETENIDO

El Proveedor deducir el monto retenido en

el PDT 621.
Si no existieran operaciones gravadas o si

stas resultaran insuficientes para absorber


las retenciones, el exceso se podr arrastrar
a los periodos siguientes hasta agotarlos.
No podrn ser materia de compensacin

con otra deuda tributaria.

DEVOLUCIN DE
RETENCIONES NO
APLICADAS

El Proveedor podr solicitar la devolucin

de las retenciones no aplicadas que


conste en las declaraciones del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos.
Formulario 4949; y
Escrito fundamentado

Presentada la Solicitud de Devolucin de


las retenciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas, el contribuyente no
podr arrastrar el monto cuya devolucin
solicita
contra
el
Impuesto
correspondiente a los meses siguientes.

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REGIMEN DE
PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Wilmar Auccacusi Galindo
Marzo 2014

DEFINICION

Es el Rgimen por el cual el vendedor de


determinados bienes muebles (agente de
percepcin designado por SUNAT) cobra un
importe adicional al precio de venta fijado por
las partes, que incluye el IGV, a su cliente
comprador. La percepcin es diseado
como un mecanismo por la formalizacin
de la economa, en razn que, opera en
medios de alta evasin fiscal.

FINALIDAD

La percepcin tiene como fundamento la


presuncin que el comprador (cliente) realizar
ventas como sujeto del IGV.
En primer trmino, estar obligado a pagar IGV
en esa oportunidad.
En segundo lugar, el pago adelantado del IGV por
esa futura venta esta justificado como un
mecanismo que combate el fraude y la evasin
fiscal.

MBITO DE APLICACIN
Se aplica a la Venta de bienes
gravados con el IGV contenidos en
el Anexo 1.
Si
el
retiro
califica
como
venta, tambin
se aplica
el
Rgimen?

No por ser una


operacin
excluida segn
el Art. 11 de la
Ley 29173.

MBITO DE APLICACIN

Y en el caso de
la
venta
de
bienes
exonerados
o
Inafectos?

No se aplica el
Rgimen,
por
tanto
no
se
efecta
Percepcin

SUJETOS
AGENTES DE PERCEPCIN: Al
vendedor de bienes designado por
Decreto Supremo de acuerdo a lo
previsto en el artculo 13 de la Ley
N 29173 o la Administracin
Tributaria, en el caso de importacin
definitiva.
CLIENTE: Al sujeto que adquiere
bienes de un agente de percepcin.

OPERACIN REALIZADA CON UN


PROVEEDOR NO DESIGNADO AGENTE
DE PERCEPCIN
PROVEEDOR
(No designado
agente de
percepcin)

Operacin de
compra/venta

No percibe un
porcentaje (%)

CLIENTE

OPERACIN REALIZADA CON UN


PROVEEDOR DESIGNADO AGENTE DE
PERCEPCIN
PROVEEDOR
(Designado agente
de percepcin por
Decreto Supremo)

Operacin de
compra/venta

S percibe un
porcentaje (%)

CLIENTE

CMO OPERA LA PERCEPCIN EN LA


CMO OPERA
LA PERCEPCIN
EN LA VENTA DE
VENTA
DE BIENES?
BIENES?

Vende
bienes
sealados
segn
Anexo 1 de la R.S.
058-2006/SUNAT a su
cliente.
VENDEDOR
Agente de
Percepcin
Registra
la
Percepcin
en
la
Cuenta

IGVPercepciones
por
Pagar
y
en
el
Registro del Rgimen
de Percepciones

Declara y paga en el
PDT Percepciones a las
Ventas Internas,-Form.
Virtual N 697.

Factura
V. V.
1,000.00
IGV
180.00
P.V
1,180.00
PERP(2%)
23.60

COMPRAD
OR
Registra la Percepcin
del IGV en la subcuenta
IGV Percepciones Por
aplicar dentro de la
Cuenta IGV

1,203.60
Declara y paga en el
PDT IGV RentaForm. Virtual N 621.

VENDEDOR
Agente Percepcin

COMPRADOR

Bienes/Mercadera Importada

S/. 1000
IGV
180
PV
1180
Percep
1%
11.80

Paga precio + Percepcin

Total
1191.80

PARTICIPANTES DEL RGIMEN

Perceptor
El Proveedor
designado como
Agente de
Percepcin.
La SUNAT en las
importaciones.

Adquiriente
El Cliente sea
sujeto o no del
IGV

RGIMEN DE PERCEPCIONES

PERCEPCIN
Aplicable a
combustibles
AMBITO DE
APLICACIN

PERCEPCIN
Aplicable a
Importaciones
PERCEPCIN
Aplicable Venta
Interna de Bienes

PERCEPCIN

Compra de
Combustibles

Proveedores
Combustibles designados
Agentes de Percepcin

1%

Importacin
Definitiva de
Bienes

SUNAT

10 %
5%
3.5 %

Venta interna
de Bienes

Proveedores
De determinados bienes
Designados Agentes de
Percepcin

2%
0.5 %

REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES LIQUIDOS
RS N 128-2002/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,


APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

Aplicable a las operaciones de adquisicin de


combustibles lquidos derivados del petrleo,
gravados con el IGV, por el cual los sujetos
que acten en la comercializacin de estos
combustibles y que hayan sido designados por
la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran
adicionalmente a sus Clientes, el importe
resultante de aplicar un porcentaje sealado
por la norma (1%) sobre el precio de venta de
estos bienes.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,


APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

Los combustibles lquidos derivados del


petrleo son los sealados en el
Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de Hidrocarburos, aprobado
por Decreto Supremo N 045-2001-EM
(numeral 4.2 del Artculo 4)

OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA


LA PERCEPCIN

El agente de percepcin efectuar la


percepcin del impuesto en el
momento que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin
gravada con el IGV, siempre que a la
fecha
de
cobro
mantenga
la
condicin de tal.

DECLARACIN Y PAGO
Agente de
percepcin

Pago: PDT Agentes de


percepcin - Formulario
N 633

El PDT deber ser presentado, de acuerdo con el


cronograma de obligaciones establecido por Sunat,
respecto de los periodos por los cuales se mantenga
la calidad de agente de percepcin, an cuando no se
hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.
El Agente de Percepcin no podr compensar los
crditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por percepciones
realizadas.

APLICACIN
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los
periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El Cliente podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en su declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres
(3) perodos consecutivos.

REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
RS N 203-2003/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,


APLICABLE A LA IMPORTACIN

La importacin es el rgimen aduanero que


permite el ingreso legal de mercancas
provenientes
del
exterior,
para
ser
destinadas al consumo en el pas.
Este Rgimen tiene como finalidad adelantar
el pago del IGV y evitar la defraudacin
tributaria.

OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA


LA PERCEPCIN

La SUNAT debe efectuar la percepcin del


IGV con anterioridad a la entrega de las
mercancas que slo proceder, previa
comprobacin por el almacn aduanero de
que se haya cancelado o garantizado la
deuda tributaria aduanera y concedido el
levante. De ser el caso, que se haya dejado
sin efecto la inmovilizacin dispuesta por la
autoridad aduanera, con prescindencia del
nacimiento de la obligacin tributaria.

MONTO DE LA PERCEPCIN

El importe de la operacin est


constituido por el valor en Aduanas de los
bienes, adems de todos los tributos que
gravan la importacin y, segn sea el
caso, los derechos antidumping y
compensatorios.

PORCENTAJES APLICABLES
Cuando el importador
usados: 5%.

nacionalice

bienes

Cuando el importador no nacionalice bienes


usados ni se encuentre en el supuesto de
excepcin siguiente: 3.5%
Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje
del 10%, cuando el importador se encuentre a
la fecha en que se efecta la numeracin de
la DUA o la Declaracin Simplificada de
Importacin (DSI), en algunos de los
siguientes casos

PORCENTAJES APLICABLES

Porcentaje de Excepcin: Supuestos en los


que se aplica al importador:
Tenga la condicin de No habido.
Se le haya notificado la baja de su RUC.
Haya suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condicin figure en los Registros de SUNAT.
No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una importacin y/o rgimen
aduanero.

OPERACIONES EXCLUIDAS
DE LA PERCEPCIN

EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Derivadas de regmenes de importacin temporal
para reexportacin en el mismo estado o de admisin
temporal para perfeccionamiento activo.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo
valor FOB no exceda los mil dlares americanos (US $
1,000.00), as como de bienes sujetos al trfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83
de la Ley General de Aduanas.
Realizada por agentes
designados por la SUNAT.

de

retencin

del

IGV

EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Efectuadas por el Sector Pblico Nacional.
Importacin de bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del Anexo 2 de la Ley N
29173.
Realizadas al amparo de la Ley N 27037 Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
De mercancas consideradas envos de socorro, de
acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.

EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Las importaciones efectuadas por los organismos
internacionales acreditados ante la Administracin
Tributaria mediante constancias emitidas por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.

REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL APENDICE I
RS N 058-2006/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV,


APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL
APENDICE 1

Es un sistema de pago adelantado del IGV en


virtud
del
cual
los
proveedores
de
determinados productos son designados
como agentes de percepcin a fin de exigir a
sus clientes el pago de un porcentaje sobre el
precio de venta (que incluye IGV) consignado
en la factura de venta.

AMBITO DE APLICACIN

1. Harina de trigo o de morcajo.


2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems
bebidas no alcohlicas
3. Cerveza de malta
4. Gas licuado de petrleo
5. Dixido de carbono
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio.
7. Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno)
8. Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.

AMBITO DE APLICACIN

9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases


tubulares, ampollas y dems recipientes para el
transporte o envasado, de vidrio, bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
10.Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
roscados, sobre tapas, precintos y dems accesorios
para envases, de metal comn.
11. Trigo y morcajo (tranquilln).

AMBITO DE APLICACIN

12. Bienes vendidos a travs de catlogos.


13. Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los
tipos utilizados para el acabado del cuero.
14. Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado,
estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con
otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio
templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos
retrovisores.

OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTUA


LA PERCEPCIN

La percepcin debe efectuarse en el


momento en que se realice el cobro total o
parcial del precio, en proporcin al importe
cobrado, con prescindencia de la fecha en
que se realiz la operacin gravada del IGV.

PAGOS PARCIALES

FACTURA N 002-1606
-Importe de la operacin:
-1er pago 22.03.2011
- 2do pago 04.04.2011 S/.
-3er pago 04.05.2011
-TASA
2%

S/. 3,200
S/. 2,000
600
S/. 600

PAGOS PARCIALES

FECHA DE
PAGO

IMPORTE
PAGADO

22.03.20 2,000.00
11
04.04.20 600.00
11
04.05.20 600.00
11

3,200.
00

IMPORTE DE
LA
PERCEPCIN
2%

IMPORTE
NETO A
PAGAR

40.00

2,040.00

12.00

612.00

12.00

612.00

64.00

3,264.
00

PORCENTAJES APLICABLES

Porcentajes

0.5%
Cuando
se
emita
un
Comprobante de
Pago que
permita ejercer el derecho a
Crdito Fiscal y el cliente
figure en el Listado de
Clientes que podrn estar
sujetos al Porcentaje del
0.5% de Percepcin del
IGV

2%
En todos los dems casos
distintos a los sealados
anteriormente.

CMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE


CLIENTES SUJETOS AL PORCENTAJE DEL
0.5%?

El Listado de Clientes se publicar en SUNAT Virtual


a ms tardar el ltimo da de marzo, junio, setiembre
y diciembre. Su vigencia regir a partir del primer da
calendario del siguiente mes.

CMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE


CLIENTES SUJETOS AL PORCENTAJE DEL
0.5%?

Ejemplo:

Nuestra empresa figura en el Listado


publicado en el mes de marzo de 2011,
vamos a pagar el 18 de mayo a nuestro
proveedor (Agente de Percepcin) por
una venta efectuada el 20 de abril de
2011. Nuestra empresa sufrir
la
Percepcin con un porcentaje de 0.5%?

CMO SABER SI ESTOY EN EL LISTADO DE


CLIENTES SUJETOS AL PORCENTAJE DEL
0.5%?

Respuesta
Efectivamente, se aplicar la
Percepcin del IGV toda vez que al
momento de efectuar el pago (18 de
mayo) la empresa figuraba en esa
oportunidad en el referido Listado.

OPERACIONES EXCLUIDAS
DE LA PERCEPCIN

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN

a) Las operaciones que cumplan, en forma concurrente,


con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho al crdito fiscal.
El cliente tenga la condicin de agente de retencin
del IGV O figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN

Las realizadas con clientes que tengan la


condicin de consumidores finales, a
excepcin de los bienes sealados en los
numerales 5 al 12 del Apndice 1.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN

Operaciones
Excluidas
De la
Percepcin

En el caso del retiro


de
Bienes
En las ventas efectuadas a
Travs de la Bolsa de Productos
De Lima

En operaciones sujetas al SPOT

CONSUMIDOR FINAL

El Agente de Percepcin, al momento del cobro, debe


verificar que el cliente califique como consumidor final a
efectos de no practicar la percepcin

Persona natural
CONSUMIDOR
FINAL

+
Importe de bienes
adquiridos sea igual
o
Inferior a S/. 700.00
por Comprobante
de pago

CONSUMIDOR FINAL

La Resolucin seala que el importe de S/. 700.00 no ser


tomado en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o
mayor, siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.

TRADUCCIN

Si la persona natural
adquiere UN NICO bien
por un valor superior a S/.
700.00 entonces no se
efectuar la percepcin.

CONSUMIDOR FINAL
Numerales del
Anexo 1

Descripcin de la Operacin
(Venta de bienes )

Si la compra de los bienes rene los


Siguientes requisitos :
1, 2, 3, 18, 19
Es efectuada por persona natural
y el importe de los bienes adquiridos
Es < o = a S/. 100 por C.P.

13, 14, 15, 16, 17

5, 6, 7, 8, 9,10,11,12

Si la compra de los bienes rene


los siguientes requisitos:
Es efectuada por persona natural
y el
Importe de los bienes adquiridos es Menor o
igual a S/. 700.00 por Comprobante de Pago

Sujeta a percepcin en todos los casos.

Califica
como
consumidor final y
no
se
efecta
percepcin (*)

Califica como
Consumidor
Final y no se
Efecta
Percepcin (*)

AGENTE DE PERCEPCION VS.


CONSUMIDOR FINAL
Se emita un comprobante
De Pago que sustente Crdito
Fiscal.

El Agente de
Percepcin realizar la
Percepcin cuando...

En operacin de entrega de
bienes en consignacin.

Cuando los bienes sean


entregados por el vendedor en
el establecimiento del cliente en
el cual se realizan actividades
econmicas (Bodegas,
restaurantes, tiendas)

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO Y


DEBITO

Cmo opera la
Percepcin
especto
a
Comprobantes de
pago modificados
por
Notas de
Crdito o Debito?

Notas de Crdito o Dbito


emitidas antes de efectuar
la Percepcin
Se deber considerar dicho
documento (Nota de Crdito o
Dbito) al momento de su
cobro para efectos de la
percepcin.

NOTA DE CRDITO EMITIDA CON


POSTERIORIDAD A LA PERCEPCIN

Cul ser el
tratamiento
en el caso de
emisin
de
Notas
de
Crdito?

Nota de Crdito emitida


por operaciones por Las
cuales
se
efectu
la
Percepcin.
La
Percepcin
se
podr
deducir de las percepciones
correspondientes
a
operaciones posteriores con el
mismo sujeto.

DECLARACION Y DEDUCCION

CLIENTE
CLIENTE
(Sujeto
(Sujeto del
del I.G.V.)
I.G.V.)

Las
Las Percepciones
Percepciones se
se
deducirn
deducirn del
del Tributo
Tributo
aa Pagar
Pagar
Las
Las Percepciones
Percepciones se
se
declaran
declaran en
en PDT
PDT 621
621

APLICACIN DE PERCEPCIONES

CLIENTE
CLIENTE
(Sujeto
(Sujeto del
del I.G.V.)
I.G.V.)

Deducir
Deducir del
del Impuesto
Impuesto aa
Pagar
Pagar las
las Percepciones
Percepciones
Practicadas
Practicadas hasta
hasta el
el ltimo
ltimo
da
da del
del periodo
periodo al
al que
que
corresponda
corresponda la
la declaracin
declaracin
Si
Si no
no se
se pueden
pueden deducir,
deducir,
el
el exceso
exceso se
se arrastrar
arrastrar aa
los
los siguientes
siguientes periodos
periodos
hasta
hasta agotarlo.
agotarlo.

DEVOLUCION

Cliente
Cliente Solicitar
Solicitar Devolucin
Devolucin de
de Percepciones
Percepciones
no
no aplicadas
aplicadas siempre
siempre que
que hubiera
hubiera mantenido
mantenido
un
un monto
monto no
no aplicado
aplicado en
en un
un plazo
plazo no
no menor
menor de
de
33 perodos
perodos consecutivos.
consecutivos.

APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES

El proveedor podr deducir del impuesto a pagar


las percepciones que se le hubieran efectuado
hasta el ltimo da del periodo al que corresponda
la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas
resultaran
insuficientes
para
absorber
las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrar a los periodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin
con otra deuda tributaria, al amparo de lo
dispuesto por la Resolucin de Superintendencia
N 175-2007/SUNAT y con la utilizacin del
Formulario N 1648.

SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
Decreto Supremo N 155-2004-EF (TUO del
Decreto Legislativo N 940
Resoluciones de Superintendencia N 1832004/SUNAT y normas modificatorias

OBJETIVOS DEL SISTEMA DE


DETRACCIONES

OBJETIVOS PRINCIPALES

Evitar el alto ndice de incumplimiento de


las obligaciones tributarias de determinados
sujetos (informales).

Incrementar el nivel de recaudacin.

2003

2004

498 Millones

1,230 Millones

SUJETOS INVOLUCRADOS EN EL
SISTEMA DE DETRACCIONES

SUJETOS INVOLUCRADOS

ADQUIRENTE:
Tomar en cuenta el importe total que paga
al vendedor (impuestos).
Detrae parte de ese importe y lo deposita
en el Banco de la Nacin en la cta cte del
vendedor (constancia)
Paga la diferencia.
VENDEDOR:
Debe tener RUC / Titular de la cta cte.
Otorgan chequeras para el pago
impuestos.

de

Agente de control: SUNAT (control mvil).

NATURALEZA JURIDICA DEL


SISTEMA DE DETRACCIONES

NATURALEZA JURDICA

El
depsito
tributaria.

no

extingue

obligacin

No califica como deuda tributaria.


Adquirente no califica como contribuyente
ni como responsable.
La Detraccin es una obligacin formal de
carcter pecuniario.

NATURALEZA JURDICA

CONSECUENCIAS:
El pago no oportuno de la detraccin
no genera intereses moratorios.
No puede
Coactiva.

ser

objeto

de

Cobranza

OPERACIONES
COMPRENDIDAS EN EL
SISTEMA DE DETRACCIONES

OPERACIONES COMPRENDIDAS

La
venta
de
bienes
muebles
o
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC.
Retiro de bienes gravados con el IGV
Ingresos que constituyan renta de
tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.

OPERACIONES COMPRENDIDAS

Traslado de bienes fuera del centro de


produccin; as como desde cualquier
zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, que
no sea venta.
Emisores itinerantes.
El transporte pblico de pasajeros y/o
transporte pblico o privado de bienes
realizados por va terrestre.

DESTINO DE LOS MONTOS


DETRAIDOS

DESTINO DE LOS MONTOS

DESTINO

Pago de cualquier tributo,


multa e intereses.
Aportaciones a ESSALUD
y ONP.
En calidad de contribuyentes
o responsables.

Las costas o gastos por


cobranza coactiva (SUNAT)

LAS CUENTAS EN EL
BANCO DE LA NACIN

SISTEMA DE DETRACCIONES

REGLA GENERAL

Tienen el carcter de intangibles e inembargables.

EXCEPCIONES

Deudas tributarias en Cobranza Coactiva.


Costas y gastos.
Incluso se pueden trabar medidas cautelares
previas

BIENES COMPRENDIDOS
EN EL SISTEMA DE
DETRACCIONES

SISTEMA DE DETRACCIONES

Esquematizado en funcin a 3 Anexos.


Anexo 1 : Bienes
Anexo 2 : Otros Bienes
Anexo 3 : Servicios

SUJETOS OBLIGADOS A
EFECTUAR LAS
DETRACCIONES

SUJETOS QUE DEPOSITAN

En principio:
El adquirente del bien o usuario del servicio o
el que encarga la construccin.
Novedades:
Proveedor de bienes o prestador de servicios
cuando reciba el monto total.
Propietario de los bienes que se trasladen de
los centros de produccin.
El transportista que efecta el transporte
pblico de pasajeros y/o transporte pblico o
privado de bienes (va terrestre).

LA EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO Y
DE LA ANOTACIN EN EL
REGISTRO DE COMPRAS

COMPROBANTE DE PAGO

El proveedor o prestador de servicios debe emitir en


forma separada el Comprobante de Pago que sustente
la venta de bienes o servicios sujetos al Sistema,
respecto de otras operaciones que no lo estn.
Debern
consignar
como
informacin
no
necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.

REGISTRO DE COMPRAS

El adquirente del bien o usuario del servicio


que sea sujeto obligado a efectuar el depsito,
deber anotar en el Registro de Compras el
nmero y la fecha de emisin de las
constancias de depsito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual
aadirn dos columnas a dicho Registro.

EFECTOS DEL DEPSITO EN


EL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

CRITERIOS DE APLICACIN DEL CRDITO


FISCAL

PRIMER CRITERIO
Desde el 15.09.2004 hasta el 25.09.2005
Decreto Legislativo N 940 y Resolucin
Superintendencia N 183-2004/SUNAT

SEGUNDO CRITERIO
A partir del 26.09.2005
Ley N 28605

de

SEGUNDO CRITERIO

Podrn ejercer el Crdito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador


o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, en el periodo en
que hayan anotado el comprobante en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas que regulan el
mencionado Impuesto y siempre que el depsito se efecte
en el momento establecido por la SUNAT.
En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo
en que se acredite el depsito.

CASO PRCTICO N 1

DATOS

Fecha de anotacin: 31.07.2010


Fecha de depsito: 05.08.2010
JULIO

AGOSTO
05.08.2010

PERIODO DE
ANOTACIN

FECHA DE
DEPSITO

CONCURREN AMBOS SUPUESTOS


EL CF SE EJERCERA JULIO

07.08.2010 Lmite

CASO PRCTICO N 2
DATOS

Fecha de anotacin:
31.07.2010
Fecha de pago de la factura: 04.08.2010
Fecha de depsito:
06.08.2010
JULIO

AGOSTO
04.08.2010 06.08.2010 07.08.2010 lmite
PAGO

PERIODO DE
ANOTACIN

FECHA DE
DEPSITO

SE APLICA EL
CF AGOSTO

IMPORTANTE

Efectuar la
integridad
Del depsito

NO
Posterga
Crdito
Fiscal

SI
Aplica
Crdito
Fiscal

CRITERIOS DE
FISCALIZACIN DE LA
SUNAT EN OPERACIONES
SUJETAS AL SPOT

EFECTOS DE INCUMPLIMIENTO

INFRACCIN NUM 1 ART. 178 CT

Pago de tributo omitido + multa (Intereses


Moratarios).

RECTIFICATORIA

Afecta periodos siguientes (saldo a favor)

PAGO EN EXCESO

Solicitud de devolucin a la SUNAT

CASO PRCTICO

ENUNCIADO
La empresa RODRIGOS SAC identificada con RUC N
21036773566 en mayo de 2010 fue usuaria de un servicio
jurdico por un monto ascendente a S/. 90,000 (Crdito fiscal =
17,100).
Cabe resaltar que la factura fue anotada el 31.05.2010 y el
depsito se efectu el 05.06.2010; sin embargo, se realiz un
pago parcial el 04.06.2010.

CASO PRCTICO

Determinar si es correcta la aplicacin del crdito fiscal en el


mes de mayo teniendo en cuenta que el depsito se realiz
dentro de los 5 das hbiles del mes siguiente.
Adicionalmente, se indica que en el mes de junio tuvo un
impuesto por pagar ascendente a S/. 4,700 (dbito S/. 16,600
y un crdito fiscal de S/. 11,900)

CASO PRCTICO

SOLUCIN

DEPOSITO 05.06.10

MAYO DE 2010

JUNIO DE 2010

Dbito

25,800

Dbito

16,600

Crdito

17,100

Crdito

11,900

8,700

A pagar

4,700

A pagar =

CASO PRCTICO | RECTIFICATORIA

MAYO DE 2010
Dbito

25,800

Crdito =
0000
Pago previo= (8,700)
A pagar = 17,100
C. Indebido= 17,100

JUNIO DE 2010
Dbito

16,600

Crdito = (11,900 +
17,100) = 29,000
A pagar = 00000
Pago Exceso= 4,700

APLICACIN DEL SISTEMA A


LOS BIENES COMPRENDIDOS
EN EL
ANEXO 1

BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO 1

AZUCAR = 10%

Bienes

ALCOHOL ETILICO = 10%

ALGODON = 12%

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Condicin Principal:
Importe de la operacin sea mayor a UIT

1. La venta gravada con el IGV


2. El retiro considerado venta para efectos del IGV
3. Traslado fuera del Centro de Produccin, as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas.

OPERACIONES NO COMPRENDIDAS EN
LAS OPERACIONES DE TRASLADO

El traslado de bienes fuera de centros de


produccin ubicados en zonas geogrficas que
gocen de beneficios tributarios, en tanto no
implique su salida hacia el resto del pas
Ejemplo:
Traslado de un centro de produccin ubicado en
Iquitos a un centro de produccin ubicado en
Pucallpa.

OPERACIONES NO COMPRENDIDAS EN
LAS OPERACIONES DE TRASLADO

Los traslados efectuados entre centros de


produccin ubicados en una misma
provincia y hacia la Zona Primaria, en
tanto se haya efectuado el depsito con
anterioridad y quien realice el traslado
haya sido sujeto obligado o adquirente en
la operacin anterior.

OPERACIONES EXCEPTUADAS

Cuando se emitan los siguientes documentos


(ventas):
Pliza de adjudicacin con ocasin de remate
o adjudicacin emitidos por los martilleros
pblicos o entidades que rematan bienes.
Documentos

Liquidacin de Compra

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL


DEPOSITO

Adquirente
Venta Gravada
Con IGV
Proveedor

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL


DEPOSITO

Tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes


y el importe de la operacin por cada adquirente
sea igual o menor a UIT

Proveedor

Reciba la totalidad del importe de la operacin sin


haberse acreditado el depsito respectivo

Venta sea realizada a travs de la Bolsa de


Productos

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL


DEPOSITO

Retiro de Bienes
(considerado venta para
IGV)

Traslados

Sujeto que efecta el


Retiro

El Propietario de los bienes


que realice o encargue
el traslado

MOMENTO PARA EFECTUAR EL


DEPSITO

En la venta gravada con IGV y

En el traslado fuera del centro de


produccin

Con anterioridad al traslado de Bienes

MOMENTO PARA EFECTUAR EL


DEPSITO

En el Intercambio de servicios de transformacin de


bienes con el producto final que se encuentre
comprendido en el anexo 1
En la fecha en que se realice el pago respectivo al
prestador del servicio.

Retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero

APLICACIN DEL SISTEMA A


LOS BIENES COMPRENDIDOS
EN EL
ANEXO 2

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta para efectos del


IGV

BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO 2

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.

Recursos Hidrobiolgicos
Maz Amarillo Duro
Algodn en rama sin desmotar
Caa de Azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, recortes
y desperdicios
Bienes del Inciso A) del Apndice I de
la Ley de IGV

1 Vigente a partir del 01.12.2010


2 Vigente a partir del 01.03.2011

9%
7%
15 %
10%
10%
15%
10%

BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO 2

8, 9 y 10 Excluidos RS N 258-2005/SUNAT
11. Aceite de Pescado
12. Harina, polvo y pellets de pescado
crustceos moluscos y dems

9%

13. Embarcaciones pesqueras


14 Leche

9%
4%

15 Madera
%
16 Oro
17 Pprika
18 Esprragos
Vigencia: 01.12.2010

9%

9
12%
12%
12%

BIENES COMPRENDIDOS EN EL ANEXO 2

19 Minerales metlicos no aurferos


Vigencia: 01.03.2011

12%

OPERACIONES EXCEPTUADAS

El importe de la operacin sea igual o


menor a S/. 700 Nuevos Soles, salvo
cuando se trate de residuos o
desperdicios (numeral 6 del Anexo 2). En
este ltimo caso siempre se detrae.

OPERACIONES EXCEPTUADAS

No permite Sustentar costo o gasto


y/o crdito fiscal u otro beneficio (IGV)
Excepcin:
No es aplicable cuando el adquirente sea
una entidad del Sector Pblico Nacional
Tipo de
Tipo de
Comprobante
Comprobante
de Pago que
deemita
Pago
se
:

Se encuentran comprendidos en el
numeral 6.1 Art. 4 RCP (Excepto las
plizas emitidas por bolsa de productos)

Liquidaciones de Compra

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL


DEPSITO

Adquirente
Reciba el
Total sin
Acreditar
El depsito

Venta Gravada
Con IGV

Proveedor

Venta a travs
de Bolsa de
Productos

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL


DEPSITO

Retiro de
bienes

El que realiza
el retiro

MOMENTO PARA EFECTUAR EL


DEPSITO

Adquirente
Adquirente

Lo que
Ocurra
Primero

Pago parcial o total al


proveedor

Dentro del 5 da hbil


Del mes siguiente de
la anotacin en el Reg.
De Compras del CP:

Venta
Gravada

Proveedor
Proveedor

Dentro del 5 da hbil


De recibir el total de
la operacin.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL


DEPSITO

Retiro de
Bienes

En la fecha de
retiro, o en la fecha
de emisin del
Comprobante de
Pago, lo que ocurra
primero

APLICACIN DEL SISTEMA A


LOS BIENES COMPRENDIDOS
EN EL
ANEXO 3

SERVICIOS COMPRENDIDOS

Intermediacin Laboral y
Tercerizacin (12%)

Servicios
Gravados
Con IGV

Arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles (12%)
Mantenimiento y Reparacin
de bienes muebles y de naves o
aeronaves (9%) 1
Movimiento de carga (12%)

1 Vigente a partir del 01.05.2011

Otros servicios
empresariales (12%)

SERVICIOS COMPRENDIDOS

Comisin Mercantil (12%)

Servicios
Gravados
Con IGV

Fabricacin de bienes por


encargo (12%)
Servicio de transporte
de personas (12%)
Contratos de Construccin (5%)

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR


EL DEPOSITO
1. El usuario del servicio
2. El prestador del servicio,
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo.

MOMENTO PARA REALIZAR EL


DEPOSITO

Usuario
Usuario

Servicios

Prestador
Prestador

Lo que
Ocurra
Primero

Pago parcial o total al


proveedor

Dentro del 5 da hbil


Del mes siguiente de
la anotacin en el Reg.
De Compras del CP:

Dentro del 5 da hbil


De recibir el total de
la operacin.

OPERACIONES EXCEPTUADAS

El importe de la operacin sea igual o


menor a S/. 700 Nuevos Soles

OPERACIONES EXCEPTUADAS

Tipo
dede
Tipo
Comprobante
Comprobante
de Pago
que
de Pago
se emita
:

No permite sustentar costo o gasto


y/o crdito fiscal u otro beneficio (IGV)
Excepcin:
No es aplicable cuando el adquirente sea
una entidad del Sector Pblico Nacional

Se encuentran comprendidos en el
numeral 6.1 Art. 4 RCP

OPERACIONES EXCEPTUADAS

Condicin del
Usuario
del servicio

No domiciliado

Exceptuado
del sistema