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LEY SOBRE IMPUESTO A

LA RENTA.
Profesor : Mario Castet Pea
UAC 2014

IMPUESTO A LA RENTA:

OBJETIVOS DEL RAMO

Objetivos Generales de la Asignatura

Comprender que la tributacin es un fenmeno de


importante gravitacin en la actividad econmica,
local e internacional y, particularmente, en los
negocios.
Internalizar la idea de que la tributacin es un
aspecto que no debe perderse de vista al momento
de emprender una actividad econmica y/o
celebrar actos jurdicos.

Objetivos Especficos

Identificar los principales impuestos que integran


nuestro
sistema
impositivo,
analizando
detalladamente los hechos gravados que en cada
uno de ellos se contemplan.

IMPUESTO A LA RENTA:

METODOLOGA

Objetivos Especficos

Anlisis de casos prcticos.


Aplicacin e interpretacin de las normas
contenidas en la Ley de la Renta (DL 824 de 1974)
y en la Ley del IVA (DL 825 de 1974).
Uso de leyes.

IMPUESTO A LA RENTA:

CONTENIDOS DEL RAMO

Contenidos
CAPITULO I.IMPUESTO A LA RENTA: GENERALIDADES

1.- Aspectos generales del Impuesto a la Renta. Estructura.


2.- Concepto de Renta. Aspectos doctrinarios. Concepto de Renta
bajo leyes anteriores. Concepto de Renta bajo D.L. 824 de 1974.
Definicin.
3.- Ingresos no constitutivos de Renta
4.- El Contribuyente
5.- Tipos de contribuyentes
6.- Responsables en impuestos de retencin
7.-Factores de Jurisdiccin. Fuentes Geogrficas. Domicilio y
Residencia. Nacionalidad
8.- Doble tributacin internacional

Contenidos
CAPITULO II.IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA.
1.-Determinacin de la Renta Imponible en la Primera
Categora
2.- Renta de Bienes Races
3.- Renta de Capitales mobiliarios
4.- Renta de comercio, industria y otras actividades

Contenidos
CAPITULO III.IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA.
1.- Determinacin de la Renta Imponible en la Segunda
Categora
2.- Impuesto nico a los trabajadores
3.- Dems contribuyentes

Contenidos
CAPITULO IV.IMPUESTOS FINALES.
1.- Impuesto Global Complementario
2.- Impuesto Adicional

Contenidos
CAPITULO V.IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
1.- Aspectos Generales
2.- Hecho gravado
3.- Sujeto pasivo
4.- Determinacin del impuesto

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.-1.- GENERALIDADES Y
ESTRUCTURA.

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IMPORTANCIA
Ingresos tributarios constituyen la principal fuente de
financiamiento del gasto pblico.
En el ao 2012, se recaudaron 22,7 billones de pesos
por concepto de impuestos - 17,4 % del PIB.
10,4 billones provienen del IVA
9,5 billones de pesos por Renta

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IMPORTANCIA

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IMPORTANCIA
El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres
principios bsicos:
Los sujetos de la tributacin deben ser, en ltimo
trmino, las personas naturales. Mientras, los
impuestos que pagan las empresas son slo a cuenta
de los impuestos finales que corresponde pagar a sus
dueos.
La base imponible debe estar compuesta por el
conjunto de rentas percibidas o devengadas durante el
perodo tributario, lo que se denomina el principio de la
Renta Global.
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IMPORTANCIA
El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres
principios bsicos:
Los dueos o socios de empresas, sean residentes o
no, slo pagan impuestos una vez que retiran sus
utilidades. Si no se efectan retiros o distribuciones de
dividendos, la tributacin queda suspendida hasta que
ocurran tales circunstancias.

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Impuesto a la Renta como incremento de patrimonio.


La renta es una variable de flujo
NO todo aumento de patrimonio es Renta. Art. 17 LIR
1.- Incremento de patrimonio debe ser real.
Efecto de correccin monetaria (mecanismo destinado a
reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial respecto a los activos y pasivos).

2.- El incremento de patrimonio debe materializarse.

Plusvalas no tributan.
Aportes a sociedades a mayor valor.
Adquisiciones a menor valor.
Variaciones en el valor de mercado de bienes que no se
enajenan.

Art. 17 N 8 inciso 5.

3.- Incremento de patrimonio debe ser mensurable.


La ley contempla diversas formas para medir la renta:
Renta efectiva segn contabilidad completa (Artculo 68
inciso final LIR).
Renta efectiva segn contabilidad simplificada (Artculo
68 LIR).
Renta efectiva segn contrato (Artculo 20 N 1 letra c)
inciso final LIR).
Renta Presunta (Artculo 20 N 1 letra b) inciso final
LIR).
Renta Tasada (Artculo 71 inciso primero LIR).
Ingresos menos ciertas deducciones (Artculo 42 N 1
LIR)
Ingresos menos gastos presuntos (Artculo 50 inciso
final LIR).
Tributacin sobre ingreso bruto (Artculo 59 inciso final
LIR).

5.4.- Territorialidad del impuesto.


Criterios atributivos de potestad fiscal:
a. Fuente de la renta (Artculo 10, 11 y 12 LIR).
b. Domicilio o residencia del contribuyente (Artculo 3 y 4
LIR).
c. Nacionalidad.
d. Origen del pago (Artculo 59 LIR).
Quienes pagan impuestos en Chile (Artculo 3 y 4 LIR).
Domiciliados o residentes: Rentas de todo origen.
Excepcin extranjero por primeros 3 aos.
No domiciliados ni residentes. Rentas de fuente
chilena.

5.- Toda renta paga dos impuestos.

Uno de categora ms uno global

Excepciones:
Impuesto nico de segunda categora (Artculo 42
LIR).
Impuesto nico de primera categora (Artculo 17
N 8 LIR).
Impuesto adicional nico. Pagos al exterior
(Artculo 59 LIR).
Impuesto global complementario nico (Artculos
59 N 4 y 54 N 2 LIR).

6.- Doble instancia.

Si bien se pagan dos impuestos no siempre los paga el mismo


contribuyente.
7.- No a la doble tributacin interna:

El sistema contiene mecanismos relativamente eficientes para evitar


que se pague dos veces el mismo impuesto.

Alternativas:

Mecanismo de crdito.

Mecanismo de exencin.
8.- No a la doble tributacin internacional.

El sistema contiene normas para acreditar en Chile los impuestos


pagados en el extranjero.

Normas deficientes al respecto, eje (artculos 41A a 41C LIR).

9.- No hay consolidacin tributaria.


Situacin especial de sociedades con prdidas que
reciben distribuciones de otras empresas (art. 31 N 3).
10.- Oportunidad de pago del impuesto.
Percibido o devengado
Regla general. Devengado.
Excepcin percibido: Segunda Categora y G.C.
En el largo plazo da lo mismo.

Situacin respecto de rentas empresariales:


Rgimen
General

Empresa
Devengado

Propietario
Percibido

Renta presunta

Presuncin

Presuncin

Soc. Prof. Segunda

Percibido

Devengado

El impuesto nico de segunda categora. Percibido por


definicin.
En los contribuyentes que llevan contabilidad la seleccin de
uno u otro sistema supone coordinar la oportunidad de
reconocimiento de ingresos y gastos.

11.- Integracin de los impuestos.

Sistema Chileno: Primera Categora es crdito contra G.C.


El primer impuesto se da de crdito en contra del segundo
impuesto.
En la mayora de los casos se produce el efecto que el
nico imposto definitivo es el segundo. El primero es slo
un anticipo.

Introduccin
Base Primera Categora

100

Impuesto 20%

(20)

Liquido a retirar

80

Base Global Comple.


Impuesto (40%)

100%
(40)

Menos Crdito 20
Tributacin Total (Global + 1)

(20)
40

12.- Retenciones de impuestos

En qu casos hay retencin (Articulo 73 LIR).

Tipos de retencin:

Definitivas. No obligan a declaracin posterior del contribuyente


(ej: Articulo 74 N 1 LIR).

Provisorias. Obligan a declaracin posterior del contribuyente (ej:


Articulo 74 N 2 LIR).

Definitivas con ajuste posterior. Pueden obligar a declaracin


complementaria posterior si hay otras rentas.

Responsabilidad del contribuyente si el agente no efecta la retencin:

Definitivas. El Estado puede accionar contra el contribuyente y


contra el agente de retencin (Articulo 83 LIR).

Provisorias. El contribuyente no es responsable por la retencin,


pero no puede usar en su declaracin final como rebajas del
impuesto determinado las sumas no retenidas.

13.- Anticipos a cuenta de impuestos futuros.

Pagos provisionales obligatorios (Articulo 84 LIR) y voluntarios (Articulo


88 LIR)

Pagos provisionales de tasa fija (Articulo 84 letras b), c), e), f), h) e i)
LIR) y de tasa variable. (Articulo 84 letra a) LIR)

Los PPM de las empresas (Artculo 84 y siguientes LIR)

Todos los crditos tributarios contra el impuesto de primera categora son


Pagos Provisionales:

Contribuciones.

Crdito Sence.

Donaciones en la parte que son crdito.

Situacin del exceso de pagos provisionales (Articulo 93, 94 y 97 LIR).

Sancin a la omisin de efectuar pagos provisionales (Articulo 98 LIR).

El impuesto de primera categora, salvo cuando es nico, representa


tambin un anticipo.

14.- Estructura de la tributacin a la renta en Chile.

Impuestos de categora: primera y segunda (Artculos


20 y 42 LIR)
Impuestos globales: complementario (Artculos 54
sgtes. LIR) y adicional (Artculos 58 y sgtes. LIR).
Artculo 21 LIR..

ESTRUCTURA DE LA RENTA
(CONTENIDA EN EL ART. 1 DEL D.L. 824-1974)

HECHO GRAVADO
INCREMENTOS DE PATRIMONIO PERCIBIDO O
DEVENGADO
CONTRIBUYENTE NORMA GENERAL Y ESPECIAL

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA ARTICULO 17


N1 AL 30
CONSTITUYE UNA RENTA
AFECTA A IMPUESTO
NICO
DE
PRIMERA
CATEGORA, ART. 17 N 8,
INCISO TERCERO.

RENTA AFECTA
A IMPUESTO
31

EL INGRESO NO
CONSTITUYE
RENTA

TRABAJO

ORIGEN DE LA
RENTA

CAPITAL
PRIMERA

SEGUNDA CATEGORIA

CATEGORIA

CLASIFICACION DE LAS
ACTIVIDADES

CLASIFICACION DE LAS
ACTIVIDADES

*ART.20 N S.
1.-.........................................

*ART. 42 N 1.........................

2.-..........................................

N 2 .......................

3.-..........................................

*ART. 48 .............................

4.-..........................................
5.-..........................................
6.-..........................................

DETERMINACIN DE LA RENTA

*ART.22.....................................
.
*ART.34 ...................................

Remuneracin, art. 42 N 1
Honorarios, art. 42 N 2.
Particip. remuneracin
asignaciones, art. 48.

*ART.34 BIS ...........................


DETERMINACIN DE LA
RENTA

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Renta Efectiva
Renta Presunta

=
=

A
B

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA QUE AFECTA A LA
EMPRESAS

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO NICO DE
SEGUNDA CATEGORA

TRABAJADORES

DUEOS
DE
DE
S. A.
A.
S.

DEPENDIENTES

RENTA
ARTICULO
42 N2

DUEOS
DUEOS
EMPRESA NO
EMPRESA
NO
S.
A.
S. A.

DISTRIBUCIONES

RENTA
ARTICULO
48

RETIROS
O REMESAS

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO:


GLOBAL COMPLEMENTARIO O

ADICIONAL TASA 35%

P.P.M. Y/ O RETENCIONES ABONO A:

CRDITO CONTRA

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EL IMPUESTO :

Estructura de la Ley de Impuesto a


la Renta
Antecedentes histricos
- Ley 3.996 de 1924.
- D.L. 330 de 1925.
- D.L. 755 de 1925.
- Ley 8.419 de 1946.
- Ley 13.305 de 1959.
- Ley 15.564 de 1964.
- Ley 17.828 de 1972.
- D.L. 824 de 1974. Algunas particularidades.
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Estructura de la Ley de Impuesto a


la Renta
El D.L. N 824 de 1974, contiene 18 artculos
permanentes y 17 artculos transitorios.
La Ley sobre Impuesto a la Renta se encuentra
contenida nicamente en el artculo 1,
refirindose el resto de los artculos a materias
relacionadas con la transicin desde el anterior
rgimen tributario.

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Estructura de la Ley de Impuesto a


la Renta
Ley sobre Impuesto a la Renta, se organiza en:
Seis ttulos que, a su vez, se subdividen en
prrafos cuyos nombres aluden al contenido de los
mismos y que se indican a continuacin:

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LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Ttulo I
NORMAS GENERALES
Prrafo 1: Destino del impuesto (Art. 1).
Prrafo 2: Definiciones (Art. 2).
Prrafo 3: Contribuyentes (Arts. 3 al 9).
Prrafo 4: Disposiciones varias (Arts. 10 al 18).

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Ttulo II
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORA
Prrafo 1: Contribuyentes 1 Categora (Arts. 19 al 21).
Prrafo 2: Pequeos contribuyentes (Arts. 22 al 28).
Prrafo 3: Base imponible (Arts. 29 al 33).
Prrafo 4: Rentas y contribuyentes exentos (Arts. 39 y 40).
Prrafo 5: Correccin Monetaria (Art. 41).
Prrafo 6: Normas sobre Doble Tributacin (Arts. 41 A, 41B y
41C).

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA


Prrafo 1: Contribuyente y tasa del Impuesto (Arts. 42 al 51).

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Ttulo III
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Prrafo 1: Contribuyentes y Tasa del impuesto (Arts. 52
y 53).
Prrafo 2: Base Imponible (Arts. 54 al 57 bis).
Ttulo IV
IMPUESTO ADICIONAL
Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del Imp. (Arts. 58
al 64).

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Ttulo IV BIS
IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA(Art.
64 bis)

Ttulo V
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
Prrafo 1: Declaracin y pago anual del imp. (Arts. 65
al 72).
Prrafo 2: Retenciones de impuesto (Arts. 73 al 83).
Prrafo 3: Pagos Provisionales (Arts. 84 al 100).
Prrafo 4: Informes obligatorios al SII (Arts. 101 al
102).
Prrafo 5: Disposiciones varias (Art. 103).

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Ttulo VI
DISPOSICIONES ESPECIALES RELATIVAS AL
MERCADO DE CAPITALES
Enajenacin de instrumentos de deuda de oferta
pblica (Art. 104)
Securitizacin de flujos futuros de pago (Art. 105)
Tributacin del mayor valor en la venta de
acciones (Art. 106 a 109).

DEFINICIONES
Renta (ART. 2 N 1)
Los ingresos que constituyan utilidades
o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominacin.

DEFINICIONES
Renta Devengada (ART. 2 N 2)
Renta sobre la cual se tiene un ttulo o
derecho y que constituye un crdito para su
titular, independiente de su exigibilidad.

DEFINICIONES
Renta Percibida (ART. 2 N 3)
Las rentas percibidas son:
1. Aquellas que han ingresado materialmente al
patrimonio de una persona.
2. Rentas devengadas cuya obligacin se
cumple por figuras jurdicas distintas al pago
efectivo.

DEFINICIONES
Renta Mnima Presunta (ART. 2 N 4)
Corresponde a un monto determinado por una
norma legal, que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.

DEFINICIONES

Ao Calendario (ART.2 N 7)
Perodo de doce meses, que termina el 31 de
Diciembre.

DEFINICIONES
Ao Comercial (ART. 2 N 8)
Se entiende por ao comercial a:
El perodo de doce meses que termina el 31 de
Diciembre o el 30 de Junio.
En el caso del primer ejercicio de un
contribuyente, corresponde al nmero de meses
comprendido desde el inicio de las actividades
realizadas hasta el 31 de Diciembre.
En los casos de trmino de giro, el ao comercial
corresponde al perodo comprendido desde el 1
de Enero a la fecha del trmino de giro.

DEFINICIONES

Ao Tributario (ART. 2 N 9)
Ao en que se deben pagar los impuestos o la
primera cuota de ellos.

DEFINICIONES
Contribuyentes (ART. 8 N 5)
Personas naturales y jurdicas o los
administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos

DEFINICIONES

Representantes (ART. 8 N 6)
Guardadores, mandatarios, administradores,
intermediarios, sndicos y cualquier persona
natural o jurdica que obre por cuenta o
beneficio de otra persona natural o jurdica.

DEFINICIONES

Residente (ART. 8 N 8)
Toda persona natural que permanezca en
Chile ms de seis meses en un ao
calendario, o ms de seis meses en total,
dentro de dos aos tributarios consecutivos.

DEFINICIONES

Renta Efectiva
Representa los resultados reales obtenidos
en la actividad, determinada mediante una
contabilidad completa, simplificada u otros
documentos.

DEFINICIONES

Sistema de Contabilidad
El conjunto de elementos materiales que permiten
el registro, acumulacin y entrega de informacin
de los hechos econmicos realizados por la
empresa, en concordancia con los principios,
normas y procedimientos establecidos.

DEFINICIONES

Contabilidad Fidedigna
Es aquella que se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes, que registra en forma fiel
y cronolgicamente las operaciones, ingresos,
desembolsos, inversiones y existencia de bienes
relativos a las actividades del contribuyente que
dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga
acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotacin.

DEFINICIONES

Contabilidad Completa
Es aquella que comprende los libros
generales de contabilidad: Libro Diario, Libro
Mayor, Libro de Inventario y Balance, Libros
Auxiliares que correspondan.

DEFINICIONES

Contabilidad Simplificada
Es la que consiste en un slo Libro o en una
Planilla de Entradas y Gastos debidamente
autorizada por el SII.

DEFINICIONES
Capital Tributario (ART. 41 N 1 LIR)
Corresponde a la diferencia entre el Activo
y el Pasivo Exigible, debiendo rebajarse
previamente los valores INTO que no
representan inversiones efectivas.

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.-2.- CONCEPTOS DE RENTA Y
ASPECTOS DOCTRINARIOS.

58

CONCEPTOS DE RENTA
El concepto de renta es muy amplio, y su origen es
antiguo.
Antes del ao 1964, la ley no contemplaba un concepto
de renta y por lo cual la jurisprudencia lo elabor en
base a conceptos doctrinarios, el cual tena dos
aspectos.

CONCEPTOS DE RENTA
As en doctrina se conoca:
a) Renta econmica: todo ingreso peridico, que tuviere
una fuente u origen y cuya fuente no desapareciera o se
destruyera para su titular, por el dicho ingreso.
b) Renta financiera: todo ingreso o incremento de
patrimonio sea peridico o espordico, tuviese o no
fuente y aunque la fuente desapareciera.

CONCEPTOS DE RENTA
Posteriormente, en un fallo de la C. S. conociendo de
un recurso de casacin, en la causa Bozzo con SII se
determino que el concepto de renta que deba gravarse
con impuesto era el que en doctrina se conoca como
econmico.
El Congreso, en el ao 1964, modific la ley y dio un
concepto de renta, que es el que tenemos hoy en da.
Dicho concepto recoge los dos aspectos de renta que
se reconocen por los autores.

CRITERIO ADOPTADO POR EL


LEGISLADOR CHILENO
Los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios,
utilidades
e
incrementos
de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominacin (Art.
2, N 1 LIR).

ANALISIS DEL CONCEPTO DE RENTA

INGRESOS:
El ingreso est constituido por la riqueza que fluye
desde afuera. Es algo que entra, que pasa a ser
disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona. Adems, el ingreso
debe ser determinable o apreciable en dinero. Las
fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo
humano, el capital o la combinacin de ambos
elementos.

ANALISIS DEL CONCEPTO DE RENTA

UTILIDAD:
Este trmino denota el provecho o inters que se
saca de una cosa.

ANALISIS DEL CONCEPTO DE RENTA

BENEFICIO:
Es el bien que se hace o se recibe. Tambin, significa
utilidad o provecho. Slo el beneficio susceptible de
apreciacin pecuniaria, es el que debe considerarse
para los fines de la Ley de la Renta. Constituye
beneficio, por ejemplo: el goce de una casa
habitacin, sin obligacin de pagar arriendo, la
alimentacin gratuita, la remisin o condonacin de
una deuda, etc.

ANALISIS DEL CONCEPTO DE RENTA

INCREMENTO DE PATRIMONIO:
Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales de apreciacin pecuniaria de una
persona. No es necesario que este crecimiento de los
bienes o enriquecimiento, tenga su origen en una
fuente conocida o se identifique con utilidades o
ingresos de una actividad para su calificacin como
renta. Es slo suficiente su existencia.

NO CUALQUIER BENEFICIO ES RENTA.


La propia definicin seala que la renta debe ser percibida
o devengada.
Art. 2 N 2 LIR renta DEVENGADA:
Aquella sobre la que se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crdito para su titular .
Art. 2 N 3 LIR renta PERCIBIDA:
Es la que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona.

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.-3.- INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA.

68

LIMITACIONES A LA RENTA

La propia Ley de la Renta limita el alcance


del concepto de renta definido anteriormente,
al establecer expresamente en su artculo
N17, que no constituirn renta para los
efectos tributarios, determinados ingresos,
beneficios, utilidades o incrementos de
patrimonio,
que
en
principio
estaran
comprendidos en dicho concepto.

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN


RENTA

Por
expresa
disposicin
legal,
no
estn
comprendidos en el concepto renta que constituye el
hecho gravado de la ley, por lo tanto, ellos no deben
declararse, ni considerarse para la progresin de
los impuestos, pues tampoco tienen la calidad de
renta exenta.

RENTAS EXENTAS

Por su parte, las rentas exentas constituyen


efectivamente rentas de acuerdo a la definicin
legal; si bien es cierto que stas se comprenden en
el hecho gravado de la ley, el legislador por alguna
razn las liber del impuesto en virtud de una norma
legal.

ASPECTOS BSICOS DE INR

- No se consideran para ningn impuesto.


- No se consideran para PPM.
- No hay incremento patrimonial.

INGRESOS NO RENTA
Indemnizaciones (Art 17 Ns. 1, 2 y 13).
N1.- La indemnizacin del dao emergente y dao
moral.
N2.- Las indemnizaciones por accidentes del
trabajo.
N13.La
asignacin
familiar,
beneficios
previsionales e indemnizacin por desahucio o retiro.

INGRESOS NO RENTA
Sumas percibidas por seguros de vida, de
desgravamen, dotales, de rentas vitalicias,
excepto las financiadas con los fondos de
pensiones del D.L. N 3.500 (Art 17 Ns. 3 y 4).
N3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o
asegurado en cumplimiento de contratos de seguros.
N4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de
pensiones o rentas vitalicias.

INGRESOS NO RENTA
Valores recibidos y distribuidos por las empresas
(Art 17 Ns. 5, 6 y 7).
N5.- Los aportes recibidos por sociedades.
N6.- La distribucin de acciones liberadas de pago en
una S.A. o aumento del valor nominal de las acciones y
de los dividendos que provengan de los ingresos no
constitutivos de renta.
N7.- Las devoluciones de capital social y sus reajustes.

INGRESOS NO RENTA
Ganancias de capital obtenidas en las siguientes
enajenaciones (Art 17 N 8)
a.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o cesin
de acciones de sociedades annimas, en comandita por
acciones o derechos sociales en sociedades de
personas.
b.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes
races situados en Chile.
c.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de
pertenencias mineras.
d.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos de agua.

INGRESOS NO RENTA
Ganancias de capital obtenidas en las siguientes
enajenaciones (Art 17 N 8)
e.- El mayor valor obtenido en la enajenacin del
derecho de propiedad intelectual o industrial.
h.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones y derechos en una sociedad legal o
contractual minera que no sea annima.
i.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos o cuotas respecto de bienes races posedos
en comunidad.
j.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de bonos y
debentures.

INGRESOS NO RENTA
Ganancias de capital obtenidas en
siguientes enajenaciones (Art 17 N 8)

las

k.- El mayor valor obtenido en la enajenacin de


vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena.

INGRESOS NO RENTA
Adjudicacin de bienes provenientes de (Art 17 N. 8
letras f y g y N 30)
N8 letra f El mayor valor obtenido en la adjudicacin de
bienes en particin de herencia.
N8 letra g El mayor valor obtenido en la adjudicacin de
bienes en liquidacin de la sociedad conyugal.
N 30 Las ganancias percibidas por uno de los
cnyuges, sus herederos o cesionarios por trmino del
rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

INGRESOS NO RENTA
Adquisicin de bienes por prescripcin,
sucesin por causa de muerte o donacin (Art
17 N9).
N9 La adquisicin de bienes por accesin,
prescripcin, sucesin por causa de muerte o
donacin.

INGRESOS NO RENTA
Beneficios en favor de los trabajadores (Art 17 Ns
13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27).
N13 La asignacin familiar, beneficios previsionales e
indemnizacin por desahucio o retiro.
N14 La alimentacin, movilizacin o alojamiento
proporcionado al empleado u obrero en inters del
empleador.
N 15 La asignacin de traslacin y viticos.
N 16 Las sumas percibidas por concepto de
gastos de representacin.
N 17 Las pensiones o jubilaciones de fuente
extranjera.

INGRESOS NO RENTA
Beneficios en favor de los trabajadores (Art 17
Ns 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27).
N18 Las cantidades percibidas o los gastos
pagados con motivo de las becas de estudio.
N19
La
alimentacin,
movilizacin
o
alojamiento proporcionado al empleado u
obrero en inters del empleador.
N 26 Los montepos establecidos por la Ley N
5.311.
N 27 Las pensiones o jubilaciones de fuente
extranjera.

INGRESOS NO RENTA
Dems INR (Art 17 Ns 10, 11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 25,
28, 29 y 31).
N10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta
vitalicia.
N11 Las cuotas que eroguen los asociados.
N 12 El mayor valor obtenido en la enajenacin
ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente.
N 20 La constitucin de la propiedad intelectual y de
derechos.
N 21 La obtencin por parte de la autoridad
correspondiente de una merced, concesin o un
permiso fiscal o municipal.

INGRESOS NO RENTA
Dems INR (Art 17 Ns 10, 11, 20, 21, 22, 23, 24,
25, 28, 29 y 31).
N 22 Las remisiones por ley de deudas,
intereses y otras sanciones.
N23 Los beneficios que obtiene el deudor de
una renta vitalicia.
N24 Las cuotas que eroguen los asociados.
N 25 La constitucin de la propiedad
intelectual y de derechos.
N 21 La obtencin por parte de la autoridad
correspondiente de una merced, concesin o
un permiso fiscal o municipal.

EQUIVALEN A INR:

a. DFL N2 de 1959.
b. Articulo 107 LIR (Ex Art. 18 ter. LIR)

RAZONES DE INR
Razones de carcter social:
Articulo 17 N 13 sobre asignacin familiar,
beneficios previsionales e indemnizaciones;
Articulo 17 N 14 sobre alimentacin, movilizacin y
alojamiento dado el empleado u obrero;
Articulo 17 N 15 sobre asignaciones de traslacin y
vitico;
Articulo 17 N 16 sobre sumas percibidas por gastos
de representacin;
Articulo 17 N 30 sobre la parte de los gananciales
que se perciba tras la disolucin de la sociedad
conyugal.

RAZONES DE INR
Delimitar lo que es Renta respecto de lo que es
Capital:
Articulo 17 N 5 sobre el valor de los aportes
recibidos por sociedades, slo respecto de stas;
Articulo 17 N 7 sobre las devoluciones de capitales
sociales; etc

RAZONES DE INR
Para evitar una doble imposicin interna o
internacional:
Articulo 17 N 19 sobre pensiones alimenticias
debidas por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas;
Articulo 17 N 9 sobre adquisiciones de bienes por
prescripcin, sucesin por causa de muerte,
donacin o accesin;
Articulo 17 N 17 sobre las pensiones o jubilaciones
de fuente extranjera porque estn gravadas en su
lugar de origen, de lo contrario, estaran gravadas en
Chile por el art. 42 N 1.

RAZONES DE INR
Seala distintos tipos de indemnizaciones:
Normalmente,
las
indemnizaciones
no
constituyen incrementos de patrimonio sino
compensaciones.
Articulo 17 N 2 sobre indemnizaciones por
accidentes de trabajo;
Articulo 17 N 13 sobre indemnizaciones por
desahucio y retiros, refirindose a indemnizaciones
contractuales y legales.

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.4.- EL CONTRIBUYENTE

90

Contribuyentes norma general

Personas naturales y jurdicas, los administradores de


bienes ajenos y los representantes, que realicen actividades
susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto
(definidos por los N s. 5 y 6 del artculo 8 del Cdigo
Tributario).

Contribuyentes especiales

Comunidades hereditarias (Art. 5 LIR).


Comunidades en general (Art.6 LIR).
Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.5.- TIPOS DE
CONTRIBUYENTES

93

En la ley de la renta, el sujeto activo est en el Art. 1


Establcese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta..

A los contribuyentes se refiere el Cdigo Tributario en su


Artculo 8 N 5 y los define como las personas
naturales o jurdicas y los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados con
impuestos.

A partir del Artculo 66 del Cdigo Tributario podemos


definir a los contribuyentes como:
Las personas naturales o jurdicas y las entidades
sin personalidad jurdica susceptibles de ser sujetas
a impuestos y que en razn de su actividad o
condicin podrn causar tributos.

Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme variedad


de contribuyentes que existen:
a. En Primera categora, pueden ser personas naturales y
jurdicas, comunidades, los pequeos contribuyentes del
Art. 22, los de los Art. 34 y 34 bis, etc.
b. En Segunda categora, casi totalmente sern personas
naturales, trabajadores dependientes, profesionales, etc. la
nica excepcin es que en relacin a los profesionales,
puede haber sociedades de profesionales.
c. En relacin al Global Complementario slo personas
naturales con domicilio o residencia en chile por rentas
chilenas o extranjeras.
d. En los impuestos Adicionales hay personas naturales o
jurdicas sin domicilio en chile y se grava por renta de
fuente chilena.

En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:


a. Una empresa en Chile est gravada por primera categora
y puede tambin estar gravada por el impuesto
sancionatorio a los gastos rechazados (Art. 21 N 3).
b. A los dueos de las empresas los grava el Global
Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el
adicional.
c. Los directores y consejeros de la empresa estn
gravados nominalmente en Segunda categora y se rigen
por las reglas del Global Complementario o Adicional segn
el caso.
d. Los trabajadores de la empresa en general estarn
afectos a un impuesto nico de Segunda categora.

Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos pasivos, los


RESPONSABLES, los encargados de retener, declarar y pagar los
impuestos.

El ejemplo ms importante son los empleadores, los cuales estn en


el sector administrativo de la ley entre los Artculos 65 y 73 LIR.

Situaciones especiales contenidas en la Ley de la


Renta:
1. Comunidad Hereditaria. (Artculo 5 LIR)
2. Otras comunidades (Artculo 7 LIR).
a. Una norma de solidaridad.
b. Es la comunidad un contribuyente para los efectos
del impuesto a la renta de primera categora?
c. Jurisprudencia administrativa: Oficio 926 de 2001.
3. La asociacin o cuentas en participacin
. Norma del Artculo 28 del Cdigo Tributario.
.
Jurisprudencia administrativa: Circular N 29 de
1999 y Oficio N 5266 de 2003.

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.6.- RESPONSABLES EN
IMPUESTOS DE RETENCIN

100

REGLA GENERAL
MISMO CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes afectos a dicho tributo, deben efectuar
una declaracin en el mes de Abril de cada ao,
independiente de su domicilio o residencia.

EXCEPCIN
1.- Si el contribuyente no tiene residencia ni domicilio en
Chile, el pagador de la renta debe efectuar una
retencin de impuesto, ya sea, con tasa de 5% 17%,
segn se trate del impuesto definitivo o no (Art. 17 de la
LIR).
2.- Los pagos provisionales constituyen un anticipo que los
contribuyentes deben efectuar a cuenta de la obligacin
tributaria que deben cumplir en el mes de Abril del ao
siguiente a aquel en que percibieron o devengaron la
renta (Ao Tributario).

Los contribuyentes de la primera categora obligados a


declarar rentas efectivas, se
encuentran sometidos a esta obligacin por la obtencin de
rentas provenientes de:
Artculo 20 N1 a).
Artculo 20 N1 b) inciso 10.
Artculo 20 N1 d) inciso final.
Artculo 20 N3, 4 y 5.
Artculo 34 N2.
Artculo 34 bis N1

EXCEPCIN
3.- Retencin del impuesto de Primera Categora sobre las
rentas de capitales mobiliarios. Art. 73 de la LIR
4.- Retencin del Impuesto de nico de Segunda Categora.
Art. 74 N 1 de la LIR.
Las personas naturales o jurdicas en su calidad de
empleadores que paguen rentas gravadas en conformidad
del artculo 42 N 1, debern efectuar la retencin del
impuesto nico de segunda categora sobre las rentas
gravadas con dicho tributo, el cual ser descontado de la
referida renta y enterado en arcas fiscales.

EXCEPCIN
5.- Retencin sobre las rentas de Segunda Categora de los
profesionales independientes y otros. Art. 74 N 2 LIR
Rentas del Trabajo Independiente. Art.42 N 2 de la LIR
6.-Retencin del impuesto sobre las rentas del artculo 48 de
la Ley de la Renta. (Tributacin de las participaciones o
asignaciones percibidas por los directores o consejeros de
sociedades annimas.).Art.74 N 3 de la LIR

EXCEPCIN
7.- Retencin de impuestos sobre las rentas afectas al
impuesto Adicional. Art. 74 N 4 LIR
8.- Retencin del impuesto a los suplementeros. Art. 74 N 5
LIR
9.- Retencin del impuesto a los pequeos mineros
artesanales y a los acogidos a renta presunta. Art. 74 N 6
LIR
10.- Retencin de impuesto sobre intereses provenientes de
instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104 de la Ley de Impuesto a la Renta. Art. 74 N 7
LIR

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.7.- FACTORES DE
JURISDICCIN

107

MBITO DE APLICACIN DE LA LIR

Para determinar qu rentas estn afectas a la LIR,


utilizamos dos grandes principios:
Domicilio o residencia.
Fuente de la renta.
Esta la fuente pagadora, se entiende dentro del de la
Fuente.

PRINCIPIO DEL DOMICILIO O


RESIDENCIA

Este principio es llamado fuente mundial.


Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas
est situada dentro del pas o fuera de l.

PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA

Excepciones a este principio:

Agencias de empresas extranjeras: tributan slo por


rentas de fuente chilena.
Personas extranjeras que adquieren domicilio o residencia
en Chile: durante los tres primeros aos contados desde
su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este
plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en
casos calificados. Art. 3, inc. 2, LIR.

PRINCIPIO DE LA FUENTE DE LA RENTA

Tiene que ver con el lugar DONDE OCURRE EL


HECHO econmico que genera la renta, o el
lugar donde se ubican ciertos bienes.

PRINCIPIO DE LA FUENTE DE LA RENTA

a) Regla bsica

Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, tributan slo sobre


rentas de fuente chilena.
Este principio, dice relacin con el lugar en que ocurren ciertos
hechos econmicos o se ubican ciertos bienes, que el legislador
considera representativos de capacidad contributiva.
La aplicacin de este principio, permite gravar en Chile rentas de
fuente chilena obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni
residentes en nuestro pas.

PRINCIPIO DE LA FUENTE DE LA RENTA

b) Casos Principales:
Accionistas (Art. 58 N 2). Socios (Art. 60 Inc. 1).
Marcas y patentes (Art.59 Inc. 1). Servicios
prestados en Chile (Art. 59 Inc. 1 y 60). Intereses
(Art. 59 N 1). Seguros (Art. 59 N 3).
Arrendamiento de naves (Art. 59 N 5). Arriendo
de bienes de capital (Art. 59 N 6).

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Se consideran rentas de fuente chilena las


PAGADAS EN CHILE.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Los principios de la fuente de la renta son:


El mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se precisa en el
artculo 3 de la LIR. En conformidad con esta disposicin, toda
persona domiciliada o residente en Chile, paga impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, es decir, tributa tanto por las rentas
de origen chileno, como por las rentas de origen extranjero.
Las personas no domiciliadas ni residentes en Chile, estn sujetas a
impuestos slo sobre las rentas cuya fuente sea chilena. La
aplicacin de los artculos 10 y 11 de la LIR que establecen el
concepto de rentas de fuente chilena, permite determinar el
concepto de rentas de fuente extranjera.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Regla bsica:
Contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por
el slo hecho que el pago de la renta se efecta desde
Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.
Caso Principal:
Servicios prestados en el exterior por trabajos de
ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59 N
2 inciso final) corresponden a fuente extranjera.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Art. 10 de la LIR:
Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
La aplicacin de este principio, permite gravar en Chile
rentas de fuente chilena obtenidas por contribuyentes no
domiciliados ni residentes en nuestro pas.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Se reputan de fuente chilena las siguientes rentas, no obstante


decir relacin con bienes o actividades desarrolladas en el
extranjero:

Regalas.
Explotacin de la propiedad industrial o intelectual en
Chile.
Acciones y derechos de sociedades constituidas en el
pas. En ciertos casos, tambin en el extranjero (casos
Escondida) Art. 10 y 11 LIR.

PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA

Tratndose de crditos, la fuente de los intereses se


entiende situada en el domicilio del deudor.

EN TODO CASO, LOS VALORES


EXTRANJEROS Y SUS CERTIFICADOS QUE
SE TRANSEN EN CHILE Y LAS CUOTAS DE
FONDOS QUE INVIERTAN AL MENOS UN 90%
DE SU CAPITAL EN VALORES EXTRANJEROS,
SE REPUTAN DE FUENTE EXTRANJERA.

TIPOS DE RENTA

1. Rentas de fuente CHILENA


2. Rentas de fuente EXTRANJERA

RENTA DE FUENTE CHILENA

Regla Bsica:
Aquella renta que proviene de bienes situados o de
actividades desarrolladas en el pas.
Para este efecto, se debe considerar todo el territorio
nacional.
El artculo 10 de la LIR establece el principio general
para aquellos casos en que la renta debe considerase
de fuente chilena, para tal efecto se debe tomar en
cuenta que se trata de un principio de aplicacin general
que tiene ciertas excepciones.

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Regla Bsica
Son aquellas rentas que provienen de bienes o actividades
situados o desarrolladas fuera del pas.

RESUMEN DE LA TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY


SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE

RENTAS GRAVABLES

CONTRIBUYENTE

Personas con domicilio o Pagan


impuesto
residencia en Chile
provenientes de:

sobre

sus

rentas

Bienes situados en Chile y/o en el


extranjero.
Actividades desarrolladas en Chile y/o en el
extranjero.

Personas sin domicilio ni Pagan impuesto


residencia en Chile
provenientes de:

slo

sobre

sus

Bienes situados en Chile.


Actividades desarrolladas en Chile.
123

rentas

IMPUESTO A LA RENTA:
CAPITUL
O1 I.8.- DOBLE TRIBUTACIN
INTERNACIONAL

124

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CAPITUL
O1 2.-1.- DETERMINACIN DE LA
RENTA IMPONIBLE EN LA
PRIMERA CATEGORA

125

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

DETERMINACION DE LA
RENTA LQUIDA
IMPONIBLE
Art. 29 a 33 LIR

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Tema fundamental en la ley de la renta y en


particular respecto del impuesto de primera
categora.
Base imponible: Suma sobre la cual se aplica la
tasa de impuesto correspondiente. Se determina de
acuerdo a lo dispuesto por los arts. 29 al 33 en
concordancia con el art. 14, todos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Ingresos Brutos (art. 29 LIR)

Costos directos (art. 30 LIR)

Gastos Necesarios para producir la Renta (art. 31 LIR)

Ajustes por Correccin Monetaria (art. 32 LIR)

Agregados y/o Deducciones (art. 33 LIR)

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de
los N s 1,3,4 y 5 del Artculo 20 de la LIR (+)
Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N s 25 y
28 del artculo 17 de la LIR (+)
Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a
que se refiere el N 2 del Artculo 20 de la LIR (+)
Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del
contribuyente (+)
Ingresos que no constituyen renta, en virtud del artculo 17 de la
LIR. (-)
INGRESOS BRUTOS (Art. 29 DE LA LIR) (=)

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Costo directo de los bienes y servicios (Art. 30 de la LIR) (-)
RENTA BRUTA (=)
Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados
(Art. 31 de la LIR) (-)
RENTA LQUIDA (=)
Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 de la LIR) (+/-)
RENTA LQUIDA AJUSTADA (=)
Agregados y / o deducciones a la RLI ajustada (Art. 33 de la LIR)
(+/-)
RENTA LQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA O
(PRDIDA TRIBUTARIA), SEGN CORRESPONDA (=)

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
1. Ingresos Brutos:

Son todos los ingresos derivados de la explotacin


de bienes y actividades incluidas en la Primera
Categora de la LIR, con la sola excepcin de los
ingresos que segn el art. 17 no constituyen Renta.
PERCIBIDOS O DEVENGADOS.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Los Ingresos Brutos Comprenden:
1) Todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades de la
Primera Categora.
2) Reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por
cuenta o con garanta del Estado y otros reajustes detallados en art. 17 N25 LIR.
3) Reajustes correspondientes a los pagos provisionales.
4) Las diferencias de cambio a favor del contribuyente, originadas en crditos en
moneda extranjera.
5) Rentas percibidas.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Ingresos Brutos: casos particulares.

1) Ingreso Bruto en Ventas y Servicios afectos a IVA

Se reconocer el ingreso bruto equivalente al precio de la


enajenacin, menos el impuesto que estuviere incluido o
recargado en dicho precio.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
2)

Intereses de cualquier naturaleza


Empresas que desarrollan actividades clasificadas en art. 20
N1, 3, 4 y 5 de la LIR incluyen en sus ingresos brutos los
intereses percibidos o devengados.

3)

Ingresos originados en promesas de compraventa de inmueble


Los ingresos obtenidos se deben reconocer en el perodo en que
se suscriba el respectivo contrato de venta.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
4)

Reajustes o diferencias de cambio de los bonos y


debentures reajustables excluidos del capital propio
Los reajustes o diferencias de cambio que se
devenguen con ocasin de la tenencia de bonos y
debentures reajustables, deben formar parte de los
ingresos brutos por mandato expreso del art. 29 LIR, sin
perjuicio de que el contribuyente deduzca de su renta la
parte considerada reajuste, por no constituir renta
conforme al art. 17 N25 LIR.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

5)

Reajustes del IVA Crdito Fiscal


Los reajustes del crdito fiscal IVA que resultan de su
conversin y reconversin a unidades tributarias
vigentes en el mes en que se efecta la declaracin,
van a una cuenta de utilidad que debe formar parte de
los ingresos brutos del mes en que se efecta la
reconversin, por no haber disposicin en la LIR que
los excluya.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
6) Operaciones generadoras de Renta en ms de un perodo

Art. 15 LIR: operaciones que se desarrollen en el curso de dos o ms


ejercicios, y como consecuencia, la renta se genera en ms de un perodo
tributario.

Contratos de larga ejecucin.

Ventas Extraordinarias de pago diferido.

Remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados


durante un largo espacio de tiempo.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
7)

Contratos de construccin por suma alzada

El ingreso bruto es el valor de la obra ejecutada y debe


incluirse en el ejercicio en que se formulen los estados
de pago respectivos, independientemente de la fecha en
que se paguen o perciban efectivamente los referidos
ingresos .

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Cmputo de Rentas de Fuente Extranjera


Art. 12 LIR dispone que tratndose de contribuyentes domiciliados o
residentes en Chile, que perciban o devenguen rentas de fuente
extranjera, deben incluir en sus ingresos las rentas lquidas percibidas,
excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de fuerza
mayor o caso fortuito o de disposiciones legales o reglamentarias del pas
de origen, mientras subsistan las causales de impedimento.
Tambin dispone que se debe considerar las rentas devengadas desde
agencias u otros establecimientos permanentes que una empresa chilena
radique en el exterior, incluidos los impuestos a la renta adeudados o
pagados en el extranjero.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

COSTOS DIRECTOS
El artculo 30 de la LIR distingue en relacin al tipo
de mercadera cuyo costo se trata de determinar.
Asimismo, es importante tener presente lo
mtodos de imputacin de los costos, cuando ellos
son distintos durante el tiempo.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Costo Directo de Mercaderas Adquiridas en el Pas
Precio de adquisicin segn factura, contrato o convencin.
Optativamente flete y seguros hasta las bodegas del
comprador.
Costo Directo de Mercancas Internadas al Pas
Valor CIF (incluye costo del bien, seguro y flete).
Derechos de Internacin o Importacin.
Gastos de desaduanamiento.
Optativamente, flete y seguro hasta las bodegas del importador.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Costo Directo de Bienes Producidos o Elaborados por
Contribuyente
Valor de Materia Prima.
Valor de Mano de Obra.
Costo Directo en Prestaciones de Servicios
Se considera mano de obra directa: materiales y
repuestos utilizados y servicios recibidos de terceros,
usados o empleados en la prestacin efectuada.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Costo Directo de Bienes Enajenados o Prometidos
Enajenar ala fecha del balance, cuya adquisicin,
fabricacin o construccin no est concluida
Se debe estimar un costo directo, considerando al
efecto el costo que haya tenido presente al celebrar el
respectivo contrato. En todo caso, el valor de la
enajenacin o promesa debe arrojar una utilidad
estimada de la operacin, acorde con la obtenida en el
mismo ejercicio respectivo de las dems operaciones.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Costo Directo en Contratos de Promesa de Venta de


Inmuebles
Se deben reconocer en el ejercicio en el cual se
suscriba el contrato de venta correspondiente. Los costos
directos incurridos antes de la celebracin del contrato
prometido, deben ser activados y corregidos conforme a
las normas del art. 41, hasta el ejercicio en el cual se
deduzcan como costos directos.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Costo Directo en Contratos de


Construccin por suma alzada
El costo directo debe deducirse en el
ejercicio en que se presente a cobro el
estado de pago por el valor de la obra
ejecutada.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Mtodos aceptados por la ley para
determinar el Costo Directo (art. 30 inc.
2 LIR)

FIFO (first in first out).


CPP (Costo Promedio Ponderado).

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
Requisitos Generales (Art. 31 inc. 1 LIR)

Necesarios para producir la Renta:


Obligatorios.
Monto del gasto.
Relacionado con giro .
Pagados o Adeudados al trmino del ejercicio.
Que no hayan sido rebajados como costo.
Que se acrediten fehacientemente.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Gastos incurridos en el Exterior por empresas chilenas
Deben acreditarse con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de acuerdo a las normas de cada pas. Debe constar al menos:

Individualizacin y domicilio del prestador del servicio o vendedor de


los bienes adquiridos.
Naturaleza u objeto de la operacin.
A peticin del SII los documentos deben presentarse traducidos cuando
corresponda.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Si no se cuenta con los documentos sealados, el SII


puede aceptar la deduccin de dichos gastos,
siempre que a su juicio stos sean razonables y
necesarios, atendidos factores como la relacin que
exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate, de igual o
similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen
en Chile la misma actividad o una semejante.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Intereses Pagados o Adeudados (Art. 31 N 1


LIR)

Deben provenir de prstamos o cantidades


adeudadas

por

el

contribuyente

empleadas

directamente en el giro de la empresa o negocio.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Impuestos que no sean de la LIR relacionados con el giro
de la empresa (Art. 31 N2 LIR)
1)
2)
3)
4)

IVA irrecuperable.
Impuesto de Timbres y Estampillas.
Patentes o derechos Municipales.
Contribuciones de bienes races cuando no constituyan
crdito en contra del impuesto de primera categora.
5) Impuesto especfico a la actividad minera, establecido en el
art. 64 bis de la LIR.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Prdidas sufridas por el Negocio y Prdidas de arrastre
obtenidas en la gestin de la empresa (Art. 31 N3)
Forma de Imputacin de las prdidas:
Contribuyentes con contabilidad completa: imputan prdidas a
utilidades retenidas en el FUT, o bien, si no existen utilidades
en ese registro, imputarlas a utilidades en ejercicios siguientes.

Contribuyentes con contabilidad simplificada: imputan las


prdidas a las utilidades de los ejercicios siguientes.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Limitacin a la deduccin de las prdidas


No podrn deducir las prdidas las sociedades que
en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de sus derechos sociales, acciones o del
derecho a participacin en las utilidades, siempre y
cuando adems, se cumpla alguna de las
condiciones que el propio N 3 del artculo 31 de la
LIR establece.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Prdidas de arrastre y facultades fiscalizadoras del SII
Postura del SII: prdidas de arrastre deben acreditarse
fehacientemente, no siendo vlida una alegacin de
prescripcin ya que se trata de un gasto que se pretende
imputar en un ao no cubierto por dicha prescripcin .
Postura Contribuyentes: la acreditacin de la prdida debe
acotarse a los plazos de prescripcin dispuestos en el
artculo 200, en relacin al 59, ambos del CT.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Castigo de Crditos Incobrables (Art. 31 N4)
A. Regla General
Castigados durante el ao.
Contabilizados oportunamente.
Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
B. Regla especial aplicable a Bancos e Instituciones
Financieras

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Normas Administrativas que se aplican:


Circular N 24, de 2008, regla general.
Circular N 34, de 2008, suministros servicios
domiciliarios.
Circular N 47, de 2009, Bancos.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Depreciacin de Bienes
Inmovilizado (Art. 31 N5)

Fsicos

del

Activo

1) Depreciacin normal aplicada sobre valor neto del bien.


2) Depreciacin acelerada slo para efectos de la
determinacin de la base imponible de Primera
Categora. (1/3 de vida til). Se aplica a bienes nuevos
nacionales y bienes nuevos o usados internados.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Remuneraciones,
Gratificaciones,
Participaciones
Indemnizaciones, Sueldo Empresarial (Art. 31 N6 LIR)

No se acepta como gasto la remuneracin pagada al cnyuge del


contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
Remuneraciones de personas influyentes en la empresa: slo se
aceptan como gasto si el SII lo admite en razn de monto, tamao de
la empresa, servicios prestados y rentabilidad del capital.
Sueldo empresarial: para ser gasto requiere ser contabilizado
oportunamente, que se paguen las cotizaciones previsionales
obligatorias, se retenga el impuesto nico y que el trabajo sea efectivo
y permanente en la empresa.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Becas de estudio pagadas a los hijos de trabajadores (Art.
31 N6 bis)
Que se otorguen en relacin con las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los
trabajadores de la empresa.
Mximo de beca por cada hijo en el ejercicio: hasta la cantidad
equivalente de 1 UTA cuando se trate de hijos de
trabajadores que no estudien en educacin superior y de 5
UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que estudien en
educacin superior.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Donaciones para fines de instruccin (Art. 31 N7)
- Deben tener por finalidad actividades de instruccin
bsica, media, tcnica profesional o universitaria, Cuerpo
de Bomberos, Fondo Solidaridad Nacional, Sename y
Comits Habitacionales Comunales.
- Puede efectuarse en dinero o en especie y se aplican los
siguientes lmites: 2% de la RLI 1,6 x 1000 del CPT.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Reajustes y Diferencias de Cambios (Art. 31 N8)
- Estos gastos deben encontrarse pagados o adeudados por
prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente
utilizados directamente en el negocio o empresa.
- Los reajustes y dif. de cambio relacionados con crditos
destinados a la adquisicin de activo fijo antes de que entre
en funcionamiento, pueden ser considerados mayor costo
del activo.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha


(Art. 31 N9)
Pueden amortizarse hasta en 6 ejercicios
comerciales consecutivos a opcin del
contribuyente.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Gastos en Promocin o Colocacin en el


mercado de artculos nuevos fabricados o
producidos (Art. 31 N10)
Pueden amortizarse hasta en un mximo de 3
ejercicios comerciales consecutivos a opcin del
contribuyente.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Gastos de Investigacin Cientfica y


Tecnolgica (Art. 31 N11)
Pueden amortizarse hasta en 6 ejercicios
comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
Proceden como gasto an cuando no sean
necesarios para producir la renta.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Gastos por uso de marcas, patentes, frmulas,


asesoras y otras prestaciones similares, sea
que consistan en regalas o cualquier otra
forma de remuneracin (Art. 31 N12)
Se acepta como gasto hasta un mximo del 4%
de los ingresos por ventas o servicios del giro de
la empresa.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

No se aplica lmite del 4%:


1) Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre
la empresa pagadora de la renta y su beneficiario
no exista o no haya existido una relacin directa o
indirecta en el capital, control o administracin de
uno u otro.
2) Cuando en el pas del beneficiario de la renta, sta
se grave con impuestos con una tasa igual o
superior a un 30%.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Exceso de gastos por sobre el lmite de 4%:


Quedan afectos a Primera Categora, pero
no al art. 21 LIR, rebajndose en todo caso
del FUT para la determinacin de las
utilidades tributables disponibles.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

El ajuste del artculo 32 de la LIR:


Art. 41 LIR
Mecanismo que tiene por objeto corregir o depurar los
estados financieros de los efectos o distorsiones que
la inflacin produce en ellos, mediante el ajuste anual
de las partidas del activo y del pasivo a su valor o
expresin real a la fecha del balance.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Art. 33 de la LIR: Agregados y Deducciones

1)
2)
3)

4)

Agregados
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o de los socios y
a los hijos de stos solteros menores de 18 aos.
Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente,
salvo el sueldo empresarial.
Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos
que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas .

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
5) Gastos y desembolsos provenientes de los siguientes beneficios:
)
Uso o goce no necesario para producir la renta de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo.
)
Condonacin total o parcial de deudas.
)
Exceso de intereses pagados.
)
Arriendos pagados que se consideren desproporcionados.
)
Acciones suscritas a precios especiales.
)
Y todo otro beneficio similar que se otorgue a personas que por
circunstancia personal o por su posicin en la empresa haya podido influir
en la fijacin de su remuneracin.
6) Aquellas cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o el Director Regional.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Deducciones
1) Dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o
devengadas por el contribuyente de sociedades constituidas
en el pas.
2) Rentas exentas.
3) Rentas efectivas obtenidas en actividades amparadas por
un rgimen de presunciones.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CAPITUL
O1 2.-2.- RENTA DE BIENES RACES

173

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

REGIMENES TRIBUTARIOS DE PRIMERA


CATEGORA
Artculo 20 de la LIR

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Art. 20, N 1 LIR: Renta provenientes de los bienes


races.
Distinguimos:
Bienes Races Agrcolas.
Bienes Races No Agrcolas.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Los agricultores tributan de dos maneras:
1)
Renta efectiva.
2)
Renta Presunta.
Concepto de predio Agrcola
Se considera Predio Agrcola todo inmueble o parte de el, cualquiera
sea su ubicacin, que est destinado a la obtencin de productos
primarios del reino animal o vegetal, que existan establecimientos
cuyo fin sea la obtencin de dichos productos o que econmicamente
sea susceptible de producir tales bienes en forma predominante.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
En caso de renta efectiva:

Contribuyentes que posean o exploten bienes races agrcolas,


tributarn por regla general con renta efectiva.

En este caso tienen derecho a crdito por las contribuciones de


bienes races pagadas y correspondientes al ejercicio, cuando
sean explotados por el propietario o usufructuario.

Si, imputado el pago por contribuciones, resulta saldo a favor del


contribuyente, no puede imputar a otro impuesto ni pedir
devolucin del exceso.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Renta Presunta
Pueden acogerse a ste rgimen quienes cumplan los siguientes requisitos
(letra b), N1, art. 20 de la LIR):

Propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas. A otro ttulo, se


aplica tasa distinta.
No S.A.
Sociedades de personas o comunidades slo conformadas por personas
naturales.
Si tiene otras rentas de primera categora sobre base efectiva, no puede
optar por el rgimen de presuncin.
Lmites de ventas anuales.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Ventas anuales no superiores a 1000 UTM, sin condicin


ni verificar otras circunstancias.

Si sus ventas exceden las 1000 UTM hasta 8.000 UTM


para tributar en primera categora, no deben realizar otras
actividades de 1 categora por las cuales deban llevar
contabilidad completa.

Verificar normas de relacin establecidas en la letra b) del


artculo 20 N1 de la LIR.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Presuncin de derecho: renta de estos


contribuyentes equivale al 10% del A.F. predios, en
caso de ser propietarios o usufructuarios.

Explotacin a otro ttulo: presuncin de derecho: 4%


A.F. predios.

A.F. del 1 de Enero del ao en que debe


declararse el impuesto.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Bienes Races No Agrcolas:


Al igual que los agrcolas, pueden acogerse a renta
efectiva o presunta.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
Renta Presunta de Predios No Agrcolas:

Propietario o Usufructuario.

Se presume que la renta es del 7% del avalo fiscal del bien raz.

Presuncin simplemente legal.

No aplica presuncin en caso de uso del propietario; cuando sean


DFL 2; cuando sean de propiedad de una S.A.

Exencin artculo 39 LIR.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Renta Efectiva:

Debe declararse segn contabilidad fidedigna, de


acuerdo a las normas que imparta el Director del
SII.
Se debe acoger a ste sistema cuando no se
cumplan con los requisitos para renta presunta o
bien la renta efectiva sea superior al 11% del A.F.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CAPITUL
O1 2.-3.- RENTA DE CAPITALES
MOBILIARIOS

184

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA
RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (Art. 20, N2 LIR)

Intereses, pensiones o cualquier otro producto


derivado del dominio posesin o tenencia de
cualquier clase de capitales mobiliarios.
Artculo 54 N1 inciso 7: posibilidad de deducir
prdidas.
Devengamiento: cuando se perciben.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

Cuando se perciban rentas del N2 conjuntamente


con otras de los N 1, 3, 4 y 5 del art. 20 de la LIR,
las rentas de capitales mobiliarios se entendern
comprendidas en esas otras actividades.
Lo anterior, siempre y cuando corresponda a un
rgimen de renta efectiva por contabilidad
completa.

LEY SOBRE IMPUESTO A LA


RENTA

El N 3 del artculo 20 contiene una enumeracin


taxativa de actividades empresariales o industriales.

El N4 contiene actividades en las que trabajo


personal es ms marcado y el capital, algo ms
secundario, pero sin cambiar de categora.
Actividades de factores de comercio en general.

El N5 constituye la norma de carcter residual. Ej.


Asesoras en general.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CAPITUL
O1 2.-4.- RENTA DE COMERCIO,
INDUSTRIA Y OTRAS
ACTIVIDADES

188