ALGUNOS ASPECTOS DE

LITIGACION Y JURISPRUDENCIA EN
LA NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA

Dr. SEGUNDO RODOLFO PREZ

TEMARIO

1.- Introduccin
2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.
La auditoria y los plazos para concluirla.
La citacin.
La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.
La instancia administrativa posterior al acto reclamable
RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC
Los procedimientos de reclamacin
3.- Normas a tener en cuenta para la litigacin
Las partes y su comparecencia ante el TTA
El reclamo
Las notificaciones
Limitaciones probatorias
Recursos
4.- Normas respecto de los procedimientos especiales:
a.- Procedimiento general de sanciones

En cuanto a los delitos tributarios

b.- Procedimiento especial de ciertas multas

Las innovaciones ms importantes.

c.- Procedimiento por vulneracin de derechos

En cuanto a las causales

1.- Introduccin

DELEGACION DE FACULTADES

JUEZ
TRIBUTARIO Y
ADUANERO

DIRECTOR
REGIONAL

JUEZ
TRIBUTARIO

DIRECTOR
REGIONAL

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.

La auditoria y los plazos para concluirla.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

ART. 8 BIS
Ley 20.420 de 19 de febrero de 2010 que modifica el Cdigo
Tributario en materia de los Derechos de los Contribuyentes.
Confirma legalmente los derechos de los contribuyentes, como
complemento y desarrollo de las normas constitucionales.
Se agrega un artculo 8 bis al Cdigo Tributario y se modifican los
artculos 11, 26 y 59 del mismo texto legal.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido
respeto y consideracin; a ser informado y asistido por
el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las
devoluciones previstas en las leyes tributarias,
debidamente actualizadas.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto

de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y
conocer en cualquier momento, por un medio expedito,
su situacin tributaria y el estado de tramitacin del
procedimiento.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los

funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condicin de interesado.

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las

actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los trminos previstos en la ley.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no

correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de

excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos
previstos por este Cdigo.

Derechos (8 bis del Cdigo Tributario )

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin
dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada
que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de
todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes
dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales
antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se
trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,
sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la
Administracin en que tenga inters o que le afecten.

Procedimiento de reclamo por vulneracin de derechos

En los casos que un contribuyente considere que a travs de un acto u omisin del
Servicio se ha vulnerado alguno de los derechos enunciados, podr reclamar
conforme con lo dispuesto en el Prrafo 2 del Libro III del Cdigo Tributario.
plazo de 15 das hbiles contado desde la ejecucin del acto u ocurrencia de la
omisin o desde que haya tenido conocimiento cierto de los mismos.
ante el Juez Tributario y Aduanero que ejerza jurisdiccin en el lugar donde se
produjo el acto u omisin que considera infringe alguno de los derechos del
Declogo.
el procedimiento a travs del cual se conocer del reclamo est regulado en los
artculos 155 a 157 del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia de acuerdo a
las normas de la Ley N 20.322, los cuales se refieren al Procedimiento Especial
de Reclamo por Vulneracin de Derechos.

En la sentencia el Juez podr disponer las providencias que juzgue

necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la
proteccin del solicitante.

Plazos para procedimientos de fiscalizacin (Artculo

Unico N 4)
Se modifica el artculo 59 del Cdigo Tributario, estableciendo los siguientes
plazos para el Servicio:
R.G. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de
antecedentes que deben ser presentados al Servicio, se dispondr del plazo
fatal de nueve meses para, alternativamente:
a) citar para los efectos del artculo 63,
b) liquidar o
c) formular giros.
Expira plazo
para pagar:
Inicio
prescripcin

Requerimiento de
antecedentes al
contribuyente

3 o 6 aos

9 meses para citar, liquidar o girar

Plazo se cuenta desde certificacin de
cumplimiento

 El plazo se cuenta desde que el funcionario a cargo de la

fiscalizacin certifica que todos los antecedentes solicitados se
han puesto a su disposicin.

9 meses

LIQUIDA
CITA

REQUERIMIENTO

GIRO
CERTIFICADO

Plazos especiales
El plazo ser de doce meses cuando:
a) se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia,
b) se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5000 UTM,
c) se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial y
d) cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.

No se aplicarn plazos en los casos que:

a) se requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni
b) en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que
se refiere el N 10 del artculo 161 del Cdigo Tributario.
En los casos de solicitudes de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas,
el Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la
solicitud, para fiscalizar y resolver la peticin.

 Importancia de esta etapa para solucionar el

conflicto.
Consecuencia del incumplimiento de estos
plazos.

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.

La auditoria y los plazos para concluirla.
La citacin.

Citacin del Art.63

Finalidad
Medio de Fiscalizacin.
Oportunidad de aclarar y si es necesario allanarse.
Contenido:
Presente declaracin omitida.
Rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin.

CARACTER FACULTATIVO.
R.G.
CITACION FACULTATIVA.
Citacin obligatoria EXCEPCIONAL
Tratndose de los casos en que La Ley lo establece como
trmite previo, bajo apercibimiento de nulidad de lo obrado.

1.- Art. 22 Contribuyente obligado a presentar una declaracin y no lo

hace.

2.- Art. 27 Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o

gastos y el contribuyente no esta obligado a llevar contabilidad
separada.

3.- Art. 21 Si la contabilidad es calificada de no fidedigna.

Plazo
Un mes.
Si vence en sbado, domingo o festivo se prrroga al hbil
siguiente. (Art. 10)

Prorrogable hasta por un mes ms y por una vez.

En caso de imposibilidad absoluta de cumplir en el plazo.

Lo pida por escrito antes del vencimiento.

Contenido : Debe especificar las materias sobre las cuales debe declarar,
aclarar, ampliar.

ENERO
8

FEBRERO
8

MARZO

ABRIL

Efecto en la prescripcin

Por el solo hecho de

notificarse una citacin se
amplia la prescripcin en
tres meses, respecto de los
impuestos derivados de las
operaciones
que
se
indiquen determinadamente
en ella.

Si hay prrroga de la
citacin, se aumenta
por los das que dure la
prrroga.

Vencimiento
original

Citacin

Nuevo
vencimiento

PROR.

tres meses

PROR.

ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE

A.- No responde :
Transcurrido

el plazo se procede a liquidar. Si es necesario

se tasar la base imponible (64)
Importante limitacin probatoria

B.- Responde por escrito o verbalmente.

B1.- Acepta los reparos del Servicio.
Se incluyen los reparos en una liquidacin a
menos que rectifique.
B2.- Se opone a los reparos.

Se liquida lo no desvirtuado.

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.

La auditoria y los plazos para concluirla.
La citacin.
La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.

6 B N 5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter

tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo,
los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones
o giros de impuestos.

Todos los asuntos de carcter tributario que se sometan a su

conocimiento...
Esta facultad se inspira en el cumplimiento irrestricto del principio de
la legalidad.

Circular 51 (23.09.2005)

cualquier tiempo : las mayores facilidades para que el ejercicio de

esta facultad pueda realizarse en cualquier tiempo, sin limitacin
alguna.
Competente al Director Regional bajo cuya dependencia se encuentre
la unidad del domicilio del contribuyente, el que podr, tomar las
medidas de correccin que estime pertinentes, tanto a peticin de
parte como en forma oficiosa.

Limitaciones en su ejercicio:

a) El vicio o error que se esgrime como causa del ejercicio de la

facultad, debe ser manifiesto, esto es, descubierto, patente, claro,
debe constatarse del solo anlisis del texto de la liquidacin o giro o
de su comparacin con los documentos que le deben servir de
antecedente.
En la circular 74 deba tratarse de liquidaciones o giros.

Por ejemplo:

A ttulo meramente ejemplar, son vicios o errores manifiestos, que permiten

corregir oficiosamente las liquidaciones o giros, entre otros, los siguientes:
1)
Errores de identificacin del contribuyente.
2)
Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento
necesario para la pretensin fiscal, errneas.
3)
Suscripcin del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
4)
Clculo aritmtico errneo.
5)
Actos incompletos. Por ejemplo, una liquidacin a que falten hojas.

6)
Aplicacin de la Unidad Tributaria Mensual o Anual que no corresponde o por
un valor equivocado.
7)
Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden.
8)
Aplicacin de intereses o multas que no corresponden.

Por ejemplo:
9)

Uso de fundamentos de hecho errneos y cuya imputacin equivocada se

demuestra fcilmente con solo exhibir la documentacin correspondiente.

10)

Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto

administrativo.
11) Cobros con efecto retroactivo en infraccin a lo dispuesto por el artculo 26 del
Cdigo Tributario.
12) Vicios o errores en la notificacin del acto administrativo. En ningn caso debe
hacerse uso de esta potestad cuando se haya producido el fenmeno de la
notificacin tcita, cuestin que deber fundarse adecuadamente.
13) Liquidacin sin que se haya intimado legalmente la citacin al contribuyente, en los
casos que ste trmite sea obligatorio.
14)

Giro sin que la liquidacin que le sirve de antecedente haya sido notificada
vlidamente al contribuyente.
15) Omisin o error en la mencin de los cdigos de imputacin.

Por ejemplo:
16)

Emisin de liquidaciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su

acertada inteligencia; v. gr. liquidacin por diferencias impositivas derivadas de un
proceso de "justificacin de inversiones", en que no se deja constancia de los
elementos naturaleza, cuanta y fecha del desembolso que se imputa al
contribuyente.
17) Emisin de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidacin a la que
corresponde.
18) Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento
de los procedimientos y restricciones a la actuacin fiscalizadora establecidos en la
Ley 18.320.
19) Cobro de perodos que se encuentran ms all de los autorizados por los
plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio; en estos casos
la autoridad regional se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin
de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica
de la Repblica aplicable a los casos en que el aparato fiscalizador acta
excediendo sus facultades legales.

...

Limitaciones

a) ... ser manifiesto.

b) No debe existir controversia sobre la existencia del error.

Excluye la posibilidad que ste pueda ser calificado como manifiesto.

Procedimiento de reclamaciones.

c) No debe haber habido un pronunciamiento jurisdiccional previo

respecto del contenido de las liquidaciones o giros que se califican como
viciosos o errneos, en el que se haya establecido que tales actos son
legtimos y/o exentos de vicios.
d) El giro no debe haber sido pagado por el contribuyente.(126 del
Cdigo)

2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.

La auditoria y los plazos para concluirla.
La citacin.
La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.

La instancia administrativa posterior al acto reclamable

RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC

 El recurso de reposicin administrativa, establecido por

el artculo 123 bis del Cdigo Tributario, Circulare N 26,
de 2008, con las modificaciones introducidas por la
Circular N 13 de 29 de enero de 2010.
A la fecha existe el procedimiento administrativo de
revisin de las actuaciones de fiscalizacin, regulado
por la Circular N 26, de 2008, que rige en aquellas
regiones en donde no ha entrado en vigencia la Ley N
20.322, sobre tribunales tributarios y aduaneros.

Procedimiento administrativo de revisin de las actuaciones de

fiscalizacin, regulado por la Circular N 26, de 2008

Procedimientos de Impugnacin
ACTUACION
N
O
T
I
F
I
C
A
C
I
O
N

S.I.I. o S.N.A.

REPOSICION
ADMINISTRATIVA
VOLUNTARIA

T.T.A
RECLAMO
JURISDICCIONAL

PROCEDIMIENTO
GENERAL DE
RECLAMACIONES

REPOSICIN ADMINSITRATIVA. ARTCULO 123 BIS DEL

CDIGO TRIBUTARIO
Derecho voluntario de los contribuyentes a solicitar que, en forma
previa a la presentacin de cualquier reclamo en sede jurisdiccional, se
revise por la autoridad del rgano fiscalizador, encarnada en el Director
Regional o Director de Grandes Contribuyentes, o en quien estos deleguen
sus facultades, la legalidad de alguna actuacin del ente fiscalizador, a la
luz de los planteamientos y/o nuevos antecedentes expuestos por el
propio recurrente.
En lo no regulado expresamente por el Cdigo Tributario, el procedimiento
se rige por lo dispuesto en la Ley N19.880, sobre procedimientos
administrativos.

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO

El plazo es de 15 das hbiles
De conformidad a lo expresado en el inciso final del nuevo artculo 123 bis del
Cdigo Tributario, los plazos de la reposicin administrativa se regirn por lo
dispuesto en la Ley N 19.880. De acuerdo al artculo 25 de dicha ley, se consideran
inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Conjuntamente corre el plazo para deducir reclamo jurisdiccional, con la
diferencia que dicho plazo, por estar contenido en el Cdigo Tributario, se rige por
las normas del Cdigo de Procedimiento Civil, es decir, los das se contarn de lunes
a sbado, exceptuando feriados.

El plazo de 90 das que tiene el contribuyente para interponer la

reclamacin judicial, no se interrumpe ni suspende por la
interposicin del recurso administrativo de reposicin.

SILENCIO ADMINISTRATIVO

la reposicin se entender rechazada en caso de no

encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia
sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contado
desde su presentacin.

Reposicin Administrativa Voluntaria

15 das para
presentar
Debe ser resuelta en
50 das o se entender
rechazada

Su interposicin
no suspende el
plazo para
reclamar ante el
Tribunal Tributario
y Aduanero

No proceden los
recursos Jerrquico
ni Extraordinario de
Revisin

Da 0

Da 15

Da 65
Plazo para Interponer Reclamo

Actuacin del S.I.I.

o Servicio Nacional
de Aduanas

Da 90

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA

CON OTROS PROCEDIMIENTOS SIMILARES
En virtud de la especialidad de la normativa establecida en los artculos 123 bis y 124 del
Cdigo Tributario, su aplicacin debe primar sobre la normativa general establecida en el
mismo cuerpo legal. De esta forma, pendiente el plazo para interponer reposicin
administrativa o reclamo judicial, al contribuyente no le cabe la posibilidad de presentar
una solicitud fundada en el artculo 6, letra B), N 5 del sealado Cdigo.
Por su parte, en relacin con otros recursos administrativos, tales como el recurso de
reposicin ordinario y el jerrquico, ambos establecidos en la Ley N 19.880; cabe indicar
que el propio artculo 123 bis expresamente excluye su procedencia en estos casos.

CONCILIACIN DE LA NUEVA REPOSICIN ADMINISTRATIVA

CON OTROS PROCEDIMIENTOS SIMILARES

Posibles situaciones: de solicitudes paralelas

a) Presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo 123 bis del Cdigo Tributario, y
pendiente de resolucin, se deduzca solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del
Cdigo Tributario, fundada en las mismas alegaciones de aqul. Inadmisible.
b) Que, presentado el recurso de reposicin administrativa en virtud del artculo 123 bis del Cdigo
Tributario, y resuelto ste, se deduzca solicitud administrativa en virtud del artculo 6, letra B), N 5, previo
al reclamo jurisdiccional y fundada en las mismas alegaciones que la primera. Inadmisible la segunda
solicitud, ello en consideracin a los principios generales del procedimiento administrativo, establecidos en la
Ley N 19.880, de los cuales se concluye que una solicitud ya revisada y resuelta en un contexto de dicho
procedimiento administrativo, no puede ser nuevamente revisada en igual mbito.
c) Deducido reclamo jurisdiccional por parte del contribuyente, se interponga una solicitud administrativa
en virtud del artculo 6, letra B), N 5 del Cdigo Tributario, o el recurso a que se refiere el artculo 123 bis
del mismo cuerpo legal. En ambos casos, la autoridad administrativa debe inhibirse de conocer la
presentacin del contribuyente, a menos que el contribuyente se desista del reclamo jurisdiccional. As lo
ordena el N 5 del artculo 6, letra B), agregado por la Ley N 20.322, que dispone: Sin embargo, el Director
Regional no podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en sede jurisdiccional.
d) Que, transcurrido los plazos indicados en la ley sin haberse deducido reposicin ni reclamo, el
contribuyente deduzca presentacin administrativa. En este caso, el Director Regional deber pronunciarse
sobre la presentacin, conforme el art. 6 letra B n 5.

UN EJEMPLO CON LA PRESCRIPCION ART. 200 C.T.

Me cobran impuestos
prescritos, qu puedo hacer?

1995
1996

1994
35

PLAZOS DE PRESCRIPCION ACCION

FISCALIZADORA DE IMPUESTOS
REGLA GENERAL: ART.200 en relacin con ART. 59.
Liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos
a que diere lugar.

ORDINARIO.
EXTRAORDINARIO.

36

PLAZO ORDINARIO. ART.200

TRES AOS

37

EXTRAORDINARIO. ART. 200

OPERA SOLO EN LOS CASOS EXPRESOS

SEALADOS EN LA LEY.
CASOS:"impuestos sujetos a declaracin:
aqullos que deben ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del
responsable del impuesto...
A.- NO PRESENTA DECLARACION ESTANDO
OBLIGADO A ELLO.
B.- DECLARACION PRESENTADA ES
MALICIOSAMENTE FALSA.

6 AOS

38

FORMULARIO 29

FORMULARIO 22

COMPUTO DE LOS PLAZOS

INICIO
EXPIRACION DEL
PLAZO LEGAL PARA
EFECTUAR EL PAGO.

IVA
Renta
Timbres
Territorial
Herencia

TERMINO
24 HORAS DEL
ULTIMO DIA DEL PLAZO
39

Ventas afectas a IVA efectuadas este mes.

La declaracin fue presentada el da 6 del mes correspondiente.
Ejemplos
Para pagar menos IVA, aument fraudulentamente el crdito Fiscal a que tena derecho. Los dos meses
siguientes declara, pero menos de lo que corresponde.
No declara la renta.

12

12
12
30

12

12

12
30

40

Artculo 136.- El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los

rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los

plazos de prescripcin.
Artculo 136.- El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de
los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de
prescripcin.

Declaracin administrativa:
Circular 73 (PRESCRIPCION) : El Servicio debe abstenerse de citar o liquidar, si de los
antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a dudas, que
la irregularidad que se impute al contribuyente incidir en diferencias impositivas en
perodos que exceden de los plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario.
Circular 51(VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS): La facultad de corregir aun de oficio un error
o vicio manifiesto, puede ser ejercida por la autoridad regional, cuando el fundamento sea
que la liquidacin o giro se refiere a perodos que se encuentran indudablemente fuera de
los plazos legales de prescripcin; ello, por cuanto en estos casos, de conformidad con lo
que previene el artculo 59 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 200 del
mismo cuerpo legal, el aparato fiscalizador habr actuado excediendo sus facultades
legales; y, el Director Regional, se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin
de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.

41

Alternativas frente a una liquidacin de

impuestos prescritos:
Me entero antes de que venza el plazo de reclamo.

Solicito 6 B N 5 (Es ejemplo)

Solicito reconsideracin 15 das (Se otorga y si no reclamo)
Reclamo y la alego (Juez da lugar)
Reclamo y no la alego (136)

Me entero durante el reclamo.

La alego en cualquier tiempo.
No la alego (!36)

Me entero despus del fallo desfavorable.

Si es sobre el fondo incluyendo el tema de la prescripcin (Solamente apelar)
Si no es sobre el fondo (6 B N5)

Me entero despus de pagado el giro (126)

APLICACIN DE SANCIONES Y CONCESIN DE CONDONACIONES (PASC)

Circular N 1, de 2004, Oficio Circular N 3, de 29/012004, Circular 42, de 2005 (PASC-NET)

REQUISITOS.
Que se trate de las infracciones contempladas en el artculo 97 Ns 6, 7, 10, 16, 17, 19
y 21, o en el artculo 109, ambos del Cdigo Tributario. (N 16, no procede acoger a
este sistema los casos que el Director Regional califique la prdida como grave.
Tampoco infracciones sancionadas en el artculo 109 con un porcentaje del impuesto
eludido)
Que el infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del Servicio
no reclame;
Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efecta la
denuncia;
Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario;
Que concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el da que le haya sealado el
funcionario denunciante;
Que no se encuentre observado en el sistema computacional del Servicio,
Que no est en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio, ni
en el pago de multas que ste le haya aplicado.

Si el contribuyente no reclama de la denuncia, ante el TTA, la sancin

pecuniaria se aplica, administrativamente, por la autoridad regional.

Armonizacin de instrucciones y 107 del C.T.

Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarn dentro de los
mrgenes que correspondan, tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la
naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Su aplicacin con TTA

 2.- Las vas de solucin del conflicto tributario.

La auditoria y los plazos para concluirla.

La citacin.

La facultad del Art. 6 letra B nmero 5 del C.T.

La instancia administrativa posterior al acto reclamable

RAF- RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. PASC

Los procedimientos de reclamacin

Flujo del Procedimiento General de Reclamaciones

ante los Directores Regionales
Plazos del procedimiento de reclamacin

Plazo general
para presentar
el reclamo:
60 das

Solicitud de
Informe:
10 a 20 das

Notificacin
acto
reclamable

Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
10 a 20 das

Posible
Demora del informe
y ampliaciones

Posible
RAF
Da 0

Sentencia es
reponible y
apelable ante la
Corte de Apelaciones
En plazo 10 das

Da 60

Fallo

Posible
MPMR
Da 120 a
300 aprox.

Procedimiento General de Reclamaciones TTA

N
O
T
I
F
I
C
A
C
I
O
N

ACTUACION S.I.I.
O

CORTE SUPREMA

ADUANA

CORTE DE
APELACIONES
APELACION
CASACION

T.T.A
RECLAMO

90 das para
interposicin

PROCEDIMIENTO
GENERAL DE
RECLAMACIONES

Flujo del Procedimiento General de Reclamaciones

ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Plazos del procedimiento de reclamacin

Plazo para
presentar el
reclamo:

Traslado al
Servicio por
20 das

90 das
Notificacin
acto del SII o
SNA

Da 0

Da 90

Sentencia es
apelable ante la
Corte de Apelaciones
En plazo 15 das
Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
20 das

Da 110

Da 130

Fallo
60 das

Da 190

 3.- Normas a tener en cuenta para la litigacin

Las partes y su comparecencia ante el TTA

El reclamo

Las notificaciones

Limitaciones probatorias

Recursos

COMPARECENCIA DE LAS PARTES

(ART. 129 C.T. 122 OA)

Por s o por medio de representante legal o mandatario.

Conforme a normas ley 18.120

En el procedimiento general Tributario y Aduanero.

En otros procedimientos en que se aplica el general en forma supletoria.
No se aplica en:

Abogado patrocinante.
Mandatario judicial.

Procedimiento de reclamacin por vulneracin de derechos (157 CT y 129 m OA)

Especial de ciertas multas del 165 del C.T.
Reclamo de avalos.

Excepcionalmente en causas de cuanta inferior a 32 UTM, sin patrocinio de

abogado. (En valores de NOVIEMBRE: $ 1.202.144)
Frmula para determinar la cuanta.
Ventaja o desventaja?

REPRESENTACIN DEL FISCO Y DE LOS SERVICIOS

(117 CT y 124 OA )

Fisco: SII y SNA

Representacin del SII y SNA: D.R.SII, DR Aduana o Administrador de

Aduanas, sin perjuicio de que puede asumir el Director Nacional en
cualquier momento.

Puede requerir al CDE ante tribunales superiores.

El CDE pierde competencia para conocer en segunda instancia, la
defensa la conducen los abogados del servicio respectivo.

SII tiene calidad de parte para todos los efectos legales.

Desde cundo?

RECLAMO
I.

Causales:
a.
b.
c.

II.

Plazo:
a.
b.

III.

Se aumenta de 60 a 90 das hbiles.

Plazo especial si hay pago : 1 ao

Requisitos:
a.
b.

IV.

Se mantienen causales antiguas.

Se mantienen materias no reclamables
Necesidad de Inters actual comprometido.

Se agrega ms individualizacin del contribuyente.

Importancia de precisar fundamentos y peticiones

Apercibimiento para subsanar omisiones, de tener por no

interpuesto el reclamo, en plazo de 3 das, o 15 das si litiga sin
abogado patrocinante.

Requisitos:
1)
2)
3)

Por escrito.
Identificar el rgano ante el cual se reclama.
Identificacin del reclamante:
Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u oficio del
reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.

4)
5)
6)
7)
8)
9)

Identificar el acto reclamado ( Implcito)

Precisar sus fundamentos de hecho y de derecho.
Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aqullos que por su
volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del
Tribunal.
Firma.
Patrocinio de abogado, a menos que sea de cuanta inferior a 32 UTM.

Otros

Para efectos de las notificaciones por carta certificada:

El reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante el Tribunal, un

domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las comunas
de la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin se
considerar subsistente mientras no haga otra, aun cuando de hecho cambie su
morada.

Si se omite efectuar esta designacin, el Tribunal dispondr que ella se realice en un

plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten por
internet.

Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo

electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones.

FORMULARIO TIPO PARA

RECLAMO DISPONIBLE EN LA
PGINA WEB DE LOS TTA

Chequeo de puntos bsicos al confeccionar las

alegaciones en contra de una liquidacin
a.-Oportunidad:
Prescripcin: dentro de los plazos de prescripcin del art. 200.
Auditora: si se inici por requerimiento de antecedentes, dentro de
los plazos del art. 59.
18.320: Si es IVA, debe respetarse los plazos de dicha Ley.

b.-Tratndose de las situaciones contempladas en los artculos

21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio previo a la
liquidacin que practique, deber cumplir con el trmite de la

citacin que consagra el artculo 63 del mismo texto legal.

c.- Posibles vicios o errores manifiestos. (Fundamento de la
reconsideracin administrativa y/o reclamo)

 d.- De conformidad a lo que dispone el artculo 21 del Cdigo

Tributario, el servicio no podr prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y
liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fidedignos.
e.- La limitacin dispuesta por el artculo 26 del Cdigo
Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto
retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si
el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias efectuada por el Director.
f.- Notificacin de las liquidaciones. debe ser puesta en
conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente,
por cdula o por carta certificada. La Direccin ha instruido que,
por regla general, se notifique por carta certificada.

PESO DE LA PRUEBA
Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos,
libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban
servir para el clculo del impuesto.

El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes

presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto
que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos,
libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos
los trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o
modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

Traslado

Traslado al SII o SA por el trmino de 20 das hbiles.

Notificacin por correo electrnico al Servicio.

No se aplica art. 10 inciso final, C. T. sobre prrroga del plazo que

expira en da sbado.

La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara

de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las
peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal
Tributario y Aduanero.

Pero los fundamentos del acto deben constar en dicho acto impugnado.

Vencido el plazo, haya o no contestado el Tribunal, de oficio o a

peticin de parte, deber recibir la causa a prueba.

NOTIFICACIONES
(ART. 131 BIS C.T. y 127 O.A.)

REGLA GENERAL: Notificacin electrnica.

Mediante publicacin de resolucin ntegra en el sitio Internet del TTA.

Constancia en expediente y sitio de Internet.

Facultad de pedir aviso por e-Mail del hecho de haberse notificado una
resolucin.

Omisin no invalida.

Esquema Notificacin Electrnica

Las partes toman conocimiento de las
resoluciones ingresando al sitio web del TTA
Juez dicta
resolucin

El mismo da se publica
resolucin completa en
el sitio web del TTA

Se deja constancia en el
expediente de la fecha de la
notificacin (publicacin en el
sitio web).

Si la parte lo ha requerido,
adicionalmente se le enva
aviso por correo electrnico

Excepciones
a) La primera notificacin a los
Servicios: Correo electrnico

b) Notificaciones a terceros ajenos

al juicio: Carta certificada
c) Resolucin que recibe la causa
a prueba, al reclamante: Carta
certificada
d) Sentencia definitiva, al
reclamante: Carta certificada
e) Sentencias interlocutorias que
ponen trmino al juicio o hacen
imposible su prosecucin, al
reclamante: Carta certificada.

Los Servicios deben fijar una

direccin de correo electrnico
ante el TTA
dentro del mes
anterior a la fecha en que el
Tribunal respectivo deba entrar
en funciones (Art. 7 transitorio)

Reglas para la carta certificada

Designacin de domicilio en primera
presentacin (Art. 131 bis CT 127
OA) Omisin - apercibimiento (5
das) - notificacin publicacin
Internet
Se entiende practicada al tercer da de
expedida por el tribunal.

Limitaciones en materia de prueba

132 C.T. y 128 O.A.

A.- No se admiten antecedentes requeridos y no

acompaados en la etapa administrativa.
B.- Testigos.
C.- Contabilidad fidedigna.
D.- Actos solemnes.
E.- Absolucin de posiciones.
F.- Confesin

Limitaciones respecto de antecedentes requeridos en la etapa

administrativa
132 C.T. y 128 O.A.

No se admiten antecedentes:

Que tengan relacin directa con actos fiscalizados

Solicitados determinada y especficamente por el SII en la citacin

No acompaados ntegramente en el trmino de la citacin, no obstante

disponer de ellos el contribuyente

El contribuyente siempre podr probar que no los acompa por causa

no imputable

Juez resuelve admisibilidad en sentencia

Al parecer podra presentarlos en segunda instancia porque la norma

est inserta en las reglas de prueba en primera instancia.

Limitaciones respecto de testigos

Solamente se admiten los incluidos en la lista de

testigos. Dentro 2 primeros das probatorio.
Hasta 4 testigos por cada punto de prueba.

Limitaciones referidas a la exigencia de contabilidad fidedigna

Si la ley requiere prueba mediante contabilidad

fidedigna, se debe ponderar preferentemente
dicha contabilidad.
Ejemplo Art. 70 inc. final y 71 LIR deber

Limitaciones referidas a actos y contratos solemnes

Art. 132, inc. 15 (nuevo), prueba de actos y

contratos solemnes: se prueban slo con
la solemnidad.

Limitaciones respecto de la absolucin de posiciones

Director, Subdirectores y Directores Regionales no

tienen facultad para absolver posiciones en
representacin del Servicio.
Pueden absolver posiciones los Fiscalizadores?
Pueden deponer cmo testigos?

Recursos
a)

Reposicin (5 das), contra la generalidad de las resoluciones (el

fallo de la reposicin no es recurrible)

b)

Reposicin y apelacin subsidiaria contra:

-

c)

Auto de prueba (5 das)

Resolucin de peticin medida cautelar (5 das)
Resolucin que declara inadmisible el reclamo o hace imposible
su continuacin (15 das)

Apelacin (15 das) contra:

-

Sentencia definitiva de primera instancia

Resolucin que dispone aclaracin, agregacin o rectificacin de
un fallo

Recursos contra sentencia

de primera instancia

1.

Rectificacin, aclaracin o enmienda (art. 138)

2.

Apelacin, plazo 15 das (art. 139)

3.

No procede casacin en la forma. Vicios debe corregirlos la

Corte de Apelaciones (140)

Recurso de Apelacin
139 C.T. Y 129D y sigts de O.A.

1.
2.

Compulsas.
No requiere comparecencia de las partes

3.

Vista del recurso

a)

Regla general: En cuenta

b)

Excepcin: En relacin si se piden alegatos dentro de 5 das de

ingreso del expediente

MODIFICACIONES EN CUANTO A
PROCEDIMIENTO DE SANCIONES
LEY 20.322 DE 27 DE ENERO DE 2009 FORTALECE
Y PERFECCIONA LA JURISDICCIN TRIBUTARIA Y ADUANERA

Flujo del Procedimiento General para la aplicacin

de sanciones 161 C.T.

Sentencia es
apelable ante la
Corte de Apelaciones
En plazo 15 das

Plazo para presentar

el reclamo: 10 das

Traslado al
Servicio por
10 das

Debe ofrecer
pruebas

Notificacin
ACTA DE
DENUNCIA

Da 0

Da 10

Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
que se seale

Da 20

Fallo
60 das

Da 40

Da 100

Procedimiento General de Aplicacin de

Sanciones 161 CT
Procedimiento para la imposicin de la pena pecuniaria en caso de infracciones
sancionadas con pena privativa de libertad y multa, que se tramitan conforme a este
procedimiento en razn de la opcin del Director del S.I.I. a que se refiere el artculo 162
del Cdigo Tributario.
Tambin se aplica a otras infracciones que no se han sometido a un
procedimiento especial distinto.
Por la nueva redaccin del artculo 161 N 1, la nica persona facultada para notificar
el acta de denuncia es quien la firma. Este debe ser Ministro de Fe.
De este procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y Aduanero, exista o no
reclamo por parte del contribuyente.
El SII debe remitir el Acta de denuncia tan pronto como la notifique, sin esperar
reclamo.
Requiere patrocinio y representacin en los trminos de la Ley 18.320, salvo cuanta
inferior a 32 UTM.
Se aplica supletoriamente el general de reclamaciones (161 N 9 C.T.)

Importantes cambios con la reforma

OFICIO
CIRCULAR
N5
DEL
10
DE
FEBRERO
DEL
2010
MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LOS
ARTCULOS 161 Y 165 DEL CDIGO TRIBUTARIO, POR LA LEY N 20.322

El Juez aplicar sancin conforme el mrito del proceso y las

circunstancias atenuantes y agravantes que concurran.

(Pierde sentido OFICIO CIRCULAR N14 DE 2002 IMPARTE INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE
SANCIONES PECUNIARIAS)
Aparentemente seran las circunstancias del 107

De este procedimiento conoce siempre el Juez Tributario y

Aduanero, exista o no reclamo por parte del contribuyente.
El SII debe remitir el Acta de denuncia tan pronto como la notifique, sin
esperar reclamo.

Procedimiento especial para la aplicacin de

ciertas multas por infracciones administrativas
165 C.T.

Procedimiento aplicable en el caso de denuncias por contravenciones a la

ley tributaria interna que sean constitutivas de infracciones
administrativas.

Si el contribuyente no reclama de la denuncia, la sancin pecuniaria se

aplica, administrativamente, por la autoridad regional.

Si el contribuyente reclama, conoce del procedimiento el Juez Tributario

y Aduanero en un procedimiento modificado respecto del actual.

No se exige comparecer patrocinado por abogado.

Modificaciones al procedimiento existente. 165

C.T.

A.- Causales

B.- Etapas

C.- Consignacin para apelar

D.- Notificaciones y otras derivadas del carcter supletorio del procedimiento

general de reclamaciones.

Causales

165 C.T.

A.- Multas previstas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97

del Cdigo Tributario giradas por el Servicio.

B.- Las infracciones previstas en los Ns 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, del Cdigo Tributario.

Se agregan cuatro infracciones que antes se tramitaban

conforme el procedimiento general de sanciones del 161,
los casos a que se refieren los nmeros 3, 15 y 16 del
artculo 97 y en el artculo 109 del C.T.

Flujo del Procedimiento General para la aplicacin de

sanciones 165 N 2 C.T.

Sentencia es apelable
ante la C. A.
Plazo 15 das
Sin consignacin

Plazo para
presentar el
reclamo: 15 das

Traslado al
Servicio por
10 das

Notificacin
DENUNCIA

Da 0

Da 15

Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
8 das

Da 25

Fallo
5 das

Da 33

Da 38

Periodo de prueba

Haya o no sido evacuado por el Servicio el traslado, existiendo controversia sobre hechos
sustanciales y pertinentes, el tribunal ordenar recibir la prueba.
El trmino probatorio ser de 8 das, plazo en el que las partes tendrn libertad para
presentar todos los medios de prueba.
Dentro de los dos primeros das debern acompaar la nmina de los testigos de que
piensan valerse.
La prueba ser valorada conforme a las reglas de la sana crtica, expresndose en la
sentencia la forma en que fue ponderada.
El trmino probatorio es un plazo de carcter comn y por tanto empieza a correr despus de
la ltima notificacin.
El Servicio ser notificado a travs de la inclusin de la resolucin en el sitio en Internet
del Tribunal,
Al reclamante por medio de carta certificada.
En lo que a los medios de prueba se refiere, se aplican las normas generales antes vistas;
pero debe destacarse que en este procedimiento la ley establece expresamente que no
podrn declarar ms de cuatro testigos por cada parte.

Apelacin

165 C.T.

El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde que los
autos queden en estado de sentencia.
Slo proceder el recurso de apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el
que se conceder en ambos efectos.
15 das, contado desde la notificacin por carta certificada de la sentencia.
Ya no es necesario efectuar consignacin para apelar.
Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda
instancia, ste ordenar que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad
adicional equivalente al diez por ciento de la multa reajustada.
Se condenar en las costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.

Notificaciones 165 C.T.

Actualmente las notificaciones se practican por el estado
diario y la sentencia personalmente o por cdula.
Con la reforma:
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las
partes de conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis, es
decir, internet.
Se elimin la norma que dispona notificar la sentencia
personalmente o por cdula, aplicando el procedimiento general,
al reclamante se le notifica por carta certificada y al SII por
internet.

Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de

Derechos

AMPARO TRIBUTARIO
(art. 155 - 157 LEY 20.322 )

ASPECTOS GENERALES
- Procedimiento nuevo (Ley 20.322)
- Aplicable exclusivamente Regiones con vigencia reforma
Tributaria y Aduanera (Progresivo)
- Ampara acto u omisin del SII y/o SNA sin otra va de
impugnacin en el C.T.

Causales
-Acto u omisin del SII
- Que vulnere derechos del art. 19 N 21, 22 y 24 CPR
- Derechos de los contribuyentes art. 8 bis CT

Derechos vulnerados
a)

Derecho a desarrollar cualquier actividad econmica no contraria a

la moral, orden pblico y seguridad nacional, respetando las normas
que la regulen (art. 19 N 21)

b)

La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y

sus organismos en materia econmica (art. 19 N 22)

c)

El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase

de bienes corporales e incorporales (art. 19 N 24)

d)

Derecho de los contribuyentes (art. 8 bis CT) actos u omisiones que

los vulneren

Lmites

a)

Que no se trate de materias que se deban conocerse conforme a

procedimientos general de reclamaciones, de avalos y de
aplicacin de sanciones

b)

Interpuesto (declarado admisible) recurso de proteccin conforme

al art. 20 CPR. no se puede recurrir de amparo tributario por los
mismos hechos (eventuales decisiones contradictorias)

c)

Comparecencia personal del afectado o representado

Plazo y formalidades
a) Por escrito
b) 15 das hbiles, fatales, desde la accin u omisin o
desde que se tuvo conocimiento cierto de los mismos.
c)

Debe contener fundamentos suficientes

d) No requiere de patrocinio de abogado

Flujo tramitacin recurso por vulneracin de derechos

Sentencia es apelable
ante la C. A.
Plazo 15 das

Plazo para
presentar el
reclamo: 15 das

Traslado al
Servicio por
10 das

accin u omisin o desde

que se tuvo conocimiento
cierto de los mismos

Da 0

Da 15

Recepcin
de la causa
a prueba.
Trmino probatorio
10 das

Da 25

Fallo
10 das

Da 35

Da 45

Tramitacin
Examen de admisibilidad:
Plazo
Fundamentos
Traslado al SII, por el trmino de 10 das (no
prorrogables)

Tramitacin
Vencido el emplazamiento, con o sin respuesta del
SII, examen de hechos y apertura de probatorio
(10 das)
Prueba se aprecia conforme a las reglas de la sana
crtica

Sentencia

Fallo: 10 das de vencido el probatorio.

Acogida la accin, el fallo contendr todas las providencias para
restablecer imperio del derecho y asegurar proteccin del afectado

Apelacin: 15 das, en cuenta, excepto peticin alegatos

Procede orden de no innovar en cualquier estado

Algunos posibles cambios derivados de la

independencia en la interpretacin de la Ley
Exigencias al acto administrativo reclamable.
Instrucciones en materia sancionatoria.
Prescripcin y Ley 18.320

Forma en que opera el aumento por carta certificada

Cmputo de los aumentos
Suspensin por ausencia
Consecuencia de tratarse de un casos de exclusin Ley 18.320 y
posible absolucin en caso de delito

Justificacin de inversiones, la prueba.

23 N 5 del IVA, la prueba
Derechos del contribuyente y plazo del art.59