CARRERA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD

CURSO:
LEGISLACION
TRIBUTARIA
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
NOTA: No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.

Las deud
or los
sucesore
No se tra
ular)
El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde
alcancen los bienes heredados.

BASE LEGAL: Artculo 25 y 26 del Cdigo Tributario

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FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco
componentes.
Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo.
Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que
se denomina inters moratorio.
Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye
una infraccin tributaria. En algunos casos, la infraccin tributaria
se sanciona con multa. La multa es tambin un componente de la
deuda tributaria.
Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El
inters moratorio de la multa es otro componente de la deuda
tributaria.
Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas,
tales facilidades generan intereses, como ltimo componente de
la deuda tributaria.
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COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Tributo

Elemento Principal

Elemento Accesorio

Multa

Inters
moratorio

TIPOS DE INTERES:
Por pago extemporneo del
tributo.
Aplicable a las multas.
Por aplazamiento y/o fraccionamiento.

BASE LEGAL: Artculo 28 del Cdigo Tributario

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IMPUTACIN DE PAGO

Concepto: Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los

cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la
deuda tributaria (pago parcial).
FORMA DE APLICACIN DEL PAGO PARCIAL:

Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

1. Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sancin de comiso
2 Luego, a los intereses moratorios.
3 Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso.

Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cual

de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos
precedentes.
BASE LEGAL: Artculo 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario
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INTERESES
Costo de la utilizacin del dinero que debe pagar
quien recibe el prstamo, depsito, o ttulo que
genere la obligacin de devolver.
Slo se generan si preexiste una obligacin
principal.

CONCEPTO

mbito tributario: Costo que se genera al deudor

tributario por haber dispuesto de un dinero que debi en
determinada fecha haber estado en disposicin del
Estado.

CLASIFICACIN DE LOS INTERESES

COMPENSATORIOS

CONTRAPRESTACIN POR EL USO DEL DINERO O DE

CUALQUIER OTRO BIEN. EJEMPLO: INTERES BANCARIO

MORATORIOS

INDEMNIZACIN POR LA MORA O RETARDO EN EL PAGO

EL DEUDOR ES SANCIONADO POR EL RETRAZO

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Intereses Moratorios
El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios

La tasa de dichos intereses (TIM) no puede ser mayor:

-

Para deudas en moneda nacional, del 110 % de la tasa activa del

mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la
SBS el ltimo da hbil del mes anterior (1.2% mensual desde el
01.03.2010; esto es, 0.04% por da).

Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio

de estabilidad), de un dozavo del 110 % de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el ltimo da hbil
del mes anterior (0.6% mensual desde el 01.03.2010; esto es, 0.02% por
da).

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BASE LEGAL: Artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario

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CLCULO DEL INTERES MORATORIO

ENUNCIADO:
La empresa LOS ANDES S.A.C, a consecuencia de un problema de liquidez omiti el pago
del IGV correspondiente al periodo tributario septiembre 2014 el cual ascendi a S/. 10,500
Nuevos Soles.
Cmo debern determinarse los intereses moratorios?
Fecha de vencimiento del periodo indicado: 14.10.2014
Regularizacin del pago

: 01.04.2015

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CLCULO DEL INTERES MORATORIO

SOLUCIN:
a) Clculo del impuesto al 01.08.2011:
Tributo insoluto
Fecha de vencimiento
Das transcurridos del 15.10.2014 al 01.04.2015

Vencimiento
14.10.2014
octubre 15 al 31

noviembre
diciembre
enero
febrero
marzo
abril

17
30
31
31
28
31
1

169

a.1) Clculo de la tasa de inters moratorio:

TIMM = 1.2%
TIMD = 0.04%
Tasa de Inters Acumulada = 169
das x 0.04%
Clculo
del inters moratorio:
S/a.2)
10,500
x 11.64%
a.3) Clculo de la deuda:
Tributo insoluto
Inters al 01.08.2011
Deuda al 01.08.2011

: S/. 10,500
: 14.10.2014
: 169 das

:
: S/.

6.76%

: S/. 10,500.00
709.80
: S/. 709.80
: S/. 11,209.80

Total deuda actualizada del 15.10.2014 al 01.04.2015: S/. 11,209.80 Nuevos

Soles
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FACILIDADES PARA EL PAGO: Aplazamiento y/o fraccionamiento

FACILIDADES DE PAGO
Aplazamiento: diferir en el tiempo el pago de la deuda tributaria a solicitud
del deudor.
Fraccionamiento: implica el pago de la deuda tributaria en partes o
fracciones iguales.
NOTA: Tributos retenidos o percibidos no pueden acogerse a ningn tipo de
facilidad de pago.

CCIONAMIENTO

Fraccionamiento con carcter general

Fraccionamiento con carcter particular
(Facultativo /sujeto a evaluacin)

ORIGEN

REGMENES

Establecido por el Poder Ejecutivo

Los que indique la norma (Resit,

Seap, Reft, etc.)

Otorgado por la Administracin

Tributaria

Artculo 36 Cdigo Tributario

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

DE CARCTER PARTICULAR - ARTCULO 36 CDIGO TRIBUTARIO
REQUISITOS
Que las deudas estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantia a juicio de la
Administracin Tributaria
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.

Excepcin: Mediante Decreto Supremo se puede establecer los casos en los

cuales puedan fraccionarse deudas antes fraccionadas.
Ejemplo: Decreto Supremo N 132-2007-EF
BASE LEGAL: Artculo 36 del Cdigo Tributario
Tercera Disposicin Complementaria
del SOVERO
Dec. Legislativo
N 981
C.P.C.Final
JOSE LUIS
MUCHA

FORMAS DE EXTINCIN: LA COMPENSACIN

ACREEDOR

ACREEDOR

DEUDOR

DEUDOR

Al ser recprocamente acreedor y deudor se

extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

1)Naturaleza tributaria.
2)Administradas por el mismo
rgano administrador.
3)No prescritas.

FORMAS DE COMPENSACIN:
1) Automtica*
2) De oficio
3) A solicitud de parte

*Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo,
compensacin del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros)

BASE LEGAL: Artculo 40 del Cdigo Tributario

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DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIN

En compensacin de oficio y a solicitud de parte:
Tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin.
Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta:

Vencido el plazo de regularizacin o determinada la
obligacin principal a los intereses devengados.
Saldo pendiente de pago.
BASE LEGAL: Artculo 40 del Cdigo Tributario
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

FORMAS DE EXTINCIN: LA CONDONACIN

DEUDOR QUEDA
LIBERADO

ACREEDOR RENUNCIA A SU DERECHO

Deuda tributaria slo podr ser

condonada por norma expresa
con rango de ley
GOBIERNOS LOCALES:
1) Pueden condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los impuestos.
2) Pueden condonar el tributo en el caso
de contribuciones y tasas.

BASE LEGAL: Artculo 41 del Cdigo Tributario C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

FORMAS DE EXTINCIN: COBRANZA DUDOSA Y

RECUPERACIN ONEROSA
DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas respecto de las cuales se

han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento
ce Cobranza Coactiva.

1)Aquellas que constan en las respectivas

Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
2)Aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifica la
emisin de la Resolucin u Orden de Pago
respectivo.

BASE LEGAL: Artculo 27 del Cdigo Tributario

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

PRESCRIPCIN
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para:
a) determinar la deuda
b) exigir el pago de la deuda
c) aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIN
A LOS CUATRO AOS

A LOS SEIS AOS

A LOS DIEZ AOS

En el caso de contribuyentes que

han presentado la declaracin
jurada respectiva
En el caso de contribuyentes que
no han presentado la declaracin
jurada respectiva
En el caso de tributos retenidos o
percibidos no pagados en el plazo
establecido

BASE LEGAL: Artculo 43 del Cdigo Tributario C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

PRESCRIPCIN

CARACTERSTICAS:

1)
2)
3)

Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho
a solicitar la devolucin de lo pagado.

BASE LEGAL: Artculo 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

PRESCRIPCIN

CARACTERSTICAS:

1)
2)
3)

Slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho
a solicitar la devolucin de lo pagado.

BASE LEGAL: Artculo 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO

EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:

1) Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
2) Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que sean determinados
por el deudor tributario.
3) Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos no comprendidos en el
inciso anterior.
4) Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o de ser el caso desde la fecha en que la AT la detect.

BASE LEGAL: Artculo 44 del Cdigo TributarioC.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

COMPUTO DEL TRMINO PRESCRIPTORIO

EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:

5) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o
compensaciones.

6) Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, para el caso de devoluciones o
compensaciones.

BASE LEGAL: Artculo 44 del Cdigo TributarioC.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :

1) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
3) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 1
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SE INTERRUMPE :
4) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.

5) El pago parcial de la deuda.

6) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 1
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA SE INTERRUMPE :
1) Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
3) Por el pago parcial de la deuda.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 2
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :

1) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o

regularizacin de la infraccin .
2) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de sanciones.
3) Por la presentacion de una solicitud de devolucin.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 3
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR SANCIONES SE INTERRUMPE :

4) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

5) Por el pago parcial de la deuda.

6) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 3
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN

O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE:

1) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin .

2) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
exceso o indebido u otro crdito tributario.
3) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida
a efectuar la compensacin de oficio.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 4
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIN

O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE:

1) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin .

2) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
exceso o indebido u otro crdito tributario.
3) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida
a efectuar la compensacin de oficio.

BASE LEGAL: Artculo 45 del Cdigo Tributario

numeral 4
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR

LA OBLIGACIN Y APLICAR SANCIONES SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo
o de cualquier otro proceso judicial.
3) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
4) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
5) Durante el plazo que establezca la SUNAT para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
6) Durante la suspensin del plazo de fiscalizacin.

BASE LEGAL: Artculo 46 del Cdigo Tributario

numeral 1
C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE SUSPENDE:
1) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
2) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
3) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
4) Durante el lapso que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
5) Durante el lapso que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.

BASE LEGAL: Artculo 46 del Cdigo Tributario numeral 2

C.P.C. JOSE LUIS SOVERO MUCHA