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LEY DE IMPUESTO

A LA RENTA

PROFESOR: RODOLFO BLANCO SANTANDER

IMPUESTO A
LA RENTA

IMPUESTO DE
CATEGORIA

PRIMERA
CATEGORIA

A.

SEGUNDA
CATEGORIA

Impuestos del sistema general (Art.


20, 29, 33bis, 41 y 41bis y 41, 41B
y 41C).

B.

Sistema de tributacin simplificada


(Art. 14bis).

C.

Tributacin a las ganancias de capital


(Art. 17 N 8 letras A y B).

D.

Tributacin de los Bienes Races (Art.


20 N 1).

E.

Impuesto nico sancionatorio que


afecta a los gastos rechazados (Art.
21 inc. 3).

F.

Tributacin
a
los
contribuyentes (Art. 22).

G.

Tributacin de la minera de mediana


importancia (Art. 34).

H.

Tributacin que afecta al transporte


terrestre de carga (Art. 34 bis).

pequeos

GLOBAL
COMPLEMENTARIO

1.

Tributo que afectan al trabajador


dependiente. (Impuesto nico a
los Trabajadores.

2.

Tributo que afectan al trabajador


independiente y a las sociedades
de Profesionales.

3.

Tributos que afectan a directores


y
consejeros
de
sociedades
annimas.

IMPUESTOS
FINALES
SOCIOS

IMPUESTOS
ADICIONALES

LO PAGADO EN
VIRTUD DE LOS
IMPUESTOS
DE
CATEGORIA,
SE
DESCUENTA
COMO
CREDITO
DE LA BASE

INTRODUCCIN

Nuestra ley de la renta actual est contenida en el DL N 824


de 1974. El texto fue consecuencia de la gran reforma de los
impuestos directos e indirectos del ao 74.

Este texto tiene 18 artculos permanentes y 17 disposiciones


transitorias. En el Art. 1 permanente se contiene toda la ley
sobre impuesto a la renta en 5 Ttulos:

Ttulo I. Normas Generales


Ttulo II. Impuestos cedulares, analticos o por categora
Ttulo III. Impuestos universales, sintticos o finales (Global
Complementario).
Ttulo IV. Impuesto adicional
Ttulo V. Normas administrativas

INTRODUCCIN

Pertenece al grupo de los impuestos directos de nuestra


tributacin fiscal interna, junto con impuestos tales como el
impuesto territorial o el impuesto que afecta las herencias
asignaciones y donaciones, entre otros.

MODALIDADES DEL IMPUESTO


A LA RENTA

Impuesto a la renta basado en sistemas indiciarios o sobre base


de Presunciones.
Ejemplo: Bienes races agrcolas (Art. 20.- 1,- letra b),
Transporte terrestre de carga (Art. 34bis) y la
minera de mediana importancia (Art. 34).

Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos


cedulares, analticos o por categora.
Ejemplo: 1 y 2 Categora.

Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta a


travs de impuestos universales, sintticos o finales.
Ejemplo: Global Complementario y Adicional.

OTRAS MODALIDADES

Estas modalidades de impuestos a la renta, como norma


general se integran entre s, nunca van solos. Nuestra ley
de la renta es una mezcla entre el sistema de las
presunciones, del sistema de los impuestos cedulares y del
de los impuestos universales.

CONCEPTO DE RENTA
El legislador define el concepto de renta y lo define
en el Artculo 2 N 1
Articulo 2 1.Por "renta", los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen
o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del
patrimonio de las empresas acogidas a las normas
del artculo 14 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.

CONCEPTO DE LA DEFINICION DEL


ARTICULO 2 N 1
1.

Ingreso

2.

Utilidad

3.

Beneficio

4.

Incremento de patrimonio

No cualquier beneficio es renta. La propia definicin seala


que la renta debe ser percibida o devengada.
El Art. 2 N 3 seala que renta percibida es la que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
El Art. 2 N 2 seala que renta devengada es aquella sobre
la que se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular .

CLASIFICACIN DE LAS RENTAS


EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ordinarias
Ocasionales
De Fuentes Chilenas
De Fuentes Extranjeras
De Categora
Universales o Globales
Provenientes de Capital
Provenientes de Trabajo
Mixtas
Bruta
Liquida

CLASIFICACIN DE LAS RENTAS


EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Efectivas
Presuntas
Estimadas
Devengadas
Percibidas
Retiradas
Distribuidas o Remesadas
De Declaracin
De Retencin
Afectas a PPM
No Afectas a PPM

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA
Razones del legislador para establecer los
Ingresos No Renta del Art. 17:
1.

Razones de carcter social: Por Ej.: 17 N 13 sobre


asignacin

familiar,

beneficios

previsionales

indemnizaciones; 17 N 14 sobre alimentacin, movilizacin y


alojamiento dado el empleado u obrero; 17 N 15 sobre
asignaciones de traslacin y vitico; 17 N 16 sobre sumas
percibidas por gastos de representacin; 17 N 30 sobre la
parte de los gananciales que se perciba tras la disolucin de la
sociedad conyugal.

2. Delimitar lo que es Renta respecto de lo que es Capital:


Por ejemplo: 17 N 5 sobre el valor de los aportes recibidos
por sociedades, slo respecto de stas; 17 N 7 sobre las
devoluciones de capitales sociales; etc.

3. Para

evitar

internacional:
alimenticias

una

doble

imposicin

interna

Por ejemplo: 17 N 19 sobre pensiones

debidas

por

ley

determinadas

personas,

nicamente respecto de stas; 17 N 9 sobre adquisiciones de


bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte,
donacin o accesin; 17 N 17 sobre las pensiones o
jubilaciones de fuente extranjera porque estn gravadas en su
lugar de origen, de lo contrario, estaran gravadas en Chile por
el art. 42 N 1.

4. Seala distintos tipos de indemnizaciones: Normalmente,


las indemnizaciones no constituyen incrementos de patrimonio
sino

compensaciones.

Por

ejemplo:

17

sobre

indemnizaciones por accidentes de trabajo; 17 N 13 sobre


indemnizaciones

por

desahucio

retiros,

refirindose

indemnizaciones contractuales y legales.

El 17 N 29 es una pauta general por la que no se consideran


Renta algunos ingresos que estn gravados en otras normas
distintas a la ley de la renta.

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA


1 Grupo
Ingresos No Renta obtenidos a ttulo gratuito.
Por ejemplo: Art. 17:

N 8 letras F) y G),
N 9,
N 19,
N 22,
N 23,
N 24,
N 26.

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA


2 Grupo
Ingresos No Renta que constituyen
laborales, sociales y previsionales.
Por ejemplo: Art. 17:

N 13,
N 14,
N 15,
N 16,
N 27.

beneficios

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA


3 Grupo
Ingresos considerados Capital y que la ley margina de
la ley de la Renta.
Por ejemplo: Art. 17:

N 5,
N 6,
N 7.

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA


4 Grupo
Indemnizaciones.
Por ejemplo: Art. 17:

N 1,
N 2,
N 3,
N 25.

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA


5 Grupo
Ingresos que constituyen incrementos de Capital y que
la ley considera Ingresos No Renta.
Por ejemplo: Art. 17:

N 12,
N 8.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En la ley de la renta, el sujeto activo est en el Art. N 1

Art. 1. Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio


fiscal, un impuesto sobre la renta..

A los contribuyentes se refiere el Cdigo Tributario en su


Art. 8 N 5 y los define como las personas naturales o
jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.

A partir del Art. 66 del Cdigo Tributario podemos definir a los


contribuyentes

como

Todas

las

personas

naturales

jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, pero


susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de
su

actividad

condicin

causen

puedan

causar

impuestos, ....

Los Art. 5, 6 y 7 se refieren a la comunidad hereditaria, no


hereditarias o por disolucin de la sociedad conyugal y rentas que
proceden de depsitos de confianza, testamentarios, bienes
fiduciarios, etc.

Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme


variedad de contribuyentes que existen:

En PRIMERA CATEGORA pueden ser personas naturales y


jurdicas, comunidades, los pequeos contribuyentes del Art. 22,
los de los Art. 34 y 34 bis, etc.

En SEGUNDA CATEGORA, casi totalmente sern personas


naturales, trabajadores dependientes, profesionales, etc. La
nica excepcin es que en relacin a los profesionales, puede
haber sociedades de profesionales.

En

relacin

al

GLOBAL

COMPLEMENTARIO

slo

personas

naturales con domicilio o residencia en Chile por rentas chilenas o


extranjeras.

En los IMPUESTOS ADICIONALES hay personas naturales o


jurdicas sin domicilio en Chile y se grava por renta de fuente
chilena.

En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:


Una empresa en Chile est gravada por primera categora y
puede tambin estar gravada por el impuesto sancionatorio a
los gastos rechazados (Art. 21 inciso 3).
A los dueos de las empresas los grava el Global
Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.
Los directores y consejeros de la empresa estn gravados
nominalmente en Segunda categora y se rigen por las reglas
del Global Complementario o Adicional segn el caso.
Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda
categora
relacionado
con
la
alcuota
del
Global
Complementario. Si el abogado pertenece a la empresa con
contrato de trabajo, estar afecto al impuesto nico a los
trabajadores de la Segunda Categora.
Los trabajadores de la empresa en general estarn afectos a un
impuesto nico de Segunda categora.

Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos


pasivos, los RESPONSABLES,

los encargados de

retener, declarar y pagar los impuestos.


El ejemplo ms importante son los empleadores, los
cuales estn en el sector administrativo de la ley entre
los Art. 65 y 73.

FACTORES DE JURISDICCIN
El Art. 3 permite configurar 3 aspectos:
1.

Quin o cul es el contribuyente que pagar impuestos en


esta ley.

2.

Si el contribuyente percibe rentas, interesa saber por cules


rentas deber pagar impuestos.

3.

Cmo actan los factores de jurisdiccin.

Los factores de jurisdiccin son la fuente geogrfica del


ingreso y estn vinculados al principio de la territorialidad.
Tambin son factores de jurisdiccin el domicilio, la residencia
y la nacionalidad; y, adems, existe otro establecido en el Art.
59 N 2 llamado factor de vinculacin econmica.

El Art. 3 nos seala:


1.- Respecto de las personas con domicilio o
residencia en Chile.

Toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos


sobre sus rentas sean de fuente chilena o extranjera. Esto se
complementa con los Art. 10, 11, 12.

Al decir Toda Persona, incluye personas naturales y jurdicas


de Derecho Pblico y Privado, con y sin fines de lucro,
unipersonales

pluripersonales,

as

como

tambin

las

sociedades de Hecho, sociedades de personas, E.I.R.L., SpA y


S. A.

El Art. 4 de la ley de la renta dice que la ausencia o falta de


residencia en el pas, no es causal que determine la perdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta Ley.

El Art. 3 habla tambin de residencia. Este es un concepto


que se relaciona con personas naturales.

En las leyes

tributarias no se define residencia. Lo que s hay es una


definicin de residente que est en el Art. 8 N 8, Cdigo
Tributario. Toda persona natural que permanezca en Chile, ms
de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en
total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.

2 Con respecto a las personas sin domicilio o residencia en


Chile.

En la ley de la renta, el Art. 60 seala ciertos tipos de


impuestos adicionales y habla de las personas naturales
extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile.

Respecto a las personas sin domicilio ni residencia en Chile,


segn el Art. 3, estas estarn sujetas a impuestos sobre las
rentas cuya fuente est dentro del pas.

3.- Los extranjeros.

Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3 primeros


aos slo pagar los impuestos de la renta de fuentes chilenas,
no de las extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el
Director Regional.

Respecto a los empleados pblicos que trabajan fuera de Chile,


se entender que tienen domicilio en Chile para los efectos de
esta ley (Art. 8 ley de la renta).

El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la renta se


aplica o no a las rentas obtenidas por los funcionarios
diplomticos

de

naciones

extranjeras.

En

resumen,

bajo

condicin de reciprocidad, a estos no se les aplica la ley de la


renta.

El Art. 10 considera Rentas de Fuente Chilena las que


provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o la
residencia del contribuyente. Este artculo debe relacionarse
con el Art. 11, que trata casos especiales de bienes que se
entienden situados en Chile para efectos de la LIR, como por
ejemplo, las acciones de una sociedad annima, derechos en
sociedad de personas, constituidas en el pas.

ALTERNATIVAS DE TRIBUTACIN
El Art. 1 de la LIR dice que se establece un impuesto a la
renta, lo que es falso porque hay dos grandes grupos (de
Categora y Universales) que contienen cuatro impuestos a
la renta.

EN LA 1 CATEGORA EXISTEN MUCHOS Y


DISTINTOS IMPUESTOS
a) Impuestos del sistema general (Art. 20, 29, 33bis, 41 y 41bis y
41A, 41B, 41C y 41D).
b) Sistema de tributacin simplificada (Art. 14bis y 14ter).
c) Tributacin a las ganancias de capital (Art. 17 N 8 letras a y
b).
d) Tributacin de los Bienes Races (Art. 20 N 1 letra a), b), c),
d), e) y f).
e) Tributacin por impuesto nico sancionatorio que afecta a los
gastos rechazados (Art. 21 inc. 3).

EN LA 1 CATEGORA EXISTEN MUCHOS Y DISTINTOS


IMPUESTOS
f) Tributacin de los pequeos contribuyentes (Art. 22).
g) Tributacin de la minera de mediana importancia (Art. 34).
h) Tributacin que afecta al transporte terrestre de carga (Art.
34bis).

En 2 categora

hay una tributacin que afecta a los

trabajadores dependientes, independientes y directores o


consejeros de S.A., Art. 42 N 1 y 2 Art. N 48.

En

el

Global

Complementario

encontramos

impuestos

globales complementarios nicos, Art. N 52.

En el Adicional hay distintos impuestos, nicos o parecidos al


Global Complementario y otros especiales, Art. N 58.

PRIMERA CATEGORA
Concepto de impuesto de Primera Categora:
Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las inversiones o
negocios

que

empresariales.

precisan
El

de

impuesto

un

capital

de

primera

de

actividades

categora

grava

actividades en las que predominan capitales y actividades


empresariales sobre el trabajo, grava las rentas del capital
invertido

en

distintos

sectores

econmicos,

normalmente rentas devengadas o percibidas.

gravando

EL SISTEMA GENERAL DE 1
CATEGORA

Los hechos gravados de primera categora de los grandes


sujetos pasivos, estn en el Art. 20 desde su N 1 al N 6, y
constituyen la esencia de los elementos fcticos gravados en
este sistema general.

En el Art. 20 N 1 se gravan las rentas provenientes de los


bienes races agrcolas y no agrcolas.

En el Art. 20 N 2 se encuentran las rentas provenientes de los


capitales mobiliarios. Estos capitales son ttulos representativos
de cuotas de un capital o de un crdito, de manera que en el
Art. 20 N 2 tenemos a las acciones, los bonos, los fondos
mutuos, los debentures, los crditos de cualquier clase, los
depsitos, las cuentas de ahorro, etc.

En el Art. 20 N 3 est el comercio, la industria, la actividad


extractiva, la televisin, las telecomunicaciones la radiodifusin,
etc.

En el Art. 20 N 4 los corredores que sean personas jurdicas o


personas naturales que empleen capitales, los comisionistas,
los martilleros, agentes de seguros, clnicas, academias,
empresas de diversin y esparcimiento.

El Art. 20 N 5 es de carcter residual.

El Art. 20 N 6 se refiere a premios de lotera afectos a


impuesto nico del 17%.

Para determinar la base imponible del sistema general de 1


Categora, es necesario efectuar todo un proceso, y este
proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:
1 Etapa de los ingresos brutos (Art. 29).
2 Etapa de la renta bruta o de los costos directos o
tributarios (Art. 30).
3 Etapa de la renta lquida o de los gastos necesarios
o tributarios y de la correccin monetaria (Art.
31, 32 y 41).
4 Etapa de la renta lquida imponible o de los ajustes
finales (Art. 33).
La renta lquida imponible es igual a la base imponible del
impuesto de 1 Categora y es a sta a la que vamos a aplicar
la alcuota correspondiente.

Esquema de la determinacin de la
Base Imponible del sistema general
de Primera Categora

A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
___________________
RENTA BRUTA

B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
_________________________
RENTA NETA

C)
RENTA BRUTA
+/- AJUSTES
_______________
RENTA LQUIDA IMPONIBLE

SISTEMA SIMPLIFICADO OPCIONAL O


ALTERNATIVO AL SISTEMA GENERAL DE LA 1
CATEGORA:
Art. 14 bis.
Las rentas retiradas son la base de la tributacin que afecta
a los dueos de las empresas, de manera que el Art. 14 bis
constituye un beneficio que la ley permite a las empresas de
cualquier clase, a sus propietarios, socios, accionistas y
comuneros

para

tributar

slo

en

base

retiros

distribuciones de dinero o en especie; no es necesario


distinguir el origen o fuente de dichos retiros o distribuciones,
como tampoco si corresponde a rentas gravadas o exentas, de
modo que quienes se acojan a este artculo no van a pagar los
impuestos anuales de primera categora ni global o adicional
por las rentas percibidas o devengadas mientras stas no se
encuentren retiradas o distribuidas.

Requisitos para ingresar a este sistema:


1.-

Ser de aquellos contribuyentes obligados a declarar renta

efectiva segn contabilidad completa por rentas del Art. 20.

2.-

Que el contribuyente cumpla con tener un promedio de

ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, que


no

excedan

de

3.000

UTM

en

los

tres

ltimos

ejercicios

comerciales consecutivos anteriores al que ingresen al rgimen


optativo.

En qu consiste la simplificacin?
En este sistema no es necesario:
Efectuar inventarios.
Efectuar depreciaciones.
Efectuar Correccin Monetaria.
Llevar Balance General
Que la empresa tenga un F.U.T. (Fondo de
Utilidades Tributables).

SISTEMA DE PRESUNCIONES
En el Art. 34 encontramos presunciones referidas a los
contribuyentes

dedicados

la

minera

de

mediana

importancia.

En el 34 N 1 se nos sealan pautas sobre como deben


tributar los mineros de mediana

importancia acogidos al

sistema de presunciones.

En el 34 N 2 se nos seala la actividad minera sometida


obligatoriamente

al

contabilidad completa.

sistema

de

renta

efectiva

segn

En el Art. 34 bis, se encuentran los contribuyentes que


explotan vehculos motorizados en el transporte terrestre de
pasajeros o carga ajena que cumplen requisitos indicados en
el mismo Art. 34 bis para tributar bajo el rgimen de rentas
presuntas.

En el N 1 del Art. 34 bis se habla de tributar en base a renta


efectiva sobre contabilidad completa y fidedigna.

En el N 2 del Art. 34 bis se establece una presuncin de


derecho para efectos de determinar el monto de los impuestos
a la renta derivados del transporte terrestre de pasajeros.

En el N 3 del Art. 34 bis se establece una nueva presuncin,


relativa al transporte terrestre de carga.

LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES EN LA LEY


SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Los pequeos contribuyentes estn en la 1 Categora. stos son
poseedores de pequeos capitales y son por ello objeto de la
atencin del impuesto de 1 Categora de la ley de la renta.
Los pequeos contribuyentes pagan un impuesto nico.
Art. 22. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que
desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un
impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:

Los distintos tipos de pequeos contribuyentes estn enumerados


en los 5 numerales del Art. 22,

pero no es completo para los

efectos de sealar la manera en la cual se encuentran afectos,


razn por la cual se relaciona, a cada una de las definiciones de
pequeos contribuyentes, con otro artculo en que se seala la
situacin de cada uno.

22

seala

habla

de

los

pequeos

mineros

artesanales.

El Art. 22 N 1 se relaciona con el Art. 23.

22 N 2 trata respecto de los pequeos comerciantes que


desarrollan actividades en la va pblica".

El Art. 22 N 2 se relaciona con el Art. 24.

22 N 3 se refiere a los suplementeros.

El 22 N 3 se relaciona con el Art. 25.

22 N 4 habla de los "propietarios de un taller artesanal u


obrero".

El 22 N 4 se relaciona con el Art. 26.

22 N 5 se refiere a los pescadores artesanales.


N 5 se relaciona con el Art. 26 bis.

El 22

OTROS IMPUESTO NICOS

En el Art. 17 N 8 existen algunos hechos gravados que estn


afectos a impuesto de 1 Categora en el carcter de impuestos
nicos. Por ejemplo las letras a), c), d), e) y h) del N 8 del Art.
17, entre otros.

EL ARTCULO 21

Por ltimo, hay una disposicin en el sector de la 1 categora que


es el Art. 21 referido a los gastos rechazados.
Los gastos pueden ser deducibles o no deducibles segn si
cumplen con los requisitos establecidos por la ley. A travs de
esta disposicin, el legislador trata de impedir que los dueos de
las empresas retiren o efecten gastos que la ley no acepta.

El tributo puede burlarse haciendo que la empresa incurra en


gastos en beneficio de sus propietarios. Con este tributo especial
a los gastos rechazados se trata de evitar esta situacin dando,
en general, por retirados algunos gastos no aceptados, y
estableciendo sobre los gastos rechazados un impuesto
nico con una alcuota de 35%.

El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el 56 (estos ltimos


en el sector del global complementario).