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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS

Carlos Paredes Retegui

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C.
Paredes
Paredes

Autor: Carlos Paredes Retegui

RESUMEN DE LA NIC - 36
Establece polticas
contables para:
Identificar
Activos
Desvalorizados

Medir y reconocer
las prdidas
de valor y

Medir y reconocer
la recuperacin
de valor y
Carlos Paredes Reategui

sus revelaciones en
NOTAS

OBJETIVO (prrafo 1)
Objetivo 1:
Establecer las
polticas contables
que una entidad debe
aplicar para
asegurarse de que el:
VALOR CONTABLE
de sus ACTIVOS
INMOVILIZADOS

no sea superior a su
importe recuperable

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO (prrafo 1)
Lo que significa que:

SI EL VALOR CONTABLE

DE UN ACTIVO INMOVILIZADO

Es superior a
su

IMPORTE
RECUPERABLE
Ej. 50,000

El activo est
sobrevalorizado y
debe someterse a
un proceso de
desvalorizacin
Carlos Paredes Reategui

VALOR CONTABLE o VALOR EN LIBROS (prrafo 6)

Es el monto
por el cual un
activo est
incluido
(presentado)
ESTADOen
DEel
SITUACION
FINANCIERA
despus
de
deducir
cualquier importe
por:

Depreciacin /

amortizacin
acumulada.
Perdidas por
desvalorizacin

Carlos Paredes Reategui

IMPORTE O VALOR RECUPERABLE (prrafo 6)

De:
un activo o
de una unidad generadora de efectivo (UGE)
es el mayor entre:
su valor razonable (venta), o
su valor de uso

Carlos Paredes Reategui

50,000

53,000

OBJETIVO (prrafo 1)
Existir sobrevaluacin cuando:

El VALOR CONTABLE
del activo:

Estado de Situacin
Financiera

Activo 54,425

Es superior a su

importe que se pueda recuperar del


mismo a travs de:
su venta, o
su utilizacin
el que sea mayor.
Carlos Paredes Retegui

53,000
50,000

VALOR DE USO (prrafo 6)


Es el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados
que se prev obtener del uso
continuo de un activo o unidad generadora
de efectivo.
MAANA
Valor futuro

HOY
Valor actual

Periodo de uso del activo o


UGE que se espera
generar flujos de efectivo

NOTA: Slo en los casos en que no sea posible determinar el valor


de venta menos los gastos de venta, se podr utilizar el
valor de uso. (prrafo 20)
Carlos Paredes Reategui

EJEMPLOS (prrafo 8)
Estado de Situacin
Financiera

Activo 10,000

Valor contable

Carlos Paredes Reategui

Valor de
venta

Valor de
uso

Esta
sobrevalua
do?

Importe

12,000

11,000

NO

12,000

10,500

NO

9,500

9,000

SI

500

9,000

SI

1,000

10,500

9,700

NO

OBJETIVO (prrafo 1)
RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS:
Si el valor contable fuera mayor a su importe recuperable:
el activo se encontrara deteriorado, y
se exige que la entidad reconozca
Estado de
Resultado Integral
Resultado del Ejercicio

Una
PERDIDA

Prdida 500
(PCGE 66 o 68)

por deterioro del valor de ese activo


Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO (prrafo 1)

Objetivo 2: En la Norma tambin se especifican criterios respecto a:


cundo la entidad debe revertir la prdida por deterioro del valor,
as como
la informacin a revelar en:

NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

Carlos Paredes Reategui

NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3)
EXISTENCIAS

NIC 2

Activos que surgen


de los contratos
de construccin

NIC 11

Activos Tributarios
Diferidos

Activos que provienen


de Beneficios Sociales
de los trabajadores

Carlos Paredes Reategui

NIC 12

NIC 19

Porque existen NIIF


que contienen
requerimientos
especficos
al respecto

NO ES APLICABLE A: (prrafos 2 y 3)
Activos financieros

Inversiones
Inmobiliarias que se
midan a valores
razonables

Incluidos en la

Segn la

NIC 39

NIC 40

Activos Biolgicos
que se midan a
valores razonables

Segn la

NIC 41

Activos No Corrientes
Disponibles para
la venta

Segn la

NIIF 5

Carlos Paredes Reategui

Porque existen NIIF


que contienen
requerimientos
especficos
al respecto

SI ALCANZA A LOS SIGUIENTES ACTIVOS FINANCIEROS (prrafo 4)

Si es aplicable a los
siguientes
Activos Financieros

Clasificados como:

Carlos Paredes Reategui

Entidades subsidiarias

NIC 27

Entidades asociadas

NIC 28

Negocios conjuntos

NIC 31

ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES

(prrafo 5)

La determinacin de su desvalorizacin
depender de los criterios aplicados al
revaluarlos.
1. Si el valor razonable del activo fuese su valor
de mercado:
a) la nica diferencia entre:

el valor razonable del activo y

su valor razonable menos los gastos de


venta,

son los costos incrementales que se


deriven directamente de la venta o

Carlos Paredes Reategui

disposicin por otra va del activo.

ACTIVOS MEDIDOS A VALORES RAZONABLES

(prrafo 5)

EJEMPL
O:

Valor razonable o valor de mercado


100,000

Gastos de venta
1,000
Valor razonable menos gastos de
Si los gastosventa
de venta99,000
:
NO SON MATERIALES; es casi improbable
que se encuentre desvalorizado.

Pero si FUERAN MATERIALES, si estara


desvalorizado y se debe reconocer la
prdida.
Carlos Paredes Reategui

IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE


PODRA ESTAR DESVALORIZADO

Carlos Paredes Reategui

Reglas a tener en cuenta para proceder a reconocer prdidas de valor


(prrafo 8)

La norma describe algunos indicadores para comprobar si


existe una prdida por deterioro del valor de un activo.

Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar


obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable.

Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin


formal del importe recuperable si no se presentase indicio
alguno de una prdida por deterioro del valor.
31/DIC/X1

Carlos Paredes Reategui

31/DIC/X2

31/DIC/X3

Periodo de evaluacin de los activos para determinar si estn


desvalorizados (prrafo 9)

La evaluacin para determinar la existencia de INDICIOS


de deterioro de valor se debe hacer al final de cada
periodo sobre el que se informa.

31/DIC/X1

31/DIC/X2

31/DIC/X3

Slo si existieran indicios, se debe ESTIMAR el importe


recuperable del activo.

Carlos Paredes Reategui

Activos intangibles de vida til indefinida y plusvala mercantil

31/DIC/X1

31/DIC/X2

(prrafo 10)

31/DIC/X3

INTANGIBLES DE VIDA UTIL INDEFINIDA Y FONDO DE


COMERCIO
La evaluacin se debe hacer en forma ANUAL o en
cualquier momento dentro del ejercicio, pero
siempre
en la misma fecha.
los activos
intangibles de vida til indefinida,
La evaluacin es obligatoria para:
los activos intangibles que an no estn disponibles
para su uso, y

para el crdito mercantil adquirido en una fusin de


Carlos Paredes Reategui

Criterios o fuentes a considerar para evaluar indicios de deterioro

Tomar en consideracin:

FUENTES DE INFORMACIN

EXTERNAS

Carlos Paredes Reategui

INTERNAS

(prrafo 12)

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 12)

EXTERNAS: No son limitativas

Valor de mercado:
a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente ms que lo que se
podra esperar como consecuencia del

paso del tiempo, o

de su uso normal.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener


lugar en un futuro inmediato

cambios significativos con una incidencia adversa


sobre la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que

Carlos Paredes sta


Reategui opera,

o bien en el mercado al que est

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 12)

EXTERNAS: No son limitativas

Valor de uso
c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado,
u otras tasas de mercado de rendimiento de
inversiones,

han sufrido incrementos que probablemente


afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.

Mercado activo
d) El importe en libros de los activos netos de la

Carlos Paredes Reategui

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 12)

INTERNAS: No son limitativas

e) Se dispone de evidencia sobre :


la obsolescencia, o
deterioro fsico de un activo.
f) Se dispone de evidencia procedente de
informes internos, que indica que:
el desempeo econmico del activo es,
o va a ser, peor que el esperado.
Carlos Paredes Reategui

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 12)

INTERNAS: No son limitativas


g) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un futuro inmediato:

cambios significativos en el alcance o manera en que se


usa o se espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad.

Estos cambios incluyen el hecho de que :

el activo est ocioso,

planes de interrupcin o reestructuracin de la


operacin a la que pertenece el activo,

planes de venta o disposicin por otra va del activo


antes de la fecha prevista, y

la reconsideracin como finita de la vida til de un


activo anteriormente considerada como indefinida.

Carlos Paredes Reategui

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 14)

INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta

a)flujos de efectivo para:


adquirir el activo, o
necesidades posteriores de efectivo para
operar con l o mantenerlo,
que son significativamente mayores a los
presupuestados inicialmente;
b)flujos netos de efectivo reales, o resultados,
derivados de la operacin del activo,
que son significativamente peores a los
presupuestados;

Carlos Paredes Reategui

Fuentes de informacin externas e internas

(prrafo 14)

INTERNAS: Consideraciones a tener en cuenta

c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos


o de la ganancia de operacin presupuestada, o un
incremento significativo de las prdidas originalmente
presupuestadas procedentes del activo; o
d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo
para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se
suman a las presupuestadas para el futuro.

Carlos Paredes Reategui

Necesidad de revisar los valores contables (prrafo 17)

Si existiese algn indicio de que el activo puede haber


deteriorado su valor, esto podra indicar que:

a) la vida til restante,


b) el mtodo de depreciacin utilizado, o
c) el valor residual del activo,
Necesiten ser revisados y ajustados de acuerdo con la
Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no
se reconociese ningn deterioro del valor para el activo
considerado.

Carlos Paredes Reategui

MEDICIN DEL IMPORTE


RECUPERABLE

Carlos Paredes Reategui

VALOR DE
VENTA

VALOR DE
USO

Disney World
NO es
necesario
hallar el valor
de USO

Si el valor
de VENTA es
40,000
Y su valor
CONTABLE es
45,000

Si uno de los valores excede al valor contable,


el activo no est desvalorizado y
por lo tanto, no es necesario estimar el otro importe
Carlos Paredes Reategui

N
es o si
e
de nec mp
te es re
rm ar
in io
ar

MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 19)

MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 20)

Si NO fuera posible determinar el


valor razonable del activo menos los
costos de venta:

por que no existen bases para realizar


una estimacin fiable del importe que se
podra obtener, por la venta del activo en
una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas.

En este caso, la entidad podra

Carlos Paredes Reategui

MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 22)

El importe recuperable se calcular:


para un activo individual,
a menos que el activo no genere
entradas de efectivo que sean, en
buena medida, independientes de
las producidas por otros activos o
grupos de activo.

Carlos Paredes Reategui

MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE (Prrafo 22)

Si este fuera el caso, el importe recuperable se


determinar para la unidad generadora de efectivo
a la que pertenezca el activo (vanse los prrafos
65 a 103), a menos que:
a) el valor razonable del activo menos los costos
de venta sea mayor que su importe en libros; o
b) se estime que el valor en uso del activo est
prximo a su valor razonable menos los costos
de venta, y este ltimo importe pueda ser
determinado.

Carlos Paredes Retegui

DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA


(Prrafos 25 al 27)

La mejor evidencia del


valor de venta de un
activo menos los gastos
de venta, es:
1. La existencia de un precio, dentro de un
compromiso formal de venta, en una
transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua,

ajustado por los costos incrementales


directamente atribuibles a la venta o
disposicin por otra va del activo.
Carlos Paredes Retegui

DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA


(Prrafos 25 al 27)

La mejor evidencia del valor de venta


de un activo menos los gastos de
venta, es:

2.

Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase


en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de
venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o
disposicin por otra va.

El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el


precio comprador corriente.
Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el
precio de la transaccin ms reciente puede proporcionar
la base adecuada para estimar el valor razonable del
activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan
producido cambios significativos en las circunstancias
econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en
la que se realiza la estimacin
Carlos Paredes Retegui

DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE MENOS LOS GASTOS DE VENTA


(Prrafos 25 al 27)

La mejor evidencia del valor de venta


de un activo menos los gastos de
venta, es:

3.

Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costos de venta se calcular a


partir de la mejor informacin disponible para reflejar el
importe que la entidad podra obtener, en la fecha del
balance, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas, una vez deducidos los costos
de venta o disposicin por otra va.
Para determinar este importe, la entidad considerar
el resultado de las transacciones recientes con
activos similares en el mismo sector industrial. El
valor razonable del activo menos los costos de venta
Carlos Paredes Retegui

GASTOS DE VENTA QUE SON DEDUCIBLES

(Prrafo 28)

Los costos de disposicin tales como:


gastos legales,
tributos que la afectan,
gastos de desmontaje o desplazamiento del activo,
los costos incrementales para dejar el activo e condicones de
venta
necesarios para poner el activo en condiciones de venta,
SE DEDUCEN del valor de venta

Carlos Paredes Retegui

DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 30)


Los siguientes elementos se deben tomar en cuenta:
a)

una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad


espera obtener del activo;

b)

las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la


distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;

c)

el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de


mercado sin riesgo;

d)

el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y

e)

otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el


mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros
que la entidad espera que se deriven del activo

Carlos Paredes Reategui

BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 31)

Pasos a seguir:
a) estimar las entradas y salidas futuras de
efectivo derivadas tanto de la utilizacin
continuada del activo como de su
disposicin final; y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a
estos flujos de efectivo futuros.

Carlos Paredes Reategui

BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS


FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO

Carlos Paredes Retegui

BASES PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR DE USO (prrafo 33)


Bases a considerar:

a)

Las proyecciones de flujos de efectivo deben basarse en presunciones


razonables y sustentables como por ejemplo:

Reflejen la condicin actual del activo,


Antigedad.
Condiciones tcnicas,
Grado de obsolescencia, y

Representen la mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de


condiciones econmicas en el resto de la vida til del activo.
Capacidad de produccin: creciente, constante o decreciente.
Competencia del mercado.
Condiciones del mercado donde opera.
Se debe dar mayor peso a las evidencias externas,

Carlos Paredes Reategui

BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO


(prrafo 33)

En la determinacin del valor en uso la entidad:


b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo:
i.

En los presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, que hayan


sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de
entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones
futuras o de mejoras del desempeo de los activos.

ii.

Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronsticos cubrirn


como mximo un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse un
plazo mayor.

Carlos Paredes Retegui

BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO


(prrafo 33)

En la determinacin del valor en uso la entidad:


c) Estimar
las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto
por los presupuestos o pronsticos ms recientes:
i.

Extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos,


utilizando para los aos posteriores escenarios con una tasa de
crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el
uso de una tasa creciente.

ii. Esta tasa de crecimiento no exceder de la tasa media de


crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, as
como para el pas o pases en los que opera la entidad y para el
mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda
justificar una tasa de crecimiento mayor
Carlos Paredes Retegui

BASES PARA LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO


(prrafo 35)

Por lo general, no se suele disponer de


presupuestos o pronsticos financieros que
sean detallados, explcitos y fiables, para
periodos superiores a cinco aos.

31/DIC/X1

31/DIC/X2

31/DIC/X3

31/DIC/X3

31/DIC/X3

Por esta razn, las estimaciones que haga la gerencia


sobre los flujos futuros de efectivo, se basarn en los
presupuestos o pronsticos ms recientes, para un
mximo de cinco aos.
La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de
efectivo, basadas en los presupuestos o pronsticos
para un periodo mayor de cinco aos, siempre que est
segura de que son fiables y pueda demostrar su
capacidad, a partir de la experiencia pasada, para
Carlos Paredes Retegui

COMPOSICIN DE LAS ESTIMACIONES DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO


(prrafo 39)

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:


INICIO

a)

FIN

proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin


continuada del activo;

b)

proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir


para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del
activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o

distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y


c)

los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la


venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til
Carlos Paredes Retegui

CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN EN LA ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE


EFECTIVO (prrafos 44 y 50)

Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en


cuenta su estado actual.

Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras


que se espera que surjan de:
a)

una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha


comprometido todava; o

b)

la mejora o aumento del desempeo el activo

Tampoco se deben incluir:


a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias

Carlos Paredes Retegui

ESTIMACIN DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO POR LA VENTA O DISPOSICIN


(prrafo 50)

La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar),


por la venta o disposicin por otra va de un activo al final de su
vida til:

ser el importe que la entidad espera obtener por la venta del


elemento, en una transaccin en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas,

despus de deducir los gastos estimados de la venta o


disposicin por otra va.

Carlos Paredes Retegui

TASAS DE DESCUENTO (prrafo 55)

La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de


impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes
a) ser al valor temporal del dinero; y
b) a los riesgos especficos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas

Carlos Paredes Retegui

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN

Carlos Paredes Retegui

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR


DESVALORIZACIN (prrafo 59)

1. El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance


su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable
es inferior al importe en libros.
Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor.

Carlos Paredes Retegui

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR


DESVALORIZACIN (prrafos 60 y 61)
RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se reconoce inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por
su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por
ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin
previsto en la NIC 16).

Cualquier prdida por deterioro del valor, en los


activos revaluados, se trata como un decremento
de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa
otra Norma.

Carlos Paredes Retegui

ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del
ejercicio
Otro resultado
integral

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UNA PRDIDA POR DESVALORIZACIN


VALOR DE
USO
95,000

VALOR DE
VENTA
80,000

VALOR CONTABLE
125,000
30,000
PRDIDA POR DESVALORIZACIN
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del
ejercicio
Carlos Paredes Retegui

RECONOCIMIENTO DE PASIVO (prrafo 62)

Cuando el importe estimado de una prdida


por deterioro del valor sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se
relaciona, la entidad reconocer un pasivo
si, y slo si, estuviese obligada a ello por
otra Norma.

Carlos Paredes Retegui

AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63)

Despus del reconocimiento de una prdida por


desvalorizacin, la DEPRECIACIN (AMORTIZACION)
debe ser ajustada en los periodos siguientes, a fin
de distribuir el valor razonable rectificado, menos u
valor residual si lo hubiese, en forma sistemtica
durante su vida til restante.
Tambin debe reconocerse el tributo diferido si
fuera aplicable.
AO 1
40,000

AO 2

AO 3

AO 4

40,000
20,000
Carlos Paredes Retegui

AO 5

AJUSTES DE LA DEPRECIACIN (AMORTIZACIN) ACUMULADA (prrafo 63)

Costo 205,000 V. Residual 5,000

VALOR CONTABLE
Costo
D.A.
V.C.

205,000
80,000
125,000

AO 1
40,000

VALOR RECUPERABLE
100,000

AO 2

AO 3

AO 4

AO 5

40,000

33,333

33,333

33,334

20,000

Carlos Paredes Retegui

UNIDADES GENERADORAS
DE EFECTIVO

Carlos Paredes Retegui

IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO


(prrafo 66)

Cuando se presenta un indicio de que


un activo pueda estar desvalorizado

EJEMPLO:
Una empresa minera tiene un ferrocarril
privado para sus actividades mineras, que
slo podra ser vendido como chatarra, que
no genera individualmente entradas de
flujos de efectivo.
Como no es posible determinar su importe
recuperable porque su valor de uso no
puede estimarse, su importe recuperable se
determina por el valor de toda la mina.

El IMPORTE RECUPERABLE debe


estimarse individualmente

Si NO es posible,

debe identificarse el importe


recuperable de la UNIDAD
GENERADORA de efectivo a la
cual pertenece el activo

Por lo tanto, la unidad generadora de


efectivo es la mina.

Carlos Paredes Retegui

IDENTIFICACIN DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO


(prrafo 67)

El importe recuperable de un activo individual no podr ser


determinado cuando:
a) El valor en uso del activo no pueda estimarse como
prximo a su valor razonable menos los costos de venta
(por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por
la utilizacin continuada del activo no puedan
determinarse por ser insignificantes); y
b) El activo no genere entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes de las producidas por
otros activos.

En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe


recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad
generadora de efectivo del activo.
Carlos Paredes Retegui

PERDIDA DE VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO


(prrafo 107)

Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un


activo individual (vase el prrafo 67):
a) se reconocer una prdida por deterioro del valor para
el activo siempre que su importe en libros fuera superior
al mayor importe entre su valor razonable menos los
costos de venta y el valor que le corresponda tras la
distribucin realizada segn los procedimientos
descritos en los prrafos 104 y 105; y
b) no se reconocer ninguna prdida por deterioro del
valor para el activo si la unidad generadora de efectivo
en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna
prdida por deterioro del valor. Esto ser de aplicacin
incluso cuando el valor razonable menos los costos de
venta del activo fuese inferior a su importe en libros
Carlos Paredes Retegui

EJEMPLO

(prrafo 107)

Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede


funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes.

El valor razonable menos los costos de venta de la mquina


es menor que su importe en libros.

La mquina no genera entradas de efectivo de forma


independiente.

El menor grupo identificable de activos que incluye a la


mquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo
generadas por otros activos, es la lnea de produccin en la
que se encuentra instalada.

El importe recuperable de la lnea de produccin en


conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida
por deterioro del valor.
Carlos Paredes Retegui

EJEMPLO

(prrafo 107)

Hiptesis 1:
Los presupuestos o pronsticos aprobados por la
gerencia no reflejan ningn compromiso, por parte
de la misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina,
individualmente considerada, no puede estimarse,
puesto que el valor en uso de la misma:
a) puede ser diferente de su valor razonable menos
los costos de venta; y
b) puede determinarse slo para la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece la
citada mquina (la lnea de produccin).
Carlos Paredes Retegui

EJEMPLO

(prrafo 107)

La lnea de produccin no ha sufrido ninguna


prdida por deterioro del valor. Por ello, no
se reconocer deterioro del valor alguno
para la mquina. No obstante, la entidad
podra necesitar reconsiderar el periodo
previsto para su depreciacin o el mtodo
seguido para calcular la misma.
Es posible que sea necesario fijar un periodo
de depreciacin menor, o un mtodo de
depreciacin ms acelerado, para reflejar la
vida til esperada que resta a la mquina o
los patrones de consumo, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos
Carlos Paredes Retegui