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Reforma Tributaria 2014

Sus efectos en los Emprendedores


ASECH
08/10/14

Esquema del anlisis


I.- Principios Constitucionales de la
contratacin y sus efectos tributarios.

libertad

de

II.- Qu se busc con la Reforma Tributaria ( efectos en


actos Negligentes- Elusivos - de Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular.


2

Esquema del
anlisis
I.- Principios Constitucionales de la libertad de
contratacin y sus efectos tributarios.

II.- Restricciones (Negligencia - Elusin - Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular


3

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 19 N21 (Constitucin Poltica de la
Repblica)
La Constitucin asegura a todas las personas:
El derecho a desarrollar cualquiera actividad
econmica que no sea contraria a la moral, al
orden pblico o a la seguridad nacional,
respetando las normas legales que la regulen.

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 19 N24
Chile)

(Constitucin Poltica

de la Repblica de

La Constitucin asegura a todas las personas:

El derecho de propiedad en
especies
sobre
toda
clase
corporales o incorporales.

sus
de

diversas
bienes

Slo la ley puede establecer el modo de adquirir


la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y
las limitaciones y obligaciones que deriven
de su funcin social. Esta comprende cuanto
exijan los intereses generales de la Nacin, la
seguridad nacional, la utilidad y la salubridad
pblicas y la conservacin del patrimonio
ambiental.

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 19 N24

(CPE)

Nadie puede, en caso alguno, ser privado de


su propiedad, del bien sobre que recae o de
alguno de los atributos o facultades esenciales del
dominio, sino en virtud de ley general o especial
que autorice la expropiacin por causa de utilidad
pblica o de inters nacional, calificada por el
legislador. El expropiado podr reclamar de la
legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales
ordinarios
y
tendr
siempre
derecho
a
indemnizacin
por
el
dao
patrimonial
efectivamente causado, la que se fijar de comn
acuerdo o en sentencia dictada conforme a derecho
por dichos tribunales.

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 19 N20 (CPE) La Constitucin asegura a todas las personas:

La igual reparticin de los tributos en proporcin a


las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la
igual reparticin de las dems cargas pblicas. (Diferencias
artculo 14 LIR segn el sistema aplicable)
En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. (Tasas
elevadas)
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no
podrn estar afectos a un destino determinado. (NO hay
vinculacin directa a educacin)
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa
nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificacin
regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley seale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
7

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 19 N26
Repblica de Chile)

(Constitucin

Poltica

de

la

La Constitucin asegura a todas las personas:

La seguridad de que los preceptos


legales que por mandato de la
Constitucin regulen o complementen
las garantas que sta establece o que las
limiten en los casos en que ella lo autoriza,
no podrn afectar los derechos en su
esencia, ni imponer condiciones, tributos o
requisitos que impidan su libre ejercicio.
8

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
ART. 65 Inciso 2 y 4 N1 (CPE)

Las leyes sobre tributos de cualquiera


naturaleza que sean, slo pueden tener
origen en la Cmara de Diputados.
Corresponde al Presidente de la Repblica, la
iniciativa
exclusiva
para:
Imponer,
suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o
progresin.

Garanta Constitucional del


Emprendimiento
Disposicin Sexta Transitoria

(CPE)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso


tercero del nmero 20 del artculo 19,
mantendrn su vigencia las disposiciones
legales que hayan establecido tributos
de
afectacin
a
un
destino
determinado,
mientras
no
sean
expresamente derogadas.

10

Concepto Obligacin
Tributaria
La ley debe establecer los elementos de la
obligacin tributaria:

HECHO
gravado

GRAVADO:

Acto

contrato

BASE

: Sobre qu monto

TASA

: Porcentaje o monto

SUJETOS
indirectos

: Pasivos directos e
11

Lmites Normativa a la
Planificacin Tributaria
Hasta dnde es lcito el uso de contratos
y regmenes especiales en materia tributaria?
Crnica de una muerte anunciada
Del caso Baha a Embonor, y actualmente con
querellas

12

Relaciones y
Obligaciones Jurdicas de
Distinta Naturaleza

IMPUESTO

CONTRATO

VENDE

COMPRA

13

Planificacin,
Elusin, Evasin ?

TASA
44,45%

TASA
20%

TASA
16%

TASA
0%

PLANIFICACIN

DELITO

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Esquema del anlisis


I.- Principios Constitucionales de la libertad de
contratacin y sus efectos tributarios.

II.- Qu se busc con la Reforma Tributaria ( efectos


en actos Negligentes- Elusivos - de Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular.

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Qu se busc con la Reforma


Tributaria
Financiar con ingresos permanentes gastos
permanentes de:
la reforma educacional,
de otras polticas del mbito de la proteccin social,
y cerrar el dficit estructural en las cuentas fiscales

Avanzar en equidad tributaria, mejorando la


distribucin del ingreso

Introducir

mecanismos ms
incentivo al ahorro e inversin

eficientes

de

Nuevas medidas para combatir la evasin y


elusin

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Esquema del anlisis


I.- Principios Constitucionales de la libertad de
contratacin y sus efectos tributarios.

II.- Restricciones (Negligencia - Elusin - Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular


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Ley 20.780 y cuerpos


legislativos modificados
NORMAS PERMANENTES (18)
Artculo 1: Modificaciones Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) OJO
Artculo 2: Modificaciones Ley sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA) OJO
Artculo 3: Nuevo impuesto especfico a los vehculos motorizados nuevos
Artculo 4: Modificaciones al impuesto especfico al tabaco
Artculo 5: Modificaciones a la Ley que otorga crdito a la construccin
OJO
Artculo 6: Modificaciones a la Ley sobre Impto. de Timbres y Estampillas
(ITE) OJO
Artculo 7: Mantencin de impuesto de Timbres y Estampillas en DFL 2
Artculo 8: Nuevo impuesto a las emisiones contaminantes
Artculo 9: Derogacin DL 600 Estatutos sobre Inversin Extranjera
18

Ley 20.780 y cuerpos


legislativos modificados

NORMAS PERMANENTES (18)


Artculo 10: Modificaciones al Cdigo Tributario OJO
Artculo 11: Modificaciones Ordenanza de Aduanas
Artculo 12: Modificacin del Arancel Aduanero
Artculo 13: Modificaciones a facultades de la Comisin Chilena del Cobre
Artculo 14: Nuevas facultades a la Superintendencia de Valores y Seguros
Artculo 15: Crea cargos en el SII
Artculo 16: Crea nueva subdireccin en el SII de apoyo a los contribuyentes
Artculo 17: Normas que adecuan de diversas leyes OJO
Artculo 18: Facultad de Imperio de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
19

Ley 20.780 y cuerpos


legislativos modificados

NORMAS TRANSITORIAS (24)


Artculo 1: Vigencia LIR (Cuatro situaciones: Regla general y 3 casos ms)
Artculo 2: Modificaciones a la LIR entre los aos comerciales 2015 y 2016
Artculo 3: Transiciones cambio de regmenes
Artculo 4: Aumento tasas impuesto de Primera Categora
Artculo 5: Vigencia materias de IVA
Artculo 6: No aplicacin de IVA en venta de inmuebles (promesas de C/V)
Artculo 7: No aplicacin de IVA en venta de inmuebles (permiso edificacin)
Artculo 8: Derecho a crdito fiscal en venta de inmuebles por compras
anteriores a entrada en vigencia de la norma

20

Ley 20.780 y cuerpos


legislativos modificados

NORMAS TRANSITORIAS
(24)
Artculo 9: Factura electrnica (Prrrogas)
Artculo 10: Vigencia nuevo impuesto vehculos
Artculo 11 : Vigencia modificaciones impuesto al tabaco
Artculo 12: Vigencia modificaciones crdito a la construccin
Artculo 13: Vigencia impuesto de timbres y estampillas (artculos 6 y 7)
Artculo 14: Vigencia nuevo impuesto a emisiones contaminantes (artculo 8)
Artculo 15: Vigencia modificaciones Cdigo Tributario (artculo 10)
Artculo 16: Vigencia modificaciones Ordenanza de Aduanas (artculo 11)
21

Ley 20.780 y cuerpos


legislativos modificados

NORMAS TRANSITORIAS
(24)
Artculo 17: Vigencia nuevas facultades SVS (artculo 14)
Artculo 18: Vigencias normas adecuatorias (artculo 17)
Artculo 19: Incremento dotacin personal del SII y Aduanas
Artculo 20: Facultad
sistematizados

para

dictar

textos

refundidos,

coordinados

Artculo 21: Regla supletoria de vigencia al primer da del mes siguiente de


la publicacin de la ley
Artculo 22: Mayor gasto fiscal para el ao 2014 y su financiamiento
Artculo 23: Nueva institucionalidad en materia de inversin extranjera
Artculo 24: Declaracin voluntaria de bienes o rentas en el extranjero

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Esquema del anlisis


I.- Principios Constitucionales de la libertad de
contratacin y sus efectos tributarios.

II.- Qu se busc con la Reforma Tributaria


( efectos en actos Negligentes Elusivos - de
Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular.


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Esquema del anlisis


I.- Principios Constitucionales de la libertad de contratacin y
sus efectos tributarios.

II.- Qu se busc con la Reforma Tributaria ( efectos en actos


Negligentes-Elusivos de Evasin)

III.- Ley 20.780 y cuerpos legislativos modificados

IV.- Anlisis particular.


Basada en presentacin de profesor de Magister en Tributacin
de la FEN y Coordinador de Poltica Tributaria del M. de
Hacienda, don Alberto Cuevas Ozimica

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VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Diversas vigencias contenidas en los artculos 1a
4transitorios de la Reforma.
Artculo 1 Transitorio: Regla general, las modificaciones
a la LIR contenidas en el artculo 1Permanente, entrarn en
vigencia a contar del 1 de enero de 2017, salvo las
excepciones que se resumen ms adelante.
Para el ao 2017 entrarn a regir, entre otros:

Regmenes semi-integrado y de atribucin de rentas


(Art. 14 de la LIR)

Nuevas normas sobre ganancias de capital del artculo


17 N8 de la LIR (acciones y derechos sociales, bienes races,
etc.)

Rebaja del impuesto global complementario a 35%


Incentivos al ahorro e inversin de empresas hasta
100.000 UF de ventas anuales
25

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: A contar del mes siguiente a la
publicacin de la ley: 01/10/2014
N de Art ARTCUL
1 de la O LIR
Ley

RESUMEN NORMA

Art.
11

12

Art.
22
N2

14

Art.
29

Se iguala tratamiento de las acciones,


consideran situados en Chile los bonos y
dems titulos de deuda de oferta pblica o
privada cuando son emitidos por empresas
domiciliadas, residentes o establecidas en
Chile y son de fuente chilena los intereses
pagados por empresas chilenas. Con esto se
resuelve cualquier duda sobre que se grava
en Chile tanto la ganancia de capital como los
flujos (intereses) de estos ttulos o deudas.
Normas de adecuacin al rgimen especial
que se aplica a pequeos contribuyentes
(pequeos
mineros
artesanales,
suplementeros, pequeos comerciantes que
ejercen actividades en la va pblica,
pescadores artesanales, propietarios de
talleres artesanales). Apoyo UNAPYME ?
Se excluye de los ingresos brutos de los
contribuyentes de la primera categora slo a
los ingresos no constitutivos de renta
del artculo 17, dado que en dicho artculo
puede haber otros ingresos afectos.

26

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: A contar del mes siguiente a la
publicacin de la ley: 01/10/2014
N de Art ARTCUL RESUMEN NORMA
1 de la O LIR
Ley
15 letra c) Art.
31
N1

15 letra f)

Nuevo art.
31 N5 bis

15 letra g) Art.
N6
27

31

Se precisa cundo se pueden deducir


como gasto los intereses de crditos
destinados a la compra de derechos
sociales, acciones y otros capitales
mobiliarios .
Incorporacin
del
rgimen
de
depreciacin
instantnea
(Todos)
para las pequeas empresas y de una
depreciacin ms acelerada (Solo
nuevos o importados)para empresas
medianas . Ley 20.416
Suprime la expresin obrero, quedando la
expresin trabajador para todos los efectos, que
establece la deduccin de los gastos por

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: A contar del mes siguiente
a la publicacin de la ley: 01/10/2014
N de Art ARTCUL
1 de la O LIR
Ley
20
Art. 37

26

31

35
36
28

RESUMEN NORMA

Operaciones financieras de agencias de bancos extranjeros en Chile


con entidades relacionadas en el exterior. Los intereses que se
paguen al extranjero, quedarn sometidos a las normas de control sobre
precios de transferencia y a los requisitos generales para la deduccin
de gastos por intereses.
Art. 41 E
Se ampla aplicacin de las normas sobre precios de transferencia
respecto de las reorganizaciones empresariales internacionales.
Antes, cuando se trasladaban actividades generadoras de rentas al
extranjero slo quedaban cubiertas si eran llevadas a parasos fiscales.
Ahora, se incluyen todas las operaciones. De este modo, si se llevan al
extranjero activos, funciones o actividades que generaban rentas
gravadas en Chile, ello a travs de una reorganizacin empresarial
internacional, deber tributar en Chile de acuerdo a las normas sobre
precios de transferencia.
Inc. cuarto En la reliquidacin de impuestos que debe efectuarse cuando una
art. 47
persona recibe simultneamente sueldos de ms de un empleador, se
adeca de referencia al Art. 54, inciso penltimo N 3 de la LIR. Se trata
slo de una precisin de referencia a la norma de reajuste de esas rentas.
Nuevo art. Creacin del nuevo beneficio al de ahorro de las personas, 54 bis
de la LIR. Pobre efecto, solo a los intereses
54 bis.
Art.
55 Se refiere a la rebaja a la base imponible por intereses hipotecarios
bis.
que pueden efectuar las personas contribuyentes de global

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: A contar del mes siguiente
a la publicacin de la ley: 01/10/2014
N
de ARTCULO
Art
1
LIR
de
la
Ley
39 letra Art. 58 N 3
c)

41
b)

letra Art. 60

46

Art. 70

50 29

Art. 97

RESUMEN NORMA

Arts. 10 y 58 N3 de la LIR, relativos a la tributacin de las ventas


indirectas que se hacen en el extranjero respecto de empresas o
activos subyacentes situados en Chile, se incorpora la
responsabilidad del adquirente o comprador de los activos
en Chile y de la propia entidad adquirida. El impuesto afecta
al vendedor por el mayor valor en la venta, pero se ha incorporado
esta responsabilidad para asegurar que el comprador, antes de
pagar el precio, se asegure que se hayan pagado los impuestos
que correspondan a la venta de las empresas o activos en Chile.
Se elimina la palabra extranjeras en la norma residual del
impuesto adicional contenida en el inciso primero del art. 60 de la
LIR, dado que las personas naturales sin domicilio ni residencia en
Chile se gravan con ese tributo por sus rentas de fuente chilenas,
sea que tengan o no la nacionalidad chilena.
En justificacin de inversiones , aumento de 6 meses del
plazo de prescripcin del SII para el cobro de los impuestos
respectivos. Se elimin renovacin.
Se flexibilizan los instrumentos para que la Tesorera
puede efectuar materialmente las devoluciones de

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: Materias que rigen a contar
del ao comercial 2015: 01/01/2015
N
de
Art
1
de
la
Ley
1 letra a)
numeral
ii)
5

ARTCUL
O LIR

Art.
14
quter.

15
30a)
15

RESUMEN NORMA

Art.
2 Deroga referencia al art. 14 bis
nmero 1.
Art. 14 bis.

Derogacin del art. 14 bis. No obstante, de acuerdo al


nmero II, del art. 3 Transitorio, se les permite a los
contribuyentes que al 31/12/2014 se encuentren acogidos a
esta norma, continuar tributando en ese rgimen hasta el
31/12/2016 .
Derogacin del art. 14 quter. No obstante, de acuerdo al
nmero VIII, del art. 3 Transitorio, se les permite a los
contribuyentes que al 31/12/2014 se encuentren acogidos a
esta norma, continuar tributando en ese rgimen hasta el
31/12/2016

letra Art. 31 inc. Nuevos requisitos para gatos en supermercados y comercios similares.
primero
(5 UTA o ms con informe previo)
letra Art. 31 inc. Deduccin gastos entre partes relacionadas por pagos al exterior. Slo en

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: Materias que rigen a contar
del ao comercial 2015:01/01/2015
N
Art
de
Ley

de ARTCULO
1 LIR
la

17

Art. 33 bis

23

Art. 40

24
a)

letra Art. 41 N 1

27
(excepto
41 G)
40
31
48
d)

Art.
41
nuevas
letras F y H
Art. 59

letra Art.
letra i)

84

RESUMEN NORMA

Vigencia del crdito por adquisicin activo fijo en


pequeas empresas (6%); Medianas y grandes (4%)
Adecuacin a derogacin de arts. 14 bis y 14
quter. Si contina hasta el 2016?
Ajuste que elimina la incorporacin al capital
propio tributario de la empresa de los valores que los
socios de sociedades de personas hayan incorporado al
giro del negocio, en la medida en que no se hayan
traducido en aportes de capital.
Normas de exceso de endeudamiento y pases de baja o
nula tributacin.
Ajustes a distintas normas del impuesto adicional en relacin
con la nueva norma sobre exceso de endeudamiento.
Elimina referencia al art. 14 quter. En PPM, pero se mantiene
devengado para 14 ter

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: Materias que rigen a contar
del ao comercial 2016: 01/01/2016
N
Art
de
Ley
3

de
1
la

ARTCULO
LIR
Art. 12

10
b)

letra Art. 20 N 1

13

Art. 23 inc.
final.

16
b)

letra Art. 33 N 4

18

Art. 34

32
19

Art. 34 bis.

RESUMEN NORMA

Concordancia con incorporacin del nuevo art. 41G que


establece la obligacin de reconocer en el pas las rentas
percibidas o devengadas obtenidas por entidades
controladas en el extranjero de empresas chilenas (CFC
Rules).
Modificacin renta por explotacin de bienes races.
El rgimen de regulacin de las rentas presuntas ahora se
encuentra en el art. 34, tambin en el caso de los bienes
races.
Ajuste tcnico para precisar referencia a las nuevas
normas de renta presunta, las que se encuentran en el
art. 34 de la LIR para todos los casos.
Adecuacin respecto a la referencia del nuevo artculo
que contempla la renta presunta.
Vigencia de las nuevas normas sobre rentas
presuntas.
Derogacin artculo 34 bis que contiene el actual

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 1 Transitorio: Materias que rigen a contar
del ao comercial 2016: 01/01/2016
N
de ARTCULO RESUMEN NORMA
Art
1 LIR
de
la
Ley
22 letra Art. 39 N Ajuste a exencin
b)
3

27
(referido
al 41 G)

Nuevo Art.
41 G

48
a)

letra Art.
84
letra a)

48
b)

letra Art.
84
letra e)

33
48

letra Art.

84

de primera categora para rentas de


bienes races urbanos cuando sean obtenidas por
personas contribuyentes de global complementario. (Se
elimina tope 11%) Por regla general se encuentran afectas al
impuesto final respectivo.
Vigencia de las CFC rules, que establecen la obligacin
de declarar en Chile las rentas pasivas que empresas
chilenas obtengan de entidades controladas en el
extranjero.
Adecuaciones a las normas sobre PPMs de la nueva
estructura de las rentas presuntas, las que slo se
encuentran en el art. 34 de la LIR (actualmente contiene
referencias a los artculos 20 y 34 bis, las que ya no sern
aplicables).
Eliminacin de referencia al art. 34 bis de la LIR, donde
actualmente estn tratadas las rentas presuntas del
transporte.
Por adecuacin se eliminan las letras f) y g) del art. 84

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 2 Transitorio: Este artculo entra en vigencia a partir del 1 de Enero de 2015, y se refiere a modificaciones a la LIR entre los
aos comerciales 2015 y 2016.
Principales modificaciones:
N1: Contribuyentes que determinen sus rentas efectivas segn contabilidad completa: (Art. 14 LIR)

Se termina con el rgimen de los retiros en exceso.

Se establecen nuevas reglas en materia de reinversiones (similares a las ya existentes para las reinversiones en acciones de sociedades annimas) asegurando que las
mismas tributen en la oportunidad que corresponda (enajenacin o retiro).

34

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 2 Transitorio:

N2: Se perfecciona el rgimen de contabilidad

simplificada del artculo 14 ter, a partir del cual, los


contribuyentes acogidos a este rgimen (ventas
inferiores a 50.000 UF) slo tributarn por ingresos
percibidos y gastos efectivamente realizados.
(Qu pasa luego de un ao?)

N3: Se perfecciona el artculo 17 N7, referido al

tratamiento tributario de las devoluciones de


capital, adecundola expresamente a los rdenes de
imputacin del artculo 14, utilidades de balance y
dems cantidades que deban gravarse con
impuestos,
salvo aportes.
35

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 2 Transitorio:

N4: Se elimina en el artculo 17 N8 la referencia al

incremento del costo tributario al momento de la


enajenacin por aumentos de capital que tengan origen
en rentas que no han pagado total o parcialmente
los impuestos de la LIR. Esta situacin se origina
actualmente en las sociedades receptoras de retiros para
reinvertir, en la medida que la enajenacin se
efecte a un tercero no relacionado.

N6: Se perfecciona la norma sobre trmino de giro


buscando que todos los impuestos adeudados sean
pagados
oportunamente.Costo
para
efecto
de
adjudicacin: valor libro: Slo 2015 y 2016
36

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 2 Transitorio:

Se perfeccionan las normas sobre reconocimiento de crditos extranjeros, precisando ciertas materias, y tambin hacindolo consecuente con la incorporacin de los nuevos artculos 41 F y 41 H rigen tambin a partir del ao 2015.

N9: Se precisa que debern incluirse en la base imponible del impuesto Global Complementario, las cantidades percibidas, o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo desde la empresa , comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y
en el nmero 7 del artculo 17 de la LIR, adems de considerar la renta devengada en los casos de contabilidad simplificada .

37

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 3 Transitorio: Transicin entre los


sistemas del FUT y nuevo rgimen vigente a partir
de 2017, adems de regular otras situaciones
producidas por cambios de rgimen (renta presunta,
14 bis y 14 quter), entre otras que se detallan a
continuacin:
Rgimen de transicin del sistema del FUT a los nuevos regmenes
que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa.

Se establece la manera en que deben llevar los diversos


registros del FUT en el nuevo rgimen, la situacin de los
retiros en exceso, reinversiones y prdidas.

38

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 3 Transitorio:

Ejercicio de la opcin para tributar bajo el sistema semi-

integrado o atribuido a partir de 2017. (Distingo, plazos y


forma. Otras informaciones Art.3 I)

Rgimen opcional para tributacin de las utilidades acumuladas

en el FUT al 31 de diciembre de 2014, (segn eleccin durante el


ao 2015), afectndose con un impuesto sustitutivo de global
complementario y adicional, con tasa 32% con derecho al
crdito de 1 categora, correspondiente a las utilidades que se
acojan a este rgimen opcional.

Regla las transiciones respecto a los regmenes 14 bis y

14 quter derogados por la Reforma Tributaria. Mantenerse


hasta el 31/12/2016

Regla el tratamiento de los contribuyentes respecto al rgimen


de renta presunta, perfeccionando normas para la primera
enajenacin de predios agrcolas que efecten estos
contribuyentes.
39

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 3 Transitorio:

Establece la transicin respecto al rgimen del artculo 57 bis.

Respecto al artculo 33 bis, regla la vigencia especial por un ao a partir de la fecha de


publicacin de la ley (29.09.2014 a 29.09.2015), para contribuyentes cuyas ventas anuales no
superen en el promedio de los ltimos 3 ejercicios, las 25.000 UF, permitindoles rebajar
hasta un 8% como crdito contra primera categora.

40

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 3 Transitorio:

Reglas (XVI) para la determinacin del costo en la enajenacin de bienes races situados en Chile adquiridos por personas naturales con domicilio o residencia en el pas, que no sean contribuyentes de impuesto de primera categora y que los hayan
adquirido con anterioridad a la publicacin de la ley (29.09.2014). Valor de mercado a Septiembre 2014. Casos Pre-2004.

Se otorga (XVII) el 50% de crdito contra el impuesto de primera categora durante el ao 2015, por impuesto territorial pagado en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes, efectuados por
propietarios o usufructuarios de bienes races que declaren su renta efectiva segn contabilidad completa.

41

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 3 Transitorio:

Establece que las normas sobre exceso de endeudamiento regirn a partir del
1de enero de 2015, aplicndose a los intereses por crditos contrados a
partir de dicha fecha y que las reglas del art. 41 G (CFC Rules), se aplicarn
respecto de rentas pasivas percibidas o devengadas a partir del ao comercial 2016.

42

VIGENCIAS LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 4 Transitorio: Vigencia de tasas impuesto de primera categora:

Ao 2014: 21%

Ao 2015: 22,5%

Ao 2016: 24%

Ao 2017 la tasa ser de 25% para el rgimen de atribucin de rentas. Para el semi-integrado, la tasa de 27% entrar en vigencia a partir del ao comercial 2018. Durante el ao comercial 2017, se aplicar una tasa de
25,5%.

43

VIGENCIAS

IVA

Regla General: las modificaciones comenzarn a regir el ao 2016:


Incorporacin del IVA en la venta de inmuebles, en caso que exista
habitualidad del vendedor (salvo excepcin de otorgamiento de
permiso de construccin o promesa de compraventa/leasing).

A partir de 2015, rige el cambio de sujeto en el pago del IVA que


beneficiar a las empresas de menor tamao y se establece la
limitacin al uso del crdito fiscal respecto a adquisiciones en
supermercados y comercios similares que no cumplan los
requisitos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta.

A partir del ao 2015 se permitir que las empresas con ventas


hasta 25.000 UF, tengan una ampliacin de 2 meses para pagar
el IVA, lmite que se ampla hasta 100.000 UF a partir del ao 2016 .

44

VIGENCIA NUEVO IMPUESTO ESPECFICO A LOS


VEHCULOS MOTORIZADOS
Impuesto correctivo que se basa en el dao
ambiental que un vehculo genera durante su vida til,
dada la emisin de ciertos contaminantes.
Se pagar, por una nica vez, en unidades tributarias
mensuales, conforme a la frmula que establece la Ley:
Impuesto en UTM = [(35 /rendimiento urbano (km/lt)) +
(120 x g/km de NOx)] x (Precio de venta x 0,00000006),
donde g/km de NOX corresponde a las emisiones de xidos
de nitrgeno del vehculo.
El artculo 10 transitorio establece que este
impuesto entrar en vigencia treinta das despus de
la publicacin del reglamento que dicte el Ministerio de
Transportes y Telecomunicaciones, que contenga las
disposiciones necesarias para la aplicacin de esta norma.
45

VIGENCIA MODIFICACIONES AL IMPUESTO ESPECFICO


AL TABACO
Aumento en el impuesto especfico de 0,000128803 a
0,0010304240 UTM por cigarrillo (en moneda de
septiembre de 2014, de $109 a $870 por cajetilla de
20 cigarrillos) y una reduccin del impuesto ad
valorem de 60,5% a 30%.

Esta norma rige a contar del primer da del mes


siguiente de la publicacin de la ley. 01/10/2014

46

VIGENCIA MODIFICACIONES
CRDITO A LA CONSTRUCCIN
Restringe este crdito especial de IVA para la venta de
bienes corporales inmuebles para habitacin, cuyo valor
de construccin no exceda de 2.000 UF (precio al
consumidor de 3.200 UF aproximadamente ).
La gradualidad de dicha modificacin considera para:
2015 un monto mximo de 4.000 UF,
2016 de 3.000 UF, y
A partir de 2017, de 2.000 UF.

47

VIGENCIA MODIFICACIONES A LA LEY SOBRE


IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS Y DFL 2
Los artculos 6 y 7 de la Reforma Tributaria se refieren al incremento del
impuesto de timbres y estampillas (ITE).

Art.6: Establece que se incrementa este impuesto desde la actual tasa


de 0,033% por mes con un nivel mximo de 0,4%, hasta 0,066% por
mes con un tope de 0,8%.

Art. 7: Seala que el Impuesto de Timbres y Estampillas mantendr su


tasa actual de 0,2% para todas las operaciones de crditos
hipotecarios de viviendas DFL 2.

Estas normas rigen a contar del 1de Enero de 2016.


48

VIGENCIA NUEVO IMPUESTO


A LAS EMISIONES CONTAMINANTES
A partir del ao comercial 2017, se establece un gravamen a las
emisiones de fuentes fijas de dixido de carbono (CO2), dixido de
azufre (SO2), xido de nitrgeno (NOx) y material particulado (MP) a
la atmsfera.
Se grava a los establecimientos cuyas fuentes estn conformadas por
calderas o turbinas, y que en su conjunto sumen una potencia
trmica mayor o igual a 50 MWt (megavatios trmicos).
Para los contaminantes globales se fija un impuesto de US$ 5
por tonelada emitida de CO2 consistente con su costo estimado
para la comunidad; para los contaminantes locales (MP, NOx, SO2),
el impuesto se calcula de acuerdo al costo social de la contaminacin
a partir de las diferencias en la capacidad de dispersin de
contaminantes y el tamao de la poblacin expuesta.
49

VIGENCIA DEROGACIN DL 600 ESTATUTOS


SOBRE INVERSIN EXTRANJERA
A partir del 1 de Enero de 2016, el Comit de Inversiones
Extranjeras dejar de celebrar nuevos contratos de
inversin extranjera sujeto a las reglas del referido Estatuto.

Los titulares de contratos de inversin ya suscritos


continuarn rigindose por las normas legales vigentes
aplicables a sus contratos, razn por la cual se mantiene
inalterado para ellos el contenido de esta norma.

El artculo 23transitorio establece que a ms tardar el 31 de


Enero de 2015, se enviar al Congreso Nacional un proyecto
de ley que proponga una nueva institucionalidad en materia de
inversin extranjera. De no ser as, el plazo de derogacin del
DL N600 se entiende prorrogado hasta la fecha en que se
cumpla esta condicin.
50

VIGENCIA MODIFICACIONES AL CDIGO


TRIBUTARIO
Rigen transcurrido un ao desde la publicacin
de la ley (29/09/2015), con excepcin de la nueva
multa por deduccin como gasto o uso de crdito
fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos
en supermercados y comercios similares que regir a
partir del 1 de Enero de 2015.
La nueva norma general anti-elusin para los
casos de abuso y simulacin, slo ser aplicable
respecto de los hechos, actos o negocios, o
conjunto o serie de ellos, realizados o
concluidos a partir de la entrada en vigencia
01/10/2014.
51

VIGENCIA MODIFICACIONES ORDENANZA DE


ADUANAS,
SECCIN 0 DEL ARANCEL ADUANERO Y
FACULTADES DE LA COMISIN CHILENA DEL
COBRE

Ordenanza de Aduanas contenidas en el artculo 11


regirn a partir del 1 de Enero del ao 2015.

La incorporacin de la partida 00.36, referida a la

importacin de mercancas por los Cuerpos de


Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de
Bomberos, rige a contar del primer da del mes
siguiente de la publicacin de la ley. 01/10/2014

La modificacin de la ley de COCHILCO, por la cual se

52

incorpora una nueva multa a aplicarse en caso de no


ingreso o ingreso extemporneo o incompleto de
los trminos esenciales de los contratos que den origen
a las exportaciones de cobre y sus subproductos, rige a
contar del primer da del mes siguiente de la
publicacin de la ley. 01/10/2014

VIGENCIA MODIFICACIONES NUEVAS FACULTADES


A LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y
SEGUROS
Se incorpora, a partir del ao 2015, un nuevo artculo
3bis en el decreto ley N3.538, de 1980, que cre la
SVS, referido a la colaboracin con el Servicio de
Impuestos Internos en su rol fiscalizador del
cumplimiento de la normativa tributaria.

53

VIGENCIA MODIFICACIONES QUE CREAN CARGOS


EN EL SII Y NUEVA SUBDIRECCIN PARA APOYO A
LOS CONTRIBUYENTES
A contar del primer da del mes siguiente de la publicacin de la ley
(01/10/2014), se crea una nueva subdireccin que tendr como
objeto principal desarrollar polticas y programas especiales
destinados a otorgar apoyo, informacin y asistencia a las
empresas de menor tamao a que se refiere la Ley N 20.416,
y a otros contribuyentes de escaso movimiento econmico.
OJO

54

VIGENCIA NORMAS ADECUATORIAS


El artculo 17de la Reforma Tributaria realiza la
adecuacin
a
diversas
normas
que
rigen
fundamentalmente a contar del ao 2017, salvo las
modificaciones introducidas en los nmeros 3) y 12) que
rigen a contar del primer da del mes siguiente al de la
publicacin de la Ley (01/10/14), y los nmeros 10) y 11)
que rigen a contar del ao 2016, a continuacin se resume
cada una de las materias:

N1: Se modifican los artculos 81, 82 y 86 de la Ley

20.712 sobre administracin de carteras individuales


(Ley nica de Fondos o LUF), adecuando la tributacin
de los fondos de inversin y fondos mutuos a los nuevos
regmenes de impuesto a la renta establecidos en las letras
A) (rgimen de atribucin de rentas) y B) (rgimen semiintegrado)
del artculo 14 de la LIR.
55

VIGENCIA NORMAS ADECUATORIAS

N2: Se modifica el artculo 2del decreto ley N 2.398,

de 1978 referido a la tributacin de las empresas del


Estado, adecundolo al rgimen de atribucin de rentas
y al nuevo rgimen semi-integrado.

N3: Modifica el artculo 48 del Cdigo del Trabajo


estableciendo que para determinar la gratificacin de los
trabajadores, los contribuyentes deban considerar la
depreciacin normal y no acelerada o instantnea.

N4: Introduce ajustes al inciso 3 del artculo 2 de la Ley

56

19.149, rgimen preferencial para las comunas de


Porvenir y Primavera, adecundolo al rgimen de
atribucin de rentas y al nuevo rgimen semi-integrado.

VIGENCIA NORMAS ADECUATORIAS


N5: Introduce ajustes al inciso 3 del artculo 2 de la Ley
18.392, Ley Navarino, adecundolo al rgimen de
atribucin de rentas y al nuevo rgimen semiintegrado.

N6: Adecuacin del art. 23 del DFL 341 de 1977 (Zonas


Francas), agregando expresamente la referencia al artculo
14 de la LIR para contemplar el tratamiento de los
regmenes de atribucin de rentas y semi-integrado.

N7: Introduce ajustes al inciso 2 del art. 2 de la Ley


57

19.709, zona franca de Tocopilla, adecundolo al rgimen


de atribucin de rentas y al nuevo rgimen semi-integrado.

VIGENCIA NORMAS ADECUATORIAS


N8: En el artculo 1 de la Ley 19.420, que establece
incentivos para el desarrollo econmico de las
Provincias de Arica y Parinacota, se eliminan referencias
vinculadas al sistema del FUT contemplado en el artculo 14
que se modifica por el sistema atribuido y semi-integrado.

N9: En la Ley 20.190 sobre fondos de inversin de


capital de riesgo, se busca adecuar estas entidades a la
realidad econmica medida con parmetros dinmicos pero
objetivos y ajustarlos a la realidad del rgimen atribuido y
semi-integrado.

N10: Ajuste al artculo 3 transitorio de la Ley 19.892,


respecto a la referencia a las normas sobre renta presunta
que a partir del ao 2016 estarn en el artculo 34 de la LIR.
58

VIGENCIA NORMAS ADECUATORIAS


N11: Derogacin de los artculos 4, 5, 6 y 7 transitorios
de la Ley 18.985, por la entrada en vigencia del nuevo
rgimen de renta presunta a partir del ao 2016.

N12: Modifica las normas del art. 17 del DL 824,


relativas a la tributacin de Cooperativas, estableciendo
los casos en que se consideran operaciones realizadas con
terceros.

N13: Deroga el beneficio tributario establecido en el

59

art. 13 de la Ley 18.768 de 1988, que permite a los


exportadores rebajar como PPM el impuesto adicional
pagado por asesoras tcnicas.

VIGENCIA FACULTAD DE IMPERIO TRIBUNALES


TRIBUTARIOS Y ADUANEROS (TTA)
La facultad otorgada a los Tribunales Tributarios y Aduaneros para
hacer ejecutar las sentencias y para practicar o hacer practicar
las actuaciones que decreten, pudiendo requerir de las dems
autoridades el auxilio de la fuerza pblica que de ellas
dependiere, o los otros medios de accin conducentes de que
dispusieren, rige a contar del primer da del mes siguiente de
la publicacin de la Ley. 01/10/2014

60

VIGENCIA OTRAS NORMAS TRANSITORIAS


Repatriacin de capitales

A partir del 1 de Enero de 2015 y hasta el 31 de


Diciembre del mismo ao, el siguiente sistema
voluntario y extraordinario de declaracin de bienes o
rentas que se encuentren en el extranjero y que
cumpla con los estndares que establece dicha norma.

61

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas
Para qu contribuyentes: que tributen conforme
a las reglas de la Primera Categora, sujetos a
las disposiciones del artculo 14, podrn acogerse
al rgimen simplificado que establece esta letra,
siempre que den cumplimiento a los requisitos
legales.

Requisitos:
Ingresos promedio anual percibidos o devengados del

62

giro: 50.000 U.F. (1 ao hasta 60.000 U.F.)


Suma con relacionados:Mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas (art.96 al
100 Ley 18.045, excepto cnyuge o parientes letra c)

Art.96 Grupo empresarial


Artculo 96.- Grupo empresarial es el conjunto de
entidades que presentan vnculos de tal
naturaleza en su:

propiedad,
administracin o
responsabilidad crediticia,
que hacen presumir que la actuacin econmica y
financiera de sus integrantes est guiada por los
intereses comunes del grupo o subordinada a
stos, o que existen riesgos financieros comunes en
los crditos que se les otorgan o en la adquisicin de
valores
que
emiten.

63

Art.97 Controlador y Acuerdo de Actuacin


Conjunta

Artculo 97.- Es controlador de una sociedad toda


persona o grupo de personas con acuerdo de actuacin
conjunta que, directamente o a travs de otras
personas naturales o jurdicas, participa en su
propiedad y tiene poder para realizar alguna de las
siguientes
actuaciones:
a) asegurar la mayora de votos en las asambleas o
reuniones de sus miembros y designar al administrador o
representante legal o a la mayora de ellos, en otro tipo de
sociedades,
o
b) Influir decisivamente en la administracin de la sociedad.
Cuando un grupo de personas tiene acuerdo de
actuacin conjunta para ejercer alguno de los poderes
sealados en las letras anteriores, cada una de ellas
se
denominar
miembro
del
controlador.

64

Art.98 Acuerdo de Actuacin Conjunta


Artculo 98.- es la convencin entre dos o ms personas que
participan simultneamente en la propiedad de una sociedad,
directamente o a travs de otras personas naturales o jurdicas
controladas, mediante la cual se comprometen a participar con
idntico inters en la gestin de la sociedad u obtener el control
de
la
misma.
Se presumir que existe tal acuerdo entre las siguientes
personas:
1 entre representantes y representados,
2 entre una persona y su cnyuge o sus parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad,
3 entre entidades pertenecientes a un mismo grupo empresarial,
y
4 entre una sociedad y su controlador o cada uno de sus
miembros.
65

Art.99 Influencia decisiva en la administracin


Artculo 99.- toda persona, o grupo de personas con acuerdo
de
actuacin conjunta, que, directamente o a travs de otras
personas naturales o jurdicas, controla al menos un 25% del
capital con derecho a voto de la sociedad, o del capital de ella si
no se tratare de una sociedad por acciones, con las siguientes
excepciones:
..
Para
sociedades
de
capital

66

Art.100 Influencia decisiva en la administracin


Artculo 100.- Son relacionadas con una sociedad las
siguientes
personas:
a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la
sociedad;
b) Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la
calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las
definiciones
contenidas
en
la
ley
N
18.046;
c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos
principales o liquidadores de la sociedad (eliminado: y sus
cnyuges o sus parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad), as como toda entidad controlada, directamente
o a travs de otras personas, por cualquiera de ellos, y
d) Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo
de actuacin conjunta, pueda designar al menos un miembro de la
administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del capital
o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por
acciones.

67

Art.100 Influencia decisiva en la administracin


Artculo 100.- La Superintendencia podr establecer mediante
norma de carcter general, que es relacionada a una sociedad toda
persona natural o jurdica que por relaciones patrimoniales, de
administracin, de parentesco, de responsabilidad o de subordinacin,
haga
presumir
que:
1.- Por s sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin
conjunta, tiene poder de voto suficiente para influir en la gestin de la
sociedad;
2.- Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters;
3.- Su gestin es influenciada por la sociedad, si se trata de una
persona
jurdica,
o
4.- Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de
informacin de la sociedad y de sus negocios, que no haya sido
divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la
cotizacin
de
los
valores
de
la
sociedad.
No se considerar relacionada a la sociedad una persona por el
slo hecho de participar hasta en un 5% del capital o 5% del capital
con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si
slo es empleado no directivo de esa sociedad.
68

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Requisitos:
Ingresos promedio anual percibidos o devengados del
giro: 50.000 U.F. (1 ao hasta 60.000 U.F.)
Suma con relacionados:Mismo grupo empresarial, los
controladores y las empresas relacionadas (art.96 al 100
ley 18.045, excepto cnyuge o parientes letra c)
Al inicio de actividades Capital efectivo hasta 60.000 UF
Ingresos conjuntos hasta el 35% de:
Art. 20 N1 y 2 LIR, SALVO BIENES RAICES AGRCOLAS
Asociacin o cuentas en participacin
Derechos y acciones, o cuotas de fondos (Mx.20%)
Soc con ms del 30% de capital aportado por Soc. con
cotizacin bursatil
69

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas
Situaciones especiales al ingresar al rgimen
simplificado: Tratamiento a Resultados del ao
anterior al ingreso:
a) Se entendern retiradas, remesadas o
distribuidas al trmino del ejercicio anterior , para
afectarse con los impuestos global complementario o
adicional en dicho perodo, las rentas o cantidades
que correspondan a la diferencia que resulte entre
el valor del capital propio tributario,aumentado
cuando corresponda, por los retiros en exceso que se
mantengan a la fecha del cambio de rgimen y las
cantidades que se indican a continuacin:
70

Art.14 ter A(Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas
i.- El valor del capital aportado efectivamente a la
empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se
hayan efectuado del mismo, todos ellos, reajustados
.
ii.- El saldo positivo de las cantidades anotadas en el
registro que establece el inciso primero de la letra b)
del nmero 3 de la letra A) del artculo 14 (INR y
rentas exentas). Se gatilla el FUT
b) Si Hay FUT y es mayor la diferencia se paga por
ella.
71

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas
c) Si hay prdidas, como un egreso del primer da.
d) Activos fijos fsicos depreciables: Como egreso
d) Activo realizable: Como egreso
e) Ingresos devengados y gastos adeudados: No
deben ser reconocidos, sin perjuicio de su registro.

72

Art.14 ter A(Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Determinacin de la base imponible y su tributacin.

Para el control de los ingresos y egresos y no se encuentren


obligados a llevar el libro de compras y ventas, debern
llevar un libro de ingresos y egresos, en el que debern
registrar tanto los ingresos percibidos como devengados
que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados.
Libro de caja: que refleje cronolgicamente el flujo de sus
ingresos
y
egresos.

73

Art.14 ter A(Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Determinacin
de
la
base
imponible
y
su
tributacin.
a) tributan anualmente con el impuesto de primera categora. Los
dueos, socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o
sociedad
respectiva,
se
afectarn
con
los
impuestos
global
complementario o adicional, segn corresponda.

La base imponible del impuesto de primera categora corresponder a la


diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados del
contribuyente, mientras que la base imponible de los impuestos global
complementario o adicional ser aquella parte de la base imponible del
impuesto de primera categora que corresponda a cada dueo, socio o
accionista, en la proporcin en que el contribuyente haya suscrito y pagado o
enterado el capital de la sociedad o empresa. En el caso de los comuneros,
se efectuar en proporcin a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate.

74

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Determinacin
de
la
base
imponible
y
su
tributacin.
i) Se considerarn tambin percibidos los ingresos devengados cuando haya
transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de la
factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose deoperaciones pagaderas
a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea
exigible.
ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de
compras, importaciones y prestaciones de servicios; remuneraciones y honorarios;
intereses; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios
anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico
pagadas, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
crditos incobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir
con los dems requisitos establecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley.

75

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Determinacin de la base imponible y su tributacin.

Se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de


los ingresos percibidos del ejercicio, con un mximo de
15 UTM y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual,
vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de
gastos
menores
no
documentados.
Operaciones con entidades relacionadas, los ingresos
debern ser computados, en el perodo en que se
perciban
o
devenguen.

76

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

Determinacin

de

la

base

imponible

su

tributacin.

Se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar


su origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas
o
exentas
por
esta
ley.
La base imponible calculada en la forma establecida en este
nmero quedar afecta a los impuestos de primera categora y
global complementario o adicional, en la forma sealada, por el
mismo ejercicio en que se determine. Del impuesto de
primera categora no podr deducirse ningn crdito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel
sealado en el artculo 33 bis.

77

Art.14 ter A(Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

4.-Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.


Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido
en esta letra A) estarn liberados, para efectos tributarios, de
llevar 1 contabilidad completa, 2 practicar inventarios, 3
confeccionar balances, 4 efectuar depreciaciones, 5 llevar el detalle
de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el
Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas a que se refiere la letra A) del artculo 14, y 6 de aplicar la
correccin
monetaria
establecida
en
el
artculo
41.
Lo anterior no obstar a la decisin del contribuyente de llevar
alternativamente contabilidad completa, si lo estima ms conveniente.

78

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

5.-Condiciones
simplificado.

para

ingresar

abandonar

el

rgimen

Debern ingresar a contar del da primero de Enero del ao que


opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l por 5 aos
comerciales completos.
La opcin para ingresar se avisa al Servicio desde el 1 de Enero al
30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido
rgimen. Tratndose del primer ejercicio comercial, deber
informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artculo 68
del
Cdigo
Tributario.
Debe abandonar cuando deje de cumplir alguno de los requisitos.

79

Art.14 ter A (Transitorio desde 01/01/2015)


Art.2T
Regmenes especiales para micro, pequeas y
medianas empresas

6.-Efectos
del
retiro
o
exclusin
del
rgimen
simplificado.
a) Si optan por retirarse debern dar aviso al Servicio durante el mes de octubre del ao
anterior a aqul en que deseen cambiar de rgimen, quedando a contar del da primero de
Enero del ao siguiente al del aviso, sujetos a todas las normas comunes de esta ley.

b) Si por incumplimiento de requisitos, deban abandonar el rgimen simplificado, lo


harn a contar del primero de Enero del ao comercial siguiente a aquel en que
ocurra el incumplimiento.
c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen general, deber practicar un inventario
inicial para efectos tributarios, acreditando debidamente las partidas que ste
contenga.

80

Cdigo Tributario Art. 4 bis


Fondo sobre Forma

Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de
los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o
denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o
defectos
que
pudieran
afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos
o negocios jurdicos o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que
estos
se
hayan
celebrado
por
los
contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o
serie de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las
disposiciones legales tributarias correspondientes. Se entender que existe
elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin establecidos en
los
artculos
4
ter
y
4
quter,
respectivamente.

81

Cdigo Tributario Art. 4 bis


Fondo sobre Forma
Principio de especialidad: En los casos en que sea aplicable una
norma especial para evitar la elusin, las consecuencias jurdicas se
regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4 quter.
Carga de la Prueba: Corresponder al Servicio probar la existencia
de abuso o simulacin en los trminos de los artculos 4 ter y 4
quter, respectivamente. Para la determinacin del abuso o la
simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos en los
artculos
4
quinquies
y
160
bis.
.

82

Cdigo Tributario Art. 4 ter


Norma anti elusiva general - Abuso
Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn
ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas.
Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando se evite
total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se disminuya la
base imponible o la obligacin tributaria, o se postergue o difiera el
nacimiento de dicha obligacin, mediante actos o negocios jurdicos que,
individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados
o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un
tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se refiere este
inciso.
.

83

Cdigo Tributario Art. 4 ter


Norma anti elusiva general- Abuso
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas
contempladas en la legislacin tributaria. En consecuencia, no
constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado
econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos
que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico
escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien
los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor
cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los
hechos
imponibles
establecidos
en
la
ley.
.

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Cdigo Tributario Art. 4 quter


Norma anti elusiva general- Simulacin
Habr tambin elusin en los actos o negocios en los
que exista simulacin. En estos casos, los impuestos
se aplicarn a los hechos efectivamente realizados por
las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados.

Se entender que existe simulacin, para efectos


tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de
que se trate disimulen la configuracin del hecho
gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligacin tributaria,
o su verdadero monto o data de nacimiento.
85

Cdigo Tributario Art. 4 quinquies


Abuso- Simulacin
La existencia del abuso o de la simulacin a que se refieren los artculos 4 ter y
4 quter ser declarada, a requerimiento del Director (Slo casos mayores a 250UTM),
por
el
Tribunal
Tributario
y
Aduanero.
Previo a la solicitud el Servicio deber citar al contribuyente en los trminos del artculo 63.
Plazo: dentro de los 9 meses siguientes a la contestacin de la citacin o de sta si no hay
contestacin.
Suspensin plazo de prescripcin: Desde la solicitud la declaracin de abuso o
simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos
establecidos
en
los
artculos
200
y
201.
El TTA fija el monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes,
intereses penales y multas, ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin
que
corresponda.

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FIN

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