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Eden M.

Apaza Mamani
FISCAL ADJUNTO PENAL
DISTRITO JUDICIAL DE AREQUIPA

ASPECTOS GENERALES
La expresin ilcito tributario es un concepto omnicomprensivo

de la infraccin tributaria, tanto en el plano administrativo como el


mbito penal.

los ilcitos tributarios, implican un recorte de los ingresos

Tributarios que le pertenecen al Estado como sujeto acreedor de


los Tributos, y que vienen a ser el soporte econmico principal
para el cumplimiento de sus fines, poniendo en riesgo dichos
actos de evasin, incluso su subsistencia en su conjunto.

En ese contexto el Derecho Tributario Penal, penaliza las

conductas antijurdicas (el deber de contribuir al sostenimiento


del gasto pblico), mediante la creacin de instituciones propias,
tomando conceptos existentes de las otras ramas del Derecho en
general, en especial del Derecho Penal, las asimila de forma
particular.

CONCEPTO
Los Ilcitos tributarios estn constituidos por aquellas

infracciones tributario-administrativas y delitos tributarios


que violan normas jurdicas (leyes y otras normas) que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y
formales.
Toda

conducta tpica, antijurdica que expresa la


contradiccin de un comportamiento o hecho frente al
contenido y sentido expreso de una norma tributaria, por
lo tanto, es susceptible de ser sancionada [Mallqui]

NATURALEZA JURIDICA
El Ilcito tributario podr ser tipificado como infraccin o

delito tributario.
No existe distincin alguna desde el punto de vista
cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal.
La diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por
el nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al
inters
jurdico
tutelado.
Los
mas
graves
comportamientos deben tipificarse como delitos
tributarios.

GNESIS DEL TRIBUTO


TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:
SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA
Tomado de:

TRIBUTO = RELACIN DEBER

D Trib. I
R.Sanabria O.

LEY
TRIBUTARIA

HIPTESIS

TRIBUTO NO
VINCULADO:

RELACIN
OBLIGACIN

TRIBUTOS
VINCULADOS :

IMPUESTO

-PERSONAL

- REAL

DIRECTO
INDIRECTO

- TASAS
- CONTRIBUCIONES

ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
PERSONAL :

TEMPORAL :
CUANTIA :

OBLIGACIONES

- ACREEDOR

- DEUDOR
- INMEDIATO

- PERIODICO
MONTO, ALICUOTA
O PORCENTAJE

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

PAGO
FORMALES
- HACER
- NO HACER
- CONSENTIR

ECONOMICAS
(Sustanciales)

- DAR
- RETENER
- PERCIBIR

DEUDA

Tomado de

EXTINCION
OTROS
FIORELLA SAMHAN

Derecho Penal Tributario.


Concepto
DPT constituye aquella rama que estudia todo lo

atinente a la infraccin y sancin tributaria.


El Derecho Tributario Penal tiene por objeto la
tipificacin del ilcito tributario, la determinacin de
sus efectos, de las relaciones que genera y la
regulacin de sus sanciones, as como los efectos
derivados de estas

ILCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS INFRACCIONES TRIBUTARIAS


Proveniente del incumplimiento de obligaciones

tributarias (tipificadas principalmente en el Cdigo


Tributario)
Se configura por el mero realizacin de la conducta
prevista en la norma o el incumplimiento de alguna
obligacin de carcter formal establecida. No precisa
del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en
cuenta la intencin del sujeto.

INFRACCIN TRIBUTARIA
ADMINISTRATIVA
Toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentren
tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos. (Art. 164 Cdigo
Tributario)

SANCION
Penas pecuniarias,
Comiso
Internamiento temporal de vehculos,
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes y
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por las
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos. (Art. 165
Cdigo Tributario)
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TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

INFRACCIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:


INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL:

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INFRACCIN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
i. El mero incumplimiento en el pago de los
tributos dentro de los trminos legales, implica
una infraccin sustancial.
ii. Es de carcter objetivo. Basta dicho
incumplimiento para darse por configurada la
infraccin.
iii. Causan un evidente perjuicio al fisco.
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INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL


Referida al incumplimiento de las obligaciones

formales:

1. De hacer, no hacer y/o consentir.


2.

Impuestas
terceros.

al

contribuyente,

responsable

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HECHO TRIBUTARIO
LEY
TRIBUTARIA
SEGN POTESTAD
Art. 74 Const.

HECHO TRIBUTARIO

ACREEDOR
TRIBUTARIO
Sujeto Activo
Art. 4 CT
FACULTADES,
OBLIGACIONES

Art. 2 CT

HIPTESIS
DE
INCIDENCIA

TRIBUTO
Art. 1 CT

HECHO
IMPONIBLE

DEUDOR
TRIBUTARIO
Sujeto Pasivo
Art. 7 CT
DERECHOS,
DEBERES, OBLIGACIONES

HECHO GENERADOR
Entes
Pblicos

Contribuyente
Art. 8 CT.
Responsable
Art. 9 CT.
Resp. Solidario
1313
Art. 16/19 CT.

DETECCIN DE ILCITOS
INFRACCIN:
CT Art.164. Es infraccin,
toda accin u omisin
que importe la violacin
de normas tributarias,
siempre que se encuentre
Tipificada como tal

Vinculados con la
Obligacin de:
1.Inscribirse
2.Emitir, otorgar y exigir
comprobantes
3.Llevar libros y/o registros
4.Presentar declaraciones,
Comunicaciones.
5.Permitir el control de la
Administracin
6. Otras obligaciones tributarias

ILICITO
TRIBUTARIO

DELITO

CP Art. 11. Son delitos


y faltas las acciones u
omisiones dolosas
o culposas penadas
por la ley.

DE RESULTADO:
1.-Defraudacin Tributaria
DLeg. N 813
2.-Defraudacin de Rentas
De Aduanas-Ley 28008.

DE PELIGRO:
1. Delito Contable- DLeg 813

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14

ILCITOS TRIBUTARIOS
INFRACCIONES
Ilcito
Tributario
Administrativo

DELITOS

Proveniente del incumplimiento


de obligaciones tributarias

Proveniente de una
Interpretacin econmica errada

Se encuentra tipificado en el
Cdigo Penal o leyes especiales

Ilcito
Tributario
Penal

Requiere de la presencia del dolo

Tomado de

FIORELLA SAMHAN
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ILCITOS TRIBUTARIOS
RELACIN DEBER Y RELACIN OBLIGACIN
ESTADO

TRIBUTO

RELACIN DEBER

LEY

RELACIN OBLIGACIN

(Hiptesis de
Incidencia Tributaria)

Hecho Generador
Imponible

INCUMPLIMIENTO
DELITO
Tributario

(DOLOSO)

(NO DOLOSO)

DEUDA

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Infraccin
Tributaria

diferente a

Tomado de

FIORELLA SAMHAN

DEUDA

Tomado de:
D Trib. I
R.Sanabria O.

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TEORAS SOBRE LA UBICACIN


CIENTFICA DEL ILICITO TRIBUTARIO
Modernamente se presenta un problema doctrinal con
respecto a la ubicacin del Derecho Penal Tributario dentro
del campo de las ciencias jurdicas habiendo surgido diversas
teoras al respecto. [Sanabria]. A saber:

Teora Penalista
Teora Administrativista
Teora Tributarista

Teora Tributarista.(Guiliani Fonrouge)


El Derecho penal tributario es un captulo del derecho tributario.
Tambin conocida como Teora del carcter especfico del ilcito

tributario.
El ilcito tributario tiene naturaleza tributaria al ser parte del derecho
tributario, como rama autnoma, con principios, recursos y sanciones
propias. Proclama un carcter autnomo del Ilcito Tributario y
reclama su tratamiento especfico dentro del Derecho Tributario.
Derecho Tributario es un todo orgnico con aspectos diversos pero

interconectados y en consecuencia, todo lo relativo a infracciones y


sanciones no deriva sino del propio tributario. Las normas del
Derecho Penal Comn no pueden aplicarse en el Derecho Tributario.
[Guiliani Fonrouge]

Teora Administrativista.(Goldschmidt)
El ilcito tributario tiene naturaleza administrativa al ser

una mera contravencin que obstaculiza y afecta un


servicio pblico. El bien jurdico tutelado es la
administracin publica.
La infraccin tributaria implica la omisin de prestar
ayuda a la administracin estatal dirigida a favorecer el
bienestar publico o el estatal. [James Golsdschmidt].
La contravencin tributaria no exterioriza una conducta
antisocial y no va contra el deber - ser jurdico colectivo,
perjudicando solo a la administracin.

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Teora administrativista. Esta concepcin resta importancia a la gravedad


del Ilcito Tributario en general, otorgndole
como sancin penas leves, como seran en
nuestro caso las aplicables a las infracciones
tributarias.

La pena administrativa es de orden y no de

correccin o de seguridad.
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Teora Penalista (Bujanda)


El Derecho Penal Tributario es parte del
Penal

Derecho

El Ilcito tributario tiene naturaleza penal pues


sanciona la afeccin del inters general (bien
comn).
Sostiene que el Ilcito tributario y sus sanciones son
compatibles con los principios y normas del Derecho
penal Comn, Siempre que no exista una norma especial
que incluya regulaciones especiales.
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PROPULSORES
Meyer,

Wagner, Hensel Rheinfeld, Malinverni,


Aftalin, Soler, Jimnez de Asua, Manzini, Bielsa,
Freytes Sainz Martinez Bujanda, Rocco, Battaglini y
Grispigni.

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ORIGEN
Esta teora se remonta a fines del siglo XIX en el cual

los fraudes de ndole fiscal eran considerados como


infracciones de categora especial.
En Alemania a raz del debilitamiento de la moral se
pens en la necesidad de intensificar la represin
mediante la aplicacin de la ley penal.

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FUNDAMENTO
La estructura externa del ilcito penal y del ilcito

tributario es semejante. Contemplando el mecanismo de


reaccin de ambos ordenamientos frente a las
correspondientes infracciones, se observa que en ambos
cumple la sancin una idntica doble funcin de
intimidacin
(prevencin
general)
y
represin
(prevencin especial). [Prez Ayala y Gonzales].
El ilcito tributario y penal en esencia son iguales

debido a la base axiolgica-tcnica que poseen.


[Mayer y Wagner]
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[SINZ DE BUJANDA].
Existe identidad sustancial entre la infraccin criminal

y la infraccin tributaria. La nica diferencia entre las


infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las
contenidas en las otras leyes es de tipo formal, dado
que no hay una lnea divisoria sustancial entre una y
otra, sentada la idea de unidad del derecho penal, hay
que reconocer que el derecho penal tributario no es
sino una parte del derecho penal.

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(MEYER Y WAGNER).
En el campo de los ilcitos tributarios existe

identidad de principios jurdicos reguladores del bien


jurdico tutelado, en razn de que en ambos casos el
legislador busca restringir la libertad de accin del
individuo en aras del bien pblico y proteger intereses
superiores de ndole moral

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HENSEL
En el centro del delito fiscal esta el fraude intencional del

impuesto que puede ser punible con pena corporal y no


exclusivamente con pena pecuniaria. El consabido hecho
objetivo del Derecho Tributario Penal, en el que se prescinde
completa o parcialmente de la culpa, queda en segundo lugar
frente al delito fundamental. Tampoco se puede sostener
ahora una diferencia sustancial entre la pena del delito
criminal frente aquella del delito tributario especialmente
desde que en el campo del derecho tributario penal, las penas
no dependen de la medida del dao que el estado de sufrir. La
consecuencia jurdica del delito fiscal es (As como para el
delito criminal) la pretensin punitiva del estado dentro del
cuadro penal derivado del hecho singular
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SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL DERECHO


PENAL TRIBUTARIO RESPECTO DEL
DERECHO PENAL COMN
SEMEJANZAS:

Conducta o comportamiento DOLOSO


Antijuridicidad. El bien jurdico lesionado en la nocin
de que todo Ilcito Tributario va contra la existencia de
las normas que establece el Estado.

La punibilibilidad es la caracterstica fundamental de


todo Ilcito sea en el mbito tributario o no.

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SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL DERECHO PENAL


TRIBUTARIO RESPECTO DEL DERECHO PENAL COMN

DIFERENCIAS:
1. La tipicidad. En el Derecho Penal Tributario existe una
antijuridicidad tipificada puesto que no hay delito sin
norma, la diferencia radica en que no siempre es
necesaria la exacta descripcin de la conducta siendo
suficiente la transgresin o incumplimiento del precepto.
2. En el Derecho Penal Comn se considera el aspecto
subjetivo (dolo) para medir la responsabilidad. En el
Derecho Penal Tributario es posible que la
responsabilidad se mida en forma objetiva, como en las
infracciones.

3. El Derecho Penal Tributario presenta caractersticas


propias sobretodo en materia de infracciones
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EL DELITO TRIBUTARIO

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Ilcitos Penales Tributarios - Delitos Tributarios.


- Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal

(Artculos Ns 241 y 242), o leyes especiales como la


Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 y la
Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008).
- Requiere de la presencia del dolo, vale decir que
necesariamente debe existir la intencin de realizar la
conducta prevista previamente en la norma como un
delito.

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CONCEPTO
El delito tributario viene a ser toda violacin dolosa de
normas legales impositivas, sancionado con una pena.
Supone la realizacin de un comportamiento grave que

infringe normas tributarias.


Se daa la recaudacin tributaria de manera
inmediata y la funcin del tributo de manera
inmediata.
La relevancia penal surge en el mbito de las normas
tributarias destinadas a la determinacin de la Obligacin
Tributaria de pago o a la obtencin de derechos o
beneficios fiscales.
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CONSUMACIN DEL ILCITO TRIBUTARIO PENAL


ART. 1 D LEG. 813

TIPO BASE:

El que en provecho propio o de un tercero,


valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365 (trecientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das multa.
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TIPOS PENALES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA


Decreto Leg. 813

Tipo Base o Bsico Art. 1 de la LPT

Modalidades Autnomas Art. 2 5-A,5-B 5-C de la LPT

Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT

Tipo Autnomo Agravado Art. 4 5-D de la LPT

Delito Contable Art. 5 de la LPT

Delitos Aduaneros
Ley 28008
Contrabando Tipo Base o Bsico Art. 1
Modalidades de contrabando Art. 2
Contrabando Fraccionado Art. 3
Defraudacin de Rentas de Aduanas Art. 4
Modalidades de Defraudacin de R.A. Art. 5
Receptacin aduanera Art. 6
Financiacin de contrabando Art. 7
Trafico de mercancas prohibidas o restringidas Art. 8

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ILICITO TRIBUTARIO PENAL DE CONTENIDO


ECONMICO Y BIEN JURDICO TUTELADO

En los Delitos Tributarios de Contenido Econmico, se requiere que

exista como elemento material necesario del tipo, el monto del Tributo
dejado de cumplir dentro de los plazos fijados por las normas extrapenales, por consiguiente, el pensamiento delictivo, la realizacin de los
actos preparatorios, resultarn atpicos para este tipo de delitos de
resultado, ya que, requiere para su configuracin, de la obligacin
tributaria sustancial no satisfecha, como una cuestin impersonal, pero que
obedece a la conducta humana consiente, la alteracin de los ingresos
tributarios (materialidad del hecho), al vencimiento del plazo fijado por la
ley extra penal.(Mallqui)

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BIEN JURDICO TUTELADO EN EL


DELITO TRIBUTARIO
Manuel ABANTO VASQUEZ:

El bien jurdico es el funcionamiento de la Hacienda Pblica, cuyos objetos atacados ya


de manera directa y comprobable son la consecucin de ingresos pblicos y el empleo
de dichos recursos pblicos.
Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o
redistribucin de los egresos del Estado.
El Profesor Vctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:

El bien jurdico es el rgimen de captacin de ingresos fiscales por medio de la


tributacin.

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BIEN JURDICO PROTEGIDO EN EL DELITO


TRIBUTARIO
El bien jurdico protegido, en los delitos tributarios de
contenido econmico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO
DEL ESTADO, que de manera acumulativa, el injusto
afecta al sistema que sustenta dicho Estado.

En este aspecto la lesividad o dao del bien jurdico


protegido, cobra importancia en la medida que pone en
peligro el sistema, mediante los actos de evasin
tributaria dolosa, individual y acumulativamente, por
cuya razn el Estado implementa su poltica de
criminalizacin de los actos de evasin tributaria
individual, para evitar que se ponga en riesgo la
subsistencia del sistema que sustenta el Estado.

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GRACIAS
Emam
40

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