LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

Por:
Alfredo
Cruz

DEFINICION DE PRINCIPIO
Es un axioma que plasma una determinada valoracin de justicia de
una sociedad, sobre la que se construyen las instituciones del derecho
y que en un momento determinado informa del contenido de las normas
jurdicas del estado
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL

Regla bsica fundamental que gua el funcionamiento coherente y

equilibrado de la estructura de la constitucin de un determinado estado

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan
los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o
capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada
precisamente por estos principios

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

CONSTITUCIN DE 1979
El artculo 139 de la constitucin de
1979 se sealaba lo siguiente:
slo por ley expresa se crean,
modifican o suprimen tributos y se
conceden exoneraciones y otros
beneficios tributarios. La tributacin se
rige por los principios de:
- Legalidad
- Publicidad
- Uniformidad
- obligatoriedad
- Justicia
- certeza
y economa en la recaudacin. No hay
impuesto confiscatorio ni privilegio
personal en materia tributaria..

CONSTITUCIN DE 1993
Articulo 74:
El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad
y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter
confiscatorio.
No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
- Reserva a la Ley
- Igualdad
- Respeto a los derechos de la
persona
- No confiscatoriedad

RESUMEN DE LOS PRINCIPIOS

CONSTITUCIONALES
RESERVA DE LEY:
Se traduce en la obligacin que tiene el estado de crear tributos slo
por ley o norma con rango de ley. (Principio de legalidad es la
subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes ).
NO CONFISCATORIEDAD: Defiende derechos como el de la
propiedad. Evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y
desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.
IGUALDAD: Se reduce en tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales.
RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES:
Ejemplos:
respecto a la reserva tributaria, inviolabilidad de las comunicaciones,
intimidad, etc.

DERECHOS DE LAS PERSONAS

(Art. 2 de la Constitucin)
LAS COMUNICACIONES, Telecomunicaciones o sus instrumentos solo
pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por
mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se
guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen.
(Art. 2 -10) secreto bancario y reserva tributaria

EL SECRETO BANCARIO Y la reserva tributaria pueden levantarse a

pedido del juez, del fiscal de la nacin, o de una comisin investigadora
del congreso, con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado. (Art. 2-5)
DERECHO DE PETICION: Toda persona tiene derecho a formular
peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la que esta obligada a dar al interesado una respuesta
tambien por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad. (Art.
2-20)

DERECHOS DE LAS PERSONAS

(Art. 2 de la Constitucin)
INTIMIDAD PERSONAL Y FAMILIAR
Toda persona tiene derecho al honor y a la buena reputacin, a la intimidad personal y
familiar (art. 2-7)
INTIMIDAD
En efecto, si bien la administracin goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas,
ello no implica que no tenga que motivar adecuadamente sus requerimientos, ms an
cuando la informacin requerida no determina por s misma una finalidad de relevancia
tributaria evidente. Tal solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, el derecho a
la intimidad. (F.J. 14)-sentencia n. 04168-2006-PA/TC (pub. 22 .10.2008)
DERECHO A LA PRUEBA Y A LA DEFENSA
El contenido esencial del derecho a la prueba es la posibilidad que tiene la persona de
utilizar todos los medios posibles en aras de convencer.
La defensa en un sentido lato, se entiende como aquel derecho, reconocido
constitucionalmente, que tiene toda persona, de solicitar ante un rgano de justicia, una
solucin justa ante un determinado litigio.

ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD
La propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4) que La
Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen
rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados,
reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo.

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que: La sentencia del

Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el
diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto.
No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.
Ejemplos:
- Ordenanza Municipal Cusco
- Sistema de detracciones

ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD
1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin,
segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional
(que versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede
producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia
Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del
Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.
Cdigo Procesal Constitucional, Ley 28237 artculo 81 lo siguiente: Cuando
se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa
en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.

RESERVA DE LEY
Los tributos solamente se pueden crear por ley, es el principio de
Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal
permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia.
Humberto Medrano: que en virtud al principio de legalidad, los
tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes
deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados
por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del
pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su
sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos;
as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la
tasa, etc.

RESERVA DE LEY
Cesar Iglesias Ferrer : son diversas las razones que han llevado a considerar
que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la
ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones
sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo
o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se
excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas
tributarias contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que
as lo merezca por su sustancialidad.

IGUALDAD
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con igual capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo
supuesto
de
hecho
tributario.
Jorge Bravo Cucci seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes.
El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

IGUALDAD
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva,
formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que
no admite las comparaciones intersubjetivas.
El principio de igualdad se sustenta en que a los iguales hay que tratarlos
de manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de
manera desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para
que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y
es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos
apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que
se presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que
tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en
casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa
que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin.

IGUALDAD
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos
tipos:
i) Igualdad en la Ley,
ii) Igualdad ante la Ley.
En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a
los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes
en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

IGUALDAD
EXP. N. 5970-2006-PA/TC (f.j. 15)
En el caso de la evaluacin de la materia tributaria,
este colegiado considera imperativo que el aplicador
del derecho no olvide que la bsqueda de una
sociedad ms equitativa ideal al que no es ajeno el
estado peruano- se logra justamente utilizando
diversos mecanismos, entre los cuales la tributacin
juega un rol preponderante y esencial, pues a travs
de ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad
contributiva, aporta parte de su riqueza para ser
redistribuida en mejores servicios.
Por tanto:
quienes ostentan la potestad tributaria, deban llamar
al ciudadano a contribuir al sostenimiento de los
gastos estatales sin distincin ni privilegios; siendo
esta el trasfondo del principio de igualdad en la
tributacin.

PERU: PIRAMIDE SOCIOECONMICA 2012

NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios.
Hay lo que se llama el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea
horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea
horizontal.
Lo que tenemos que se debe diferenciar, es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de
tal
manera
que
no
cruce
la
lnea
a
lo
confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya
que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
Juan Velsquez Caldern: Este principio tiene una ntima conexin con el derecho
fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una
tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer
frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de
su propiedad.

NO CONFISCATORIEDAD
Csar Iglesias Ferrer: La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual
el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva
de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole
ejercer su actividad.
La potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que
podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el
caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga.
Por ello, si el Estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con
sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:
Lmite psicolgico, que es el punto de partir del cual el contribuyente prefiere el
riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria;
Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria;
Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este
ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia .

NO CONFISCATORIEDAD
STC N 2727-2002-AA/TC
Se transgrede el principio de confiscatoriedad de los tributos cada vez que
un tributo excede el limite que razonablemente puede admitirse como
justificado en un rgimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el
derecho subjetivo a la propiedad y, adems ha considerado a esta como
institucin, como uno de los componentes bsicos y esenciales de nuestro
modelo de constitucin econmica.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos
fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los
principios de observancia obligatoria.
Se sugiere que los siguientes principios deban ser:
Legalidad,
Igualdad,
Generalidad,
No Confiscatoriedad.
Jorge Bravo Cucci: En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio
del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de
los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al
trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de transito, entre
otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Juan Velsquez Caldern: Esta es una de las innovaciones ms importantes en
materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no
le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista de derechos fundamentales ya les confiere rango
constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir.
En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al
margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta
a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran
verse afectados por abusos en la tributacin.
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales
como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima.

PRINCIPIOS IMPLICITOS
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el
profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto
ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de
incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos
creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad
contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los
presupuestos de hecho de la norma tributaria.

Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta.

Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificacin de la deuda tributaria.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. El artculo 51 de la
Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la vigencia
de toda norma del Estado.
Promulgacin y Publicacin: el artculo 108 de la Constitucin vigente
establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva
al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de
quince das.
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que
le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades
que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la
publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea
de obligatorio cumplimiento.

PRINCIPIO DE EQUIDAD
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo justicia como razonable.

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por

Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del
Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que
se llama equidad o falta de equidad en los impuestos.

Ruiz de Castilla: dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar
el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones
razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir
una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que
de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de
equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo
como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una
misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad
vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva
asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una
mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada

PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA
RECAUDACION
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar
inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la va del
tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho
gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese
tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe
cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto
al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder
recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto
recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar
este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya
que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto
para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario,
por decir lo menos absurdo.

PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar
con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota,
fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general,
infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden
frente a una actuacin ilegal de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias
excluyan toda duda sobre los derechos
sean simples de entender.

deben ser claras y entendibles,

y deberes de los contribuyentes,

que
que

Ruiz de Castilla:. A lo largo de la historia, se advierte una constante tensin

entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas
tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad.
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un
imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos
como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para
que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad
de buscar a un especialista en la materia.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA DOCTRINA

Es necesario precisar que son muchos los principios que pueden
identificarse como principios tributarios
1. Principio de Legalidad
2. Principio de Reserva de Ley
3. Principio de Certeza
4. Principio de Jerarqua Normativa
5. Principio de Publicidad
6. Principio de Obligatoriedad
7. Principio de Economa
8. Principio de Exoneracin Impositiva sobre actividades que se inician
9. Principio de Equidad
10. Principio de Buena Fe
11. Principio de Comodidad
12. Principio de Economa Procesal
13. Principio de Capacidad Contributiva
14. Principio de Igualdad Tributaria
15. Principio de Generalidad
16. Principio de No Confiscatoriedad
17. Principio de Progresividad
18. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona
19. Principio de Seguridad Jurdica
20. Principio de Irretroactividad
21. Principio del Beneficio y del Costo del Servicio
22. Principio de Constitucionalidad

THANK YOU
FOR YUOR
ATTENTIN