Derecho Aduanero

(XP-0527)

Clase N 15:
Regmenes Aduaneros (Parte II)
19/11/2011

Clasificacin de los Regmenes

Aduaneros: Art. 110 LGA
a) Definitivos: Importacin y
Exportacin y sus modalidades.
b) Temporales: Trnsito Aduanero
Nacional e Internacional, Transbordo,
Trnsito por Va Martima o Area,
Depsito Fiscal, Servicio de
Reempaque y Distribucin en Depsito
Fiscal, Importacin y Exportacin
Temporal y Provisiones de a Bordo.

Clasificacin: Art. 110

LGA
c) Liberatorios de Pago de
Tributos Aduaneros: Zona Franca,
Reimportacin en el mismo estado y
Reexportacin.
d) De perfeccionamiento:
Perfeccionamiento Activo y
Exportacin Temporal para el
Perfeccionamiento Pasivo.
e) Devolutivo de derechos.

Regmenes Liberatorios de
Pago de Tributos Aduaneros:

c) Regmenes Liberatorios de
Pago de Tributos Aduaneros: Art.
110, inc. c) LGA

Zona Franca
Reimportacin en el mismo
estado; y
Reexportacin.

Rgimen Liberatorio de Pago de Tributos: Zona Franca

Zona Franca Las empresas sometidas al

Rgimen de Zona Franca estn exentas del pago
de todo tributo sobre la importacin de materia
prima, productos elaborados o semi-elaborados,
componentes y partes, materiales de empaque y
envase, as como de otras mercaderas y bienes
requeridos para su operacin.
Igualmente lo estn sobre la importacin de
maquinaria y equipo, sus accesorios y repuestos,
importacin de vehculos automotores
necesarios para su operacin, produccin,
administracin y

Rgimen Liberatorio de Pago de

Tributos: Zona Franca
transporte, importacin de los combustibles,
aceites y lubricantes requeridos para la
operacin de estas empresas.
Asimismo, lo estn sobre todo tributo asociado
con la exportacin o reexportacin de productos.
Igualmente gozan por un perodo de diez aos a
partir de la iniciacin de las operaciones, del
pago de impuestos sobre el capital y el activo
neto, del pago del impuesto territorial y del
impuesto de traspaso de bienes inmuebles.

Reimportacin en el mismo estado

(Art. 177 LGA)
La reimportacin es el rgimen que
permite el ingreso al territorio
aduanero de mercancas nacionales o
nacionalizadas, que se exportaron
definitivamente y que regresan en el
mismo estado, con liberacin de
derechos e impuestos.
Para gozar de los beneficios del rgimen
de reimportacin, el declarante deber
cumplir los siguientes requisitos:

Reimportacin en el mismo estado

(Art. 177 LGA)
a) Que la declaracin de reimportacin sea
debidamente presentada y aceptada, dentro del
plazo de tres aos contado a partir de la fecha de
aceptacin de la declaracin de exportacin definitiva.
b) Que las mercancas no hayan sido objeto de
ninguna transformacin.
c) Que se establezca plenamente la identidad de
las mercancas.
d) Que se devuelvan las sumas recibidas por
concepto de beneficios e incentivos fiscales u
otros incentivos recibidos con ocasin de la
exportacin, en su caso.

Reimportacin de mercancas exportadas

definitivamente (Art. 486 RLGA)

Se autorizar la reimportacin de
mercancas exportadas definitivamente
cuando hayan retornado dentro del
plazo establecido en el artculo 177 de
la Ley, previa demostracin del
importador de las causas que dieron
origen a la devolucin de las mercancas y
de que ha efectuado el pago de las sumas
percibidas por concepto de estmulo a la
exportacin.

Rgimen Liberatorio de Pago de Tributos:

Reexportacin (Art. 178 LGA y 490 RLGA)

La Reexportacin es el rgimen que

permite la salida del territorio
aduanero de mercancas extranjeras
llegadas al pas y no importadas
definitivamente.
Reexportacin rgimen que permite la
salida del territorio aduanero, de
mercancas extranjeras llegadas al pas y
no importadas definitivamente (Art. 490
RLGA)

Arts. 178 LGA y 490 RLGA

No se permitir la reexportacin de
mercancas cadas en abandono o
respecto de las cuales se haya configurado
presuncin fundada de delito penal aduanero.
La autoridad aduanera podr autorizar la
reexportacin a solicitud del interesado,
siempre que este no haya solicitado con
anterioridad un rgimen definitivo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de
esta Ley.

Solicitud de Reexportacin: Art.

493 RLGA
La solicitud de reexportacin de mercancas
se efectuar en cualquier aduana, con
intervencin de agente aduanero, por
medio de una declaracin aduanera en la
cual se consignar:
a. Aduana, puerto de embarque y fecha de
salida.
b. Tipo de transporte.
c. Nombre y cdigo de la empresa
transportista.
d. Identificacin del contrato de transporte

Solicitud de Reexportacin: Art.

493 RLGA
e. Pas de destino y arribo.
f. Puerto de arribo.
g. Lugar y cdigo de ubicacin de
las mercancas.
h. Cantidad y marcas de los
bultos.
i. Nomenclatura y descripcin de
las mercancas.
j. Cdigo del declarante.

Solicitud de Reexportacin: Art.

493 RLGA
Deber adems consignarse:
El nmero y fecha de la
declaracin del rgimen en que se
encuentran las mercancas, con
indicacin de las cantidades
exactas que sern objeto de
reexportacin y las que
permanecern en el rgimen
amparadas a la misma
declaracin.

Desistimiento de la Declaracin:
Art. 91 LGA
El declarante podr desistir de la declaracin a
un rgimen, antes de la autorizacin del
levante de las mercancas, cuando demuestre
ante la autoridad aduanera la existencia de
errores de hecho que hayan viciado su
voluntad.
Una vez aceptado el desistimiento, la aduana
otorgar un plazo de ocho das hbiles, para
someter las mercancas a otro rgimen.
Transcurrido ese plazo, sin solicitarse el cambio de
rgimen, las mercancas causarn abandono a
favor del fisco.

Regmenes de
Perfeccionamiento:
Los Regmenes Aduaneros de
Perfeccionamiento contemplados por
el Art. 110 LGA son:
d) De perfeccionamiento:
Perfeccionamiento Activo y
Exportacin Temporal para el
Perfeccionamiento Pasivo.

Perfeccionamiento Activo: Art.

179 LGA
PA es el rgimen aduanero quepermite
recibir mercancas en el territorio aduanero
nacional, consuspensin de toda clase de
tributos y bajo rendicin de garanta.
Las mercancas deben ser reexportadas
luego de someterse a un proceso de
transformacin,reparacin, reconstruccin,
montaje, ensamblaje o incorporadas enconjuntos,
maquinaria, equipo de transporte en general o
aparatos de mayorcomplejidad tecnolgica y
funcional o utilizadas para otros finesanlogos

Perfeccionamiento Activo:
Prenda Aduanera Art. 185 LGA
La maquinaria, equipo y materias primas
amparados al rgimen soportarn gravamen
prendario legal en primer grado en favor del
fisco, sobre el cual se deber emitir un ttulo de
prenda aduanera que ser inscrito a instancia
de la autoridad aduanera o de la propia empresa
interesada en el Registro de Prendas del
Registro Pblico, sin pago de ningn tributo.
La autoridad aduanera ejecutar la prenda
cuando al vencimiento del plazo de permanencia
de las mercancas, estas no hayan sido
reexportadas o importadas definitivamente

Exportacin Temporal para el

Perfeccionamiento Pasivo: Art. 187 LGA

El rgimen de exportacin
temporal para el
perfeccionamiento pasivo es el
rgimen aduanero por el cual se
permite exportar,
temporalmente, mercancas que
se encuentren en libre
circulacin en el territorio
aduanero nacional, para ser
transformadas, elaboradas o

Exportacin Temporal para el

Perfeccionamiento Pasivo: Art. 513 RLGA
Datos de la declaracin de salida
La declaracin de salida deber indicar al
menos:
a. La naturaleza del trabajo a realizar.
b. Descripcin detallada de la mercanca a
exportar.
c. Especie de los productos que se utilizarn
en los procesos de elaboracin, manufactura
o beneficio a que se someter la mercanca
en el exterior.

Exportacin Temporal para el

Perfeccionamiento Pasivo: Art. 513 RLGA

d. Incremento aproximado del valor

de la mercanca.
Cuando se trata de reparacin se
exceptuar el cumplimiento del
numeral c).

Exportacin Temporal para el

Perfeccionamiento Pasivo: Art. 514 RLGA

Declaracin del valor:

El valor que se debe declarar al momento de la
exportacin ser:
a. Tratndose de maquinaria y equipo, el valor
que se declare en los libros contables.
b. Cuando se trata de productos primarios, el
precio internacional de stos al momento de
la presentacin de la declaracin.
c. Para las dems mercancas, el precio de
exportacin al momento de la presentacin de
la declaracin.

Exportacin Temporal para el

Perfeccionamiento Pasivo: Art. 515 RLGA
Requisitos para la autorizacin:
Para autorizar la aplicacin del presente rgimen se
deber cumplir con los siguientes requisitos:
a. Presentar ante la aduana, la declaracin de
salida de mercancas objeto de exportacin
temporal, con indicacin de que se trata de un
perfeccionamiento pasivo.
b. Acompaar copia del documento donde
conste el contrato de perfeccionamiento, con
indicacin del proceso al que ser sometida la
mercanca, salvo cuando se trate de reparacin, en
cuyo caso as deber de declararlo.

Operaciones y plazo de la
exportacin temporal para el
Perfeccionamiento:
Art. de
516
RLGA
Son operaciones
perfeccionamiento:
a. La transformacin de mercancas.
b. La elaboracin de mercancas, incluso su
montaje, su ensamblaje, su adaptacin a otras
mercancas.
c. La reparacin de mercancas y su puesta a
punto.
El plazo de la exportacin temporal para el
perfeccionamiento pasivo ser de seis meses. Si
transcurrido este plazo las mercancas no han
retornado, se tendr como exportacin definitiva.

Reimportacin de mercancas:
Art. 517 RLGA
La reimportacin de mercancas que se
hubiesen exportado bajo el rgimen de
exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo, que se realice despus del
vencimiento del plazo de permanencia
en el exterior establecido para dicho
rgimen, causar el pago de los
derechos e impuestos respectivos, como
si dichas mercancas se importaran por
primera vez al territorio aduanero.

Cancelacin del rgimen:

Art. 517 ter RLGA
El rgimen se cancelar por las causas
siguientes:
a. Reimportacin o cambio al
rgimen de exportacin definitiva,
dentro del plazo establecido.
b. Prdida o destruccin de las
mercancas por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente comprobados ante
la autoridad aduanera.

Reingreso de mercancas: Art.

518 RLGA
Una vez retornadas las mercancas objeto
de una operacin de perfeccionamiento, se
deber de presentar una declaracin,
tomando en consideracin el resultado de
la diferencia entre el valor del producto
compensador y el valor declarado en las
mercancas inicialmente exportadas, sin
perjuicio de las disposiciones de la legislacin
sobre la declaracin y determinacin del valor
aduanero de las mercancas.

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Art. 190 LGA
El rgimen devolutivo de derechos es el
rgimen aduanero que permite la
devolucin de las sumas efectivamente
pagadas o depositadas a favor del Fisco
por concepto de tributos, como
consecuencia de la importacin definitiva
de insumos, envases o embalajes
incorporados a productos de exportacin,
siempre que la exportacin se realice
dentro del plazo de doce meses contados a
partir de la importacin de esas mercancas.

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Art. 190 LGA
Este es precisamente el objetivo de este
Rgimen:
- la devolucin de las sumas
efectivamente pagadas o depositadas a
favor del Fisco por concepto de tributos
como consecuencia de la importacin
definitiva de insumos, envases o
embalajes a productos de
importacin, previa recomendacin y
estudio tcnico de COMEX.

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Art. 190 LGA
Por esa razn, no se consideran objeto de
este rgimen ningn tipo de maquinaria
y/o equipo (sino slo lo antes dicho).
Requisito sine qua non para el DUA:
La persona que figue como beneficiario
de este rgimen en el DUA de
exportacin, necesariamente debe ser
el mismo en el DUA de importacin. Y
en el DUA debe indicarse que se trata
de mercancas sujetas a este rgimen.

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Art. 191 LGA
El exportador final que se acoja a este rgimen debe
solicitarlo en el momento de presentar la
declaracin de exportacin, conforme a los
requerimientos reglamentarios siempre y cuando no
goce de un estmulo arancelario a la exportacin.
Se proceder a la devolucin de las sumas
efectivamente pagadas o depositadas, previa
comprobacin de la aduana de las condiciones del
rgimen. La devolucin se realizar mediante
crdito en su favor o por los medios que se
establezcan reglamentariamente (Decreto 34740-HCOMEX).

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Decreto Ejecutivo N 34740-H-COMEX

Por el Decreto Ejecutivo N

34740-H-COMEX del 29 de
agosto de 2008, se Reglamentan
los artculos 190 a 191 LGA sobre
el Rgimen Devolutivo de
Derechos, que recibe el nombre
de:

Reglamento al Rgimen
Devolutivo
de Derechos

Reglamento al Rgimen Devolutivo

de Derechos

Plazo para la Exportacin: Art. 5:

El plazo mximo para realizar la
exportacin de los insumos, envases
o embalajes incorporados al producto
objeto de exportacin, ser de doce
meses.
La exportacin se tendr por
realizada en la fecha de salida
efectiva de las mercancas
exportadas, consignada en el DUA.

Rgimen Devolutivo
de Derechos
Solicitud para aplicar al Rgimen: Art.
7
El exportador que desee acogerse a este
rgimen deber cumplir con los siguientes
requisitos:
1. No disfrutar de ningn otro estmulo
arancelario a la exportacin;
2. Encontrarse al da en el pago de sus
obligaciones tributarias, multas y
dems cargas legales.

Rgimen Devolutivo
de Derechos
Solicitud para aplicar al Rgimen: Art. 8
Los exportadores interesados en acogerse a este
rgimen debern presentar la solicitud de
autorizacin al mismo que deber indicar:
7. Descripcin de la actividad productiva a que
se dedica la empresa;
8. Descripcin del proceso productivo requerido
por cada producto a exportar al amparo del
rgimen;
9. Detalle de los insumos, envases o embalajes
que desee incorporar al rgimen;

Rgimen Devolutivo
de Derechos
10. Indicacin de que el solicitante
no goza de otro estmulo
arancelario a la exportacin;
11. Firma del representante legal
sealando bajo fe de juramento
que los datos indicados son
verdaderos.

Rgimen Devolutivo
de Derechos: Procedimiento de
Devolucin de Tributos
Art. 12-Plazo mximo para solicitar la
devolucin:
3 meses contados a partir de la fecha
efectiva de la salida de las mercancas del
territorio aduanero nacional
Art. 5: El plazo mximo para realizar la
exportacin de los insumos, envases o
embalajes incorporados al producto objeto
de exportacin, ser de doce meses.

Rgimen Devolutivo de
Derechos:
Solicitud de Devolucin (Art. 13)
Inciso 6: Monto de los tributos
efectivamente pagados o depositados:
7) Indicar: a) que los tributos solicitados no
han sido objetivo de devolucin; b) que
los insumos, envases o embalajes sobre
los que se est solicitando la devolucin de
tributos fueron incorporados a los
procesos de exportacin; c) que dichos
productos fueron exportados dentro del
plazo establecido en la Ley y en este Reglam.

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Estudio Tcnico de Comex (Art. 16)
Dentro del trmino de 3 das hbiles
contados partir de la recepcin del
expediente de devolucin y el criterio
remitido por PROCOMER, COMEX
emitir la recomendacin y el Estudio
Tcnico respectivo y los remitir a la
Aduana de Control

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Resolucin de la Aduana (Art. 17)
Con base en la informacin consignada en la
recomendacin, el Estudio Tcnico, la Aduana de
Control emitir en un plazo de 10 das hbiles
contados a partir del recibo del expediente de
devolucin remitido por COMEX, la resolucin
administrativa en la que resuelve la
procedencia o improcedencia de la
devolucin de los tributos pertinentes.
En caso de resultar procedente la
devolucin, la Aduana remitir a la Tesorera
Nacional una copia certificada de la
resolucin administrativa

Rgimen Devolutivo de Derechos:

Devolucin por la Tesorera (Art. 19)

La acreditacin de los tributos se

efectuar en el plazo de los tres
das hbiles siguientes a partir del
recibo de la resolucin emitida por
la Aduana y se har en colones
costarricenses y por el monto
ordenado en la resolucin
administrativa.