Está en la página 1de 101

NIIC 10

Hechos posteriores a
la fecha del Balance

Objetivo
Es prescribir:
(a) Cuando una entidad debera ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa; y
(b) La informacin a revelar que una entidad debera
efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su publicacin, as
como respecto a los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera
elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de
negocio en marcha si los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis
no resulta apropiada.

Alcance

Esta Norma ser aplicable en la


contabilizacin
y
en
la
informacin
a
revelar
correspondiente a los hechos
ocurridos despus del periodo
sobre el que informa.

Definiciones
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables,
que se han producido entre el final del periodo sobre el que
informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para
su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) Aqullos que proporcionan evidencia de las condiciones que
existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste);
y
(b) Aqullos que indican condiciones que surgieron despus del
periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

CASO PRCTICO N1:

La Gerencia de una entidad completa el da 27 de febrero del


2014 el borrador de EEFF para el periodo que termino el 31 de
diciembre del 2013. El consejo de administracin u rgano de
gobierno equivalente revisa estos EEFF el 27 de marzo del
2014, autorizando su publicacin. L entidad procede a anunciar
el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera
seleccionada, el 28 de marzo del 2014.
Los EEFF quedan a disposicin de los propietarios y otros
interesados el dia 1 de abril del 2014. La junta anual de
propietarios aprueba los anteriores EEFF el 22 de mayo del
2014 y procede a registrarlos en el rgano competente del dia
24 de mayo del 2014.
Cul es la fecha de AUTORIZACIN, acorde a la NIC?

Solucin
En algunos casos, la gerencia de la
entidad est obligada a presentar sus
EEFF a un consejo de supervisin
dentro de la misma para que proceda
su aprobacin. En estos casos, los
EFFF quedan autorizados para su
publicacin cuando la gerencia los
autoriza para su presentacin al
consejo de supervisin.

Hiptesis de negocio en marcha


Una entidad no elaborar sus estados financieros sobre la hiptesis de
negocio en marcha si la gerencia determina, despus del periodo sobre el
que se informa, o bien que tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar
en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa ms realista que
hacerlo.
El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de
la entidad, despus del periodo sobre el que se informa, puede indicar la
necesidad de considerar si la hiptesis de negocio en marcha resulta
todava apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo
que la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilizacin,
y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido
utilizando la base de contabilizacin original.
La NIC 1 exige la revelacin de informacin si:
(a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de
negocio en marchao
(b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan
suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o
circunstancias que exigen revelar informacin pueden aparecer
despus del periodo sobre el que se informa.

Cuando nos referimos a hechos posteriores:

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL


PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA QUE
REQUIEREN AJUSTES
Son circunstancias que proporcionan evidencia de
condiciones ya existentes al final del periodo sobre el que se
informa y que consecuentemente rectifican importes
reconocidos previamente en los EEFF. Estos eventos implican
para la empresa cualquiera de las siguientes situaciones:
Se ajusta los importes reconocidos en sus EEFF.
Se reconozcan las partidas que no haban sido anteriormente
reconocidas.

Ejemplo:
a)- Resolucin de un litigio posterior al
final del periodo sobre el que se informa,
que confirma que la entidad tena una
obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa. Ello implicara
ajustes o reconocer una provisin por
contingencias.
b)- La venta de existencias, despus del
periodo
que
se
informa
puede
proporcionar evidencia de su valor neto
realizable al final del periodo sobre el que

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE


EL QUE SE INFORMA QUE NO REQUIEREN AJUSTES.

Son circunstancias que indican situaciones


que ocurrieron despus del periodo sobre
el que se informa: es decir, se tratan de
hechos nuevos que no implican la
modificacin de las cifras de los EEFF

Ejemplo:
a)- Con fecha 15 de febrero se produce la perdida de existencias que se
encontraban en el almacn valorizadas por el monto de S/. 31500, las
cuales se encontraban aseguradas. En este contexto la perdida de los
bienes de cambio no constituye un evento que modifique una situacin
ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la
empresa al 31 de diciembre que no conoca. En este caso se tendra
que revelar en las Notas a los EEFF.
b)- La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados
por la entidad con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago
de dividendos a los accionistas.
La reduccin del precio de venta internacional de un producto que la c)Empresa exporta acaecida en el mes de febrero del ao 2013 por
circunstancia que ocurrieron en dicha fecha, este hecho no requiere
ningn ajuste, pero si requiere una REVELACIN.
d)- La aplicacin de un nuevo programa de produccin que pretende
reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad del
bien producido, as como el importe que se pretende reducir en
erogaciones.

NIC 28 INVERSIONES EN
ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS

OBJETIVO:
.

El objetivo de esta Norma es


prescribir la contabilidad de las
inversiones en asociadas y
establecer los requerimientos para
la aplicacin del mtodo de la
participacin al contabilizar las
inversiones en asociadas y
negocios conjuntos.

ALCANCE:
Esta Norma se aplicar a todas las
entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o
tengan influencia significativa sobre
sta.

DEFINICIONES:
ACUERDO
CONJUNTO:
Es un acuerdo
mediante el
cual dos o ms
partes
mantienen
control
conjunto

ASOCIADA:
Es una
entidad sobre
la que el
inversor tiene
una influencia
significativa

CONTROL
CONJUNTO: Es
el reparto del
control
contractualmente
decidido de un
acuerdo, que
existe solo
cuando las
decisiones sobre
las actividades
relevantes
requieren el
consentimiento
unnime de las
partes que
comparten el
control.

DEFINICIONES:
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.

PARTICIPANTE EN UN NEGOCIO CONJUNTO

Es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto


sobre ste.

UN NEGOCIO CONJUNTO
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Influencia significativa es el poder de intervenir en las
decisiones de poltica financiera y de operacin de la
participada, sin llegar a tener el control ni el control
conjunto de sta.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(+20% DERECHOS)
EMPRESA A
POSEE
ACCIONES
DE B

Participa
en las decisiones

INVERSIONISTA
ASOCIADA

EMPRESA
B

MTODO DE LA PARTICIPACIN
Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento
inicial la inversin en una asociada o negocio conjunto se
registrar al costo, y el importe en libros se incrementar o
disminuir para reconocer la parte del inversor en el
resultado del periodo de la participada, despus de la fecha
de adquisicin
La parte del inversor en el resultado del periodo de la
participada se reconocer en el resultado del periodo del
inversor

Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el


importe en libros de la inversin.

MTODO DE LA PARTICIPACIN

Es necesario realizar ajustes para recoger las alteraciones


que sufra la participacin proporcional en la entidad
participada.

Como consecuencia de cambios en otro resultado integral


de la entidad participada como consecuencia de cambios
en otro resultado integral de la entidad participada entre
estos se incluyen:

- La revaluacin de Propiedad, Planta y Equipo


- Las diferencias de cambio al convertir los estados
financieros de negocios en el extranjero

EXCEPCIN DEL MTODO DE


PARTICIPACIN
No se aplicar el Mtodo de Participacin en los supuestos siguientes:
a. Inversin sea clasificada como mantenida para la
venta de acuerdo con la NIIF 5, en este caso se aplicar
dicha norma.

b. El inversor es una subsidiaria que ha informado que


no aplicar el mtodo de la participacin

DISCONTINUACIN DEL MTODO


DE LA PARTICIPACIN
Una entidad interrumpir el uso del mtodo de la participacin a partir de la
fecha en que su inversin deje de ser una asociada o negocio conjunto de la
forma siguiente:
Si la inversin pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizar su
inversin de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la NIIF 10.
Si la participacin retenida en la anterior asociada o negocio conjunto
es un activo financiero, la entidad medir la participacin retenida al valor
razonable.
El valor razonable de la participacin retenida se considerar como su
valor razonable en el momento del reconocimiento inicial como un activo
financiero de acuerdo con la NIIF 9.
Cuando una entidad interrumpe el uso del mtodo de la participacin, sta
contabilizar todos los importes reconocidos anteriormente en otro
resultado integral en relacin a esa inversin sobre la misma base que se
habra requerido si la participada hubiera dispuesto directamente de los
activos o pasivos relacionados.

CAMBIOS EN LA PARTICIPACIN
EN LA PROPIEDAD
Si una participacin en la propiedad de una
asociada o negocio conjunto se reduce, pero la
entidad contina aplicando el mtodo de la
participacin, la entidad reclasificar al
resultado del periodo la proporcin de la
ganancia o prdida que haba anteriormente
sido reconocida en otro resultado integral
relativo a esa reduccin en la participacin
en la propiedad, en el caso de que esa
ganancia o prdida requiriera reclasificarse al
resultado del periodo en el momento de la
disposicin de los activos o pasivos
relacionados.

PRDIDAS POR DETERIORO


DEL VALOR
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin,
incluyendo el reconocimiento de las prdidas de la asociada o negocio
conjunto de acuerdo con el prrafo 38, la entidad aplicar la NIC 39
para determinar si es necesario reconocer cualquier prdida por
deterioro de valor adicional con respecto a su inversin neta que
tenga en la asociada o negocio conjunto

Tambin aplicar la NIC 39 para determinar si tiene que


reconocer prdidas por deterioro de valor adicionales, con
respecto a su participacin en la asociada o negocio conjunto que
no formen parte de la inversin neta, y el importe de esa prdida
por deterioro de valor.

El importe recuperable de una inversin en una asociada o


negocio conjunto se evaluar para cada asociada o negocio
conjunto, a menos que la asociada o negocio conjunto no genere
entradas de efectivo por su uso continuo que sean en gran
medida independientes de las procedentes de otros activos de la
entidad.

ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS
Una inversin
en asociada
o negocio
conjunto

Se
contabilizar

En los Estados
Financieros
separados de la
entidad

De acuerdo con el prrafo


10
De la NIC 27

CASO PRACTICO
PERCEPCION DE DIVIDENDOS ANTERIORES A
LA ADQUISICION DE LA INVERSION
ENUNCIADO:
La empresa Kuntur S.A., adquiri con fecha 3 de
enero del 2012 el 35% del capital social de la
empresa Journey S.A., pagando la suma de S/.
62,350. Posteriormente en el mes de abril se acord
distribuir la suma de S/. 12,000 correspondiente a
los dividendos acumulados al ejercicio 2011.
Se pide:
Contabilizar la adquisicin de la inversin y el
tratamiento a otorgar a los dividendos percibidos.

Por el origen de la Inversin en Asociada


REGISTRO CONTABLE
CODIGO

DENOMINACION

DEBE

HABER

30

INVERSIONES MOBILIARIAS

62,350.00

302

Instrumentos financieros representativos


de derecho patrimonial

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

62,350.00

104

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

01/11 Por la adquisicin del 35% del


paquete accionario de la empresa Journey
S.A.

Por el derecho a percibir


El prrafo 38 de la NIC 27 que resulta aplicable tambin en inversiones
en asociadas, en virtud al prrafo 35 de la NIC 28, dispone que una
entidad reconocer un dividendo procedente de una asociada en el
resultado de sus estados financieros separados cuando surja el derecho a
recibirlo.
En virtud a ello, no procede un ajuste al costo de inversin, tal como lo ha
explicado el IASB a travs de los fundamentos a las conclusiones de la
NIC 27, especficamente en el prrafo FC66H.
CODIGO
16

DENOMINACION

REGISTRO CONTABLE

DEBE

HABER

12,000.00

163

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


TERCEROS
Intereses, regalas y dividendos

1633

Dividendos

77

INGRESOS FINANCIEROS

12,000.00

773

Dividendos

04/11 Por la percepcin de los dividendos


correspondientes a utilidades del ejercicio
2010

NIIF 4
Contratos de seguro

FRS 4 - 31

NDICE
Resumen
Resumen de
de la
la NIIF
NIIF 44
Objetivos y alcance
Definicin de un contrato de seguro
Contabilizacin de los contratos de seguro
Componentes financieros y contratos de
inversin
Informacin a desglosar
CASO PRCTICO

FRS 4 - 32

Necesidad de una norma internacional


para el mbito de seguros

Diversidad internacional de las prcticas.


Las normas vigentes no tratan los contratos de seguro.
Es necesario distinguir entre contratos de seguro e
instrumentos financieros.
Transparencia en ocasiones la informacin existente a
desglosar no resulta adecuada.

FRS 4 - 33

Resumen de la NIIF 4
Define el concepto de contrato de seguro y establece la
diferencia respecto a un contrato de inversin.
Permite un desarrollo normal del negocio en contratos de
seguro admisibles, pero cualquier cambio en la poltica debe
implicar mejoras.
Requiere la aplicacin de la NIC 39 en algunos contratos de
inversin pura (pero no en contratos con componentes de
participacin discrecional).
Necesita que se separen algunos derivados implcitos y
componentes de depsito de los contratos de seguro.
Se debe aplicar como mnimo un test de adecuacin de
pasivos para basado en las estimaciones actuales de futuros
flujos de efectivo.
La NIC 39 aplica a las inversiones no existen normas
concretas para aseguradoras.
FRS 4 - 34

Calendario de la Fase I

31 de julio

2003
ED 5

31 de marzo

2004
NIIF 4

Metodologa provisional
para la aplicacin
obligatoria de las NIIF en
2005.
Desglosar los
requerimientos para
lograr mayor
transparencia y
comparabilidad.

FRS 4 - 35

Objetivos de la NIIF 4
El objetivo de la NIIF 4 es especificar la informacin
financiera a reportar para los contratos de seguro ()
hasta que el Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro.
En particular:
(a) Realizacin de un conjunto de mejoras limitadas en la
contabilizacin de los contratos de seguro.
(b) Mejorar la informacin a desglosar, para que as ayude a que
los usuarios de los estados financieros de la aseguradora
comprendan los principales factores que afectan al importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de esos contratos.

FRS 4 - 36

Acelerar algunas partes del proyecto que sern necesarias


a todos los efectos para la fase II y que se pueden
implantar en 2005:
Definicin de contrato de seguro;
Informacin sobre derivados implcitos incluidos en un contrato
principal de seguro;
Informacin a desglosar; y
Enmiendas a los contratos que no sean de seguro que se
enmarquen dentro de la NIC 39.

Evitar la creacin de una NIIF provisional sobre


reconocimiento y valoracin.

FRS 4 - 37

Alcance
Contratos de seguro

Instrumentos financieros

Incluidos los contratos de


reaseguro

Emitidos con un
componente de
participacin discrecional

Caractersticas:
transferencia del riesgo
significativo de seguro

Mientras que el elemento


garantizado est sujeto a
un requerimiento mnimo
adicional de la NIC 39

FRS 4 - 38

Contratos de seguro exencin del


alcance

Garantas de producto.

Activos y pasivos de empleadores que se deriven de los


planes de prestaciones definidas.
Derechos u obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro o del derecho al
uso de una partida no financiera.
Garantas financieras (salvo seguro de crdito).
Las contrapartidas contingentes a pagar o cobrar en una
combinacin de negocios.
Contratos de seguro directo que posea la entidad.

FRS 4 - 39

Definicin de un contrato de seguro


La definicin incluida en la NIIF 4 hace referencia a
algunos componentes tradicionales de los contratos de
seguro, diferencindolos de los instrumentos financieros.
Definicin de la NIIF 4:
Un contrato en el que una de las partes (la entidad
aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de
la otra parte (el tomador de la pliza), acordando
compensar al tomador si ocurre un evento futuro incierto
(el evento asegurado) que afecta de forma adversa al
tomador del seguro

FRS 4 - 40

Riesgo de seguro frente a riesgo


financiero
Riesgo de seguro hace referencia a todo riesgo, distinto del riesgo financiero,
transferido por el tomador de un contrato al emisor del mismo.
El riesgo de interrupcin, persistencia o gasto no sern un riesgo de seguro
salvo que parte de ese riesgo se transfiera a un tercero que expondr a la otra
parte a un riesgo de seguro.
Riesgo financiero hace referencia a todo riesgo en el que exista la posibilidad
de un variacin potencial futura en uno o ms de los siguientes conceptos:
Tipos de inters
Precio de valores
Precio de materias primas
Tipos de cambio
ndice de precios o tipos de inters
Una calificacin crediticia
Un ndice de crditos o similar.
En el caso de una variable no financiera (p. ej. valores residuales de los
activos), la variable no debe ser especfica de una de las partes en el contrato.

FRS 4 - 41

Riesgo significativo de seguro


Probabilidad del evento

Magnitud del impacto

Riesgo significativo de seguro


El carcter significativo se interpreta en lneas generales, en
relacin con el contrato individual y sin tener en cuenta los efectos
de la cartera. El contrato ser de seguro si existe un escenario con
carcter comercial sustancial y que resultara en un pago
significativo adicional.

FRS 4 - 42

Evento futuro incierto


Debe mostrar incertidumbre en uno o ms de los siguientes aspectos:
Ante la posibilidad de que ocurra un evento futuro.
En el momento en que vaya ocurrir un evento futuro.
Importe que la entidad aseguradora deber pagar si ocurre el evento
asegurado.

FRS 4 - 43

Contrato de ahorro el inversor realiza pagos regulares


que la entidad aseguradora invierte en bonos.
Una vez acabado el contrato, el inversor recibe la suma
pagada a la entidad aseguradora ms intereses.
Clusula aadida a la pliza si el inversor fallece durante
el desarrollo del contrato, se deber pagar el 110% del
saldo existente.

FRS 4 - 44

Contrato de ahorros unit-linked que contengan


prestaciones mnimas garantizadas por supervivencia o
muerte.
Prestacin pagadera despus de la muerte del tenedor de
la pliza o despus del vencimiento del contrato, si la
prestacin mnima garantizada es mayor que el valor
unitario en el momento en que se realiza una
reclamacin.
Si se rescata el contrato, el tenedor de la pliza recibe
efectivo por el valor de las unidades rescatas (menos las
penalizaciones por rescate).

FRS 4 - 45

Exencin temporal de la jerarqua


de la NIC 8
La NIIF 4 exime a la entidad aseguradora de aplicar la
jerarqua de la NIC 8 a los contratos de seguro, ya que de lo
contrario surgira mucha incertidumbre en relacin con la
contabilizacin de seguros.
En particular, esto quiere decir que la aplicacin de los
prrafos 10-12 de la NIC 8 (revisada en 2003) no es de
obligatorio cumplimiento.

Implicacin: Las polticas contables vigentes se


mantienen en su mayora durante la fase I
FRS 4 - 46

Limitaciones a la exencin de la
NIC 8

Una entidad aseguradora no deber:

Reconocer como pasivo ninguna provisin de posibles futuras


reclamaciones por contratos de seguro, si dichos contratos no
existen en la fecha en la que se reporta la informacin, como
catstrofes o provisiones de estabilizacin; o
Compensar activos de reaseguro con los pasivos de seguro
relacionados o compensar ingresos y gastos de reaseguro con
los gastos o ingresos de los contratos de seguro relacionados.

FRS 4 - 47

Limitaciones a la exencin de la
NIC 8

Una entidad aseguradora deber:

Dar de baja un pasivo de seguro slo cuando la obligacin


especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o bien
expire su exigibilidad;
Tener en cuenta si los activos derivados del contrato de
reaseguro han sufrido un deterioro de valor; y
Realizar un test de adecuacin de los pasivos.

Limitations to IAS 8 exemption

FRS 4 - 48

Test de adecuacin de los pasivos


Evaluar, en cada fecha de balance, la adecuacin de los
pasivos de contratos de seguro que haya reconocido,
utilizando las estimaciones actuales de los flujos de
efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguro.
La NIIF 4 slo especifica el cumplimiento de unos
requisitos mnimos:
La prueba deber utilizar las estimaciones actuales y considerar
todos los flujos de efectivo derivados de contratos, incluidos:
Costes de tramitacin de siniestros; y
Flujos de efectivo derivados de opciones y garantas.

FRS 4 - 49

Test de adecuacin de los pasivos


Si las polticas contables vigentes incluyen
una prueba que cumpla los requerimientos
mnimos especificados, no ser necesaria
ninguna otra medida.

Y si
no es
as?

Si no se realiza una evaluacin adecuada,


deber determinarse el importe en libros del
pasivo segn los requerimientos de la NIC 37
y, si fuera pertinente, se aumentar la
provisin realizada (Dr. Cuenta de
resultados, Cr. Pasivo)

FRS 4 - 50

Activos derivados de contratos de


reaseguro
Prohibida la compensacin
De activos derivados de contratos de reaseguro con pasivos
derivados de contratos de seguro.
De ingresos y gastos derivados de contratos de reaseguro con
los de contratos de seguro cedidos.

Los activos derivados de contratos de reaseguro debern


evaluarse en relacin al deterioro de valor
Teniendo en cuenta la evidencia objetiva de prdidas crediticias
que aparezcan despus del reconocimiento inicial.
En caso de que tenga un efecto que se puede valorar con
fiabilidad.

FRS 4 - 51

Cambios en las polticas contables


Las entidades aseguradoras puden modificar las polticas
contables si estos cambios hacen que los estados
financieros:
Sean ms adecuados para la toma de decisiones (y en ningn
caso menos fiables); o
Sean ms fiables (y en ningn caso menos adecuados).

En otras palabras, un cambio debe constituir una mejora


de las prcticas existentes mediante el uso de los criterios
incluidos en las NIC 8.

FRS 4 - 52

Contratos de seguro y de inversin


Componente de
servicio

Contrato de
seguro
NIC 18

Componente de
depsito

Componente de
seguro

Componente
participacin
discrecional

Instrumento
financiero
Componente
financiero

NIC 39

Derivado
implcito

NIIF 4
FRS 4 - 53

Cundo disociar un componente de


depsito?

Est permitida la disociacin de un componente de depsito si:


El componente de depsito se puede valorar de forma separada.

La disociacin de un componente de depsito es obligatoria si:


El componente de depsito se puede valorar de forma separada; y
Los derechos y obligaciones resultantes no se reconocen de ninguna
otra manera en las polticas contables de la entidad aseguradora.
Est prohibida la disociacin de un componente de depsito si:
Una entidad aseguradora no puede valorar el componente de
depsito de forma separada.

FRS 4 - 54

Derivados implcitos
Un derivado implcito constituye un componente de un
contrato hbrido (combinado) que incluye tanto el contrato
derivado como uno principal.
Se aplica la NIC 39 y en algunos casos el derivado implcito
se separar y se evaluar a su valor razonable.
Pero si el componente es de tipo contingente en relacin
con un evento asegurado, constituira un contrato de
seguro independiente sin ningn derivado.
P. ej. una renta vitalicia contingente vinculada a un ndice
de precios. El pago por las variaciones en el ndice
depende de la supervivencia del tenedor de la pliza.

FRS 4 - 55

Derivados implcitos - exenciones


No se precisa separar una opcin que cumpla por s
misma la definicin de un contrato de seguro.
No se precisa separar una opcin para rescatar un
contrato de seguro (o un contrato de inversin que cuente
con un componente de participacin discrecional) para un
importe fijo.

FRS 4 - 56

Componentes de participacin
discrecional

Un derecho contractual para recibir, como suplemento de


las prestaciones garantizadas, prestaciones adicionales:
Que se prev representen una parte significativa de las
prestaciones contractuales totales;
Cuya cantidad o fecha de aparicin queda contractualmente a
criterio de la entidad emisora; y
Que estn basadas contractualmente en el rendimiento de un
conjunto de contratos, retorno de los activos o beneficio del
fondo u otra entidad emisora.

Se aplican normas especiales tanto a los contratos de


seguro como a los de inversin que contienen estas
caractersticas.

FRS 4 - 57

Componentes de participacin
discrecional
Importe garantizado = pasivo
Componente de participacin discrecional (en caso de que
se valore de forma separada) = pasivo o patrimonio neto
Quedar en todo caso prohibida su clasificacin dentro de
una categora intermedia que no sea ni pasivo ni
patrimonio neto.

FRS 4 - 58

Normas especiales para productos


con participacin discrecional

Para un contrato de inversin:

Si el componente discrecional se clasifica en su totalidad como


un pasivo, la NIIF 4 se aplica del modo habitual (incluido el test
de adecuacin de los pasivos);
Si se clasifica la totalidad o una parte del componente como
patrimonio neto, el pasivo no deber ser menor que el importe
que resultara de aplicar la NIC 39 al elemento garantizado.

FRS 4 - 59

Informacin a desglosar
Una entidad aseguradora deber desglosar:
Sus polticas contables relativas a los contratos de seguro;
Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos
reconocidos derivados de los contratos de seguro;
Cmo se determinan las hiptesis ms significativas para valorar
esos importes (y si fuese factible, incluir las propias hiptesis); y
Informacin sobre el efecto de las variaciones en las hiptesis.

FRS 4 - 60

CASO PRCTICO
1. Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro
de 1.000 soles dentro de 5 aos o bien que sus herederos
recuperen la provisin matemtica en cada momento si l fallece
antes.
Adems en caso de producirse el fallecimiento tambin se pagara a
los herederos un importe adicional de 1.000 soles.
a)Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de
acuerdo con la NIIF 4?
b) Si el capital adicional en caso de muerte fuera solo de 100 soles,
la consideracin .

FRS 4 - 61

Solucin:

En ambos casos necesitamos conocer el inters que acredita el asegurador al cliente y la


mortalidad prevista para cada uno de los cinco aos del contrato, no consideraremos los
gastos de gestin para simplificar el clculo.

Tipo de inters pactado: 3%


Mortalidad anual (suposicin):
Identificacin de un contrato de seguro, para que sea de aplicacin la NIIF 4 o bien en su
defecto otra norma con la NIC 39 si por ejemplo se trata de un contrato de inversin.
Ao 1 0,20%
Ao 2 0,25%
Ao 3 0,30%
Ao 4 0,40%
Ao 5 0,50%

FRS 4 - 62

Caso a:
Valor actual del capital de 1.000 soles que satisfacer en caso
de supervivencia:
Vo = 1.000
= 862,61
(1+0,03) 5
Valor actual del capital adicional de 1.000 euros en caso de
muerte:
Vo =
1.000.0,002 + 1.000.0,0025 + 1.000.0,003 + 1.000. 0,004 +
1.000. 0,005 = 14.91
(1+0,03)1(1+0,03)2 (1+0,03)3 (1+0,03)4 (1+0,03)5
Y el total del valor actual sera: 862,61 + 14,91 = 877,52
FRS 4 - 63

Para ello calculamos:


14,91= 1,73%
862,61
Por tanto, se puede considerar que en este contrato se transfiere un riesgo
significativo al asegurador, al tener relevancia la parte de riesgo respecto al
importe total satisfecho por el contrato.

Caso b:
No resulta difcil intuir que si en vez de un capital adicional
de 1.000 soles
el capital es slo de 100 soles en vez de 14,91 y entonces:
1,49 = 0,17%
862,61
FRS 4 - 64

Nic 12
impuesto a las
ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento


contable del Impuesto a la Renta (tambin llamado
impuesto a las ganancias), pues
elprincipalinconveniente que se suscita al contabilizar
este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las
consecuencias actuales y futuras de:

a)La recuperacin (liquidacin) en el futuro del


importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado desituacin financierade la
entidad; y,
b)Las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE


TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable,
no obstante, ste debe entenderse como el monto por el cual se
reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto)
en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera(NIIF's).

b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
Labase tributariade un activo es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA


El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000
(en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo
ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin
o como un importe deducible en caso de disposicin del activo
en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de
la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales
prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
ANLISIS:La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.

Base Tributaria de un Pasivo


La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en
libros menos el importe que ser deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO


a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios
pendientes de pago de gastos acumulados (o devengados), con
un importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser
deducible fiscalmente cuando se pague.

ANLISIS:La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar
provenientes de gastos acumulados (o devengados), por un
importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.
ANLISIS:La base tributaria de las facturas por pagar por gastos
acumulados es de S/. 5,000.

8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS


TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben


medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicacin en el perodo en el que el activo
se realice o el pasivo se cancele, basndose en las
tasas y normas tributarias que al final del periodo
sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

CASO PRACTICO :
GASTO DE DEPRECIACIN DE UN
VEHCULO
La empresa PER EXPORTS.A.C. tiene un vehculo
que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un
valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la
tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos
se requiere calcular el gasto aceptado para el
ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC
12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa
contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin
estara generando una diferencia temporal y la
contabilizacin de un activo tributario diferido. Para
un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

En este caso, el asiento contable para reconocer el


activo tributario diferido, es el siguiente:

NIIF5
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS

FRS 4 - 77

Vigencia
A partir del 1 de enero de 2005.

En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF


5 Activo no corrientes disponible para la
venta, norma que reemplazara la NIC 351
Operaciones discontinuadas.

FRS 4 - 78

OBJETIVOS:
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta, as como la presentacin e informacin a
revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la
NIIF requiere que:

Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
as como que cese la depreciacin de dichos activos; y
Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el
estado de situacin financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
FRS 4 - 79

ALCANCE
Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta
NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos y a todos los grupos enajenables de
elementos de la entidad.
a:
2. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn

a todos los activos no corrientes reconocidos y a los


grupos enajenables de elementos excepto.

FRS 4 - 80

Activos

por

impuestos

diferidos

(NIC

12

Impuesto

sobre

las

ganancias).
Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19
Retribuciones a los empleados).
Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo
de valor razonable de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos
los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con
la NIC 41 Agricultura.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro,
definidos en la NIIF 4 Contratos de seguro.
FRS 4 - 81

Clasificacin como
mantenido para la venta

Esta clasicacin se realizar si y solo si, la entidad pretende


recuperar el importe en libros del activo no corriente a travs de una
transaccin de venta (enajenacin) en lugar de su uso continuado.
Por cuanto el activo no corriente disponible para la venta, debe
cumplir ciertas caractersticas:

FRS 4 - 82

Debe estar disponible en sus con- diciones


actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a trminos usuales y habituales
para la venta del activo; y

Su venta debe ser altamente pro- bable, la


misma que se determina por el compromiso de la
gerencia en el desarrollo del plan y programa de
venta

FRS 4 - 83

Esta norma seala en su prrafo 8 que para que la venta sea


altamente probable, debe evidenciarse lo siguiente:
El nivel
apropiado de
la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan.

La negociacin debe realizarse a un precio razonable,


en relacin con su valor razonable actual

La venta debe nalizarse dentro del ao siguiente


a la fecha de clasicaficacin como mantenida para
la venta
FRS 4 - 84

Valoracin de un activo
no corriente
La medicin inicial de los activos no corrientes
clasicados como mantenidos para la venta
ser:

El menor valor entre:

Importe en libros
(costo de adquisicin
y/o
construccin
menos depreciacin
acumulada y deterioro
del valor)

Valor razonable
menos los costos de
vender

FRS 4 - 85

Presentacin e informacin a revelar:


Una entidad presentar y revelar informacin que
permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los efectos financieros de las operaciones
discontinuadas y las disposiciones de los activos
no corrientes (o grupos de activos para su
disposicin).
Ganancias o prdidas relacionadas
con las operaciones que continan
Cualquier ganancia
corriente (o grupo
mantenido para la
discontinuada, se
continan.

o prdida que surja de volver a medir un activo no


de activos para su disposicin) clasificado como
venta, que no cumpla la definicin de operacin
incluir en el resultado de las operaciones que

FRS 4 - 86

Presentacin
discontinuadas

de

operaciones

Un componente de una entidad comprende las operaciones y


flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del
resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo
como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habr constituido una unidad
generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad
que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y

FRS 4 - 87

SIC 15
Arrendamientos
operativos - Incentivos

FRS 4 - 88

FECHA DE
ACUERDO

FECHA DE
VIGENCIA

Junio de 1998

Esta Interpretacin
tendr vigencia para
periodos contables que
comiencen a partir del 1
de enero de 1999.

FRS 4 - 89

REFERENCIAS
Con qu normas se relaciona?

NIC 1 Presentacin de estados financiero

NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones


contables y errores

NIC 17 Arrendamientos

FRS 4 - 90

PROBLEMA
En qu consiste?
Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien
a la renovacin de un arrendamiento operativo ya
existente, el arrendador puede ofrecer
determinados incentivos al arrendatario para que
acepte el acuerdo.
Ejemplos:
Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, o
El reembolso o asuncin, por parte del arrendador, de
determinados costos que vaya a tener el arrendatario, tales
como los de reubicacin, mejoras en los bienes objeto de
arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores
sobre los activos arrendados que se sustituyen.
.

FRS 4 - 91

Cul es la situacin?

Determinar cmo se han de reconocer


(contabilizar) los incentivos derivados de un
arrendamiento operativo en los estados
financieros, tanto del arrendador como del
arrendatario.

FRS 4 - 92

ACUERDO
Cul es la solucin?
Propone que todos los incentivos derivados del
acuerdo de renovacin o constitucin de un nuevo
arrendamiento operativo, sean reconocidos como
parte integrante del precio neto acordado por el uso
del activo arrendado, con independencia de la
naturaleza del incentivo o del calendario de los
pagos a realizar

FRS 4 - 93

Cul es el tratamiento contable?


Por parte del arrendador:
Proceda a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha
concedido, como una reduccin de los ingresos por cuotas, a lo largo
del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a
menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms
representativo del patrn temporal segn el cual van a ir disminuyendo
los beneficios econmicos procedentes del activo arrendado.
Por parte del arrendatario:
Proceda a reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha
recibido, como una reduccin de los gastos por cuotas, a lo largo del
periodo el arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal a menos
que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms
representativo del patrn temporal segn el cual van a ir apareciendo los
beneficios econmicos procedentes del activo arrendado.

FRS 4 - 94

CASO PRACTICO
Enunciado
La compaa arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del
ao 1 un contrato de alquileres con el nuevo arrendador, la
empresa Beta. El arrendador Beta acuerda en compensar a
manera de incentivo a la compaa Alfa los costos de trmino del
contrato que mantena con otro arrendador desde julio a
diciembre del Ao 1, los cuales asciende a S/.4,000 as como los
gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de
arrendamiento tienen un plazo de duracin de 5 aos con un
alquiler fijo de S/.36,000 por ao.
Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?

FRS 4 - 95

Solucin

1.er Paso: Razonamiento


1. En el arrendatario Alfa se debe de contabilizar:
Como gasto la proporcin de los alquileres totales netos
en funcin del periodo convenido (6 meses)
Los gastos de termino del contrato y la mudanza en su
respectiva cuenta
2. En el arrendador beta se debe de contabilizar:
Los ingresos por alquileres en proporcin al periodo
corrido ( 6 meses) del total del alquiler neto

FRS 4 - 96

2.do Paso: Preparacin de datos

1. Incentivos:
Costo de trmino de contrato + costo de mudanza = incentivos
S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000
2. Costo de contrato de alquiler:
Alquiler anual x nmero de aos= alquiler total
S/.36,000 x 5 aos= S/.180,000

FRS 4 - 97

3. Alquiler neto:
Alquiler total - incentivos= alquiler neto
S/.180,000- S/.6,000 = S/.174,000

4. Alquiler mensual neto


Alquiler neto Nmero de meses = alquiler mensual neto

FRS 4 - 98

5. Alquileres devengados
Alquiler mensual neto x nmero de meses= alquiler devengado
S/.2,900 x 6 (Jul. a Dic. Ao 1)= S/.17,400

FRS 4 - 99

3.er Paso: Asientos contables en el Ao 1:


1. En el arrendatario: Alfa
1
DEBE
HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC.
6311 Transporte
2,000
6352 Alquileres edificaciones
4,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas
6,000
Para contabilizar los alquileres por trmino del contrato de arrendamiento
anterior y gastos de mudanza.
2
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS A TERC.
6352 Alquileres edificac.
17,400
EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas ctes operativas
17400
Para contabilizar el pago de alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.

FRS 4 - 100

2. En el arrendador: Beta
x
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. Operativas
17,400
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
7542 Alquileres Edificac.
17,400
Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.

FRS 4 - 101