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REGIMEN

DE
RETENCIONES

Aspectos Generales
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por
la SUNAT como Agentes de Retencin, debern
retener parte del IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
El proveedor podr deducir los montos que se le
hubieran retenido, contra el IGV que le corresponda
pagar.

mbito de Aplicacin
PRESTACION DE SERVICIOS
PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
VENTA DE BIENES
CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
Base Legal: Artculo 2 RS N 037-2002/SUNAT

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del


IGV
Operaciones Sujetas a la Retencin El
rgimen
de
retenciones
se
aplica
exclusivamente en operaciones gravadas con
el IGV; no es de aplicacin a las operaciones
que estn exoneradas e inafectas.
Agentes de Retencin La designacin de los
Agentes de Retencin as como la exclusin de
alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de
Retencin actuarn o dejarn de actuar como
tales, segn el caso, a partir del momento

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del


IGV

El importe de la(s) operacin(es)


Incluye el monto total del comprobante de
pago o la suma de los montos de los
comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, incluido
los tributos que los graven.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del


IGV
Tasa de Retencin
A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la
retencin ser el 3% del importe de la operacin
y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto General a las Ventas se genere a partir
de dicha fecha.

Base Legal: RS N 033-2014/SUNAT

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del


IGV
Se excepta de la obligacin de retener cuando el
pago efectuado es igual o inferior a setecientos y
00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del
importe de la operacin de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho
IMPORTE
IMPORTE DE LA(S)
SE EFECTUA
importe.
PAGADO
OPERACION(ES)
LA
RETENCION
Ms de S/. 700.00

Menos de S/.
700.00

Ms de S/. 700.00

SI

Menos de S/. 700.00 (a)

SI

Ms de S/. 700.00

SI

Menos de S/. 700.00

NO

Caso 1

FACTURA

IMPORTE

PAGO
S/.

FECHA

001-0051

350.00

350.00

03-032014

001-0053

300.00

300.00

10-032014

PROCEDE
RETENCION
(3%)

NO

001-0060
400.00
400.00
15-032014el importe de las
No se efecta retencin puesto que
facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos
soles.

Caso 2
FACTURA

IMPORTE

PAGO
S/.

001-0073

2,000.00

FECHA

300.00

03-032014

700.00

08-032014

1,000.00

PROCEDE
RETENCION
(3%)

9.00
SI

21.00

25-0330.00
2014
Si bien cada pago parcial es inferior
a S/. 700.00 nuevos
soles, el monto
de la factura
supera el lmite, por lo60.00
que
TOTAL
2,000.00
2,000.00
correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.

Procedimiento para efectuar la Retencin

PROVEEDOR
S/. 35.40

62
1

Valor Venta S/.


1,000
IGV
S/.
180
Total
S/.
1,180

S/. 1,144.60 en moneda


3% S/. 35.40 C. de
Retencin

AGENTE
S/.
35.40

62
6

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

Designacin y Exclusin del Agente de


Retencin
La designacin de Agentes de Retencin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolucin.
Adicionalmente a lo antes sealado, la relacin de Agentes
de Retencin designados, as como el listado de los sujetos
excluidos como tales, tambin podrn ser difundidos por
cualquier medio que se considere conveniente, incluyendo la
pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/
Base Legal: Artculo 4 RS N 037-2002/SUNAT

Designacin y Exclusin del Agente de


Retencin
La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante
el "Certificado de Agente de Retencin", durante la
vigencia sealada en el mismo, que para tal efecto
entregar la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retencin
retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en
que deban operar como tales, incluso respecto de las
operaciones efectuadas desde el 1 de junio del presente
ao. Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de
Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a
partir de la fecha en que opere su exclusin.
Base Legal: Artculo 4 RS N 037-2002/SUNAT

Operaciones Excluidas de la Retencin

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de


Buenos Contribuyentes(Decreto Legislativo N 912 y
normas reglamentarias)*

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de


Agente de Retencin.

En las cuales se emitan los documentos a que se refiere


el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas


emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
Base Legal: Artculo 5 RS N 037-2002/SUNAT

Operaciones Excluidas de la Retencin

De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales


conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que


tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando
dichas operaciones las efecten a travs de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
Base Legal: Artculo 5 RS N 037-2002/SUNAT

Operaciones Excluidas de la Retencin

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de


Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en
las Resoluciones de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
y
189-2004/SUNAT,
y
sus
respectivas
normas
modificatorias.

La calidad de buen contribuyente, Agente de Retencin o


Agente de Percepcin se verificar al momento de realizar el
pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo


se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del
primer da calendario del mes siguiente de realizada la
notificacin de la exclusin e incluso respecto de las operaciones
efectuadas a partir del 1 de junio del presente ao.
Base Legal: Artculo 5 RS N 037-2002/SUNAT

Oportunidad de la Retencin
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante de
Retencin" al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

Operaciones en Moneda Extranjera


Para efectos del clculo del monto de la retencin,
en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado
venta,
publicado
por
la
Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago.
En los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT

Comprobante de Retencin
Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo
que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4
del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Base Legal: Artculo 8 RS N 037-2002/SUNAT

Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin
entregar a su Proveedor un "Comprobante de
Retencin", el cual deber tener los siguientes requisitos
mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: "Comprobante de
Retencin".
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Base Legal: Artculo 8 RS N 037-2002/SUNAT

Comprobante de Retencin
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : "Proveedor".
b) En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin".
c) En la segunda copia : "SUNAT".
La segunda copia permanecer en poder del Agente de
Retencin, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.

Comprobante de Retencin
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3 . Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.

Base Legal: Artculo 8 RS N 037-2002/SUNAT

Comprobante de Retencin
La impresin de los comprobantes de retencin se podr
efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario
presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes
de Retencin pueden utilizar su propio sistema
computarizado. Para ello, requieren presentar previamente
el Formulario N806 a la SUNAT.
La solicitud podr presentarse partir de la fecha de su
designacin como Agente de Retencin.

Obligaciones del Agente de Retencin

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de


retencin (Formulario N806 o 816).

Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe


aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma.

Emitir los comprobantes de retencin al momento del


pago.
Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV
Retenciones por Pagar.

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas


en el perodo en el PDT N 626 respectivo.

Obligaciones del Agente de Retencin


Poseer debidamente legalizado el Registro del
Rgimen de Retenciones, el cual no podr tener
un atraso mayor a 10 das hbiles contados a
partir del primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se reciba o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
El Agente de Retencin podr abrir una
columna en el Registro de Compras en la que
marcar los comprobantes de pago, notas de
dbito y notas de crdito correspondientes a
operaciones sujetas a retencin.

Obligaciones del Proveedor


Aceptar la retencin que efectuar el Agente de
Retencin.
Emitir
comprobantes
diferenciados
operaciones gravadas y no gravadas.

por

Abrir una subcuenta denominada "IGV


retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar.

Declaracin y Pago del Agente de Retencin

El Agente de Retencin declarar el monto total de las


retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.

El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no


se hubieran practicado retenciones en el perodo.

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al


cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor


del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas
Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

PDT 626

Declaracin del Proveedor y Deduccin del


Monto Retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual 621 versin 3.0, donde consignar el impuesto que
se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del tributo a
pagar.

Base Legal : Art. 10 de R.S. 037-2002/SUNAT

PDT 621

Aplicacin de las Retenciones


El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos.

Base Legal : Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

Registros de Comprobantes de Pago sujetos


a Retencin

El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro


de Compras, en la que marcar:
a)

Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones


que se encuentran sujetas a retencin.

b)

Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los


comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retencin.

Base Legal : Art. 12 de R.S. 037-2002/SUNAT

Sanciones por INCUMPLIMIENTO


50% del tributo
retenido no pagado
(Numeral 4, Art. 178 CT
)
Si efectu la
retencin y la
declar pero no la
pagu dentro de los
plazos
establecidos?

Gradualidad:
RS 063-2007/SUNAT,
modificado a partir del
06.08.12 con RS 1802012-SUNAT
95%, 70%*, 60% y 40%

Sanciones por INCUMPLIMIENTO


50% del tributo no
retenido (Numeral 13,
Art. 177 CT)

Si no efectu la
retencin dentro de
los plazos
establecidos?

Gradualidad:
RS 063-2007/SUNAT
90%, 80%, 70% y 50%

NORMAS LEGALES
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias - publicada el 19 de agosto de
1999 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Artculo 10 modificado por Decreto Supremo N
133-2013.
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias - publicada el 14 de abril de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC Inciso c) del Artculo 10.
Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT- publicada 19 de abril de 2002
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y designacin de agentes de
retencin y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 033-