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Práctica Tributaria.

5ºB ADE-Derecho

La recaudación de los tributos
Marco jurídico general
Dra. Pilar Bonet - 2015

Caracteres generales
Ingresos en período voluntario

Normativa aplicable

Ley General Tributaria (Ley 58/2003):


arts. 160 a 177: actuaciones y procedimientos
recaudación
arts. 60 a 65: pago
arts. 26 a 28: intereses y recargos

Reglamento General de Recaudación,
aprobado por RD 939/2005, de 29 de julio.

Gestión recaudatoria HP

Concepto y naturaleza (160 LGT, 2RGR):

Función administrativa,
administrativa basada en la autotutela
ejecutiva.

Objeto: cobro de las deudas y sanciones tributarias y
demás recursos públicos (efectividad de las
prestaciones)

Ámbito de aplicación:

Garantías de la deuda tributaria (arts. 77-81 LGT)
Facultades de los órganos de recaudación equivalentes a los de
inspección (art. 162 LGT)

Todos los créditos de naturaleza pública, no sólo las
deudas tributarias
Todas las Administraciones públicas

Modalidades:

Período voluntario
Período ejecutivo (procedimiento de apremio)

Economía u Órganos gestores del servicio   Resto de ingresos públicos en Período Ejecutivo  Tasas Resto de ingresos: siempre en Período Voluntario.Competencia gestión créditos estatales  AEAT:  Tributos. . salvo las tasas en PV   Delegaciones de Economía.

que comienza con un acto administrativo: la providencia de apremio . Puede realizarse en    Entidades que presten servicio de caja Entidades colaboradoras (bancos. cajas de ahorro y cooperativas de crédito) Adeudo en cuenta bancaria por Internet     EJECUTIVO Comienza automáticamente al finalizar el PV (salvo que la deuda no esté liquidada) liquidada Determina el devengo de intereses de demora y/o recargos La recaudación forzosa se realiza mediante un procedimiento administrativo: la vía de apremio.Períodos de recaudación     VOLUNTARIO Establecido en el art. 62 LGT Cumplimiento: pago.

El ingreso en período voluntario   El período voluntario El ingreso:      Objeto Sujetos Lugar Medios Efectos .

Período voluntario: deudas liquidadas  Declaración de deudas tributarias:  Período voluntario para presentación declaración     Notificación de la liquidación administrativa Período voluntario para el ingreso:     Incumplimiento  procedimiento comprobador/sanción Cumplimiento extemporáneo  recargos art. Notificación entre 1 y 15: hasta el 20 del mes posterior Notificación entre 16 y último día del mes: hasta el 5 del segundo mes posterior O inmediato hábil posterior Incumplimiento  inicio del Período Ejecutivo . 27.

Deudas notificación colectiva   Plazo voluntario para declaración de alta Notificación liquidación alta:   Resto de anualidades: Notificación colectiva (anuncio de cobranza) del período voluntario de ingreso:   Régimen del procedimiento iniciado por declaración   El establecido en sus normas reguladoras Subsidiariamente. entre 1 septiembre y 20 noviembre Se puede modificar este plazo. pero debe tener al menos dos meses Incumplimiento  período ejecutivo .

27 2) El Período ejecutivo comienza tras la presentación. Incumplimiento del deber de presentar DECLARACIÓN 1)Procedimiento comprobación/sanción 2)No comienza el Período Ejecutivo 3)Cumplimiento extemporáneo: 1) Aplicación recargos art.b) LGT) 2)Resulta compatible con el régimen de presentación extemporánea de la declaración.Período voluntario en autoliquidaciones  Período voluntario para declaración+ingreso: el establecido en la norma reguladora. Incumplimiento del deber de INGRESO (presentación declaración sin ingreso): 1)Comienza el período ejecutivo desde la presentación si es extemporánea (161. .

59.El ingreso: objeto    Suma de dinero Cabe el pago parcial (art. 63 LGT):   En PV.2 LGT) Imputación del ingreso cuando existen varias deudas pendientes (art. la Administración debe imputarlo a la más antigua (según exigibilidad) . el obligado puede imputarlo libremente En PE.

tanto en PV como en PE.El ingreso: sujetos   Legitimados para realizarlo: Cualquier persona. 33 RGR)  Legitimados para recibirlo:    Entidades que presten servicio de caja Entidades colaboradoras Entidades autorizadas Ya sea directamente. lo conozca y lo apruebe o no el deudor (art. o por vía telemática .

Lugar del ingreso (12 RGR)  Entidades que prestan servicio de Caja  por convenio  Entidades colaboradoras en la recaudación  por autorización • Tipos de entidades: •  bancos  cajas de ahorro  cooperativas de crédito No son órganos de recaudación .

40 RGR)  Sólo cuando la ley expresamente lo autorice (p. . AJD. ej. si la normativa lo prevé:    Tarjeta de crédito y débito Transferencia Domiciliación Que podrán utilizarse también para el pago telemático. IRPF)  Efectivo (34 RGR):  Dinero de curso legal  Cheque  Cualquier otro autorizado por el MEH  Además. impuesto sobre labores del tabaco) En especie (art.ej.Medios de ingreso (33 RGR)   Efectivo Efectos timbrados   Sólo en algunos tributos (p.

Ingreso con cheque (35 RGR)   Sólo para pagos realizados a Entidades que presten el Servicio de Caja (o a las Cajas de la DGTPF) REQUISITOS:     Nominativo A favor del Tesoro público Cruzado Conformado    EFECTOS: 1) Si se hace efectivo: libera al deudor desde la fecha de entrega (expedición del justificante) 2) Si no se hace efectivo:   No está válidamente conformado: se exige a la Entidad que lo aceptó Está válidamente conformado: se exige a la Entidad que lo conformó. .

Requisitos:   Cuando la acepte la Entidad Sin que se apliquen descuentos Transferencia bancaria (art. Supuestos de colaboración social Comunicación a la Administración Efectos liberatorios   Desde el cargo en cuenta (expedición justificante) No realización cargo en cuenta: no incumplimiento por obligado. excepto:     Supuestos previstos por Admon. 38 RGR):  Puede utilizarse en Entidad colaboradora. . 36 RGR)    Domiciliación bancaria (art.Otros medios de ingreso en efectivo  Pueden utilizarse para pago en Entidad que preste el servicio de Caja:  Tarjeta de débito / crédito (art. con autorización. 37 RGR)   Tendrá efecto desde que se reciba en la Entidad Titularidad de la cuenta.

que surte efectos liberatorios para el obligado .Medios utilizables en Entidades de crédito Entidadque quepresta presta Entidad serviciode deCaja Caja elelservicio Entidadcolaboradora colaboradora Entidad Dinerode decurso cursolegal legal Dinero Dinerode decurso cursolegal legal Dinero Domiciliaciónbancaria bancaria Domiciliación Cheque Cheque -Las órdenes de pago no son liberatorias Tarjetade decrédito/débito crédito/débito Tarjeta Transferenciabancaria bancaria Transferencia -Tras el ingreso la Entidad de crédito debe emitir un justificante (art. 41 RGR).

Ingresos en Entidades colaboradoras  Deudas ingresables:    Autoliquidaciones  En los modelos reglamentarios. 19 RGR) tendente a garantizar los derechos de la Hacienda Pública y la situación jurídica del obligado tributario . excepto  Deudas no ingresables:  Las que deban ingresarse obligatoriamente en Entidades con servicio de Caja. Se establece un procedimiento (art. o  Por vía telemática Liquidaciones  Tanto en PV como PE Cualquier otra .

Ingreso por vía telemática   Con conexión a Internet Mediante certificado .

2 LGT) . o El momento de realización del hecho imponible Papel timbrado común Papel de pagos al Estado Documentos timbrados especiales Timbres móviles Forma y tiempo de ingreso: inutilización del timbre (art. 62.Efectos timbrados  Plazo de ingreso (art. 39 RGR):      El establecido en la normativa específica. 61.4 LGT):    Medios (art.

Ingreso en especie  Presentación de solicitud + valoración + informe:    En PV: impide el inicio del PE ( no el devengo de interés de demora) En PE: no tiene efectos suspensivos aunque pueden acordarse Emisión del acuerdo:   Estimatorio: efectos liberatorios desde la solicitud Denegatorio:  Presentada en PV: inicio PV de deudas liquidadas  Presentada en PE: se inicia o continúa la vía de apremio .

17. 26. salvo sanciones Inicio del período ejecutivo (salvo 28.2 LGP): interés legal del dinero vigente día vencimiento del plazo Ámbito tributario (art.6 LGT) Liquidación: siempre se realiza por la Administración . 26 LGT)  Supuestos: retraso en el ingreso de la prestación en relación con los plazos       Naturaleza: resarcitoria y no sancionadora Cuantía:    Fin plazo voluntario pago (salvo aplicación 27 LGT) Suspensión de ejecución de un acto recurrido.El interés de demora (art.5 LGT) Devoluciones improcedentes o petición internacional de cobro deudas En general (art.

se elimina el interés de demora . Efectos: Devengo de un recargo variable en función del retraso Compatibilidad en su caso con los recargos de apremio No hay sanciones Hasta los 12 meses.Recargos de extemporaneidad (27 LGT) Supuesto: Declaración o autoliquidación Transcurso del período voluntario Inexistencia de requerimiento previo Presentación de la declaración o autoliquidación con posterioridad.

desde el día siguiente a los 12 meses .Cuantía de los recargos Plazo desde fin PV 3 meses 6 meses 12 meses + de 12 meses Recargo Interés de demora 5% 10% No 15% 20% Sí.

a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. sin que la hayan requerido antes.000 €.Declaración extemporánea: Ejemplo  Doña Pepita adquiere un inmueble el 3 de octubre de 2014. ¿Qué efectos tendrá esta presentación? . 102 del RD 828/1995. es de 120.     El valor del inmueble. Doña Pepita presenta la autoliquidación el día 20 de abril de 2015. El TG es del 10% Según el art. el plazo para la presentación de la autoliquidación será de 30 días hábiles desde el momento del devengo (fecha de la adquisición).

400 ( 7% de 120. . Art. Doña Pepita ha presentado la autoliquidación entre los 3 y los 6 meses posteriores al momento de finalización de PV.000). 27 LGT). ya que no hay requerimiento previo.Declaración extemporánea: Solución   Se devenga recargo por declaración extemporánea (art. El cálculo sería:   El día 9 de noviembre se acabó el plazo de 30 días hábiles ( vid. el recargo sería de 840.   Se aplicaría un recargo del 10% Dado que la deuda tributaria sería de 8. 48 LRJPAC) Por tanto.

Estos recargos son compatibles con los de declaración extemporánea.5 LGT)   Notificación entre el 1 y 15: hasta el 20 mismo mes Notificación entre 16 y final: hasta el 5 del mes siguiente . 62.Recargos del período ejecutivo    El inicio del Período Ejecutivo también genera recargos. Su importe depende de la fase del período ejecutivo en que se ingrese    Inicio del período ejecutivo Vía de apremio: Notificación de la providencia de apremio Apertura de un período de ingreso voluntario (art.

.Recargos del período ejecutivo Concepto Supuesto: ingreso.. Importe Recargo ejecutivo Antes de la providencia 5% de apremio Recargo de En el período voluntario 10% apremio de la Fase ejecutiva reducido (deuda + recargo) Recargo de Tras el período apremio voluntario de la Fase ordinario Ejecutiva 20% + intereses de demora .

¿qué tratamiento tendría? . sino en una de las siguientes fechas:   A) El 10 de agosto de 2015 B) El 10 de Diciembre de 2015 Teniendo en cuenta que la providencia de apremio se notifica el 17 de noviembre de 2014.Recargos del período ejecutivo: Ejemplo  En el mismo supuesto de Doña Pepita. imaginemos que no ingresa el importe de la autoliquidación en la fecha en que la presenta.

el período notificación de la voluntario finaliza el 5 de providencia de apremio. que será compatible con los procedentes del período ejecutivo.Recargos del período ejecutivo: Solución -En ambos casos. Por tanto. Diciembre. el recargo aplicable será:  B) Notificada la  A) Como el ingreso se providencia el 17 de produce antes de la noviembre. procedería el recargo por ingreso extemporáneo. el 5% de recargo  a) recargo de apremio ejecutivo ordinario del 20%  b)intereses de demora desde el 21 de abril de 2015 . -Dado que el período ejecutivo comenzó el 21 de abril de 2015 ( día siguiente a la presentación de la autoliquidación).

La vía de apremio Caracteres generales .

.Caracteres   Procedimiento administrativo. expresión del principio de autotutela Procedimiento ejecutivo   No se discute la liquidación Su impugnación se realiza   Sólo por motivos tasados En procedimiento separado.

Concurrencia con otros procedimientos ejecutivos     Singulares: La preferencia es sobre bienes o derechos determinados Viene referida al procedimiento donde antes se hubiera embargado Ello se mide por la diligencia (concreta) y no por el auto judicial o la providencia .

4 Sigue la vía de apremio   Arts 164. 54. se puede dictar la providencia (art.2) .b) LGT Art. acuerdos y convenios. condiciones singulares de pago  B) Se dan las condiciones: aunque se siga el concurso.1 Ley Concursal derecho de abstención.Concurrencia con concurso   Dictada providencia antes declaración concurso:  Declarado el concurso antes de la providencia: A) No se dan las condiciones para providencia: sigue el concurso y HP aplica art.1. 164. 164.

y se consigna la cantidad controvertida   . Continúa hasta la enajenación. Se toman medidas de aseguramiento  No suspende el procedimiento.Tercerías  De dominio:  De mejor derecho:  Suspende el procedimiento respecto de los bienes afectados.

. Procedimiento  1. Admisión    En De dominio : hasta escriturar el bien En de mejor derecho: hasta la enajenación De dominio : suspensión De mejor derecho: continuación 3. Resolución (en 3 meses)   Estimatoria Desestimatoria tácita o expresa:   15 días para interposición judicial 10 días para justificar dicha interposición. Interposición por escrito    2.Tercerías.

Suspensión procedimiento de apremio   En general: Mediante reclamación o recurso. solicitando la suspensión con garantías  Automática y sin garantías (art. 165)   Error material. aritmético o de hecho Deuda no exigible .

77 LGT) Hipoteca legal tácita (art. 78 LGT) Derecho de afección (art. 79) Derecho de retención (art.Garantías de la deuda tributaria     Derecho de prelación general (art. 80) .

La vía de apremio Desarrollo del procedimiento .

3 LGT) . 161.1. 167)   Se abre período voluntario en apremio Motivos de oposición a la providencia de apremio (art.1 LGT) Notificación de la providencia de apremio (art. Inicio   Inicio del período ejecutivo (art. 167.

Desarrollo      Ejecución de garantías Adopción de medidas cautelares / actuaciones de información Embargo Valoración de los bienes Enajenación .2.

Ejecución de garantías   Tanto legales como voluntarias Supuestos en que no procede la ejecución:    Por decisión AT: garantías no proporcionadas a la deuda A solicitud OT : señalando bienes suficientes. En ambos casos. . la garantía queda sin efecto por la parte asegurada por embargos.

1) Para el aseguramiento de dichos bienes.El embargo (1)   Para la determinación de los bienes a embargar. la AT puede utilizar las mismas facultades de la Inspección (art.2. 169. pueden utilizarse las medidas cautelares previstas art. 162. .

2.3 LGT. al OT y otros interesados (art.a)  Motivos de oposición a la diligencia de embargo: art. 170. 42. 170.El embargo (2) Forma Diligencia de embargo (bien o derecho concreto) notificada a la persona con quien se entienda la actuación.  .1)  Depositario de los bienes: posibilidad de incurrir en responsabilidad solidaria (art.

2 LGT (distinta a la LEC)  2º Reglas flexibilizadoras:      Mayor facilidad y menor onerosidad Puede alterarse a solicitud OT si se garantiza Se embargan bienes conocidos Se descartan costes enajenación superiores a obtención En último lugar los que están en el domicilio OT. .El embargo (3) Orden  1º. Lista de bienes del art.169.

Valoración de los bienes (RGR)    Se realiza por órganos de recaudación o peritos Cabe la TPC Resultado: sirve de tipo para la subasta o concurso .

SALVO     Fuerza mayor Bienes perecederos Riesgo de pérdida Solicitud OT . 172. 172.4) Acto de liquidación no es firme en el momento de la enajenación(art.Enajenación bienes (1)  Supuestos en que no procede:   Extinción de la deuda y de las costas (art.3).

Subasta  2.Enajenación de bienes (2) Procedimientos 1. Concurso     3. Adjudicación directa    Razones de interés general Para evitar distorsiones del mercado Desiertos subasta/concurso Razones de urgencia/no convenga promover concurrencia 4. Adjudicación al Estado  Si no han podido enajenarse .

Se declaran vencidos y fallidos todos los créditos de ese OT. 164. . Posterior rehabilitación.4 LGT)  Declaración de fallido. Terminación Extinción de la deuda (pago u otra causa)  En caso de concurso: acuerdo o compensación (art. fallido Efectos:     Si hay responsables: derivación Si no hay responsables: declaración de crédito incobrable.3.

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