IMPUESTO

DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

NIC 12

1Profesora: Paulina Vallejos S.

CONTABILIDAD
PCGA - NIIF

ESTADOS FINANCIEROS
CONTABLES

RESULTADO
FINANCIERO

NORMAS
TRIBUTARIAS

RESULTADO
TRIBUTARIO
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RESULTADO
FINANCIERO

AJUSTES
V/S
EXTRACONTABLES

Gasto por Impuesto Renta

IMPUESTOS DIFERIDOS

RESULTADO
TRIBUTARIO

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Pasivo por Impuesto

Renta

Es la ganancia neta o la
Es prdida
la ganancia
de un
neta (prdida)
del ejercicio
Es el importe
total de
que,
por
ejercicio,
calculada
acuerdo
antes de
deducir el
gasto
por
estelas
concepto,
se incluye al
con
reglas establecidas
ALGUNAS DEFINICIONES
el impuesto
sobre las por la
determinar
la
ganancia
Esautoridad
la
cantidad
a pagar
fiscal,
sobre la oque se
ganancias.
prdida los
neta
delimpuesto
ejercicio,
(recuperar)
porimpuestos
el
calculan
a pagar
RESULTADO CONTABLE
conteniendo
tantorelativa
el impuesto
sobre
las ganancias
a la
(recuperar).
corriente
como elfiscal
diferido.
ganancia
(prdida)
del
GANANCIA O PRDIDA FISCAL
ejercicio.
GASTO O INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS PERMANENTES.
DIFERENCIAS TEMPORALES

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IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12

ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES.
Son aquellas, que se producen entre la valoracin contable de los
activos y/o pasivos de una entidad y aquella que se realiza segn
la norma tributaria, que no sern revertidas en el futuro. Pues su
impacto ser reconocido en el gasto por impuesto a la renta en el
perodo en que se produce. Un ejemplo de estas diferencias son
los gastos rechazados

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EJEMPLOS DIFERENCIAS PERMANENTES.

Descripcin

Tratamiento Contable

Tratamiento Tributario

Gasto del Periodo en

el que se incurre

Se agrega a la RLI.

Gastos del perodo en el cual se incurren.

Gasto del Periodo en

el que se incurre

Se agrega a la RLI.

La inversin
se registra al VPP con su
La inversin
se registra
VPPel
contrapartida
de ingreso
y gastoal por
reconocimiento
de la participacin
en y
los
con su contrapartida
de ingreso
resultados de la filial o coligada.

Inversin se registra a costo histrico ms correccin

monetaria.

Gasto del perodo y pasivo flexible

Se agrega a la RLI, no es pasivo exigible.

Gastos de vehculos y otros rechazados.

Gastos del perodo en el cual se incurren.

Castigo de clientes o de inventarios no

autorizados.

Inversiones en empresas relacionadas.

Se agrega a la R.L.I.

Se agrega a la R.L.I.
Inversin se registra a
costo
histrico
ms
correccin monetaria.

gasto por el reconocimiento de la

participacin en los resultados de
la filial o coligada.

Provisin de impuesto a la renta

Gasto del Periodo.

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Se agrega a la R.L.I.
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES

Son aquellas diferencias, que se producen en la valoracin

contable de los activos (pasivos) y la base tributaria de los
mismos, que se revertir en el futuro cuando se recupere o
liquide el valor de estos, porque contablemente dicha diferencia
tendrn un impacto sobre los impuesto en perodos diferentes a
las normas tributarias. Por ejemplo los ingresos anticipados

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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Categora

Da origen a

Ejemplo

Ingresos registrados en
un ao y considerados
ingresos tributarios en
un ao posterior.

Un activo contable y no
tributario

Activos contabilizados
por servicios prestados
y no facturados

Gastos registrados en
un ao pero que son
considerados gasto
tributario en un ao
posterior

Un pasivo contable y
no tributario

Pasivos registrados por

provisin vacaciones, o
la provisin para
garantas de productos
vendidos

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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Categora

Da origen a

Ejemplos

Ingresos registrados en
un ao pero que fueron
ingreso tributario en un
ao anterior

Un pasivo contable y
no tributario por el
ingreso
recibido
anticipadamente en
el ao anterior.

Servicios facturados y no
prestados que son ingreso
tributario al facturarse e
ingreso
financiero
al
prestarse el servicio

Gastos registrados en
un ao pero que fueron
gasto tributario en un
ao anterior

Un activo contable
mayor que el activo
tributario

Uso de la depreciacin
acelerada del activo fijo

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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE.
Son aquellas que
generan impuestos a pagar en el futuro, mediante adiciones que
ajusten extracontablemente el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la gener sea recuperado, o el pasivo que la gener sea
liquidado.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE.
Son aquellas que
permitiran pagar menos impuestos en el futuro, mediante ajustes
extracontables que disminuyan el resultado del ejercicio, cuando el
activo que la gener sea recuperado, o el pasivo que la gener sea
liquidado.

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ALGUNAS DEFINICIONES
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son impuestos a
pagar en el futuro.
Surgidos por diferencias temporales
imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son rebajas de impuestos
futuros, surgidos por:
Diferencias temporales deducibles.
Prdidas tributarias presentes a rebajar como gasto aceptado en el
futuro.
Utilizacin de crditos no utilizados, que hayan sido reflejadas
como gasto.
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia temporal imponible.

Gasto por Impuesto Renta

xxx

Pasivo por Impuesto diferido

xxx

Provisin Impuesto Renta

xxx

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REGISTRO CONTABLE
Diferencia Temporal Deducible.

Gasto por Impuesto Renta

xxx

Activo por Impuesto Diferido

xxx

Provisin Impuesto Renta

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xxx

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RESUMEN

DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
IMPONIBLES

IMPUESTOS DIFERIDOS
DE PASIVO O POR PAGAR

DIFERENCIAS
TEMPORARIAS
DEDUCIBLES

IMPUESTO DIFERIDOS DE
ACTIVO O POR COBRAR

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METODOS PARA CALCULAR EL

IMPUESTO DIFERIDO
A. Mtodo del Estado de Resultados

Este mtodo determina el monto de impuesto diferido

mediante la comparacin de la R.L.I. con el resultado
contable antes de impuesto de acuerdo a los
diferentes criterios financieros, da como resultado
diferencias tanto permanentes como temporales y son
precisamente estas ltimas las que dan origen al
impuesto diferido.

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METODOS PARA CALCULAR EL

IMPUESTO DIFERIDO
B. Mtodo del Balance

Este mtodo plantea que el impuesto diferido es

causado por la forma en que se valorizan los activos
y pasivos de acuerdo con el criterio contable y
tributario.
Actualmente este es el mtodo establecido en la
normativa contable del Colegio de Contadores de
Chile A.G. (Boletn Tcnico N 60), y es el que se
seguir aplicando con la implementacin de las
normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12).
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METODOS PARA CALCULAR EL

IMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:

Se compra una maquinaria en $ 100.000

al contado el 03.01.2006
su vida til es de 10 aos, sin valor
residual
Se deprecia para trminos tributarios de
forma acelerada
Variacin IPC Enero-Diciembre 2,5%.
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METODOS PARA CALCULAR EL

IMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:

Valorizacin para el 1 ao

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Efecto del Impuesto

Diferido
Basados en el ejercicio anterior
agregan los siguientes datos:

se

La
utilidad
antes
de
impuesto
calculado financieramente es de $
500.000.
La maquinaria se vende al 5 ao, a su
valor libro.
Las tasas de impuestos y correccin
permanecen invariables
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Desarrollo:

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Activos

Base tributaria

<

Base tributaria

>

Base contable

Base contable

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Impuesto diferido
Pasivo

= Impuesto diferido
Activo

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Pasivos

Base tributaria

Base tributaria

<

>

Base contable

Base contable

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Impuesto diferido
Activo

Impuesto diferido
pasivo

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