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COLEGIO DE

CONTADORES
PUBLICOS DE
CAJAMARCA

SEMINARIO

APLICACIN de las NIIF's


para las PYMEs
Resolucin CNC N 045-2010EF/94
CONCORDADO CON EL PCGE

AGOSTO - 2014

EXPOSITOR
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
1

NIIFs

/ PYMEs

INTRODUCCION
NUEVO RETO CONTABLE

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER


2
QUEA

Porqu las NIIFs ?

Necesidad de disponer de un lenguaje contable


nico que permita obtener
informacin
financiera adecuada y confiable de
alcance
mundial
para la toma de
decisiones
econmicas
eficientes
concordante con las exigencias de una
economa globalizada.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio
aplicar las NIIFs en el
Per?
Ley General de Sociedades N 26887
( Vigencia : 1 Enero de 1998 )

Art. 223

Sobre Preparacin y Presentacin de Estados


Financieros

Los Estados Financieros se preparan y


presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en
el pas.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar


las NIIFs en el Per?
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. N 013
-1998

Sobre Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados

Los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Per estipulados
en el articulo 223 de la Ley General de Sociedades
son las NICs aprobadas (incluye hoy las NIIFs
e Interpretaciones : SICs y CINIIF`s)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar


las NIIFs en el Per ?
COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES CONASEV (*)

Resolc. N 102-2010

Sobre Adopcin Plena de la NIIFs


que emita el IASB
( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )

Art. 1

Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro


Pblico del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de
riesgos , las bolsas de valores .. y dems personas jurdicas
bajo el mbito de supervisin de CONASEV DEBERAN
PRESENTAR sus Estados Financieros con OBSERVANCIA PLENA de
las NIIFs que emita el IASB vigentes internacionalmente
precisando
en las notas
Declaracin
en forma explcita y sin reserva sobre el

cumplimiento de dichas normas.


(*) Superintendencia del Mercado de Valores SMV (actualmente)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio a plicar


las NIIFs en el Per?
COMISION NACIONAL SUPERVISORA
DE EMPRESAS Y VALORES - CONASEV
Sobre Adopcin Plena de la NIIFs
Resolc. N 102-2010
que emita el IASB

( Vigencia : 14 Octubre del 2010 )

Art. 2

La preparacin y presentacin de los primeros Estados Financieros en


los que se apliquen PLENAMENTE las NIIF se efectuar de
conformidad con lo dispuesto en la NIIF 1 : ADOPCION POR
PRIMERA VEZ DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA

i)
Sociedades emisoras de valores: EE. FF. al 31 diciembre 2011
ii) otras entidades jurdicas supervisadas:EE.FF. al 31 diciembre 2012.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar


las NIIFs en el Per?
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Resolc. N 045-2010

Sobre oficializacin de la aplicacin


de las NIIFs para las PYMEs
( publicacin : 30 de noviembre del 2010 )

Art. 1

Oficializar la aplicacin de las NIIF para las PYMEs


aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standard Board
IASB) para la elaboracin de Estados Financieros con
propsito de informacin general.
Aplicable a las entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas .

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar


las NIIFs en el Per ?
Ley Que Fortalece el Mercado
de Capitales N 29720

Art. 5

Presentacin de Informacin
Empresas no Supervisadas

Financiera

de

( El Peruano : 27 de junio del 2011 )

Las sociedades o entidades DISTINTAS a las que se encuentran


bajo supervisin de CONASEV (1) cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios o sus ACTIVOS
totales sean iguales o excedan a las TRES MIL (3,000) UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS ( UIT) deben presentar a dicha entidad
sus Estados Financieros auditados conforme a las NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA y sujetndose a
las disposiciones y plazos que determine CONASEV.
(1) Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
Los Estados Financieros presentados son de acceso al publico.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Porqu es obligatorio aplicar


las NIIFs en el Per ?
Superintendencia del Mercado de Valores
Art. 1

Resoluc. N 011-2011 SMV/ 01


Sobre presentacin de Estados Financieros
auditados conforme a las NIIFs
( Vigencia : 27 de abril de 2012 )

Las presentes Normas se aplican a las sociedades o entidades que


hubieran obtenido ingresos anuales por venta de bienes o servicios
o sus activos totales sean iguales o excedan a TRES MIL
( 3,000) UIT distintas de las que participan en el mercado de
valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

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NIIFs / PYMEs

Aplicacin de las NIIFs en el


Per
ENTIDADES

ALCANCE
No aplica las NIIFs

MICRO
PEQUEAS y
MEDIANAS

a) NIIFs para las PYMEs


b) Podr optar NIIFs completas del CNC

GRANDES o
CORPORACIONES

a) NIIFs completas del CNC


b) Podr optar NIIFs completas del IASB
( cotizan en la Bolsa de Valores)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

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NIIFs

/ PYME`s

APLICACIN de las NIIFs

INTERNACIONAL
IASB (Jul. 2009)

Aprueba NIIFs para las PYMEs

PYME = Pequeas y Medianas Entidades

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

12

12

NIIFs

/ PYMEs

APLICACIN de las NIIFs

NACIONAL
Consejo Normativo
de Contabilidad
(30 Nov. 2010)

Oficializa con Resolucin


N 045 2010 EF/94
las NIIFs para las PYMEs

PYME = Pequeas y Medianas Entidades

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

13

13

NIIFs

/ PYMEs

Definicin para el IASB


Seccin 1

Descripcin de las PYMEs :


Las PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES son
entidades que :
a) no tienen obligacin pblica de rendir cuenta; y
b) Publican estados financieros con propsitos de
informacin general para usuarios externos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

14

14

NIIFs

/ PYMEs

Definicin para el IASB


Obligacin Pblica de
Rendir Cuenta

Es la rendicin de cuentas a potenciales y


actuales suministradores de recursos y otras
partes externas a la entidad, cuando sus
instrumentos financieros representativos
de deuda o de patrimonio se NEGOCIAN EN
UN MERCADO PUBLICO (ejemplo Bolsa de
Valores) estn en proceso de emitirlos
para ser negociados en un Mercado Pblico.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

15

15

NIIFs

/ PYMEs Definicin para el IASB

Estados Financieros con Propsitos de


Informacin General para Usuarios
Externos

Son

los EF que pretenden atender las


necesidades generales de informacin financiera
de un amplio espectro de usuarios externos que
NO ESTAN EN CONDICIONES DE EXIGIR
informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.

USUARIOS

EXTERNOS :
Propietarios que no
intervienen en la gestin de la empresa; acreedores
actuales o potenciales; y agentes calificadores de crditos.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

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16

NIIFs

/ PYMEs Cuantificacin para el IASB


Sesin 1

Las decisiones sobre a que entidades se les requiere o


permite utilizar las normas del IASB :

Recaen en las autoridades legislativas y


reguladoras; y en los entes emisores de
normas en cada jurisdiccin.
Esto se cumple para las NIIFs completas y las
NIIFs para las PYMEs.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

17

17

NIIFs

/ PYMEs Cuantificacin en el Per


Conforme al IASB

En el Per,
establecer
los criterios
a tener en
consideracin para que una empresa CALIFIQUE como
PYME a los efectos de aplicar las NIIFs :

Corresponde por mandato legal al Consejo


Normativo de Contabilidad dictar y aprobar las
normas de contabilidad para la entidades del
sector pblico y privado.
Resolucin N 045 -2010-EF/94 DE 30 Noviembre de 2010
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

18

18

NIIFs

/ PYMEs
RESOLUCIN N 045 2010
EF/94

NIIFs para las


PYMEs
30 de noviembre. de
2010

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


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NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 1 : Oficializar la aplicacin NIIF para las


PYMEs

La misma que es de APLICACIN


OBLIGATORIA para las entidades que no
tienen obligacin pblica de rendir
cuentas.
Dichas entidades PODRAN OPTAR por
aplicar las Normas Internacionales de
Informacin
Financiera
(NIIFs
completas), oficializadas por el Consejo
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Normativo
de Contabilidad - CNC.
20
Quea

NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 2 : Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de


aplicacin
Las entidades siguientes :

a)

Las empresas bajo la supervisin y control de la


Comisin
Nacional
Supervisora
de
Empresas y Valores CONASEV. (1)
(1) Superintendencia del Mercado de Valores-SMV
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

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NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 2: Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de


aplicacin
Las entidades siguientes :
b. Las
empresas
que
obtengan
INGRESOS
ANUALES por ventas de bienes y/o servicios o
tengan ACTIVOS TOTALES, iguales o mayores, en
ambos casos a TRES MIL (3000) UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT) , al cierre del
ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables
las NIIF completas, oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad - CNC.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
La
Unidad Impositiva
Quea

Tributaria
22

(UIT)

de

NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 2: Se encuentran EXCLUIDAS del mbito de


aplicacin
Las entidades siguientes :
c. Las empresas bajo la supervisin y control de la
Superintendencia
de
Banca,
Seguros
y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones SBS , as como las Cooperativas de
Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos
del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita
dicho rgano de control y supervisin.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

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NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 3 : Vigencia de la Norma


La

Norma

Financiera

Internacional
para

de

Pequeas

Informacin
y

Medianas

Entidades (NIIFs para las PYMEs) entrar


en vigencia a partir del 1 de enero de 2011.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

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NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 4 :Prdida de facultad de aplicar NIIF


para PYMEs

Las empresas que apliquen la Norma Internacional de


Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIFs para las PYMEs) PERDERN EN
FORMA DEFINITIVA esta facultad
y
aplicarn
las
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera
(NIIFs
completas)
oficializadas
por
el
Consejo
Normativo
de
Contabilidad - CNC si, a la fecha de CIERRE DE DOS
EJERCICIOS CONSECUTIVOS, incurren en la condicin
establecida en el punto b) del artculo 2.( ingresos
Mg. CPCC.
Alejandro
Ferrer iguales o superiores a 3,000
anuales
o activos
totales
25
Quea
UIT.)

NIIFs

/ PYMEs

Resolucin N 045 2010


EF/94

Articulo 4 : Prdida de facultad de aplicar NIIF


para PYMEs

Asimismo, las empresas que no cumpliendo con el


requisito sealado en el punto b) del artculo 2
HUBIERAN
DECIDIDO
APLICAR
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs
completas) oficializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad CNC, NO PODRN APLICAR
POSTERIORMENTE la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIFs para las PYMEs).
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

26

NIIFs

/ PYMEs
NIIFs para las
PYMEs

Concordado con el PCGE


EXPOSITOR

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


27

PCGE

NIIFs / PYMEs

Modelo Contable Adoptado


RESOLUCION CNC N 043-2010-EF/94
( 12 de mayo de 2010 )
PCGE

NIIF
NIC

NIIF

INTERPRETACIONES CINIIF
INTERPRETACIONES SIC

VALOR
RAZONABLE

OTRAS DISPOSICIONES DEL CNC

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

28

NIIFs / PYMEs

Objetivo General

PCGE

(Parte I Generalidades)

El PCGE debe permitir la acumulacin de


informacin
sobre
los
hechos
econmicos que la empresa debe
registrar segn sus actividades con una
estructura de cdigos que cumpla con el
MODELO CONTABLE DE LAS NIIFs
oficial en el Per

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

29

NIIFs / PYMEs

PCGE

Empresas de distinto tamao


( Base de Conclusiones )

Al elaborar el PCGE se tuvo en cuenta la


consideracin de empresas de tamao
PEQUEO Y MEDIANO (PYMEs) frente a
las
CORPORACIONES
DE
MAYOR
TAMAO, en lo referente al desarrollo de sus
SOPORTES ADMINISTRATIVOS

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

30

NIIFs / PYMEs

PCGE

Empresas de distinto tamao


( Base de Conclusiones )

Con el mismo propsito fue evaluada


la norma NIIFs para las Pequeas
y Medianas Entidades

No se encontr NINGUNA BARRERA a


la utilizacin del PCGE como un plan de
cuentas nico para todas las empresas,
con INDEPENDENCIA DE SU TAMAO
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

31

NIIFs

/ PYMEs

PYMEs y su
Armonizacin con las
NIIFs y el PCGE

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


32

PRESENTACION
:

NIIFs para
PYMES

Es una sola norma emitida por el IASB


Est organizada por temas especficos
Cada tema es una seccin separada
Contiene

35 secciones (mdulos) en

230 pginas.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

33

SECCIN 1:

PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES

1.1 Alcance:
Se pretende que sea usada por las PYMEs

1.2 Descripcin de las PYMEs:


Son entidades que:
(a) No tienen obligacin pblica de rendir
cuenta y
(b) Publican estados financieros con propsito
de informacin general para usuarios
externos.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

34

SECCIN 2 : CONCEPTOS Y

PRINCIPIOS GENERALES

Esta seccin es similar al marco conceptual


donde se apoyan las normas internacionales de
informacin financiera
Objetivos de los Estados Financieros de las PYMEs
Caractersticas cualitativas de la informacin en los
EEFF
Define conceptos como:
Situacin Financiera (Estado de Situacin Financiera)
Rendimiento (Estado de Resultado Integral)
Reconocimiento de los elementos
Medicin de los elementos
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

35

SECCIN
3:

PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS

Esta seccin es similar a la NIC 1 Presentacin de


los Estados Financieros

3.2 Presentacin razonable


(a) Aplicacin de esta norma para PYMEs da
como resultado una
presentacin
razonable de los EE FF de una
PYME.
(b) La aplicacin de esta NIIF por parte de
una entidad con obligacin pblica de
rendir
cuentas no da como resultado una
presentacin razonable.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

36

CUMPLIMIENTO CON LAS NIIF


PARA LAS PYMEs
Del 3.3 al 3.7
Deber existir notas que declaren que han
cumplido con las NIIFs para PYMEs cuando
efectivamente la PYME ha cumplido con esta norma.
En raras ocasiones una entidad puede considerar no aplicar
algn requerimiento de esta norma.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

37

CONJUNTO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
Las NIIFs para PYMEs exigen presentar :

(a)
(b)

(c)
(d)
(e)

Un estado de situacin financiera


b.1 Estado de resultado integral
b2. Estado de resultados separado y un
estado del resultado integral separado
Un estado de cambios en el patrimonio
Un estado de flujos de efectivo
Notas

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer


Quea

38

INVENTARIOS
NIC 2 :

Tratamiento Financiero
NIIFS PLENAS

Los bienes realizables sern registrados a su costo de adquisicin o de fabricacin


La adquisicin con pago diferido ser reconocida a VALOR PRESENTE, la
diferencia se considera como gasto financiero.
Las salidas de existencias se reconocen con las formulas de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado.
La medicin al cierre del periodo, se har por la regla costo de adquisicin
(o
fabricacin) o Valor neto de realizacin, el menor
Cuando el valor en libros excede el valor neto de realizacin se reconocer la
desvalorizacin de existencias como costo de venta (695)
La excepcin de la regla corresponde a los:
Productos agrcolas y forestales que se miden al momento de la cosecha o
recoleccin a valor razonable.
Materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin
internacional a valor razonable.
La diferencia entre el valor en libros y su valor razonable se reconocer como
ganancia o prdida del periodo (761) o (661), segn sea el caso.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

39

INVENTARIOS
SECCIN 13 :

Tratamiento
Financiero

NIIFs para PYMES

Tiene el mismo contenido de la NIC 2 Inventarios.


Cambia Valor Neto Realizable por Deterioro del Valor de los
Inventarios

Excepto que no se aplica valor razonable:


Productos agrcolas y forestales
Minerales y productos minerales
Cotizacin Internacional

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

40

PCGE

NIIFs

CASO DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS


:
ENUNCIADO

La empresa comercial PIELES Y CUEROS , tiene al 31 de Diciembre


del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas por las condiciones de mercado ha
estimado el valor de venta de cada cartera en S/.75.00; y se seguir
entregando el estuche sin costo para la clienta.

Cul es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

41

PCGE

NIIFs

CASO : DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS


SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR =
Valor Estimado
Costos Estimados
de Venta
de Terminacin
+

Costos Estimados
Para Vender

a) Valor Estimado de Venta


S/. 75.00
b) Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales :
S/ . 6.75
c) Costos Estimados Para Vender
-

Total Gastos de Ventas =


Total de Ventas

15 % de S/. 75.00 =

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

112,500 x 100 = 15 %
750,000

S/. 11.25
42

NIIFs

PCGE

CASO : DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS


2. Valor Neto de Realizacin
VNR =

75.00 -

( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00

3. Ajuste al Stock de Carteras


(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

43

NIIFs

PCGE

CASO : DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS


4. Reconocimiento del Ajuste ( Dic. Ao 1 )
_____ x ____

DEBE

HABER

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6 500
6951 Mercaderas
6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturadas
6 500
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

44

NIIFs

PCGE

CASO : DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS


5. Medicin de Existencias ( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta
201
(291)

Concepto

Importe

Mercaderas
35 000
Desvaloriz. Mercad.
( 6 500)
Valor Razonable :
28 500

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

45

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


Tratamiento
Financiero

NIC 16 : NIIFs PLENAS

Los bienes que integran el rubro sern registrados inicialmente al costo de


adquisicin, o de construccin.

Se reconocern al valor razonable determinado mediante TASACIN


cuando se trata de:
Bienes aportados
Bienes donados
Recibidos en pago de deuda

El costo incluye el total del valor de compra ms:


Gastos necesarios para tenerlo en su lugar de uso y permitan su

funcionamiento.
Gastos estimados ( provisin) relacionados con la instalacin y
desmantelamiento del bien
Intereses devengados en la etapa de construccin e instalacin de
ACTIVOS CALIFICADOS (NIC 23)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

46

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


Tratamiento Financiero

NIC 16 :

NIIFs PLENAS

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, su valor en libros


ser:
A su costo, menos las prdidas por deterioro de valor (NIC 36)
A su valor revaluado, menos las prdidas por deterioro de valor
y menos la depreciacin acumulada.

Los bienes, excepto terrenos, son depreciados siguiendo criterio

tcnico desde el momento de estar listos para su uso, mediante


distribucin sistemtica del importe depreciable en su vida til.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

47

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


Tratamiento
Financiero
SECCIN 17 : NIIFs para PYMES
La seccin se aplica a bienes que conforma propiedades,

planta y equipo; as como inversiones inmobiliarias cuyo


valor es el COSTO

El tratamiento contable aplicable es igual al sealado en la NIC


16 Propiedades, Planta y Equipo.

Con excepcin que no se permite:


Revaluacin los bienes del activo inmovilizado
Capitalizacin de costos de financiacin de

activos

calificados

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

48

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

ENUNCIADO
Empresa PETROLEOS DEL NORTE el 1 de Enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo
continental cerca de Sechura. El Contrato de Concesin suscrito con el Estado
establece que al trmino de la explotacin -dentro de 10 aos- la Ca. petrolera
deber desmontar la plataforma y reparar el fondo marino, habiendo estimado en
S/. 8 millones el monto que tendr que desembolsar al finalizar los derechos de
explotacin. La tasa de inters efectivo en el sistema financiero es de 12% anual.

Cul es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

49

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

a)
1)

Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao

VPPM=
Donde :

VPP=
M =
i
=
n =

(1+i)n

Valor presente de provisin = ?


Monto estimado de desmontaje = S/.8000,000
Tasa de inters
= 12% anual
Nmero de perodos
= 10 aos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

50

NIIFs

PCGE

COSTO DE DESMONTAJE DE UN
ACTIVO FIJO

CASO :

Remplazando :

VPP

=
8000,000
( 1+ 0.12 ) 10

=
VPP

8000,000
3.106
=

2575,660

b)

Valor de Activo Fijo


S/.
Adquisicin e instalacin
Provisin por desmontaje
45575.660
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer
Quea

43000,000
2575,660
51

NIIFs

PCGE
CASO :
c)

COSTO DE DESMONTAJE DE UN
ACTIVO FIJO

Adquisicin de plataforma ( 1 Ene. Ao 1 )


________ 1 _______

33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

43000,000

7740,000

50740,000
52

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

d)

Provisin por desmontaje ( 1 Ene. Ao 1 )


______ 2 _______

33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado

48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

2575,660
2575,660

53

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

e)

Depreciacin del Perodo ( 31 Dic. Ao 1 )


( vida til 10 aos )
Concepto

10%

Bien adquirido

4300,000

Costo por desmontaje

257,566
4557,566

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

54

NIIFs

PCGE
CASO :

COSTO DE DESMONTAJE DE UN
ACTIVO FIJO
______ 3 _____

DEBE

HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4300,000

686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado - Costo

257,000 (1)

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
4300,000

39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin


39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado

________
4557,566

257,000
4557,566

( 1 ) Genera diferencia temporal ( NIC 12 ) Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea55

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

e)

Ajuste de provisin

( 31 Dic. Ao 1 )

(Faltan 9 aos para desmontaje)


VPP = 8000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,962
Luego :

2884,962 - 2575,660
Ajuste

309,302

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

56

NIIFs

PCGE

CASO : COSTO DE DESMONTAJE DE UN


ACTIVO FIJO

______ 4 ______
67

DEBE

HABER

GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
Valor Descontado

309,302 (2)

67922 Desmantelamiento, Retiro


del inmovilizado
309,302
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro
o Rehabilitacin del Inmovilizado

309,302

(2) Genera diferencia temporal ( NIC 12 )

NOTA : Similar procedimiento se har hasta el ao 10.


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

57

PROPIEDADES DE INVERSION
Tratamiento Financiero

NIC 40 :

NIIFs PLENAS

- Las inversiones inmobiliarias sern registradas inicialmente al


costo de adquisicin
- Con posterioridad a su reconocimiento inicial TODAS LAS
PARTIDAS deben ser medidas a valor razonable
- Cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera
confiable se medir al costo o valor revaluado, menos las
perdidas por deterioro y la depreciacin acumulada
- Los incrementos o las disminuciones de valor por medicin al
VALOR RAZONABLE sern reconocidas como ganancia o
prdida del perodo (762 662), segn sea el caso.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

58

PROPIEDADES DE INVERSION
Tratamiento Financiero
SECCIN 16 : NIIFs para PYMES
El tratamiento contable seguido es igual al establecido en la
NIC 40 Propiedades de Inversin.

Con excepcin que no se permite:


Revaluacin de terrenos y de edificaciones
Capitalizacin de costos de financiacin en edificaciones
identificados como activo calificado

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

59

PCGE
CASO : COMPRA

NIIFs

DE TERRENO PARA
FORTALECER PATRIMONIO

ENUNCIADO
Empresa Comercial LA PRECAVIDA al inicio del Ao 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte de la
ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/.30,000 que incluye honorarios
de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la
finalidad de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa
de la recesin econmica.
Al 31 de Diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el
Modelo de Valor Razonable.
Para ello, solicito la tasacin a perito profesional obteniendo el valor
de mercado ascendente a S/.650,000.

Cmo contabilizar la inversin ?

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

60

NIIFs

PCGE

COMPRA DE TERRENO PARA


CASO : FORTALECER PATRIMONIO
SOLUCION
1. Costo de Adquisicin ( Ene. Ao 1 )
S/.

Compra de Terreno
570,000
Gastos Vinculados con la compra
30,000
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala) _______
Costo :
600,000

2.
Contabilizacin de Compra
___ 1 ____
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos - Inversin Inmobiliaria
31112
Costo
600,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras
1041 Ctas.Ctes. Operativas
600,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

61

PCGE

NIIFs

CASO : COMPRA

DE TERRENO PARA
FORTALECER PATRIMONIO

3.

4.

Valorizacin Posterior ( Dic. Ao 1 )

Inmueble : Terreno
S/.
Costo en Libros
600,000
Valor Razonable
650,000
Diferencia por Ajustar :

50,000

Contabilizacin de Incremento ( 31 Dic. Ao 1)


___ 2 ____

DEBE

HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -Inversin Inmobiliaria
31111
Valor Razonable
50,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones Inmobiliarias
50,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

62

ARRENDAMIENTOS

Tratamiento Financiero
NIC 17 : NIIFs PLENAS

Bienes que se adquieren en la modalidad de arrendamiento


financiero sea inmuebles, maquinaria y equipo, o inversin
inmobiliaria(cuentas 321 y 322)

Se reconoce inicialmente el costo que resulte MENOR entre el

valor razonable del bien inmovilizado y el valor presente de


los pagos mnimos por arrendamiento.

- Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos


respectivos deben seguir las polticas de medicin establecidas,
segn se trate :
Propiedades, planta y equipo
Inversiones Inmobiliarias
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

NIC 16
NIC 40
63

ARRENDAMIENTOS
NIC 17 :

Tratamiento
Financiero
NIIFs PLENAS

- La depreciacin de los bienes en arrendamiento financiero se


reconocer a lo largo de la vida til del activo respectivo siguiendo
los criterios de la NIC 16.

- Finalizado el contrato de arrendamiento al ejercer la opcin de


compra el bien ser transferido a su cuenta definitiva ( 31 o 33 )
- En los contratos de arrendamiento financiero de venta con recompra
(LEASE BACK ), el exceso del producto de la venta respecto a su valor
en libro se debe DIFERIR y AMORTIZAR a lo largo del termino del
contrato.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

64

ARRENDAMIENTOS
Tratamiento
Financiero
SECCIN 20 : NIIFs para PYMES
Son aplicables los mismos criterios contables sealados en la
NIC 17 Arrendamientos

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

65

PCGE
CASO :

NIIFs
ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTRATO
SUSCRITO POR EQUIPOS
ENUNCIADO

Se adquiere equipos para la Central Telefnica en la modalidad de


Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del correspondiente
Contrato con una entidad financiera especializada.
El referido Contrato tienen las caractersticas siguientes:
-

Plazo de Arrendamiento Financiero


5 aos
Cuota anual del Arrendamiento *
S/. 12,000
Opcin de compra al final del Contrato
S/. 2,000
Fecha de inicio de Operacin
2 de enero Ao 1
Tasa de Inters Implcita Anual
12%
Impuesto General a las Ventas
18%
Vida til del activo fijo
10 aos

Cmo registrar el contrato ?


* Para simplificar el desarrollo del caso

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

66

NIIFs

PCGE

CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO -

CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS


SOLUCION

- Determinacin de los pagos mnimos


Concepto

S/.

5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u 60,000


Opcin de compra
2,000
Pago Mnimo
62,000
IGV 18%
11,160
73,160
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

67

NIIFs

PCGE
CASO : ARRENDAMIENTO

FINANCIEROCONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS


SOLUCION

- Determinacin del valor presente


5

Cuota Anual :

Opcin de compra :

12,000 x (1 +0.12) -1

= 43,257

5
(1 +0.12) x0.12
2,000
(1 +0.12)

Valor Presente

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

1,136

44,393

68

PCGE

NIIFs

ARRENDAMIENTO
FINANCIEROCASO :
CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS
- Resumen para
Contable

Registro

Concepto

Total

Valor presente del activo fijo


Intereses por devengar implcitos
(cinco aos)

44,393
17,607

Cuotas

Opc.
Compra
1,136
864

62,000

43,257
16,743
60,000

IGV 18% (cinco aos)

11,160

10,800

360

Total de la Deuda:

73,160

70,800

2,360

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

2,000

69

PCGE

NIIFs

CASO : ARRENDAMIENTO

FINANCIERO CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento


Financiero
_____ 1 _____

DEBE

32

HABER

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos (valor presente)
44,393
37
ACTIVOS DIFERIDOS
3732
Intereses Devengados en
Medicin a Valor Descontado
17,607
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero
(valor presente)
44,393
4552
Contratos de Arrendamiento
Financiero (costos de financiacin)
_____
17,607
62,000
62,000
Nota : Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

70

PCGE

NIIFs

CASO : ARRENDAMIENTO

FINANCIERO CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

Control del

IGV del Contrato


_____ 2 _____

03

04

OTRAS CUENTAS DE ORDEN


DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudora
( IGV diferido )
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

DEBE

HABER

11,160

11,160

71

PCGE

NIIFs

CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO-

CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota

S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero
12,000
IGV 18%
2,160
Total debitado en cuenta corriente 14,160

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

72

PCGE
CASO :
Cuota

ARRENDAMIENTO FINANCIERO- CONTRATO


SUSCRITO POR EQUIPOS
Vencida

( amortizacin deuda )
40

45

10

NIIFs
_____ 3 _____

DEBE

HABER

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
2,160
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero
6,673
(reduccin de deuda vencida)
4552
Contratos de Arrendamiento
Financiero
5,327
(reduccin de inters devengados)
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera)
______
14,160
14,160
14,160
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

73

PCGE

NIIFs

CASO : ARRENDAMIENTO

FINANCIERO CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

Cuota

Vencida

( intereses vencidos )

_____ 4 _____

67

37

DEBE

GASTOS FINANCIEROS
6732
Contratos de Arrendamiento
Financiero
5,327
(intereses devengados )
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
(reduccin de inters devengados)

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER

5,327

74

PCGE

NIIFs

CASO : ARRENDAMIENTO FINANCIERO -

CONTRATO SUSCRITO POR EQUIPOS

Regularizacin de IGV por Cuota


_____ 5 _____
04

03

DEUDORAS POR CONTRA


0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV

Vencida

DEBE

HABER

2,160

2,160

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

75

PROVISIONES y CONTINGENCIAS
Tratamiento Financiero

NIC 37 : NIIFs PLENAS


- La

provisiones expresan valores ESTIMADOS por obligaciones de


montos y oportunidad INCIERTOS

Una provisin se debe reconocer SOLO cuando:


Existe obligacin presente como resultado de un suceso pasado;
Probable salida de recursos que involucren beneficios econmicos
para pagar obligacin;
Puede estimarse confiablemente el importe de la obligacin.

Se reconoce inicialmente la provisin a su VALOR PRESENTE o


descontado

Su actualizacin posterior ser reconocida como gasto financiero


por
Prevee el reconocimiento de obligacin implcita
REESTRUCTURACION

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

76

PROVISIONES y CONTINGENCIAS
Tratamiento Financiero
SECCIN 21 : NIIFs para PYMES
La seccin comprende los mismos criterios contables tratados
por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.

Excepto no trata los pasivos por RESTRUCTURACION

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

77

PCGE
NIIFs
CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS
ENUNCIADO
La empresa COMPUT REAL durante el Ao 1 logra vender 1,000 computadoras
Lap Top por un importe promedio de S/.2,000 cada una, otorgando garantas a los
clientes por desperfectos de fabricacin, para cubrir los gastos de reparacin dentro
de los 2 aos posteriores a la compra.
La experiencia basada en la ocurrencia y en el grado de las reparaciones de los
productos vendidos seala lo siguiente :

1. Probabilidad de reparacin
%
Reparacin mayor ( 70% de S/. 2,000)
Reparacin menor ( 30% de S/. 2,000)
No precisarn reparacin
70
100
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

10
20

78

NIIFs

PCGE

CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS


ENUNCIADO

2. Grado de reparacin (al final del perodo)


%
Ao 1 desembolsos estimados 60
Ao 2 desembolsos estmados 40
100
Para determinar el valor presente de los desembolsos estimados en
los dos aos se utilizar una tasa de descuento basada en la tasa de
intereses que brindan los Bonos del Tesoro : 6% para Bonos a un ao;
y 7% para Bonos a dos aos.

Cal es el tratamiento contable


aplicable para la garanta ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

79

PCGE

NIIFs

CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS


SOLUCION

1.

Valor nominal de provisin


( 1,000 computadoras a S/. 2,000 c/u = S/. 2000,000 )

% Ocurrencia

Unidades

70NO reparacin
700
20Reparacin menor 200

Reparacin S/.
0
0
600 c/u 120,000

( 30% de S/. 2,000)

10Reparacin mayor 100


1,400 c/u 140,000
___
( 70% de S/. 2,000)
______
________
100
1,000
Provisin : 260,000

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

80

NIIFs

PCGE

CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS


2.

Valor Presente de Provisin


F.D. =

i
(1+i)n

Donde :
F. D = Factor de descuento
i
= Tasa de inters
n = Nmero de perodos
Ao
1
2

= ?
= 6% y 7% anual
= 1 ao y 2 aos

% DesembolsosTasa Factor
esperados Dcto. Dcto.

60 156,000
40 104,000
100 260,000

6% 0.9434
7% 0.8734

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Valor
Presente

147,170
90,834
238,004
81

NIIFs

PCGE

CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS


3. Reconocimiento de la Provisin ( inicio Ao
1)
___ 1___

DEBE

686 Provisiones
68661 Provisin Para Garantas
486 Provisiones Para Garantas
4861 Garantas Sobre Ventas

HABER
238,004
238,004

Por la provisin creada para garanta


otorgadas en ventas

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

82

PCGE
NIIFs
CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS
4. Destino de la Provisin ( inicio Ao 1)
___ 2___

DEBE

91 GASTOS DE VENTAS
914 Garantas Sobre Ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos y Gastos

HABER
238,004

238,004

Por la provisin creada para garanta


otorgadas en ventas
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

83

NIIFs

PCGE

CASO : GARANTIA SOBRE VENTAS


5. Actualizacin de Provisin ( final Ao
1)
___ 3___

679

DEBE

Otros Gastos Financieros

6792 Gastos Financieros en


Medicin a valor descontado

486

HABER

8,830

Provisiones Para Garantas

4861

Garantas Sobre Ventas

8,830

Nota : Similar procedimiento se aplicar en el Ao 2

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

84

INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Tratamiento Financiero

NIC 18 :

NIIFs PLENAS

Los ingresos por venta a plazo de bienes que superan el


periodo sern reconocidos INTEGRALMENTE en el ejercicio
en el que ocurra la transaccin

La ventas con cobro diferido ser reconocida a VALOR


PRESENTE, la diferencia se considera como ingreso
financiero.

Ser reconocido el ingreso por servicios en funcin al grado


de avance o culminacin a la fecha de los Estados
Financieros
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

85

INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Tratamiento Financiero

NIC 18 :

NIIFs PLENAS

- Se reconocer como ingresos del periodo la GANANCIA por


medicin de activos y pasivos financieros al VALOR
RAZONABLE (777)
- Ser reconocida en el periodo la GANANCIA por medicin de
activos no financieros al VALOR RAZONABLE: realizable,
inversin inmobiliaria y biolgicos (76)
- Ser reconocida la ganancia en el valor de las inversiones en
relacionadas con motivo del INCREMENTO de su Patrimonio
neto
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

86

INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Tratamiento Financiero
SECCION 23 :

NIIFs para PYMEs

- La seccin incluye, adems, los contratos de construccin en


que la entidad es el contratista: reconocimiento del ingreso
en funcin al AVANCE de la obra.
- Utiliza los mismo criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias y la NIC 11 Contratos de
Construccin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

87

PCGE

CASO : VENTA DE BIENES


CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

La empresa Grfica Alexandra, vendi mercaderas a una


imprenta, el 30 de junio del Ao 1, representada por una Mquina
Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para ser
cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de Marketing la
empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de
inters para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
El costo de la Mquina Encuadernadora vendida
fue
de
S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.

Cmo registrar la operacin de


venta ?

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

88

PCGE

CASO :VENTA DE BIENES


CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

SOLUCION

a) Determinacin del valor presente


VP = p x
1
( 1 + i) n

Donde :
VP = 2940,000 x
1
(1 + 0.01) 6
VP =

2769,613

Luego : Intereses Diferidos


= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
= 170,387
..../
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

89

PCGE
CASO : VENTA DE BIENES
CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

(..../ Continuacin )

b) Intereses del valor presente


De donde :

Ao 1
(Fin de mes)
julio
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre

Intereses no
Devengados

29,109
28,821
28,535
28,253
27,973
27,696
70,387

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

90

PCGE

CASO : VENTA DE BIENES


CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

c) Contabilizacin al 30 de junio del Ao 1

- Venta de Mercadera
____ 1 ____

DEBE

1212 Facturas, Boletas y Otros por


Cobrar - Emitidas
3'469,200
7015 Ventas de Mercaderas Otras
40111 IGV por Pagar -Cuenta Propia
4932 Intereses no Devengados en Medicin
a Valor Descontado
________
3469,200 3469,200

- Costo de Venta de mercadera


____ 2 ____
DEBE
6915 Otras Mercaderas
2740,000
208 Otras
Mercaderas
2740,00
Mg. CPCC.
Alejandro Ferrer Quea

HABER

2769,613
529,200
170,387

HABER
91

PCGE
CASO : VENTA DE BIENES
CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

d) Resultado al 30 de junio del Ao 1


Por consiguiente tenemos :
Sin
Con
NIC 18
NIC 18
Ventas de Mercaderas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad

2'940,000
(2'740,000)
200,000
-.200,000

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

2769,613
(2'740,000)
29,613
-.29,613
92

PCGE
CASO : VENTA DE BIENES
CON COBRO DIFERIDO
e)
1

NIIFs

Contabilizacin al 31 de julio del Ao


( Intereses devengados )
___ 2 ___

DEBE

HABER

493 Intereses Diferidos


4932 Intereses no devengados en
Medicin a Valor Descontado
29,109
779 Otros Ingresos Financieros
7792 Ingresos Financieros en Medicin
a Valor Descontado
29,109
Nota : Similares asientos contables se efectuarn en los prximos 5 meses
hasta alcanzar S/. 170,387
93

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

PCGE
CASO : VENTA DE BIENES
CON COBRO DIFERIDO

NIIFs

f) Resultados por aplicacin de la NIC


18
Jun. Ao 1

Jul. Ao 1 Dic. Ao 1

Ventas
2769,613
2769,613
2769,613
Costo de Ventas
(2740,000) (2740,000) (2740,000)
Utilidad Bruta
29,613
29,613
29,613
Ingresos Financieros
_ -.29,109
170,387
Utilidad
29,613
58,722
200,000

94

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

COSTOS DE PRESTAMOS
Tratamiento Financiero

NIC 23 : NIIFs

PLENAS

Los bienes que toman tiempo considerable para estar listos para su

VENTA o su USO identificados como Activo Calificado INCLUIRAN el


COSTO DE FINANCIAMIENTO en la fase de fabricacin o construccin,
segn sea el caso :

Activo Realizable
Activo Inmovilizado

( Ctas. 238 y 218 )


( Ctas. 3397 y 3398)

Cuando la capitalizacin del costo financiero haga que el valor contable


del activo calificado EXCEDA a su monto recuperable se proceder a
reconocer la desvalorizacin :

Activo Realizable
(Valor Neto de Realizacin )

Activo Inmovilizado

( NIC 2 )

(NIC 36)

(Deterioro del Valor de los Activos)

Culminada la fabricacin o construccin del Activo Calificado el Costo de


Financiamiento ser aplicado a resultados como GASTO.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

95

COSTOS DE PRESTAMOS
Tratamiento Financiero
SECCIN 25 : NIIFs para PYMES

La seccin toma como referencia fuente la NIC 23 Costos de


Prestamos.

Sin embargo, existe una diferencia :

Los costos de prstamos se reconocen en resultados en el


perodo que ocurra como GASTOS cuando se trata de un
Activo Calificado, NO SON CAPITALIZADOS.

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96

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Tratamiento Financiero
NIC 21 : NIIFs PLENAS
Las diferencias de cambio originadas en obligaciones en
moneda extranjera sern aplicadas a RESULTADOS.

La diferencia de cambio proveniente de la compra de bienes


al crdito en moneda extranjera NO INCREMENTA el costo :
Activo Realizable o Activo Inmovilizado.

La diferencia de cambio por ajuste de intereses del costo del


prstamo ser CAPITALIZADA en el Activo Calificado.
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97

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Tratamiento Financiero
NIC 21 : NIIFs

PLENAS

Las inversiones mobiliarias representativas de instrumentos de deuda

en entidades extranjeras de generar diferencia de cambio ser


reconocida en PATRIMONIO (Cta. 561).

Las inversiones financieras MANTENIDAS

PARA NEGOCIACION de
generar diferencia de cambio ser reconocida en RESULTADOS.

En los casos de aportes de capital acordados en moneda distinta a la de


curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del
acuerdo y la fecha de pago del aporte sern reconocidas en
PATRIMONIO ( Cta. 521).

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98

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Tratamiento Financiero
SECCIN 30 : NIIFs para PYMES

La seccin utiliza los mismos criterios contenidos en la NIC 21


Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera.

Con la excepcin :

No tiene la posibilidad de llevar la contabilidad en una


moneda diferente de su moneda funcional.

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99

PCGE
NIIFs
CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA
ENUNCIADO
La Empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1 compr al crdito
para su venta 10 Computadoras a $ 1,000 cada una ms 18% de IGV, fecha en
que la tasa de cambio fue S/. 3.40 por US$.
En el mes de Noviembre se vendi al crdito 2 computadoras a $1,200 cada
una ms 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/. 3.50 por US$
En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo valor con el
respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55 por US$.
Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado y de la deuda en
moneda extranjera estn pendientes de cobro y pago.

Cul es el tratamiento contable derivado de la


diferencia de cambio?
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100

PCGE

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA

NIIFs

SOLUCION
OCTUBRE AO 1
Compra de Mercaderas al Crdito

US$

T.C.

S/.

10 Computadoras a US$ 1,000


10,000 3.40
IGV 18%
1,800 3.40
6,120
11,800
40,120

34,000

____ 1 ____
DEBE
HABER
601 Compras de Mercaderas
34,000
4011
IGV ( crdito fiscal )
6,120
421 Facturas por Pagar
40,120
____ 2 ____
201 Mercaderas
34,000
611
Variacin de Mercaderas
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34,000
101

PCGE

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA

NIIFs

NOVIEMBRE AO 1

a) Venta de Mercaderas al Crdito


US$ T.C. S/.
2 Computadoras a US$ 1,200
2,400 3.50
IGV 18%
432 3.50
1,512
2,832
9,912
____ 1 ____
121
701
4011

DEBE

Facturas por Cobrar


Ventas de Mercaderas
IGV por Pagar

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

8,400

HABER
9,912
8,400
1,512
102

PCGE

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA

NIIFs

NOVIEMBRE AO 1
b) Consumo de Mercaderas
(2 Computadoras a US$ 1,000 c/u T.C.S/. 3.40) = S/. 6,800
____ 2 ___
DEBE
HABER
691 Costo de Ventas Mercaderas 6,800
201 Mercaderas ( Computadoras)
6,800

c) Diferencia de Cambio
( Oct. T.C. = 3.40 ; y Nov.T.C. = 3.50 ) x $ 11,800 = S/. 1,180
____ 3 ____
DEBE
676
Diferenc.de Cambio (Prdida)
421 Facturas por Pagar
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

HABER
1,180
1,180
103

PCGE

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA

NIIFs

DICIEMBRE AO 1
a) Venta de Mercaderas al Contado
US$ T.C. S/.
3 Computadoras a US$ 1,200 3,600 3.55
IGV 18%
648 3.55
2,300
4,248
15,080

12,780

____1____
DEBE
HABER
121
Facturas por Cobrar
15,080
701 Ventas de Mercaderas
12,780
4011 IGV por Pagar
2,300
____2____
DEBE
HABER
104
Ctas. Ctes. Instituc.Financ. 15,080
121 Facturas por Cobrar
15,080
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

104

PCGE

NIIFs

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA
DICIEMBRE

AO 1

b) Consumo de Mercaderas
( 3 Computadoras a US$ 1,000 c/u a T.C. S/. 3.40)=S/. 10,200
____ 3 ____

DEBE

HABER

691

Costo de Ventas Mercaderas 10,200

201

Mercaderas (Computadoras)

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

10,200

105

NIIFs

PCGE

CASO : TRANSACCION EN
MONEDA EXTRANJERA

DICIEMBRE AO 1
c) Diferencia de Cambio
( Nov. T.C. = 3.50 ; y Dic. T.C. = 3.55 )
- Cuentas por Cobrar ( $ 2,832 )
____ 4 ____
DEBE
121 Facturas por Cobrar
142
776 Diferc.de Cambio (Ganancia)

HABER
142

- Cuentas por Pagar ($ 11,800 )

____ 5 ____
DEBE
HABER
676 Diferc.de Cambio (Prdida)
590
421 Facturas por Pagar
590
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106

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Tratamiento Financiero
NIC 12 : NIIFs

PLENAS

Tiene como objetivo general : evitar DISTORSIONES en los Resultados

Contables por APLICACIN de las Normas Tributarias del Impuesto a la


Renta que se reconocer en libros y se presentar en los Estados
Financieros conforme a las NIIIFs.

Trata del reconocimiento, presentacin y revelacin del IMPUESTO (A


LA GANANCIA) DIFERIDO.

Concentra su aplicacin en las DIFERENCIAS TEMPORALES entre la base


contable y la base tributaria determinadas en el ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA ( Ex - Balance General)
Activo Diferido Tributario :Temporales deducibles (Cta. 371)
Pasivo Diferido Tributario :Temporales gravables (Cta. 491)

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107

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Tratamiento Financiero
SECCIN 29 : NIIFs para PYMES

Aplica los mismos criterios de la NIC 12 Impuesto a las


Ganancias.

Con excepcin de :

Las retenciones fiscales sobre dividendos que no lo


trata la NIC 12.

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108

DIFERENCIAS TEMPORALES
Estado de Situacin Financiera

ACTIVO
Exigible

Realizable

Inmovilizado

Otras Situaciones
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Cobranza Dudosa

Desvalorizacin Existencias
Absorcin de Costos Fijos de
produccin
Fluctuacin de Invs. Mobiliarias
Depreciaciones A. Fijos
Amortizaciones Intangibles
Desvalorizacin Inmovilizados
Arrendamiento Financiero
Revaluacin de A. Fijos
Valuacin de Activos Biolgicos
Costos Financieros
Prdida Tributaria

109

DIFERENCIAS TEMPORALES

Estado de Situacin Financiera

PASIVO
Exigible

Provisiones

Otras Situaciones
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Vacaciones Devengadas
Litigios
Garantas sobre ventas
Desmantelamiento, Retiro
Rehabilitacin de A. Fijo
Remediacin del Medio Ambiente
Responsabilidad Social

Ganancias Diferidas
Contratos de Construccin
110

NIC
12 CASO :

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

Cta. 29

ENUNCIADO
La empresa Industrial Quefro en el Ao 1 cuenta con un
stock de 120 congeladoras a un costo de fabricacin
de S/.3,650 c/u.
Al determinar el Valor Neto de Realizacin (VNR)
efecto una desvalorizacin de S/.205 por cada
congeladora.
La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del Ao 1
antes
de
la desvalorizacin de las existencias es
Mg.
CPCC. Alejandro
Queadiferencias permanentes.
111
S/.120,000
y no Ferrer
existen

NIC
12

CASO :

Cta. 29

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

SOLUCION

1. Reconocimiento de desvalorizacin
( 120 x S/. 205 = S/. 24,600)
____ x ____
DEBE

HABER

695 Gastos por Desvalorizacin


de Existencias
6952 Productos Terminados 24,600
292 Productos Terminados
2921 Productos Manufacturados

24,600

Por el registro de la desvalorizacin


de 120 congeladoras.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

112

NIC
12

CASO :

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

Cta. 29

2. Calculo de Deducciones de Ley


( Criterio Contable o Financiero )

S/.
Utilidad sin desvalorizacin 120,000
(-) Valuaciones del Ejercicio
( 24,600)
Utilidad Antes de Deducciones
95,400
Participaciones de Trabajadores,10%(*) ( 12,000)
83,400
Impuesto a la Renta, 30%

( 25,020)

(*) Sobre la Utilidad Tributaria S/. 120,000


Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

113

NIC
12 CASO :

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

Cta. 29

3. Determinacin de Diferencia Temporal


Rubro del
Base
Base
Diferencia
Est. Sit. Financ. Contable Tributaria Temporal
Existencias

413,400 438,000 24,600

Clculo de Operaciones Diferidas


Impuesto a la Renta, 30%
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

( 7,380)
114

NIC
12

CASO :

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

4. Contabilizacin - Corriente
____ 1 ____
622
881
4017
413

Otras Remuneraciones (*)


Impuesto a la Renta - Corriente
Impuesto a la Renta p.Pagar
Participaciones por Pagar
44,400

DEBE

12,000
32,400
32,400
______ 12,000
44,400

5. Contabilizacin - Diferido
____ 2 ____
371 Impuesto a la Renta - Diferido
882 Mg.Impuesto
a la Renta
- Diferido
CPCC. Alejandro
Ferrer
Quea

HABER

DEBE HABER
7,380
7,380
115

Cta. 37

NIC
12 CASO :
6.

Cta. 88

DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS

Presentacin en Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Ao 1

S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta

83,400

Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido

( 32,400)
7,380
( 25,020)
Utilidad Neta :
58,380

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

116

MUCHAS GRACIAS

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER


E-MAIL : aferrer@ec-red.com 117
QUEA